財務會計教案對外投資

1、文檔編碼 : CI5O1E5S8Y1 HH10J4F10A6G7 ZD4S3G2Q1B5名師精編 優(yōu)秀教案新課導入：對 外 投 資第一節(jié) 短期投資 一、初始投資成本的確定 投資依據(jù)其持有時間和目的不同可分為短期投資和長期投資；1. 短期投資：指能夠隨時變現(xiàn)且持有時間不預備超過 1 年（含 1 年）的投資,通常不以把握被投資單位為目的；2. 特點：很簡潔變現(xiàn) 持有時間較短 不以把握被投資單位為目的 3. 作為短期投資應當符合兩個條件：能在公開市場交易且有明確的市價持有投資作為剩余資金的存放形式,性 4. 取得成本的確定并保持其流淌性和獲利短期投資取得時的初始成本是企業(yè)為取得短期投資實際支付 的全

2、部價款,包括稅金、手續(xù)費等相關費用,但不包括取得一 項投資實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股名師精編 優(yōu)秀教案利和已到付息期但尚未領取的債券利息；例 1：A 企業(yè)購入 D股票 25 000 股作為短期投資,每股成交價8.7 元,其中 0.2 元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利,另支付相關稅費 1 100 元；依據(jù)題意,確定該項短期投資的取得成本為（000+1 100=213 600 （元）借：短期投資 D 股票 213 600 應收股利 5 000 貸：銀行存款 218 600 二、短期投資損益的確認及短期投資的處置（一）損益的確認8.7-0.2 ） 25 1、取得投資時實際支付的價款

3、中包含的已宣告但尚未領取的 現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領取的債券利息,在實際收到 時沖減原已記的應收股利或應收利息,不確認為投資收益；2、除 1 所指外,短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息,作為初始投資成本的收回,沖減投資的賬面價值；3、短期投資處置時,在短期投資按單項計提跌價預備的情形 下,如處置時同時結轉已計提的跌價預備,其確認投資損益的金額為處置收入與短期投資賬面價值的差額；在短期投資按類別或總體計提跌價預備的情形下,確認投資損益的金額為處置收入與短期投資賬面余額的差額；（賬面價值 =賬面余額 - 已計名師精編 優(yōu)秀教案提的跌價預備）（二）投資的處置 1. 跌價預備的處理 按單項計提

4、的 可以在處置時同時結轉 也可以期末一并調整 部分處置時按比例結轉 按類別或總體計提的：只能在期末予以調整 2. 賬面余額的結轉 全部處置時,按賬面余額結轉 部分處置時, 按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成 本 其次節(jié) 長期股權投資 一、初始投資成本的確定 1、長期股權投資：指通過投資擁有被投資單位的股權,投資 企業(yè)作為被投資單位的股東, 按所持股份比例享有權益并承擔 責任；通常長期持有,不預備隨時出售；2、特點：長期持有,目的是對被投資單位實施把握或重大 影響 獵取經濟利益,并承擔相應的風險 通常不能隨時出售（除股票投資外）,一般不能任憑抽回 相對于債權投資而言,風險較大 3、長期股權

5、投資的取得方式名師精編 優(yōu)秀教案在證券市場上以貨幣資金購買其他單位的股票,以成為被投 資單位的股東 以資產（包括貨幣資金、無形資產和其他實物資產等）投資 于其他單位,從而成為被投資單位的股東 4、取得成本的確定 包括稅金、手續(xù)費等相關費用,但不包括為取得投資所發(fā)生的 評估、審計、詢問等費用；以現(xiàn)金購入的 , 按實際支付的全部價款作為初始投資成本,但不包括實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金 股利；以其他資產投資的, 按有關債務重組和非貨幣性交易相關事 項處理；二、新的投資成本的確定 1、權益法核算時,投資成本與應享有被投資單位全部者權益 份額的差額即股權投資差額, 調整該長期股權投資的

6、初始投資 成本；2、收到被投資單位分派的屬于投資前累積贏余的支配額、沖 減投資成本的, 其初始投資成本應按扣除收到的利潤或現(xiàn)金股 利后的差額作為新的投資成本；3、取得股權投資后,由于增加被投資單位股份,由成本法改 為權益法核算時,就按原投資賬面價值作為新的投資成本；名師精編 優(yōu)秀教案三、成本法核算（一）適用范疇 1、成本法：是指投資后按實際成本確認賬面金額,并在持有 期間一般不因被投資單位凈資產的增減而變動投資賬面余額 的方法；2、以下情形應接受成本法核算 投資企業(yè)對被投資單位無把握、無共同把握且無重大影響（持有 20%以下表決權資本）；被投資單位在嚴格的限制條件下經營,金的才能受到限制；（二

7、）核算方法其向投資企業(yè)轉移資1、初始投資或追加投資時,按初始投資或追加投資額增加長 期股權投資的賬面價值；2、被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利,投資企業(yè)按應享 有的部分,確認為當期投資收益,但僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的支配額,超過部分作為初始投資成本的收回,沖減長期股權投資的賬面價值；投資年度的處理 應享有的投資收益 =投資當年被投資單位實現(xiàn)的凈損益 投資 企業(yè)持股比例 （當年投資持有月份12）應沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股名師精編 優(yōu)秀教案利 投資企業(yè)持股比例 - 應享有的投資收益投資年度以后的處理應沖減初始投資成本的金額 累積分派的利潤

