加強(qiáng)納稅人企業(yè)所得稅清算管理的思考

1、加強(qiáng)納稅人企業(yè)所得稅清算管理的思考在 HYPERLINK /class_free/79_1.shtml 市場 HYPERLINK /class_free/3_1.shtml 經(jīng)濟(jì)條件下，隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)現(xiàn)象越來越普遍,如何加強(qiáng)納稅人注銷環(huán)節(jié)企業(yè)所得稅清算管理成為一個亟待解決的問題。一、納稅人企業(yè)所得稅清算管理現(xiàn)狀 企業(yè)所所得稅清清算管理理統(tǒng)計(jì)表表單位：萬萬元年度管戶數(shù)注銷戶數(shù)數(shù)注銷戶數(shù)數(shù)占管戶戶數(shù)百分分比所得稅入入庫數(shù)清算所得得稅入庫庫數(shù)清算稅款款占入庫庫稅款的的百分比比20066年5611.799%89.0000020077年931313.998%656.000.2330

2、.044%20088年942930.885%1,7223.0000.1000.011%20099年1-10月月1211411.557%1,2449.2210.4000.033%合計(jì)3645715.666%3,7117.2210.7330.022%從以上圖圖表來看一是是我縣企業(yè)業(yè)所得稅稅管戶逐逐年增長長，注銷銷戶數(shù)也逐逐年上升升，二是企企業(yè)所得得稅入庫庫稅款逐逐年增長長，注銷銷企業(yè)清清算入庫庫稅款也也逐年增增長，三三是注銷銷戶數(shù)占占管戶數(shù)數(shù)百分比比與清算算稅款占占入庫稅稅款的百百分比兩兩者之間間嚴(yán)重不不配比。企業(yè)申請請注銷時時按照法法定程序序應(yīng)先到到稅務(wù)部部門辦理理注銷戶戶籍手續(xù)續(xù)，直到到注銷手

3、手續(xù)辦理理完畢之之后，企企業(yè)才能能完全脫脫離稅務(wù)務(wù)部門的的管理?？墒窃谠趯?shí)際工工作中，注銷企企業(yè)沒有有引起主主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)的的高度重重視而成成為稅收收征管中中的一個個薄弱環(huán)環(huán)節(jié)，這這將導(dǎo)致致國家 HYPERLINK /class_free/66_1.shtml HYPERLINK /class_free/4_1.shtml 稅收收的流失失，影響響到稅法法的嚴(yán)肅肅性、完完整性和和權(quán)威性性。二、企業(yè)業(yè)所得稅稅清算管管理中存存在的問問題稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)在企企業(yè)清算算過程中中的地位位不明確確盡管稅稅收征管管法規(guī)規(guī)定“從事生生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營的納納稅人，稅務(wù)登登記內(nèi)容容發(fā)生變變化的，自工商商行政管管理機(jī)關(guān)關(guān)辦理變變

4、更登記記之日起起三十日日內(nèi)或者者在向工工商行政政管理機(jī)機(jī)關(guān)申請請辦理注注銷登記記之前，持有關(guān)關(guān)證件向向稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申報(bào)報(bào)辦理變變更或者者注銷稅稅務(wù)登記記?！钡窃谠趯?shí)踐中中稅務(wù)部部門不能夠完完全介入入企業(yè)清清算的過過程及有有關(guān)涉稅稅事項(xiàng)的的運(yùn)作當(dāng)當(dāng)中。加加之企業(yè)業(yè)要辦理理注銷手手續(xù)需要要經(jīng)過若若干環(huán)節(jié)節(jié)，由于于相關(guān)部門門之間缺缺乏實(shí)在在的聯(lián)系與與協(xié)作，使本可可以共享享的關(guān)于于企業(yè)經(jīng)經(jīng)營狀況況的資料料和數(shù)據(jù)據(jù)得不到到有效印證證，從而而使稅務(wù)務(wù)部門在在企業(yè)注注銷過程程中難以以完全掌掌握企業(yè)業(yè)的實(shí)際際情況。部分稅稅務(wù)人員員對企業(yè)業(yè)注銷環(huán)環(huán)節(jié)清算算管理的重重要性認(rèn)認(rèn)識不夠夠部分稅務(wù)務(wù)人員片片面認(rèn)為為企業(yè)

