企業(yè)內(nèi)部控制探討(DOC 5)

1、企業(yè)內(nèi)部控制淺淺談去年的新加坡中中航油事件，對(duì)對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)關(guān)各方都產(chǎn)生生了巨大沖擊擊和深遠(yuǎn)的影影響，對(duì)我國(guó)國(guó)海外上市公公司產(chǎn)生的負(fù)負(fù)面影響，嚴(yán)嚴(yán)重?fù)p害了海海外上市公司司尤其是大型型國(guó)有企業(yè)的的形象。震驚驚之余，人們們不免要猜測(cè)測(cè)并思考事件件背后的原因因，聯(lián)系到近近年來(lái)發(fā)生在在國(guó)際國(guó)內(nèi)企企業(yè)的一些事事件，如國(guó)內(nèi)內(nèi)“銀廣廈”的轟然倒塌塌，紅極一時(shí)時(shí)藍(lán)田和東方方電子的衰敗敗、成都紅光光的造假舞弊弊案等。這些些企業(yè)是昔日日在股市呼風(fēng)風(fēng)喚雨的“績(jī)優(yōu)”龍頭，隨著著證券市場(chǎng)的的完善、法律律法規(guī)查處力力度的加大，人人為編織的美美麗光環(huán)漸漸漸褪去，廬山山真面目逐漸漸顯露。而在在國(guó)外，從安安然開始，假假賬丑聞象多

2、多米諾骨牌一一樣擊倒了世世通、安達(dá)信信等世界著名名的企業(yè)。這這些事件不禁禁讓我們深思思：是什幺原原因使這些明明星企業(yè)陷入入絕境？企業(yè)業(yè)要改變現(xiàn)狀狀最緊迫的事事情是什幺？去年的的新加坡中航航油事件，對(duì)對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)關(guān)各方都產(chǎn)生生了巨大的沖沖擊和深遠(yuǎn)的的影響。其負(fù)負(fù)面影響，嚴(yán)嚴(yán)重?fù)p害了我我國(guó)海外上市市公司，尤其其是大型國(guó)有有企業(yè)的形象象。聯(lián)系到近近年來(lái)發(fā)生在在國(guó)際國(guó)內(nèi)企企業(yè)的一些事事件，如國(guó)內(nèi)內(nèi)“銀廣廈”的轟然倒塌塌、藍(lán)田績(jī)優(yōu)優(yōu)神話的驟然然終結(jié)，以及及成都紅光的的造假舞弊案案等等，震驚驚之余，人們們不免要猜測(cè)測(cè)并思考事件件背后的原因因。這些企業(yè)業(yè)是昔日在股股市呼風(fēng)喚雨雨的“績(jī)優(yōu)”龍頭，隨著著證券市場(chǎng)

3、的的完善、法律律法規(guī)查處力力度的加大，籠籠罩在他們頭頭頂?shù)娜嗽烀烂利惞猸h(huán)漸漸漸褪去，廬山山真面目逐漸漸顯露出來(lái)。而而在國(guó)外，從從安然開始，假假賬丑聞象多多米諾骨牌一一樣擊倒了世世通、安達(dá)信信等世界著名名的企業(yè)。這這些事件不禁禁讓我們深思思：是什幺原原因使這些明明星企業(yè)瀕臨臨絕境？企業(yè)業(yè)要改變現(xiàn)狀狀最緊迫的事事情是什幺？通通過(guò)對(duì)類似案案例的分析，我我們得出的結(jié)結(jié)論是，這些些事件的發(fā)生生與企業(yè)的內(nèi)內(nèi)控機(jī)制、內(nèi)內(nèi)控管理有著著密切的聯(lián)系系。正是內(nèi)控控各個(gè)方面問(wèn)問(wèn)題的堆積最最終導(dǎo)致了這這些企業(yè)走向向衰敗。一、當(dāng)前我我國(guó)企業(yè)內(nèi)控控普遍存在的的問(wèn)題我們通過(guò)多多個(gè)案例研究究發(fā)現(xiàn)，中國(guó)國(guó)企業(yè)在內(nèi)部部管理控制方方

