企業(yè)增值稅的稽查

1、增值稅的稽查 第一節(jié) 增增值稅稽查的的特點(diǎn)和納稅稅人劃分的稽稽查一、增值稅稽查查的特點(diǎn)增值稅屬商品及及勞務(wù)稅，是是對在我國境境內(nèi)銷售貨物物或者提供加加工、修理修修配業(yè)務(wù)以及及進(jìn)口貨物的的單位和個(gè)人人，就其增值值額為計(jì)稅依依據(jù)而征收的的一種稅。增增值額是納稅稅人在貨物生生產(chǎn)和流通或或應(yīng)稅勞務(wù)中中新增加的價(jià)價(jià)值。增值稅稅的稽查有如如下幾個(gè)特點(diǎn)點(diǎn)：第一，稽查的環(huán)環(huán)節(jié)多。其他他產(chǎn)品（商品品）及勞務(wù)稅稅一般只稽查查應(yīng)稅產(chǎn)品(商品)項(xiàng)目目的銷售收入入和營業(yè)收入入，主要是對對銷售環(huán)節(jié)的的稽查，而增增值稅對一般般納稅人除稽稽查銷售環(huán)節(jié)節(jié)銷售收入的的銷項(xiàng)稅額外外，還要稽查查購進(jìn)或轉(zhuǎn)入入貨物的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。此外外，

2、還要從進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額中界界定不得從銷銷項(xiàng)稅額中抵抵扣有關(guān)項(xiàng)目目的稅額，據(jù)據(jù)以計(jì)算應(yīng)納納增值稅額。可可見，不僅增增值稅的計(jì)算算、稽查的環(huán)環(huán)節(jié)多，而且且它所涉及的的財(cái)務(wù)處理環(huán)環(huán)節(jié)也多。第二，發(fā)票管理理難度大。實(shí)實(shí)行憑增值稅稅專用發(fā)票抵抵扣稅金制度度，就是以貨貨物的不含增增值稅銷售收收入為計(jì)稅依依據(jù)，以發(fā)票票扣稅為手段段，對銷項(xiàng)稅稅額和進(jìn)項(xiàng)稅稅額進(jìn)行分別別核算，據(jù)以以計(jì)算征收增增值稅的辦法法。在零售以以前各環(huán)節(jié)銷銷售產(chǎn)品(商商品)時(shí)，均均須按照規(guī)定定在增值稅專專用發(fā)票上分分別注明增值值稅額和不含含增值稅的價(jià)價(jià)格，凡發(fā)票票未注明稅額額的，以及所所使用發(fā)票不不符合規(guī)定或或發(fā)票填寫內(nèi)內(nèi)容等不符合合要求的，均均

3、不得抵扣稅稅款。因此，發(fā)發(fā)票的印刷、領(lǐng)領(lǐng)購、開具和和保管各環(huán)節(jié)節(jié)都涉及到稅稅源的管理和和稽查。第三，稅金的核核算、調(diào)整和和處理比較復(fù)復(fù)雜。增值稅稅實(shí)行價(jià)外稅稅，產(chǎn)品(商商品)有不含含增值稅銷售售額的核算，也也有含增值稅稅銷售額的核核算，還有銷銷項(xiàng)稅額、進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)應(yīng)交稅金的核核算。銷項(xiàng)稅稅額的核算和和調(diào)整，不同同的業(yè)務(wù)又有有不同的規(guī)定定，銷售貨物物一般在“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目核算算調(diào)整。自用用產(chǎn)品（商品品）一般在“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi)”等科目作為為追加稅金核核算調(diào)整；進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的核核算調(diào)整，既既有可以抵扣扣銷項(xiàng)稅額的的，也有不準(zhǔn)準(zhǔn)抵扣銷項(xiàng)稅稅額的，有關(guān)關(guān)的規(guī)定及其其調(diào)整處理比

4、比較復(fù)雜。 由此可見，對增增值稅的稽查查較之其他商商品及勞務(wù)稅稅的稽查難度度大得多。認(rèn)認(rèn)真查核增值值稅的銷項(xiàng)稅稅額、進(jìn)項(xiàng)稅稅額和應(yīng)交稅稅金，既是增增值稅稽查的的重點(diǎn)，也是是增值稅稽查查的難點(diǎn)。二、增值稅納稅稅人劃分的稽稽查增值稅的稅收制制度規(guī)范了納納稅人的管理理，將增值稅稅的納稅人劃劃分為一般納納稅人和小規(guī)規(guī)模納稅人兩兩種。由于一一般納稅人和和小規(guī)模納稅稅人在稅額計(jì)計(jì)算、稅款繳繳納和會計(jì)處處理等方面有有較大的區(qū)別別，因此，對對增值稅進(jìn)行行稅務(wù)稽查，必必須首先對不不同納稅人的的劃分進(jìn)行稽稽查。(一) 一般納納稅人劃分的的稽查對一般納稅人的的劃分，由主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)根據(jù)稅法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)進(jìn)行認(rèn)定，

5、實(shí)實(shí)施稽查時(shí)，應(yīng)應(yīng)稽查如下內(nèi)內(nèi)容：1稽查增值稅稅一般納稅人人認(rèn)定手續(xù)是是否完備根據(jù)規(guī)定，凡符符合增值稅一一般納稅人條條件的納稅人人，都必須按按規(guī)定的時(shí)限限，并如實(shí)提提供有關(guān)證件件和資料，向向其企業(yè)所在在地主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申請辦辦理一般納稅稅人的認(rèn)定手手續(xù)。納稅人在遞交申申請報(bào)告和提提供有關(guān)證件件和資料后，經(jīng)經(jīng)審核提供的的證件和資料料齊全，申請請資料內(nèi)容屬屬實(shí)后，填報(bào)報(bào)增值稅一一般納稅人申申請認(rèn)定表方方能成為一般般納稅人。同同時(shí)，在其稅稅務(wù)登記證副副本首頁上方方加蓋“增值稅一般般納稅人”確認(rèn)專章?；闀r(shí)，應(yīng)重點(diǎn)點(diǎn)審核納稅人人的“稅務(wù)登記證證”副本首頁上上方是否蓋有有“增值稅一般般納稅人”確認(rèn)專章，

6、查查對各項(xiàng)手續(xù)續(xù)是否完備、真真實(shí)，有無偽偽造、涂改和和借用等方面面的問題。2稽查納稅人人的年應(yīng)稅銷銷售額是否達(dá)達(dá)到一般納稅稅人規(guī)定的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)稅法規(guī)定，按年年應(yīng)稅銷售額額認(rèn)定一般納納稅人的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是：從事貨貨物生產(chǎn)或提提供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，以及從事事貨物生產(chǎn)或或提供應(yīng)稅勞勞務(wù)為主，并并兼營貨物批批發(fā)或零售的的，年應(yīng)稅銷銷售額在1000萬元以上上的企業(yè)和企企業(yè)性單位；從事貨物批批發(fā)或零售，以以及從事貨物物批發(fā)或零售售為主，并兼兼營貨物生產(chǎn)產(chǎn)或提供應(yīng)稅稅勞務(wù)的，年年應(yīng)稅銷售額額在180萬萬元以上的企企業(yè)和企業(yè)性性單位；經(jīng)常常發(fā)生應(yīng)稅行行為，且符合合一般納稅人人條件的非企企業(yè)性單位?；闀r(shí)，應(yīng)重點(diǎn)點(diǎn)查核納稅人人

7、的增值稅稅一般納稅人人申請認(rèn)定表表，核對企企業(yè)申請的有有關(guān)年度的年年應(yīng)稅銷售額額是否達(dá)到了了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)；查核納稅稅人的損益表表，進(jìn)一步核核實(shí)年應(yīng)稅銷銷售額，查明明企業(yè)有無弄弄虛作假，冒冒名頂替，謊謊報(bào)多報(bào)年應(yīng)應(yīng)稅銷售額而而騙取一般納納稅人資格的的問題。應(yīng)注意的是，對對年應(yīng)稅銷售售額在規(guī)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)以上的，還還需稽查企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核核算是否健全全，若財(cái)務(wù)會會計(jì)核算不健健全，不能向向稅務(wù)機(jī)關(guān)提提供準(zhǔn)確的稅稅務(wù)資料的一一般納稅人，不不準(zhǔn)使用增值值稅專用發(fā)票票，其銷售額額應(yīng)依照增值值稅稅率計(jì)算算應(yīng)納稅額，不不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。3稽查納稅人人的財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)核算是否健健全按照規(guī)定，商業(yè)業(yè)企業(yè)以外的的其他企業(yè)，