5、不再再生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營，為為其辦理理注銷稅稅務(wù)登記記中止其其納稅義義務(wù)就結(jié)結(jié)束了，沒有認(rèn)認(rèn)識到對對企業(yè)清算算的必要要性。由于稅稅務(wù)部門門對于注注銷辦理理審核不不嚴(yán)格，使企業(yè)業(yè)在注銷銷中偷逃逃稅比較較容易，而企業(yè)業(yè)發(fā)現(xiàn)通通過注銷銷來偷逃逃稅的成成本較低低，則會會有更多多的企業(yè)業(yè)通過此此種手段段來逃避避稅收。注銷企企業(yè)賬簿簿保管職職責(zé)界定定不明稅收征征管法規(guī)定“從事生生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營的納納稅人、扣繳義義務(wù)人必必須按照照國務(wù)院院財(cái)政、稅務(wù)主主管部門門規(guī)定的的保管期期限保管管賬簿、記賬憑憑證、完完稅憑證證及其他他有關(guān)資資料。賬賬簿、記記賬憑證證、完稅稅憑證及及其他有有關(guān)資料料不得偽偽造、變變造和擅擅自損毀毀?！?/p>

6、但對注注銷企業(yè)業(yè)賬簿等等資料的的保存沒沒有明確確的規(guī)定定。企業(yè)業(yè)在辦理理注銷登登記時往往往認(rèn)為為賬簿等等資料沒沒有必要要繼續(xù)保保存，或或者認(rèn)為為這些賬賬簿就是是稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)日后后稽查自自己的證證據(jù)，干干脆一毀了之，使注銷銷企業(yè)找找不到人人，又找找不到賬賬的現(xiàn)象得不不到有效效的解決決。企業(yè)自自身的清清算流于于形式目前清算算的企業(yè)業(yè)多為私私人有限限公司，根本不不按照公司法法、中華人人民共和和國企業(yè)業(yè)破產(chǎn)法法的相相關(guān)規(guī)定定成立清清算組，企業(yè)雖雖停止生生產(chǎn)經(jīng)營營卻不急急于清算算，往往往是先注銷銷稅務(wù)登登記，之之后的清清算過程程可能要要數(shù)月甚至至長達(dá)數(shù)年。注銷稅稅務(wù)登記記時的清清算工作作企業(yè)實(shí)際際上并沒沒

7、具體實(shí)實(shí)施。三、加強(qiáng)強(qiáng)企業(yè)所所得稅清清算管理理的措施施制定企企業(yè)所得得稅清算算管理辦辦法，規(guī)規(guī)范注銷銷環(huán)節(jié)企企業(yè)所得得稅清算算工作由上級稅稅務(wù)主管管部門根根據(jù)中中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法、中華人人民共和和國企業(yè)業(yè)所得稅稅法實(shí)施施條例等有關(guān)關(guān)稅收法法律法規(guī)規(guī)規(guī)定，結(jié)合本本市企業(yè)業(yè)所得稅稅征收管管理實(shí)際際，制定定與之相相適應(yīng)的的企業(yè)所所得稅清清算管理理辦法，辦法需需從清算納納稅人的的范圍、清算期期間、清清算財(cái)產(chǎn)產(chǎn)的范圍圍和價(jià)格格確定、扣除項(xiàng)項(xiàng)目、納納稅人報(bào)報(bào)送資料料、注銷銷檢查等等方面做做出明確確規(guī)定，規(guī)范注注銷環(huán)節(jié)節(jié)企業(yè)所所得稅清清算工作作，為基基層征管管工作提提供具體體操作的的指引。正

8、確劃劃分清算算企業(yè)的的經(jīng)營所所得和清清算所得得稅法規(guī)定定，納稅稅人的所所得分為為正常持持續(xù)經(jīng)營營所得和和清算所所得。在在實(shí)際稅稅收征管管工作中中一方面面稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)比較較重視正正常經(jīng)營營企業(yè)的的所得稅稅管理,對 HYPERLINK /class_free/189_1.shtml 申請請注銷企企業(yè)或停停辦企業(yè)業(yè)往往忽忽視了清清算所得得的稅收收管理,同時也也存在著著少數(shù)納納稅人為為了逃避避所得稅稅的清算算管理,人為不不申報(bào)而而被認(rèn)定定非正常常戶造成成了稅收收流失；另一方方面存在在將企業(yè)業(yè)注銷時時的匯算算清繳等等同于清清算所得得，誤認(rèn)認(rèn)為對其其注銷企企業(yè)所得得稅的清清算，就就是對其其經(jīng)營期期內(nèi)的所所得