4、面普遍存在在的主要問(wèn)題題是：1、內(nèi)部控制制意識(shí)薄弱，內(nèi)內(nèi)控制度不健健全。有相當(dāng)當(dāng)一部分企業(yè)業(yè)尚未認(rèn)識(shí)到到內(nèi)控對(duì)于企企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理的重大意義義，未制訂成成文的內(nèi)控制制度；還有一一部分企業(yè)盡盡管建立了嚴(yán)嚴(yán)格、成文的的內(nèi)控制度，但但事實(shí)上卻難難以實(shí)施。2、法人治理理結(jié)構(gòu)不完善善，內(nèi)控組織織虛置。我國(guó)國(guó)很多上市公公司僅具有現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)的外外殼，并沒(méi)有有構(gòu)建現(xiàn)代企企業(yè)的運(yùn)行機(jī)機(jī)制；股東會(huì)會(huì)、董事會(huì)、審審計(jì)委員會(huì)和和管理者的權(quán)權(quán)限和責(zé)任存存在錯(cuò)位。3、組織機(jī)構(gòu)構(gòu)設(shè)置不合理理，職責(zé)不清清，責(zé)任不明明。尤其是一一些國(guó)有企業(yè)業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置置上往往存在在著一些誰(shuí)都都可以管、誰(shuí)誰(shuí)都可以不管管的區(qū)域，出出了問(wèn)題以后后常是

5、互相推推諉，最終不不了了之，無(wú)無(wú)法追究責(zé)任任。此外，不不相關(guān)機(jī)構(gòu)、崗崗位尚未分離離的現(xiàn)象仍然然存在。4、人力資源源管理體系不不完善。有些些國(guó)有企業(yè)還還存在因人設(shè)設(shè)崗、在雇用用人員時(shí)依然然可以憑借私私人關(guān)系等現(xiàn)現(xiàn)象。公司內(nèi)內(nèi)部也沒(méi)有形形成有效的業(yè)業(yè)績(jī)考評(píng)及晉晉升制度，人人力資本利用用不足。即使使設(shè)立了完善善、良好的人人力資源管理理制度，也沒(méi)沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有有的效果。5、執(zhí)行力不不強(qiáng)。在企業(yè)業(yè)執(zhí)行力不強(qiáng)強(qiáng)已成為普遍遍問(wèn)題，管理理者的級(jí)別往往往影響著制制度執(zhí)行的范范圍和力度；制度制訂不不科學(xué)，執(zhí)行行前緊后松、缺缺乏跟進(jìn)，溝溝通不足，監(jiān)監(jiān)督不力；國(guó)國(guó)企用工機(jī)制制也導(dǎo)致員工工缺乏危機(jī)感感，獎(jiǎng)勵(lì)容易易處罰難，

6、這這些因素都大大大削弱了執(zhí)執(zhí)行力。 6、在會(huì)計(jì)控控制方面，企企業(yè)往往將財(cái)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合合署辦公。將將服務(wù)對(duì)象和和靈活性程度度不同的兩項(xiàng)項(xiàng)工作合并一一處，導(dǎo)致兩兩者服務(wù)對(duì)象象模糊；而且且財(cái)務(wù)靈活性性干擾了會(huì)計(jì)計(jì)的公允性。此此外，由于會(huì)會(huì)計(jì)人員兼做做財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)計(jì)人員力不從從心，既影響響會(huì)計(jì)信息質(zhì)質(zhì)量又導(dǎo)致財(cái)財(cái)務(wù)管理乏力力。財(cái)、會(huì)不不分也違背了了不兼容職務(wù)務(wù)分離原則，極極易導(dǎo)致基于于財(cái)務(wù)收支需需要而捏造會(huì)會(huì)計(jì)信息，產(chǎn)產(chǎn)生管理舞弊弊現(xiàn)象。7、在內(nèi)部審審計(jì)方面，企企業(yè)普遍存在在濃厚的行政政命令色彩。在在這種情況下下組建起來(lái)的的內(nèi)部審計(jì)組組織無(wú)法在地地位上實(shí)現(xiàn)超超然獨(dú)立，其其工作范圍大大大受限，也也很難贏得