8、即即從事貨物生生產(chǎn)或提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的企企業(yè)和企業(yè)性性單位，以及及從事貨物生生產(chǎn)或提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)為主主，并兼營貨貨物批發(fā)或零零售的企業(yè)和和企業(yè)性單位位，年應(yīng)稅銷銷售額在1000萬元以下下至30萬元元以上的，只只要財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)核算健全，能能向稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)準(zhǔn)確地提供供進(jìn)項(xiàng)稅額、銷銷項(xiàng)稅額和應(yīng)應(yīng)納稅額等稅稅務(wù)資料的，經(jīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也也可認(rèn)定為一一般納稅人。稽查時(shí)，應(yīng)深入入調(diào)查研究，稽稽查企業(yè)有無無健全的會計(jì)計(jì)工作組織機(jī)機(jī)構(gòu)和完善的的財(cái)務(wù)會計(jì)核核算規(guī)章制度度，能否進(jìn)行行準(zhǔn)確的會計(jì)計(jì)核算；有無無歷年來的有有關(guān)稅務(wù)資料料，分析確定定納稅人是否否有健全的會會計(jì)核算制度度，從而判定定是否符合一一般納稅人的

9、的條件。(二) 小規(guī)模模納稅人劃分分的稽查小規(guī)模納稅人是是指年應(yīng)稅銷銷售額達(dá)不到到前述一般納納稅人規(guī)定的的量化標(biāo)準(zhǔn)（含含年應(yīng)稅銷售售額在1800萬元以下，無無論財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)核算是否健健全的小規(guī)模模商業(yè)企業(yè)）、非非企業(yè)性單位位、個(gè)人和不不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)應(yīng)稅行為的企企業(yè)?；闀r(shí)，應(yīng)注意意年應(yīng)稅銷售售額達(dá)不到一一般納稅人所所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，或雖已超超過標(biāo)準(zhǔn)符合合一般納稅人人條件，但未未申請辦理一一般納稅人認(rèn)認(rèn)定手續(xù)的，錯(cuò)錯(cuò)按一般納稅稅人計(jì)算納稅稅的情況。凡凡發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)將將小規(guī)模納稅稅人按一般納納稅人計(jì)算納納稅的，應(yīng)及及時(shí)予以糾正正，造成少繳繳的增值稅應(yīng)應(yīng)如數(shù)進(jìn)行追追補(bǔ)。第二節(jié) 銷銷項(xiàng)稅額的稽稽查銷項(xiàng)稅額是指納

10、納稅人銷售貨貨物或提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)規(guī)定稅率計(jì)算算的并向購買買方收取的增增值稅額。對對增值稅銷項(xiàng)項(xiàng)稅額，企業(yè)業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置置的“應(yīng)交增值稅稅”明細(xì)科目中中“銷項(xiàng)稅額”專欄進(jìn)行核核算。企業(yè)銷銷售貨物或提提供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)收取的增值值稅額，在貸貸方用藍(lán)字登登記；退回銷銷售貨物應(yīng)沖沖減的銷項(xiàng)稅稅額，在貸方方用紅字登記記。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算算公式為：銷項(xiàng)稅額 銷售額稅率從上述公式表明明，稽查銷項(xiàng)項(xiàng)稅額主要應(yīng)應(yīng)從銷售額、稅稅率及數(shù)據(jù)運(yùn)運(yùn)算結(jié)果是否否正確等方面面進(jìn)行核實(shí)。一、銷售額的稽稽查銷售額是指納稅稅人銷售貨物物或提供應(yīng)稅稅勞務(wù)向購買買方收取的全全部價(jià)款和價(jià)價(jià)外費(fèi)用。核核實(shí)銷售額是是增值稅稽查查

11、的重點(diǎn)內(nèi)容容之一。按照會計(jì)制度和和增值稅暫行行條例的規(guī)定定，企業(yè)在銷銷售收入實(shí)現(xiàn)現(xiàn)后，應(yīng)及時(shí)時(shí)將銷售收入入記入“主營業(yè)務(wù)收收入”賬戶并按規(guī)規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)項(xiàng)稅額。如果果納稅人將納納稅期限內(nèi)已已實(shí)現(xiàn)的銷售售額不入賬、少少入賬或推遲遲入賬，勢必必會造成漏繳繳、少繳或延延緩稅款入庫庫的時(shí)間，可可能導(dǎo)致企業(yè)業(yè)納稅申報(bào)異異常，并引起起會計(jì)核算失失真，影響企企業(yè)經(jīng)營成果果的核算和所所得稅的繳納納。因此，核核實(shí)銷售額是是增值稅稽查查的重要一環(huán)環(huán)?；榈木呔唧w內(nèi)容大致致包括銷售確確認(rèn)、產(chǎn)品（商商品）銷售價(jià)價(jià)格、已列銷銷售賬戶銷售售額和應(yīng)列未未列銷售賬戶戶銷售額等方方面的稽查。 (一) 銷售確確認(rèn)的稽查增值稅暫行條

12、條例規(guī)定，企企業(yè)銷售貨物物或提供應(yīng)稅稅勞務(wù)，為收收訖銷售款或或者取得索取取銷售款憑據(jù)據(jù)的當(dāng)天。由由此可見，企企業(yè)銷售的實(shí)實(shí)現(xiàn)，主要有有兩個(gè)明顯的的標(biāo)志：一是是產(chǎn)品（商品品）已經(jīng)發(fā)出出或者勞務(wù)已已經(jīng)提供；二二是價(jià)款已經(jīng)經(jīng)收到或者取取得了收取價(jià)價(jià)款的憑據(jù)，這這就是銷售實(shí)實(shí)現(xiàn)的基本條條件。也就是是企業(yè)銷售貨貨物或提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，無無論采取何種種結(jié)算方式，都都應(yīng)以此為基基礎(chǔ)確認(rèn)銷售售的實(shí)現(xiàn)，并并及時(shí)將銷售售收入記入“主營業(yè)務(wù)收收入”賬戶，同時(shí)時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅稅額?；闀r(shí)時(shí)，應(yīng)注意有有無遲報(bào)計(jì)稅稅銷售額。按按照取得銷售售收入結(jié)算方方式的不同，銷銷售確認(rèn)稽查查的內(nèi)容和方方法也有所不不同。1采用直接收收款方式銷

13、售售貨物，銷售售確認(rèn)的稽查查直接收款銷售貨貨物亦稱提貨貨制。在這種種結(jié)算方式下下，不論貨物物是否發(fā)出，均均為收到銷售售額或取得索索取銷售額憑憑據(jù)，并將提提貨單交給對對方的當(dāng)天，確確定銷售收入入的實(shí)現(xiàn)。即即按照實(shí)現(xiàn)的的銷售收入和和按規(guī)定收取取的增值稅額額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸貸記“主營業(yè)務(wù)收收入”等科目，貸貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）”科目。常見的錯(cuò)漏是：已收款開票票，提貨單和和發(fā)票賬單已已交付購貨方方仍不體現(xiàn)銷銷售或?qū)⒁褜?shí)實(shí)現(xiàn)的銷售收收入掛在往來來結(jié)算賬戶上上，延誤稅款款入庫時(shí)間或或逃避稅收負(fù)負(fù)擔(dān)。稽查時(shí)，首先審審查報(bào)告期末末段時(shí)間的發(fā)發(fā)票存根聯(lián)的

14、的開票日期，看看有無已開出出發(fā)票而未撕撕下記賬聯(lián)未未入賬或雖已已撕下發(fā)票聯(lián)聯(lián)而誤記往來來結(jié)算賬戶的的情況。具體體做法是：將將“銀行存款”賬戶、“銀行對賬單單”、“主營業(yè)務(wù)收收入”明細(xì)賬等和和發(fā)票存根聯(lián)聯(lián)進(jìn)行核對，查查明當(dāng)月應(yīng)實(shí)實(shí)現(xiàn)的收入是是否全部入賬賬，有無壓票票現(xiàn)象，或通通過對“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”等有關(guān)明細(xì)細(xì)賬的清理，查查看有無虛列列戶名的無主主賬戶或轉(zhuǎn)賬賬奇異的情況況。凡有核算算內(nèi)容不符合合制度規(guī)定的的，發(fā)生額掛掛賬時(shí)間較長長的，就有隱隱匿銷售收入入的可能。在在查明問題后后，應(yīng)根據(jù)未未入賬或隱匿匿在往來賬戶戶上以及誤轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)其他賬戶的的銷售收入額額，按不含增增值稅或含增增值稅的不同同情況

15、，調(diào)整整銷售收入額額，核實(shí)銷項(xiàng)項(xiàng)稅額，核算算銷售成本和和銷售利潤。屬屬應(yīng)稅消費(fèi)品品的，還應(yīng)追追補(bǔ)消費(fèi)稅。2采用托收承承付和委托銀銀行收款方式式銷售貨物，銷銷售確認(rèn)的稽稽查采用這種結(jié)算方方式銷售貨物物，一般是異異地之間進(jìn)行行的貨物銷售售，通過銀行行辦理貨款結(jié)結(jié)算手續(xù)。在在這種結(jié)算方方式下，以貨貨物已經(jīng)發(fā)出出或勞務(wù)已經(jīng)經(jīng)提供，并將將發(fā)票、賬單單提交銀行辦辦妥了托收手手續(xù)的當(dāng)天，作作為銷售收入入的實(shí)現(xiàn)。在在納稅人取得得銀行辦妥托托收手續(xù)的回回單聯(lián)后，借借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記記“主營業(yè)務(wù)收收入”等科目，貸貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）”科目。常見的錯(cuò)漏是：貨物已經(jīng)發(fā)發(fā)出，并向銀銀行辦妥了