9、稅進(jìn)進(jìn)行匯算算清繳，多退少少補(bǔ)，這這其實(shí)是是混淆了了匯繳與與清算的的概念與與關(guān)系，造成了了稅源管管理的誤誤區(qū)。中華人人民共和和國企業(yè)業(yè)所得稅稅法第第五十三三條規(guī)定定“企業(yè)依依法清算算時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以清清算期間間作為一一個納稅稅年度?！倍髽I(yè)所所得稅的的清算期期是指納納稅人自自停止正正常的生生產(chǎn)經(jīng)營營活動開開展清算算之日起起，至稅稅務(wù)部門門辦理稅稅務(wù)注銷銷登記前前的期間間。個人人認(rèn)為具具體操作作中一是是在企業(yè)提提出清算算申請前前應(yīng)對其其資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行全面面的清查查，對債債權(quán)債務(wù)務(wù)進(jìn)行清清理，企企業(yè)要按按會計(jì)報(bào)報(bào)表編制制方法，編制從從年初至至清算前前一日的的會計(jì)報(bào)報(bào)表，并并經(jīng) HYPERLINK /cla

10、ss_free/87_1.shtml 中介介機(jī)構(gòu)審審查，出出具審計(jì)計(jì)報(bào)告，作為企企業(yè)終止止經(jīng)營和和清算的的重要依依據(jù)。二二是清算算結(jié)束時時企業(yè)還還應(yīng)按規(guī)規(guī)定向主主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)提提交清算算報(bào)告，進(jìn)行清清算所得得的納稅稅申報(bào)。加強(qiáng)對對清算企業(yè)業(yè)賬簿憑憑證等納納稅資料料的管理理公司法法規(guī)定定有限責(zé)責(zé)任公司司的清算算組由股股東組成成，中中華人民民共和國國企業(yè)破破產(chǎn)法中清算算組又稱稱管理人人，具體體負(fù)責(zé)企企業(yè)在清清算期間間的具體體事務(wù)，是企業(yè)業(yè)清算的的具體實(shí)實(shí)施者。破產(chǎn)產(chǎn)法還還規(guī)定“管理人人可以由由有關(guān)部部門、機(jī)機(jī)構(gòu)的人人員組成成的清算算組或者者依法設(shè)設(shè)立的 HYPERLINK /class_free/

11、110_1.shtml 律律師事務(wù)務(wù)所、會會計(jì)師事事務(wù)所、破產(chǎn)清清算事務(wù)務(wù)所等 HYPERLINK /class_free/15_1.shtml 社社會中介介機(jī)構(gòu)擔(dān)擔(dān)任?！北救苏J(rèn)認(rèn)為一方方面根據(jù)據(jù)公司司法、中華華人民共共和國企企業(yè)破產(chǎn)產(chǎn)法的的這些規(guī)定定中介機(jī)機(jī)構(gòu)可以以參與到企企業(yè)注銷銷清算過過程中,那么稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)有權(quán)要要求清算算企業(yè)持持有中介介機(jī)構(gòu)出出具的清算報(bào)報(bào)告,稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核核中介機(jī)機(jī)構(gòu)的清清算報(bào)告告后方辦理稅稅務(wù)登記記注銷手手續(xù)。另一方方面交由由中介機(jī)機(jī)構(gòu)承擔(dān)擔(dān)其受托托企業(yè)注注銷后的的賬簿憑憑證等納納稅資料料的保管管工作。如果以以后發(fā)生生注銷企企業(yè)需承承擔(dān)的法法律責(zé)任任，可由由中介機(jī)機(jī)構(gòu)承擔(dān)擔(dān)部分責(zé)責(zé)任。同同時，由由于中介介機(jī)構(gòu)的的介入，注銷企企業(yè)的資資料保存存相對完完整。強(qiáng)化稅稅務(wù)注銷銷登記管管理，解解決管理理銜接問問題建議結(jié)合合機(jī)構(gòu)改改革加強(qiáng)強(qiáng)征管查查部門的的溝通與與協(xié)調(diào)。進(jìn)一步步明確注注銷稅務(wù)務(wù)登記時時對納稅稅人清算算所得稅稅的稅收收審核，并實(shí)行行注銷時時原法定定代表人人對未盡盡稅收事事項(xiàng)承擔(dān)擔(dān)清繳義義務(wù)的承承諾制度度；監(jiān)控控納稅人人在處置置資產(chǎn)過過程的流流轉(zhuǎn)稅以以及清算算所得稅稅及時足足額入庫庫。同時時加強(qiáng)注注銷檢查查，防止止部分納納稅人借借助注銷銷形式逃逃避稅收收責(zé)任，避免給給國家造造