7、威威信，內(nèi)部審審計(jì)結(jié)果并不不能客觀反映映真實(shí)情況，系系統(tǒng)形同虛設(shè)設(shè)。 我國(guó)企企業(yè)內(nèi)部管理理方面存在的的上述問(wèn)題，使使企業(yè)內(nèi)控不不能成為企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)中自我調(diào)調(diào)節(jié)和自我制制約的內(nèi)在機(jī)機(jī)制。經(jīng)營(yíng)的的失敗、會(huì)計(jì)計(jì)信息的失真真、違法違紀(jì)紀(jì)行為時(shí)有發(fā)發(fā)生。但是，經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國(guó)國(guó)際化趨勢(shì)和和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)的不斷完完善，使得企企業(yè)必須提升升管理水平，否否則其生存將將面臨巨大挑挑戰(zhàn)。簡(jiǎn)言之之，得控則強(qiáng)強(qiáng)、失控則弱弱、無(wú)控則亂亂、不控則敗敗。目前前內(nèi)控已成為為當(dāng)前學(xué)術(shù)界界和實(shí)務(wù)界研研究的熱點(diǎn)問(wèn)問(wèn)題。一是相相關(guān)法律法規(guī)規(guī)等外部因素素的強(qiáng)制性安安排，如美國(guó)國(guó)針對(duì)所有在在美上市的企企業(yè)而頒布的的SOX法案，就就

8、對(duì)企業(yè)內(nèi)控控提出了近乎乎苛刻的要求求；二是越來(lái)來(lái)越多的企業(yè)業(yè)意識(shí)到要使使企業(yè)達(dá)到合合規(guī)與效率的的雙重目標(biāo)，并并在激烈的市市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中勝勝出，就必須須加強(qiáng)內(nèi)控管管理。基基于我國(guó)目前前大部分企業(yè)業(yè)內(nèi)控制度不不嚴(yán)或執(zhí)行不不力的現(xiàn)實(shí)，如如何進(jìn)行有效效的內(nèi)控體系系設(shè)計(jì)是企業(yè)業(yè)內(nèi)控研究的的難點(diǎn)與最終終落腳點(diǎn)。二、企業(yè)內(nèi)內(nèi)控的法律基基礎(chǔ)2001-2002年年美國(guó)安然和和世界通信事事件，投資人人對(duì)上市公司司財(cái)務(wù)報(bào)告出出現(xiàn)空前的信信任危機(jī)，導(dǎo)導(dǎo)致20022年7月美國(guó)薩班班斯-奧克利斯法法案（Sarrbaness-Oxleey）出臺(tái)。SOOX法案被布什什稱為“自羅斯?？偪偨y(tǒng)以來(lái)美國(guó)國(guó)商業(yè)界影響響最為深遠(yuǎn)的的改革法案

9、”。該法案要要求所有在美美國(guó)證券交易易委員會(huì)注冊(cè)冊(cè)的約14,000家上上市公司都必必須符合SOOX法案的要要求。被稱為為美國(guó)有史以以來(lái)對(duì)上市公公司要求最嚴(yán)嚴(yán)格、需要徹徹底遵守的公公司治理規(guī)則則。SOX法案對(duì)對(duì)內(nèi)控的要求求，主要體現(xiàn)現(xiàn)在其細(xì)致周周密的條文中中。該法案的的基本目標(biāo)是是：“遵守證券法法律以提高公公司披露的準(zhǔn)準(zhǔn)確性和可靠靠性，從而保保護(hù)投資者及及其它目的?！盨OX法案不僅僅是一種新的財(cái)務(wù)規(guī)則和要求，更引發(fā)了企業(yè)全方位的管理變革，它影響的不僅僅是企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，而是所有的管理領(lǐng)域。企業(yè)要遵循SOX法案，就意味著：企業(yè)要對(duì)其流程進(jìn)行重組或構(gòu)建，并運(yùn)用新的技術(shù)手段和工具構(gòu)建新的系統(tǒng)，提高管理