16、貨貨物托收手續(xù)續(xù)后仍不體現(xiàn)現(xiàn)銷售。這類類情況一般是是納稅人人為為地調(diào)節(jié)利潤潤指標(biāo)而造成成的錯(cuò)誤。稽稽查時(shí)，可重重點(diǎn)以季末或或年末發(fā)出商商品備查簿為為中心，查核核商品發(fā)運(yùn)記記錄資料，審審查企業(yè)提供供的購銷合同同，結(jié)合銀行行結(jié)算憑證回回單聯(lián)及發(fā)票票開具日期，對對照主營業(yè)務(wù)務(wù)收入明細(xì)賬賬等，查明是是否有不及時(shí)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收收入而延誤收收入的入賬時(shí)時(shí)間。3采用賒銷和和分期收款方方式銷售貨物物，銷售確認(rèn)認(rèn)的稽查采用賒銷和分期期收款方式銷銷售貨物，應(yīng)應(yīng)以合同約定定的收款日期期作為銷售的的實(shí)現(xiàn)，不是是以是否實(shí)際際收到貨款為為條件。就是是說，只要合合同約定收款款日期已到，不不論是否收取取貨款，均應(yīng)應(yīng)確認(rèn)銷售收收

17、入實(shí)現(xiàn)。采采用這種結(jié)算算方式時(shí)，按按合同約定的的收款日期，借借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目，貸記記“主營業(yè)務(wù)收收入”等科目，貸貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）”科目。同時(shí)時(shí)，按全部銷銷售成本占全全部銷售收入入的比例結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷售成本，核核算應(yīng)繳的消消費(fèi)稅和銷售售利潤。在實(shí)際工作中，有有的企業(yè)往往往在合同約定定收款日期已已到而未及時(shí)時(shí)收到款項(xiàng)時(shí)時(shí)，不結(jié)轉(zhuǎn)銷銷售和計(jì)提銷銷項(xiàng)稅額，這這樣就延誤了了稅款的入庫庫時(shí)間?；椴闀r(shí)，應(yīng)以賒賒銷合同為依依據(jù)，結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收收入”明細(xì)賬等，核核實(shí)到期應(yīng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)而未轉(zhuǎn)的主主營業(yè)務(wù)收入入額和應(yīng)計(jì)提提的銷項(xiàng)稅額額。同時(shí)審查查“分期收款發(fā)發(fā)出商品”賬戶貸方發(fā)發(fā)生額

18、結(jié)轉(zhuǎn)主主營業(yè)務(wù)成本本的計(jì)算資料料，看有無多多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)分分期收款發(fā)出出商品銷售成成本的問題。4采用預(yù)收貨貨款方式銷售售貨物，銷售售確認(rèn)的稽查查對有的企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)周期比較長長的產(chǎn)品，一一般采用預(yù)收收貨款方式銷銷售貨物，在在發(fā)出產(chǎn)品時(shí)時(shí)，作為銷售售的實(shí)現(xiàn)。企企業(yè)預(yù)收購貨貨單位的貨款款，在“預(yù)收賬款”賬戶核算。在在發(fā)出產(chǎn)品結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)銷售時(shí)，借借記“預(yù)收賬款”科目，貸記記“主營業(yè)務(wù)收收入”等科目，貸貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）”科目。常見的錯(cuò)漏是：企業(yè)已經(jīng)發(fā)發(fā)出產(chǎn)品，仍仍不結(jié)轉(zhuǎn)銷售售，造成預(yù)收收的貨款長期期掛在“預(yù)收賬款”賬戶上。推推遲了銷售收收入的入賬時(shí)時(shí)間，并影響響增值稅的及及時(shí)繳納?；闀r(shí)

19、，應(yīng)以以期末“預(yù)收賬款”明細(xì)賬為中中心，結(jié)合預(yù)預(yù)收賬款合同同規(guī)定的交貨貨日期，將“主營業(yè)務(wù)收收入”明細(xì)賬和“主營業(yè)務(wù)成成本”明細(xì)賬相關(guān)關(guān)的銷售數(shù)量量與“預(yù)收賬款”明細(xì)賬進(jìn)行行核對，查明明有無產(chǎn)品已已經(jīng)發(fā)出而未未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷銷售的情況。對對已經(jīng)發(fā)出產(chǎn)產(chǎn)品而未結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收收入的數(shù)額，應(yīng)應(yīng)按規(guī)定調(diào)整整銷售收入，核核算銷售成本本，計(jì)繳銷售售稅金，核算算銷售利潤。例：稅務(wù)稽查人人員于某年112月份稽查查企業(yè)當(dāng)年增增值稅繳納情情況，進(jìn)行賬賬簿稽查時(shí)，發(fā)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“預(yù)收賬款”賬戶貸方余余額624 780元，金金額較大。經(jīng)經(jīng)進(jìn)一步深入入稽查明細(xì)賬賬和有關(guān)記賬賬憑證、原始始憑證及產(chǎn)品品出庫單，查查明產(chǎn)品已經(jīng)經(jīng)

20、出庫，企業(yè)業(yè)記入“預(yù)收賬款”賬戶的余額額全部是企業(yè)業(yè)分期收款銷銷售產(chǎn)品收到到的貨款和稅稅款，而沒有有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主主營業(yè)務(wù)收入入。經(jīng)核實(shí)，該該批產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本價(jià)為4450 0000元。據(jù)此此，應(yīng)作如下下調(diào)整。計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)計(jì)應(yīng)稅收入額額624 780(1177%)5334 0000(元)應(yīng)補(bǔ)增值稅額：534 000017%990 7800(元)賬務(wù)調(diào)整為：借：預(yù)收賬款 6244 780 貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 5534 0000 應(yīng)應(yīng)交稅金增值稅檢查查調(diào)整 90 7880 借：主營業(yè)務(wù)務(wù)成本 450 000 貸：庫存存商品 450 0005采用其他結(jié)結(jié)算方式銷售售貨物，銷售售確認(rèn)的稽查查所謂其他結(jié)算方

21、方式是指以匯匯票、期票、本本票、支票、匯匯兌及現(xiàn)金等等進(jìn)行結(jié)算的的結(jié)算方式。在在這種結(jié)算方方式下，應(yīng)以以產(chǎn)品（商品品）發(fā)出或提提供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，同時(shí)收訖訖銷售款或取取得索取銷售售款憑據(jù)的當(dāng)當(dāng)天，作為銷銷售的實(shí)現(xiàn)。常見的錯(cuò)漏是：產(chǎn)品(商品品)已經(jīng)發(fā)出出或勞務(wù)已經(jīng)經(jīng)提供，發(fā)票票、賬單已交交付購貨方仍仍不記銷售。稽稽查時(shí)，應(yīng)以以“庫存商品”賬戶明細(xì)賬賬為中心，結(jié)結(jié)合發(fā)票及憑憑證，查核會會計(jì)分錄的對對應(yīng)關(guān)系，對對照“主營業(yè)務(wù)收收入”明細(xì)賬，看看有無產(chǎn)品（商商品）已經(jīng)發(fā)發(fā)出，勞務(wù)已已經(jīng)提供而未未列銷售的情情況。(二) 產(chǎn)品（商商品）銷售價(jià)價(jià)格的稽查產(chǎn)品(商品)銷銷售價(jià)格是計(jì)計(jì)算銷售收入入的基本要素素，是計(jì)

22、算銷銷項(xiàng)稅額的基基礎(chǔ)。其稽查查的內(nèi)容大致致可從以下幾幾個(gè)方面入手手。1對價(jià)外費(fèi)用用的稽查增值稅暫行條條例規(guī)定：銷售額為納納稅人銷售貨貨物或提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)向購購買方收取的的全部價(jià)款。全全部價(jià)款的計(jì)計(jì)算應(yīng)當(dāng)包括括隨同貨物銷銷售時(shí)向購買買方收取的價(jià)價(jià)外費(fèi)用在內(nèi)內(nèi)。具體是指指價(jià)外向購買買方收取的手手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼貼、基金、集集資費(fèi)、返還還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)費(fèi)、違約金金（延期付款款利息）、包包裝費(fèi)、包裝裝物租金、儲儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝裝卸費(fèi)、代收收款項(xiàng)、代墊墊款項(xiàng)及其他他各種性質(zhì)的的價(jià)外收費(fèi)。但但不包括向購購買方收取的的銷項(xiàng)稅額，承承運(yùn)部門開具具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票票給購貨方并并由納稅人將將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)交給購貨方方的代