10、流程的透明度，以確保企業(yè)在戰(zhàn)略管理過(guò)程中，增強(qiáng)內(nèi)部控制并促進(jìn)溝通。這對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略執(zhí)行及績(jī)效的提升，都具有不同尋常的意義。外部審計(jì)師在遵循SOX法案和美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）的規(guī)定執(zhí)行和評(píng)估上市公司的內(nèi)部控制過(guò)程中，美國(guó)專門研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題的COSO委員會(huì)的內(nèi)部控制整體框架已經(jīng)成為公認(rèn)的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)。COSO內(nèi)部控制整體框架是在1992年由COSO委員會(huì)發(fā)布的，并在1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。為了有效遏制企業(yè)不正當(dāng)行為及虛假會(huì)計(jì)信息的發(fā)生，COSO報(bào)告提出了由“五個(gè)要素”和“三個(gè)目標(biāo)”組成的內(nèi)部控制的整體框架，形成了迄今為止對(duì)內(nèi)部控制最全面、最具權(quán)威的COSO模型。COSO報(bào)告把內(nèi)部控制系

11、統(tǒng)化，將內(nèi)控目標(biāo)定位于：取得經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果和效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵循相關(guān)的法律法規(guī)。該報(bào)告強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一部分，要與經(jīng)營(yíng)過(guò)程結(jié)合在一起，而不是凌駕于企業(yè)的基本活動(dòng)之上，它使經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期的效果，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的持續(xù)進(jìn)行。COSO報(bào)告還強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)?？刂骗h(huán)境是一種氛圍，塑造企業(yè)文化，影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，影響內(nèi)部成員實(shí)施控制的自覺(jué)性，決定其它控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其它要素作用的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，COSO報(bào)告強(qiáng)調(diào)“人”的重要性。內(nèi)控受企業(yè)的董事會(huì)、管理階層及其它員工影響，通過(guò)企業(yè)

12、之內(nèi)的人所做的行為及所說(shuō)的話而完成。反過(guò)來(lái)，內(nèi)部控制影響著人的行為。從我國(guó)2001年頒布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（試行）來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容有向美國(guó)COSO報(bào)告靠攏的趨勢(shì)，主要表現(xiàn)為：1、目標(biāo)范圍從會(huì)計(jì)領(lǐng)域向整個(gè)管理領(lǐng)域擴(kuò)展，企業(yè)的外圍環(huán)境、文化理念、經(jīng)營(yíng)哲學(xué)、管理者素質(zhì)越來(lái)越受到重視，體現(xiàn)了COSO報(bào)告關(guān)于控制環(huán)境的要求。2、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的建立，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理。這與當(dāng)前企業(yè)忽視風(fēng)險(xiǎn)控制、造成巨大的隱患甚至損失有關(guān)。這個(gè)基本規(guī)范在很大程度上促進(jìn)了公司治理結(jié)構(gòu)的完善。隨著國(guó)家法制的健全，適合中國(guó)企業(yè)情況的內(nèi)控法規(guī)必將出臺(tái)，即將為我國(guó)企業(yè)加快改善和提高管理水平，提出時(shí)間表。三、內(nèi)控在在實(shí)際管理

13、中中應(yīng)該起到的的作用是什幺幺我們不妨來(lái)來(lái)回顧中航油油案例：“20044年的新加坡坡中航油事件件反映出尖銳銳的企業(yè)內(nèi)控控問(wèn)題：從中中航油20002年年報(bào)來(lái)來(lái)看，當(dāng)年的的投機(jī)交易盈盈利，20002年下半年年，中航油開開始進(jìn)行石油油期權(quán)交易，到到年底也獲得得了明顯收益益。如果能夠夠利用內(nèi)控的的約束機(jī)制，正正確識(shí)別機(jī)會(huì)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)，尤尤其在公司賺賺取了大量利利潤(rùn)的同時(shí)，應(yīng)應(yīng)該清醒的認(rèn)認(rèn)識(shí)到可能產(chǎn)產(chǎn)生的巨大風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。但是，在在主觀上，中中航油的決策策者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)識(shí)淡薄，判斷斷、控制和駕駕馭風(fēng)險(xiǎn)的能能力明顯偏弱弱。中航航油設(shè)計(jì)了很很完善的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)冊(cè)，手冊(cè)規(guī)規(guī)定了相應(yīng)的的審批程序和和各級(jí)管理人人員的權(quán)限，通通

14、過(guò)聯(lián)簽的方方式來(lái)降低資資金使用的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。還規(guī)定定了損失超過(guò)過(guò)500萬(wàn)美元元，必須報(bào)告告董事會(huì)，并并立即采取止止損措施等。中中航油采用當(dāng)當(dāng)今世界上最最先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理軟件系系統(tǒng)將現(xiàn)貨、紙紙貨和期貨三三者融合在一一起，進(jìn)行全全盤監(jiān)控。同同時(shí)，建立了了三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)防防御機(jī)制，通通過(guò)環(huán)環(huán)相扣扣、層層把關(guān)關(guān)的三個(gè)制衡衡措施來(lái)強(qiáng)化化公司的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理，使風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理日常?；?、制度化化。而客客觀上，公司司風(fēng)險(xiǎn)管理手手冊(cè)中的止損損程序并未得得到應(yīng)用，并并且明顯缺乏乏風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)救措措施。這從其其母公司中航航油集團(tuán)處理理危機(jī)的幾個(gè)個(gè)細(xì)節(jié)可以得得到反映：中航油集團(tuán)團(tuán)2004年10月3日就開始了了解到事件的的嚴(yán)重性。當(dāng)當(dāng)時(shí)的賬面

15、虧虧損為8,0000萬(wàn)美元元，如果那時(shí)時(shí)集團(tuán)決定斬?cái)貍}(cāng)，整個(gè)盤盤位的實(shí)際虧虧損可能不會(huì)會(huì)超過(guò)1億美元。然然而，集團(tuán)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)大部分在在休假。9日，新加坡坡公司正式向向集團(tuán)提出書書面緊急請(qǐng)示示。如果當(dāng)時(shí)時(shí)斬倉(cāng)，實(shí)際際虧損應(yīng)為11.8億美元元。然而直到到16日，集團(tuán)團(tuán)才召開黨政政聯(lián)席會(huì)議。中航油油事件致命原原因，是個(gè)人人權(quán)力過(guò)大，缺缺乏對(duì)個(gè)人權(quán)權(quán)力有效制約約和監(jiān)管，導(dǎo)導(dǎo)致內(nèi)控失靈靈。決策者風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄薄，制度得不不到執(zhí)行，內(nèi)內(nèi)控未能起到到應(yīng)有的約束束力?！蓖敢曋泻接陀褪录?，我們們得到的啟示示是：建立企企業(yè)內(nèi)控體系系的目標(biāo)和作作用，仍然是是防患于未然然。內(nèi)控的功功能與作用，體體現(xiàn)在細(xì)節(jié)控控制和風(fēng)險(xiǎn)管管

16、理、多元主主體控制、全全程監(jiān)督評(píng)價(jià)價(jià)和全員管控控幾個(gè)方面。1、從細(xì)節(jié)控制到風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)施全范圍控制幾乎所有的企業(yè)都建立了自己的內(nèi)部管理制度，這些制度涵蓋了大到投融資、小到差旅費(fèi)報(bào)銷等方面，從企業(yè)制度建設(shè)水平可以知微顯著。但某些企業(yè)的管理層狹隘的認(rèn)為，這些制度的執(zhí)行就是內(nèi)控的所有內(nèi)容。實(shí)際上，內(nèi)控已經(jīng)超越了傳統(tǒng)意義的會(huì)計(jì)控制，包含了日常管理的多個(gè)方面。但是，由于有限的管理資源和可觀的控制成本，使得企業(yè)的精力不能放在所有的細(xì)小事務(wù)上。隨著新的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論的成熟，為了應(yīng)對(duì)來(lái)自理論界與實(shí)務(wù)界的挑戰(zhàn)，美國(guó)COSO委員會(huì)于2004年10月發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（簡(jiǎn)稱ERM），確立了內(nèi)控向企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)