23、墊運(yùn)費(fèi)費(fèi)以及受托加加工應(yīng)征消費(fèi)費(fèi)稅的消費(fèi)品品所代收代繳繳的消費(fèi)稅。必必須明確，凡凡企業(yè)收取的的價(jià)外費(fèi)用，不不論其會計(jì)上上如何核算，均均應(yīng)并入銷售售額計(jì)征增值值稅。在實(shí)際工作中，往往往有的納稅稅人將銷售產(chǎn)產(chǎn)品（商品）或或提供應(yīng)稅勞勞務(wù)收取的價(jià)價(jià)外費(fèi)用不并并入銷售額征征稅。主要的的表現(xiàn)形式是是：將價(jià)外收收費(fèi)直接轉(zhuǎn)為為職工福利費(fèi)費(fèi)或用來沖減減待攤費(fèi)用；有的直接掛掛結(jié)算往來賬賬戶或沖減材材料成本差異異和轉(zhuǎn)作盈余余公積；還有有的將價(jià)外收收費(fèi)作為“小金庫”或暫寄存在在購貨方，如如此等等。所所有這些均屬屬偷稅行為。稽稽查時(shí)，應(yīng)根根據(jù)開具發(fā)票票所列產(chǎn)品(商品)或勞勞務(wù)名稱，嚴(yán)嚴(yán)格界定價(jià)外外費(fèi)用的性質(zhì)質(zhì)，結(jié)合賬

24、務(wù)務(wù)處理，查實(shí)實(shí)價(jià)外費(fèi)用的的入賬情況，凡凡有違反規(guī)定定，未按價(jià)外外費(fèi)用計(jì)算銷銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)應(yīng)按原發(fā)生額額依價(jià)外費(fèi)用用收入所屬產(chǎn)產(chǎn)品（商品）的的增值稅稅率率追補(bǔ)增值稅稅。2產(chǎn)品（商品品）銷售價(jià)格格明顯偏低的的稽查有的納稅人為了了銷售的方便便，不惜損害害國家的稅收收收入，采取取讓稅讓利的的辦法，以明明顯低于正常常產(chǎn)品（商品品）的銷售價(jià)價(jià)格銷售貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)。在這種情情況下，稽查查時(shí)，應(yīng)由主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)按下列程序序確定銷售額額。(1) 按納稅稅人當(dāng)月同類類貨物的平均均銷售價(jià)確定定；(2) 按納稅稅人最近時(shí)期期同類貨物的的平均銷售價(jià)價(jià)確定；(3) 按組成成計(jì)稅價(jià)格確確定。組成計(jì)計(jì)稅價(jià)格的公公式為

25、：組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本本利潤率）應(yīng)納增值稅組組成計(jì)稅價(jià)格格增值稅稅率率屬于從價(jià)征收消消費(fèi)稅的貨物物，其組成計(jì)計(jì)稅價(jià)格的公公式為：組成計(jì)稅價(jià)格成本（1十成本本利潤率）（1一消費(fèi)費(fèi)稅稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅組組成計(jì)稅價(jià)格格消費(fèi)稅稅率率上述公式中的成成本，銷售自自產(chǎn)貨物的為為實(shí)際生產(chǎn)成成本，銷售外外購貨物的為為實(shí)際采購成成本。上述公式中的成成本利潤率為為10%，但但屬從價(jià)定率率應(yīng)征消費(fèi)稅稅的應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品，為消消費(fèi)稅若干具具體問題的規(guī)規(guī)定中規(guī)定定的成本利潤潤率。對視同銷售貨物物行為而無銷銷售額的，也也可比照上述述原則確定銷銷售額。應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，在在按程序確定定銷售額時(shí)，不不能將確定的的程序相互顛顛倒或者不

26、區(qū)區(qū)分任何情況況而直接按組組成計(jì)稅價(jià)格格確定計(jì)稅銷銷售額。計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)補(bǔ)增值稅或消消費(fèi)稅核實(shí)實(shí)應(yīng)繳增值稅稅或消費(fèi)稅 一按偏低價(jià)價(jià)格已繳增值值稅或消費(fèi)稅稅賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)收賬款（追追補(bǔ)增值稅）或：營業(yè)外支出出或以前年度度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅稅金增值稅檢檢查調(diào)整借：主營業(yè)務(wù)稅稅金及附加或：以前年度損損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅上述對產(chǎn)品（商商品）銷售價(jià)價(jià)格明顯偏低低的稽查，一一般可通過價(jià)價(jià)格核對比較較和銷售毛利利分析進(jìn)行查查證。3. 從銷售收收入中坐支費(fèi)費(fèi)用的稽查在實(shí)際工作中，有有的納稅人為為了簡化繳款款和取款手續(xù)續(xù)，加速資金金周轉(zhuǎn)，將產(chǎn)產(chǎn)品（商品）銷銷售部分的銷銷貨款抵作費(fèi)費(fèi)用支出，

27、一一般有支付給給購貨方的回回扣、推銷獎(jiǎng)獎(jiǎng)、營業(yè)費(fèi)用用、委托代銷銷商品的代購購代銷手續(xù)費(fèi)費(fèi)等。這種從從銷售收入中中坐支費(fèi)用的的方式，一種種是采用紅字字沖銷法，即即在產(chǎn)品（商商品）銷售時(shí)時(shí)按照發(fā)生額額核算銷售收收入和銷項(xiàng)稅稅額之后，再再將其發(fā)生的的費(fèi)用沖減產(chǎn)產(chǎn)品 （商品品）銷售收入入，相應(yīng)沖減減其銷項(xiàng)稅額額；另一種是是采用將費(fèi)用用憑證和銷貨貨記賬憑證混混在一起沖抵抵銷貨發(fā)生額額，即以主營營業(yè)務(wù)收入按按坐支后的余余額記賬，相相應(yīng)的少記銷銷項(xiàng)稅額。 上述兩種種情況，均屬屬偷稅行為。稽稽查時(shí)，對前前一種坐支費(fèi)費(fèi)用的形式，主主要審查主營營業(yè)務(wù)收入和和應(yīng)交增值稅稅明細(xì)賬借方方?jīng)_減數(shù)（或或貸方紅字發(fā)發(fā)生額），

28、后后一種坐支費(fèi)費(fèi)用形式，可可核對銷售原原始憑證予以以查證核實(shí)。4. 加工業(yè)務(wù)務(wù)收入的稽查查納稅人提供應(yīng)稅稅勞務(wù)取得的的加工業(yè)務(wù)收收入，應(yīng)包括括工時(shí)費(fèi)收入入、實(shí)物收入入和墊料收入入。工時(shí)費(fèi)收收入是指按加加工產(chǎn)品數(shù)量量和單位加工工費(fèi)計(jì)算的加加工費(fèi)收入；實(shí)物收入是是指在加工過過程中發(fā)生的的按合同規(guī)定定抵頂加工費(fèi)費(fèi)的余料和無無償歸受托方方的下腳料作作價(jià)收入；墊墊料收入是指指在加工過程程中，受托方方墊付的輔助助材料和零配配件的收入。按按照規(guī)定，加加工業(yè)務(wù)的工工時(shí)費(fèi)收入、實(shí)實(shí)物收入和墊墊料收入均應(yīng)應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)收收入”科目核算，并并計(jì)繳應(yīng)稅勞勞務(wù)的增值稅稅。常見的錯(cuò)漏是：只記工時(shí)費(fèi)費(fèi)收入，漏記記實(shí)物和墊

29、料料收入，從而而導(dǎo)致少計(jì)增增值稅額。稽稽查時(shí)，可通通過審查“受托加工材材料備查簿”、原材料明明細(xì)賬貸方發(fā)發(fā)生額及企業(yè)業(yè)開出的加工工業(yè)務(wù)發(fā)票。采采用單位產(chǎn)品品耗料數(shù)量分分析法，核實(shí)實(shí)企業(yè)交付代代制代修品后后的余料金額額，從而查明明代墊材料收收取的加工費(fèi)費(fèi)和余料金額額，看計(jì)算是是否正確，有有無漏記加工工業(yè)務(wù)收入和和增值稅的情情況。 例：某服裝廠廠接受加工服服裝一批，服服裝已完工出出廠交付委托托方。服裝廠廠取得加工收收入80 0000元，已已入“其他業(yè)務(wù)收收入”賬戶，計(jì)算算銷項(xiàng)稅額，核核算利潤無誤誤。但在加工工過程中發(fā)生生余料收入66 000元元沒有入賬，加加工過程中為為委托方墊用用輔助材料成成本價(jià)

30、1 0000元，作作價(jià)按1 4404元結(jié)算算。企業(yè)記賬賬為：借：應(yīng)收賬款委托方 11 404 貸：原材料料 1 4004這樣處理漏記了了余料和墊料料收入，漏計(jì)計(jì)了增值稅。同同時(shí)還影響了了當(dāng)期的銷售售利潤，產(chǎn)生生了賬外材料料和壓低了輔輔助材料庫存存成本的問題題。據(jù)此，應(yīng)應(yīng)作如下調(diào)整整：（1）余料的調(diào)調(diào)整計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)補(bǔ)記其他業(yè)務(wù)務(wù)收入6 000（1177%）5 128.221(元)應(yīng)補(bǔ)增值稅額5 1288.2117%8871.799（元）賬務(wù)調(diào)整為：借：原材料 66 000 貸：其他業(yè)業(yè)務(wù)收入 5 128.221 應(yīng)應(yīng)交稅金增值稅檢查查調(diào)整 8871.799（2）墊料的調(diào)調(diào)整計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)補(bǔ)增值

31、稅額1 4044/（1+117%）17%2204（元）賬務(wù)調(diào)整為：借：其他業(yè)務(wù)支支出 11 000 原材料料 404貸：其他業(yè)務(wù)收收入 11 200 應(yīng)交稅金金增值稅檢檢查調(diào)整 20045采用以舊換換新方式銷售售貨物的稽查查以舊換新是指納納稅人在銷售售貨物的同時(shí)時(shí)，有償折價(jià)價(jià)收回同類舊舊貨物的銷售售方式。采用用這種銷售方方式，除金銀銀首飾以舊換換新業(yè)務(wù)可按按其實(shí)際收取取的不含增值值稅全部價(jià)款款確定銷售價(jià)價(jià)格者外，其其他應(yīng)作購銷銷業(yè)務(wù)處理。即即按新貨物的的同期銷售價(jià)價(jià)格確定應(yīng)稅稅銷售額，不不得扣減舊貨貨物的回收價(jià)價(jià)。回收的舊舊貨物應(yīng)視同同外購原材料料或材料物資資業(yè)務(wù)?；闀r(shí)，主要審審查納稅人的的

32、主營業(yè)務(wù)收收入明細(xì)賬，看看有無該種產(chǎn)產(chǎn)品（商品）銷銷售價(jià)格明顯顯低于正常時(shí)時(shí)期的銷售價(jià)價(jià)格的情況。如如有異常情況況，所銷貨物物價(jià)格明顯偏偏低而又無其其他特殊情況況者，一般多多為實(shí)行以舊舊換新讓價(jià)銷銷售造成的。經(jīng)經(jīng)稽查核實(shí)后后，應(yīng)補(bǔ)記銷銷售收入和銷銷項(xiàng)稅額。調(diào)調(diào)整賬務(wù)為：借：原材料 貸：主營營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金增值稅檢檢查調(diào)整屬于應(yīng)稅消費(fèi)品品的，還應(yīng)追追補(bǔ)消費(fèi)稅。6采用還本銷銷售方式銷售售貨物的稽查查還本銷售是指納納稅人在銷售售貨物后，到到一定的期限限時(shí)，由銷售售方一次或分分次退還給購購貨方全部或或部分價(jià)款。這這種銷售方式式是納稅人為為了加速資金金周轉(zhuǎn)而采取取的一種促銷銷手段。納稅稅人采用還本本

33、銷售方式，其其銷售額應(yīng)為為產(chǎn)品（商品品）銷售時(shí)所所取得的實(shí)際際銷售收入，不不得從銷售額額中減除還本本支出。在實(shí)際工作中，有有的企業(yè)在采采用還本銷售售方式銷售貨貨物時(shí)，往往往按扣除還本本支出后的余余額記銷售，這這樣造成了少少繳增值稅。對這類問題的稽稽查，首先應(yīng)應(yīng)了解納稅人人有無還本銷銷售業(yè)務(wù)。如如有，應(yīng)重點(diǎn)點(diǎn)稽查“營業(yè)費(fèi)用”明細(xì)賬的摘摘要記載，看看該賬戶有無無還本支出核核算業(yè)務(wù)，列列賬是否正確確。如果沒有有還本支出核核算，一般就就是扣除還本本支出后的余余額記銷售的的問題。對此此，則要按照照還本支出憑憑證的匯總數(shù)數(shù)補(bǔ)記銷售收收入，追補(bǔ)增增值稅。其賬賬務(wù)調(diào)整為： 借：營業(yè)費(fèi)用 貸：主營營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)

34、交稅金增值稅檢檢查調(diào)整屬應(yīng)稅消費(fèi)品的的，還應(yīng)追補(bǔ)補(bǔ)消費(fèi)稅。7隨同產(chǎn)品出出售包裝物計(jì)計(jì)價(jià)的稽查納稅人銷售帶包包裝的貨物，不不論包裝物是是否單獨(dú)計(jì)價(jià)價(jià)，在財(cái)務(wù)上上如何處理，也也不分包裝物物是自制的還還是外購的，都都應(yīng)按帶包裝裝的銷售收入入征稅。在實(shí)實(shí)際工作中有有的企業(yè)，在在隨同產(chǎn)品（商商品）銷售貨貨物時(shí)，對另另加的包裝物物采取分別開開票分別記賬賬的辦法，將將包裝物的售售價(jià)從產(chǎn)品（商商品）總售價(jià)價(jià)中分離出來來，直接沖減減包裝物?；闀r(shí)，主要審審查“包裝物庫存未用用包裝物”明細(xì)賬。該該賬戶貸方發(fā)發(fā)生額是反映映生產(chǎn)領(lǐng)用包包裝物，隨同同產(chǎn)品出售不不單獨(dú)或單獨(dú)獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物物以及出租出出借包裝物的的成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)

35、數(shù)。若其對應(yīng)應(yīng)賬戶是貨幣幣資金或往來來結(jié)算類賬戶戶，一般就是是錯(cuò)漏，則應(yīng)應(yīng)進(jìn)一步稽查查銷貨原始憑憑證，查明隨隨同產(chǎn)品（商商品）出售包包裝物漏記銷銷售額的問題題。經(jīng)核實(shí)后，應(yīng)就就其包裝物收收入隨同產(chǎn)品品出售的產(chǎn)品品適用增值稅稅稅率追補(bǔ)增增值稅，屬應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品的的，還應(yīng)按適適用的消費(fèi)稅稅稅率追補(bǔ)消消費(fèi)稅。納稅人在產(chǎn)品（商商品）銷售過過程中，對周周轉(zhuǎn)使用的包包裝物采用出出租出借方式式而收取的押押金，單獨(dú)記記賬的，不并并入銷售額征征稅。但對收收取押金時(shí)間間達(dá)一年以上上逾期未收回回的包裝物應(yīng)應(yīng)并入銷售額額，按所屬產(chǎn)產(chǎn)品（商品）的的增值稅稅率率和消費(fèi)稅稅稅率征收增值值稅和消費(fèi)稅稅。但有的企企業(yè)對收取押押金

36、超過規(guī)定定期限逾期未未收回的包裝裝物押金，不不及時(shí)進(jìn)行清清理，長期掛掛在“其他應(yīng)付款款”明細(xì)賬上不不轉(zhuǎn)賬，或雖雖作了清理，但但錯(cuò)轉(zhuǎn)“應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi)”、“盈余公積”等賬戶挪作作他用?；闀r(shí)，可從以以下兩個(gè)方面面入手：(1) 審查出出租出借包裝裝物有關(guān)合同同、協(xié)議，掌掌握各種包裝裝物的回收期期限，凡收取取押金超過一一年的包裝物物押金仍掛在在“其他應(yīng)付款款”賬戶上的，應(yīng)應(yīng)清理結(jié)轉(zhuǎn)其其他業(yè)務(wù)收入入（對包裝物物已作價(jià)隨同同產(chǎn)品銷售另另加收的押金金，逾期未收收回包裝物而而沒收的押金金應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)業(yè)外收入），追追補(bǔ)銷售稅金金。(2) 審查“其他應(yīng)付款款”明細(xì)賬借方方發(fā)生額的對對應(yīng)賬戶，看看有無奇異的的對應(yīng)關(guān)系。

37、如如發(fā)現(xiàn)有與“應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi)”、“盈余公積”等賬戶相對對應(yīng)的情況，一一般就是將應(yīng)應(yīng)沒收的包裝裝物押金挪作作了他用。經(jīng)稽查核實(shí)后，應(yīng)應(yīng)按照適用的的增值稅稅率率和消費(fèi)稅稅稅率追補(bǔ)增值值稅和消費(fèi)稅稅。計(jì)算調(diào)整如下：不含增值稅銷售售額清理沒沒收押金收入入（1增值值稅稅率） 應(yīng)應(yīng)補(bǔ)增值稅不含增值稅稅銷售額增值稅稅率率 應(yīng)應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅不含增值稅稅銷售額消費(fèi)稅稅率率賬務(wù)調(diào)整為：借：其他應(yīng)付款款存入保證證金或：應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi)或盈余公積積等賬戶 貸：應(yīng)交稅金金增值稅檢檢查調(diào)整 應(yīng)交交稅金應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅 本年年利潤 上述分錄中“應(yīng)應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”賬戶的調(diào)整整額為逾期未未退包裝物沒沒收的押金的的企業(yè)錯(cuò)轉(zhuǎn)賬賬戶的數(shù)