17、展的合理性。ERM框架要求董事會(huì)與管理層特別重視可能產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，且將風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)控的最主要內(nèi)容。2、由多元主體構(gòu)成的牽制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督功能我國(guó)現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則第5條指出，建立健全內(nèi)控制度是被審單位管理當(dāng)局的責(zé)任。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范第5條規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。上述法規(guī)將內(nèi)控主體定義為單元主體。而在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，導(dǎo)致了經(jīng)營(yíng)管理者實(shí)質(zhì)性擁有了企業(yè)控制權(quán)，所有者本身需要對(duì)管理者進(jìn)行控制，管理者本身就是內(nèi)控的對(duì)象。如果管理者是內(nèi)控的單一責(zé)任主體，負(fù)責(zé)內(nèi)控的設(shè)計(jì)與執(zhí)行，并對(duì)內(nèi)控的執(zhí)行情況加以認(rèn)定與評(píng)估，“既當(dāng)運(yùn)動(dòng)

18、員，又當(dāng)裁判”，勢(shì)必會(huì)滋生濫用職權(quán)、牟取私利、獨(dú)斷專行等現(xiàn)象，以至于內(nèi)控失靈。中航油新加坡公司雖然有健全的內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但是事件的核心人物能夠親自操盤，而其本人又是內(nèi)控的責(zé)任主體，沒(méi)有其它主體對(duì)其實(shí)施牽制。 假設(shè)由董事會(huì)來(lái)承擔(dān)內(nèi)控的責(zé)任，進(jìn)行多元控制，就能保證內(nèi)控實(shí)施力度。這也正是ERM框架中所要求的：ERM框架使董事會(huì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面扮演更加重要的角色，承擔(dān)總體責(zé)任，并且要求其變得更加警惕。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成功與否在很大程度上依賴于董事會(huì)，組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好需要由董事會(huì)來(lái)批準(zhǔn)。 外部機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)控也具有一定的鑒定作用，并提出建議。內(nèi)控主體應(yīng)從單元主體向董事會(huì)、管理者以及CPA多元主體轉(zhuǎn)變。

19、董事會(huì)全面負(fù)責(zé)內(nèi)控，管理層負(fù)責(zé)其具體有效的執(zhí)行，CPA對(duì)內(nèi)控進(jìn)行再評(píng)價(jià)，這樣就達(dá)到了多元牽制來(lái)實(shí)現(xiàn)控制的目的。3、全程監(jiān)督評(píng)價(jià)有效的內(nèi)控是全過(guò)程的，包含事前控制、事中控制和事后控制三個(gè)階段，每個(gè)階段都不能忽視。事前控制能起到防患于未然的作用，當(dāng)然這是最理想的，但由于內(nèi)控本身局限性及固有風(fēng)險(xiǎn)的存在，并不是所有的風(fēng)險(xiǎn)都能在事前、事中得到有效控制。因此內(nèi)控是依靠全程監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制來(lái)保障實(shí)施的。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。它本身在企業(yè)中不直接參與相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，處于相對(duì)獨(dú)立的位置，但同時(shí)又處在各項(xiàng)管理活動(dòng)中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)比較熟悉，對(duì)發(fā)生的事件全部過(guò)程比較了解。

20、在ERM框架中，內(nèi)部審計(jì)人員在監(jiān)督和評(píng)價(jià)成果方面承擔(dān)重要任務(wù)。公司的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作，接受審計(jì)委員會(huì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，任何重要的審計(jì)決策由審計(jì)委員會(huì)提出方案，并經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。這既保證了公司內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性，又保證了其權(quán)威性。在這樣的前提下，內(nèi)審部門通過(guò)對(duì)內(nèi)控的審查和評(píng)價(jià)，可以從中找出控制薄弱點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制不盡完善和執(zhí)行無(wú)力之處，進(jìn)而提出改進(jìn)意見(jiàn)和措施，以監(jiān)督其它控制政策和程序的有效執(zhí)行。4、對(duì)基層、中層、高管進(jìn)行全員管控，高層對(duì)內(nèi)控承擔(dān)主要責(zé)任組織中的每個(gè)人都對(duì)內(nèi)控負(fù)有責(zé)任，同時(shí)要接受內(nèi)控體系的監(jiān)控。決策者對(duì)內(nèi)控體系負(fù)有根本的責(zé)任，并且享有該系統(tǒng)的所有權(quán)。決策者