38、額，應(yīng)應(yīng)按原發(fā)生額額從原進(jìn)賬科科目中予以沖沖銷。 8外匯結(jié)算銷銷售額折計(jì)入入民幣的稽查查 納稅人銷售貨物物，以外匯計(jì)計(jì)算銷售額的的，應(yīng)當(dāng)按外外匯市場價(jià)格格折合成人民民幣計(jì)算應(yīng)納納稅額。其銷銷售額的人民民幣折合率可可選擇結(jié)算當(dāng)當(dāng)天或當(dāng)月11日的國家外外匯牌價(jià)（原原則上為中間間價(jià)）。納稅稅人應(yīng)在事先先確定采用何何種折合率，確確定以后一年年內(nèi)不得變更更?；闀r(shí)，應(yīng)應(yīng)根據(jù)其采用用折合率的方方法，核對當(dāng)當(dāng)天或當(dāng)月11日的外匯牌牌價(jià)，以鑒別別其折算的正正確性。如果果發(fā)現(xiàn)有任意意變更折合率率的，采用方方法或折合率率使用不當(dāng)?shù)牡?，?yīng)按規(guī)定定進(jìn)行計(jì)算調(diào)調(diào)整。(三) 視同銷銷售貨物的稽稽查視同銷售貨物是是相對銷售

39、貨貨物行為而言言的，是指那那些提供貨物物的行為本身身不符合增值值稅稅法中銷銷售貨物所定定義的“有償轉(zhuǎn)讓貨貨物的所有權(quán)權(quán)”條件，增值值稅稅法規(guī)定定在征稅時(shí)要要視同銷售貨貨物征稅的行行為。根據(jù)這這一規(guī)定，單單位或個(gè)體經(jīng)經(jīng)營者有自產(chǎn)產(chǎn)自用貨物行行為的，應(yīng)視視同銷售處理理，并按同類類產(chǎn)品的銷售售價(jià)或組成計(jì)計(jì)稅價(jià)格征稅稅。而會計(jì)制制度規(guī)定，企企業(yè)自產(chǎn)自用用貨物，除用用于分配給股股東或投資者者記入“主營業(yè)務(wù)收收入”科目外，其其他不列“主營業(yè)務(wù)收收入”科目核算，于于移送使用時(shí)時(shí)，按成本價(jià)價(jià)轉(zhuǎn)入相關(guān)科科目，其應(yīng)繳繳納的銷售稅稅金同時(shí)轉(zhuǎn)入入相應(yīng)科目。對視同銷售貨物物的稽查，主主要有如下幾幾方面的內(nèi)容容：1委托代

40、銷和和受托代銷貨貨物的稽查委托代銷和受托托代銷貨物是是同一經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)，分別以以委托方和受受托方為主體體進(jìn)行會計(jì)核核算的相對應(yīng)應(yīng)的兩個(gè)方面面。一般有兩兩種情況，一一種是委托方方不支付手續(xù)續(xù)費(fèi)的代銷業(yè)業(yè)務(wù)。這種情情況，各自均均應(yīng)按自購自自銷貨物處理理，核算主營營業(yè)務(wù)收入和和銷項(xiàng)稅額?；闀r(shí)應(yīng)注意意，委托方在在收到代銷清清單時(shí)，有無無不作銷售處處理或?qū)N售售收入轉(zhuǎn)移到到其他賬戶上上；受托方有有無代銷商品品銷售后不體體現(xiàn)銷售收入入和銷項(xiàng)稅額額，將自銷貨貨物按代銷貨貨物處理，進(jìn)進(jìn)行偷稅。另另一種情況是是，委托方支支付手續(xù)費(fèi)的的委托代銷業(yè)業(yè)務(wù)，這種情情況，就委托托方而言，在在收到受托方方代銷清單的的當(dāng)天

41、，應(yīng)作作為銷售收入入的實(shí)現(xiàn)。借借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記記“主營業(yè)務(wù)收收入”，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）”科目，借記記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記記“應(yīng)收賬款”科目，就受受托方而言，售售完貨物并將將代銷清單和和應(yīng)收手續(xù)費(fèi)費(fèi)結(jié)算單據(jù)交交付委托方后后，應(yīng)按規(guī)定定核算稅金和和結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手手續(xù)費(fèi)，借記記“銀行存款”科目，貸記記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）”，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記記“其他業(yè)務(wù)收收入”科目。同時(shí)時(shí)核算營業(yè)稅稅金。稽查時(shí)時(shí)應(yīng)注意，對對委托方除稽稽查是否及時(shí)時(shí)核算銷售額額和銷項(xiàng)稅額額外，還應(yīng)重重點(diǎn)稽查有無無以扣除手續(xù)續(xù)費(fèi)后的余額額記銷售而少少計(jì)銷項(xiàng)稅額額，

42、或掛往來來結(jié)算賬戶進(jìn)進(jìn)行偷稅；對對受托方應(yīng)重重點(diǎn)稽查有無無將代銷貨物物不按規(guī)定作作賬務(wù)處理，取取得的手續(xù)費(fèi)費(fèi)收入也不入入賬的問題?；榉椒ǎ菏紫认葢?yīng)審查委托托方與受托方方簽訂的合同同或協(xié)議，看看雙方是否構(gòu)構(gòu)成代銷業(yè)務(wù)務(wù)，并將“庫存商品”、“主營業(yè)務(wù)收收入”、“營業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”及“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）”等明細(xì)賬及及會計(jì)憑證相相互核對，查查明代銷貨物物所取得的收收入是否按規(guī)規(guī)定入賬，稅稅金核算是否否正確。例：某酒廠為增增值稅一般納納稅人，委托托外地商業(yè)企企業(yè)代銷糧食食白酒，代銷銷結(jié)算清單資資料如下：糧食白酒8 0000公斤，銷銷售額為800 000

43、元元，代收白酒酒增值稅額為為13 6000元，按合合同規(guī)定代銷銷手續(xù)費(fèi)6%計(jì)扣手續(xù)費(fèi)費(fèi)4 8000元，該酒廠廠記賬為：借：銀行存款 93 600 貸：應(yīng)付付賬款 93 6000經(jīng)查核，該批糧糧食白酒成本本價(jià)為32 000元，消消費(fèi)稅稅率為為25%。本例應(yīng)作如下調(diào)調(diào)整：計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)補(bǔ)增值稅880 000017%113 6000（元）應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅880 000025%88 00020.5228 0000（元）賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)付賬款 93 6600 貸：主營營業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅金增值稅檢檢查調(diào)整 13 600借：營業(yè)費(fèi)用 4 800 貸：應(yīng)付付賬款 4 8000借：主營業(yè)務(wù)稅稅金及附加

44、 28 0000 貸：應(yīng)交交稅金應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅 228 0000借：主營業(yè)務(wù)成成本 332 0000 貸：委委托代銷商品品 32 0002總機(jī)構(gòu)和分分支機(jī)構(gòu)之間間調(diào)撥貨物的的稽查實(shí)行統(tǒng)一核算的的納稅人在不不同縣（市）設(shè)設(shè)有兩個(gè)以上上機(jī)構(gòu)，將貨貨物從一個(gè)機(jī)機(jī)構(gòu)移送其他他機(jī)構(gòu)用于銷銷售時(shí)，銷售售尚未實(shí)現(xiàn)，但但從稅收角度度看，則應(yīng)視視同銷售，并并分別于移送送貨物和售出出貨物時(shí)按規(guī)規(guī)定各自計(jì)繳繳增值稅。如如甲機(jī)構(gòu)移送送貨物給乙機(jī)機(jī)構(gòu)，于開具具專用發(fā)票時(shí)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“庫存商品”，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）”科目，乙機(jī)機(jī)構(gòu)收到貨物物及專用發(fā)票票時(shí)，借記“庫存商品”，借記“應(yīng)交稅金

45、一應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款”科目；乙機(jī)機(jī)構(gòu)售出貨物物于開具專用用發(fā)票時(shí)，借借記“銀行存款”等科目，貸貸記“主營業(yè)務(wù)收收入”、貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）”科目。上述甲機(jī)構(gòu)移送送貨物所計(jì)繳繳的銷項(xiàng)稅額額和乙機(jī)構(gòu)收收到貨物所取取得的專用發(fā)發(fā)票上所列明明的增值稅額額（進(jìn)項(xiàng)稅額額）是一致的的。因此，從從實(shí)行統(tǒng)一核核算的納稅人人角度看，不不存在重復(fù)計(jì)計(jì)稅問題。稽查時(shí)，應(yīng)以“庫存商品”、“主營業(yè)務(wù)收收入”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅”明細(xì)賬貸方方發(fā)生額為中中心，結(jié)合增增值稅專用發(fā)發(fā)票，掌握發(fā)發(fā)貨時(shí)間，查查明發(fā)出貨物物方是否按規(guī)規(guī)定計(jì)繳了增增值稅。收到到貨物方用于于銷售后，是是否

46、按規(guī)定進(jìn)進(jìn)行了銷售和和稅金的核算算，有無偷稅稅行為。3用于非應(yīng)稅稅項(xiàng)目貨物的的稽查企業(yè)將自產(chǎn)、委委托加工的貨貨物用于非應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目、集集體福利和個(gè)個(gè)人消費(fèi)，是是發(fā)生在企業(yè)業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)，沒有有對外貨款結(jié)結(jié)算的制約，一一般采用內(nèi)部部轉(zhuǎn)賬進(jìn)行核核算。在貨物物移送時(shí)，按按照銷售同類類貨物價(jià)格或或組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)項(xiàng)稅額，按照照生產(chǎn)貨物或或委托加工貨貨物的成本直直接進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi)”、“應(yīng)付工資”等科目，貸貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）”，貸記“庫存商品”等科目。屬屬應(yīng)稅消費(fèi)品品的，還應(yīng)計(jì)計(jì)征消費(fèi)稅。常見的錯(cuò)漏是：以產(chǎn)品（商商品）成本價(jià)價(jià)直接結(jié)轉(zhuǎn)，不不進(jìn)行銷

47、售稅稅金的核算?；闀r(shí)，一是查查核產(chǎn)品（商商品）出庫的的使用情況，審審核“產(chǎn)品（商品品）出庫單”，查明產(chǎn)品品（商品）的的去向和用途途；二是通過過企業(yè)的基本本建設(shè)、在建建工程和福利利設(shè)施的計(jì)劃劃、施工現(xiàn)場場進(jìn)行實(shí)地調(diào)調(diào)查，對工程程用設(shè)備產(chǎn)品品（商品）的的來源進(jìn)行逆逆向稽查；三三是審查“庫存商品”等明細(xì)賬貸貸方發(fā)生額及及其對應(yīng)的借借方賬戶，核核對會計(jì)憑證證，看有無稅稅金分配的核核算。若沒有有反映稅金分分配的核算或或核算不正確確，一般就是是漏記或少記記了銷項(xiàng)稅額額。對此，應(yīng)應(yīng)按同類產(chǎn)品品（商品）的的銷售價(jià)或組組成計(jì)稅價(jià)格格，追補(bǔ)銷售售稅金，并調(diào)調(diào)整有關(guān)賬務(wù)務(wù)。4用于投資貨貨物的稽查企業(yè)將自產(chǎn)、委委托

48、加工或購購買的貨物用用于對外投資資，提供給其其他單位或個(gè)個(gè)體經(jīng)營者。這這種投資，是是發(fā)生在企業(yè)業(yè)與外部的經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，根根據(jù)稅法規(guī)定定應(yīng)視同銷售售計(jì)繳增值稅稅。在貨物移移送時(shí)，按照照同類該貨物物的公允價(jià)值值計(jì)算銷項(xiàng)稅稅額，按生產(chǎn)產(chǎn)貨物、委托托加工貨物或或外購貨物的的成本直接結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借借記“長期股權(quán)投投資”科目，貸記記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）”，貸記“庫存商品”、”“原材料”科目。具體體會計(jì)處理為為：（1）不涉及補(bǔ)補(bǔ)價(jià)的 借：長期股權(quán)權(quán)投資股票投資資、其他股權(quán)權(quán)投資（換出出資產(chǎn)的賬面面價(jià)值加上應(yīng)應(yīng)支付的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)） 存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品（換換出資產(chǎn)的賬賬面余額） 應(yīng)交稅稅

49、金應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額） 銀行存存款（支付的的相關(guān)費(fèi)用）（2）涉及補(bǔ)價(jià)價(jià)的，收到補(bǔ)補(bǔ)價(jià)的企業(yè) 借：長期股權(quán)權(quán)投資股票投資資、其他股權(quán)權(quán)投資（換出出資產(chǎn)的賬面面價(jià)值減去補(bǔ)補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)確確認(rèn)的收益和和應(yīng)支付的相相關(guān)稅費(fèi)） 存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備 銀行行存款（收到到補(bǔ)價(jià)） 貸：庫存商品（換換出資產(chǎn)的賬賬面余額） 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額） 銀行存存款（支付的的相關(guān)費(fèi)用） 營業(yè)外外收入非貨幣性性交易收益（應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的收益益） 支付補(bǔ)價(jià)的的企業(yè) 借：長期股股權(quán)投資股票投資、其其他股權(quán)投資資（換出資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)值值加上應(yīng)支付付的補(bǔ)價(jià)和相相關(guān)稅費(fèi)） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備 貸：庫存商商品（換出資資產(chǎn)的賬面余余額）

50、 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額） 銀銀行存款（支支付的補(bǔ)價(jià)和和相關(guān)費(fèi)用）常見的錯(cuò)漏是：以貨物的成成本價(jià)直接結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)，未視同同銷售計(jì)繳增增值稅或?qū)①徺忂M(jìn)的貨物用用于對外投資資錯(cuò)用進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出專欄欄，少計(jì)應(yīng)納納增值稅。屬屬應(yīng)稅消費(fèi)品品的，還漏計(jì)計(jì)或少計(jì)了消消費(fèi)稅?；闀r(shí)，可通過過投資合同、協(xié)協(xié)議有關(guān)投資資方式及其資資料的查核，并并對照賬面記記錄和會計(jì)憑憑證，稽查“長期股權(quán)投投資”科目。如果果“庫存商品”、”原材料”等科目，貸貸方直接與“長期股權(quán)投投資”科目相對應(yīng)應(yīng)，無稅金核核算，或“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出）”科目貸方與與“長期股權(quán)投投資”科目相對應(yīng)應(yīng)，則為錯(cuò)漏漏。賬務(wù)調(diào)整整為：

51、借：長期股權(quán)投投資 貸：應(yīng)交交稅金增值稅檢檢查調(diào)整 應(yīng)交消費(fèi)稅稅例：某企業(yè)將購購進(jìn)已登記入入賬的原材料料一批，購進(jìn)進(jìn)成本價(jià)為 200 0000 元，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額為334 0000元，用于對對外投資，已已提存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備50000元，投資資支付費(fèi)用11000元。企企業(yè)記賬為：借：長期股權(quán)投投資 2234 0000 貸：原原材料 200 000 應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出） 34 000經(jīng)查投資該原材材料的公允價(jià)價(jià)值為2400000元。上述錯(cuò)誤處理在在于未視同銷銷售計(jì)繳增值值稅，錯(cuò)用了了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出專欄，造造成少繳了增增值稅，據(jù)此此應(yīng)作調(diào)整。計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額240000017%

52、440 8000（元）應(yīng)補(bǔ)增值稅440 800034 00006 8800（元）賬務(wù)調(diào)整為：借：長期股權(quán)投投資 2411800存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50000 貸：原材料料 2000000 銀銀行存款 1000 應(yīng)應(yīng)交稅金增值稅稽查查調(diào)查 4080005用于分配貨貨物的稽查企業(yè)將自產(chǎn)、委委托加工或購購買的貨物分分配給股東或或投資者，這這一視同銷售售行為，應(yīng)通通過銷售處理理。向投資人人派發(fā)利潤分分配時(shí)，按照照實(shí)現(xiàn)的銷售售收入和規(guī)定定收取的增值值稅額，借記記“應(yīng)付利潤”科目，按照照實(shí)現(xiàn)的銷售售收入，貸記記“主營業(yè)務(wù)收收入”科目，按照照收取的增值值稅額，貸記記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）”科目，屬應(yīng)

53、應(yīng)稅消費(fèi)品的的，還應(yīng)計(jì)征征消費(fèi)稅。常常見的錯(cuò)漏是是：不通過銷銷售核算，采采取按成本價(jià)價(jià)或售價(jià)的分分配形式對轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，進(jìn)行偷稅稅?；闀r(shí)，首先應(yīng)應(yīng)查明企業(yè)是是否采用產(chǎn)品品（商品）形形式償付利潤潤，然后采用用賬戶對應(yīng)關(guān)關(guān)系核對法，查查明分配產(chǎn)品品（商品）的的計(jì)價(jià)和核算算。如果“庫存商品”、 “原材料”科目貸方直直接與“應(yīng)付利潤”科目對應(yīng)，則則說明企業(yè)用用于分配的貨貨物未通過銷銷售處理，而而直接減少了了庫存物資。(1) 按產(chǎn)品品（商品）、原原材料成本價(jià)價(jià)結(jié)算，漏記記銷售。分配配產(chǎn)品（商品品）、原材料料，有的企業(yè)業(yè)不開增值稅稅專用發(fā)票，這這就容易導(dǎo)致致不反映銷售售環(huán)節(jié)的銷售售稅金。對此此，應(yīng)進(jìn)行調(diào)調(diào)整。計(jì)

54、算調(diào)整為：應(yīng)補(bǔ)增值稅不不含增值稅銷銷售額增值稅稅率率應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅不不含增值稅銷銷售額消費(fèi)稅稅率率 或產(chǎn)品品數(shù)量消費(fèi)稅單位位稅額 或不含含增值稅銷售售額增值稅率產(chǎn)品數(shù)量消費(fèi)稅單位位稅額 賬務(wù)調(diào)整整為：借：應(yīng)付利潤 （追追補(bǔ)增值稅） 貸：應(yīng)交稅稅金一增值稅檢檢查調(diào)整借：應(yīng)付利潤 （追追補(bǔ)銷售差價(jià)價(jià)） 主營業(yè)業(yè)務(wù)成本或其其他業(yè)務(wù)支出出（成本價(jià)） 貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入或其其他業(yè)務(wù)收入入借：主營業(yè)務(wù)稅稅金及附加或或其他業(yè)務(wù)支支出 貸：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅(2) 按產(chǎn)品品（商品）或或原材料售價(jià)價(jià)分配對轉(zhuǎn)，漏漏記銷售。企企業(yè)分配給股股東或投資者者的產(chǎn)品（商商品）或原材材料，不通過過銷售核算，采采用按售價(jià)直直接

55、從“庫存商品”、“原材料”科目結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)付利潤”科目，這樣樣就直接壓低低了庫存產(chǎn)成成品（商品）或或原材料成本本，不僅偷了了商品及勞務(wù)務(wù)稅，也影響響了企業(yè)經(jīng)營營成果的正確確核算。對此此，應(yīng)作如下下調(diào)整：計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)補(bǔ)增值稅產(chǎn)產(chǎn)品（商品）或或原材料不含含增值稅售價(jià)價(jià)增值稅稅率率應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅產(chǎn)產(chǎn)品不含增值值稅售價(jià)消費(fèi)稅稅率率 或產(chǎn)品品數(shù)量消費(fèi)稅單位位稅額 或產(chǎn)品品不含增值稅稅售價(jià)消費(fèi)稅稅率率產(chǎn)品數(shù)量量消費(fèi)稅單位位稅額賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)付利潤 （追補(bǔ)增值值稅） 貸：應(yīng)交交稅金一一增增值稅檢查調(diào)調(diào)整借：庫存商品（不不含稅售價(jià)與與成本價(jià)之差差額） 主營業(yè)業(yè)務(wù)成本或其其他業(yè)務(wù)支出出（成本價(jià)） 貸：主營營業(yè)務(wù)收

56、入或或其他業(yè)務(wù)收收入借：主營業(yè)務(wù)稅稅金及附加其其他業(yè)務(wù)支出出 貸：應(yīng)交交稅金應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅6用于無償捐捐贈貨物的稽稽查企業(yè)將自產(chǎn)、委委托加工或購購買的貨物無無償贈送他人人，在貨物移移送時(shí)，按同同類貨物銷售售價(jià)或組成計(jì)計(jì)稅價(jià)格計(jì)算算銷項(xiàng)稅額，按按生產(chǎn)貨物、委委托加工貨物物或外購貨物物成本直接結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)。借記“營業(yè)外支出出”科目，貸記記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）”，貸記“庫存商品”、 “原材料”科目。常見的錯(cuò)漏是：同前述用于于分配和投資資的貨物一樣樣，通常按成成本價(jià)或售價(jià)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，不反反映銷項(xiàng)稅額額的核算或錯(cuò)錯(cuò)作進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出處理?；闀r(shí)，可查閱閱有關(guān)捐贈貨貨物的協(xié)議、捐捐贈書等資料料，查核“庫

57、存商品”、 “原材料”和其對應(yīng)的的“營業(yè)外支出出”賬戶，核對對會計(jì)憑證，看看核算是否正正確。重點(diǎn)看看有無銷項(xiàng)稅稅額的核算，如如果只有捐贈贈產(chǎn)品（商品品）的核算，而而沒有銷項(xiàng)稅稅額的核算，一一般就是漏計(jì)計(jì)了銷項(xiàng)稅額額，屬于應(yīng)稅稅消費(fèi)品的，還還漏計(jì)了消費(fèi)費(fèi)稅。對此，應(yīng)應(yīng)作相應(yīng)的計(jì)計(jì)算調(diào)整。(四) 已列銷銷售賬戶錯(cuò)報(bào)報(bào)銷售額的稽稽查主營業(yè)務(wù)收入是是指包括銷售售正品、副產(chǎn)產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品品、自制半成成品、殘次品品、等外品、工工業(yè)性勞務(wù)等等實(shí)現(xiàn)的銷售售收入。這些些銷售收入額額是通過“主營業(yè)務(wù)收收入”賬戶核算的的。凡通過該該賬戶核算的的銷售額，企企業(yè)一般能按按“主營業(yè)務(wù)收收入”明細(xì)賬的資資料匯總申報(bào)報(bào)納稅。但

58、在在實(shí)際工作中中，有的企業(yè)業(yè)申報(bào)時(shí)，錯(cuò)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)銷銷售額，少計(jì)計(jì)增值稅，屬屬應(yīng)稅消費(fèi)品品的，還少計(jì)計(jì)了消費(fèi)稅。從從而造成納稅稅申報(bào)和賬面面記錄數(shù)不符符的情況?；闀r(shí)，應(yīng)著著重抓住以下下幾個(gè)方面進(jìn)進(jìn)行查核。1短報(bào)、漏報(bào)報(bào)銷售額的稽稽查企業(yè)在納稅申報(bào)報(bào)時(shí)，短報(bào)、漏漏報(bào)銷售額的的情況，主要要有如下情況況：漏報(bào)業(yè)務(wù)務(wù)收入項(xiàng)目，即即只就正品銷銷售額申報(bào)納納稅，不申報(bào)報(bào)副產(chǎn)品、聯(lián)聯(lián)產(chǎn)品、殘次次品、等外品品、外購貨物物及委托加工工產(chǎn)品（商品品）等銷售額額的應(yīng)交稅金金；銷售使用用過的不符合合規(guī)定免征增增值稅條件的的固定資產(chǎn)和和銷售購入拍拍賣的物品漏漏報(bào)增值稅；匯總計(jì)算銷銷售額時(shí)串位位，將應(yīng)稅銷銷售額計(jì)入免免

59、稅銷售額；廠部下屬銷銷售網(wǎng)點(diǎn)、門門市部及自用用產(chǎn)品（商品品）不申報(bào)納納稅。2按銷售差額額申報(bào)納稅的的稽查企業(yè)按銷售差額額申報(bào)納稅的的情況通常有有：從銷售額額中扣除價(jià)外外費(fèi)用、推銷銷獎(jiǎng)、手續(xù)費(fèi)費(fèi)、傭金，單單獨(dú)開發(fā)票的的折扣額、還還本支出、舊舊貨物作價(jià)款款項(xiàng)、隨同產(chǎn)產(chǎn)品（商品）銷銷售的包裝物物成本、外購購配套件價(jià)款款等后申報(bào)納納稅。有的還還按產(chǎn)品（商商品）銷售價(jià)價(jià)扣除成本后后的差額或按按不含消費(fèi)稅稅的銷售額申申報(bào)納稅等等等。3計(jì)算處理錯(cuò)錯(cuò)誤，多計(jì)銷銷售額少計(jì)或或不計(jì)銷項(xiàng)稅稅額的稽查這種情況一般是是企業(yè)向購貨貨方已收取的的銷售額和銷銷項(xiàng)稅額進(jìn)賬賬處理錯(cuò)誤造造成的，多計(jì)計(jì)銷售額，相相應(yīng)少計(jì)銷項(xiàng)項(xiàng)稅額。

60、稽查方法：以上三項(xiàng)稽查應(yīng)應(yīng)以年度、季季度或月度納納稅申報(bào)表中中的申報(bào)收入入額及損益表表中的有關(guān)數(shù)數(shù)據(jù)與“主營業(yè)務(wù)收收入”明細(xì)賬貸方方發(fā)生額結(jié)合合會計(jì)憑證進(jìn)進(jìn)行核對，看看是否相符。必必要時(shí)，可抽抽查銷售日報(bào)報(bào)表、發(fā)貨票票存根聯(lián)、銀銀行解款單等等。查明申報(bào)報(bào)銷售收入與與賬面數(shù)額是是否相符、征征免劃分是否否符合規(guī)定。銷銷售網(wǎng)點(diǎn)、附附設(shè)門市部或或倉庫自行銷銷售產(chǎn)品（商商品）的數(shù)量量是否申報(bào)納納稅。如賬、表表應(yīng)稅收入額額大于申報(bào)數(shù)數(shù)，應(yīng)查明原原因。經(jīng)核實(shí)實(shí)后以銷售收收入額乘以適適用稅率，求求出的銷項(xiàng)稅稅額與申報(bào)表表中的銷項(xiàng)稅稅額比較，看看是否一致，大大于時(shí)，其差差額為應(yīng)補(bǔ)增增值稅。這時(shí)時(shí)，應(yīng)根據(jù)不不同的