8、或現(xiàn)金股利=（投資后至本年末止被投資單位- 投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益） 投資企業(yè)持股比例- 投資企業(yè)已沖減的初 始投資成本 應確認的投資收益 =投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利- 應 沖減初始投資成本的金額例 2：甲企業(yè)于 1998 年 1 月 1 日對 A 公司投資 50 萬元,占該 公司有表決權資本的 10%；A 公司實行當年分派上年股利的政策,1998 年 5 月 3 日宣告分派現(xiàn)金股利200 萬元, 1998 年全年實現(xiàn)凈利潤 400 萬元； 1999 年 4 月 30 日宣告分派現(xiàn)金股利500 萬元, 1999 年全年實現(xiàn)凈利潤500 萬元； 2022 年 4 月

9、30日宣告分派現(xiàn)金股利 300 萬元；試進行 1998 2022 年 A 公 司宣告分派現(xiàn)金股利時,甲企業(yè)的賬務處理；1998 年 5 月 3 日,分派的是投資前的利潤, 所以沖減投資成 本 借：應收股利（ 200 10%） 20 萬 貸：長期股權投資 A公司 20 萬 1999 年 4 月 30 日 借：應收股利（ 500 10%） 50 萬名師精編 優(yōu)秀教案貸：投資收益 40 萬 長期股權投資 A 公司 10 萬 2022 年 4 月 30 日 借：應收股利（ 300 10%） 30 萬 長期股權投資 A 公司 20 萬 貸：投資收益 50 萬 四、權益法核算（一）適用范疇 1、權益法：指

10、投資最初以初始投資成本計價,以后依據(jù)投資 企業(yè)享有被投資單位全部者權益份額的變動對投資的賬面價 值進行調整的方法；2、投資企業(yè)對被投資單位具有把握、共同把握或重大影響時,長期股權投資應接受權益法核算；3、以下情形應終止接受權益法,改按成本法核算：投資企業(yè)由于削減投資而對被投資單位不再具有把握、共同 把握和重大影響,但仍部分或全部保留對被投資單位的投資；被投資單位已宣告破產或依法律程序進行清理整頓；原接受權益法核算時被投資單位的資金轉移才能等并未受 到限制,但其后由于各種緣由而使被投資單位處于嚴格限制條 件下經營,其向投資企業(yè)轉移資金的才能受到限制；（二）核算方法名師精編 優(yōu)秀教案1、股權投資差

11、額的處理 股權投資差額 =初始投資成本 - 投資時被投資單位全部者權 益 投資持股比例 新的投資成本 =初始投資成本 +（或- ）股權投資差額 股權投資差額的攤銷期限合同規(guī)定了投資期限的,按投資期限攤銷；合同沒有投資期限 的,初始投資成本超過應享有被投資單位全部者權益份額之間 的差額,按不超過 10 年（含 10 年）的期限攤銷；初始投資成 本低于應享有被投資單位全部者權益份額之間的差額,按不低 于 10 年（含 10 年）的期限攤銷, 攤銷金額計入當期投資收益；2、被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理 凈利潤：借：長期股權投資 企業(yè)（損益調整）貸：投資收益凈虧損：作與相反的分錄 宣告分派利潤或現(xiàn)金股利

12、：借：應收股利 貸：長期股權投資 企業(yè)（損益調整）3、被投資單位除凈損益以外的因素導致全部者權益的變動 “ 資本公積” 增加 （接受捐贈、 增資擴股、外幣資本折算等）借：長期股權投資 企業(yè)（股權投資預備）名師精編 優(yōu)秀教案貸：資本公積股權投資預備 提取法定盈余公積和公益金時,投資方不作分錄五、成本法與權益法的轉換 1、權益法轉為成本法：按投資的賬面價值作為新的投資成本,與該項長期股權投資有關的資本公積預備項目,不作任何處 理；2、成本法轉為權益法：按投資的賬面價值作為新的投資成本,并運算股權投資差額, 與該項長期股權投資有關的資本公積準 備項目,不作任何處理；六、股票股利與可轉換公司債券轉為股

13、份的處理 1、股票股利只作備查登記,不作賬務處理；部分處置時按平 均成本結轉；2、可轉換公司債券：指企業(yè)購入的可在確定時期以后轉換為 股份的債券；在可轉換公司債券未轉換為股份之前,其會計處理與長期債權投資相同,按期計提利息、 攤銷溢價或折價； 行使轉換權益時,按賬面價值結轉（包括面值、應計利息、溢價或折價,以及提取的減值預備）,除債券面額不足轉換 收回現(xiàn)金外,其余均轉為股權投資；七、投資的處置1 股股份,按規(guī)定可以名師精編 優(yōu)秀教案1、處置時按所收到的處置收入與長期股權投資賬面價值的差 額確認為當期投資損益；2、處置時,應同時結轉已計提的減值預備,原計入資本公積 預備項目的金額轉入“ 資本公積

14、其他資本公積” 科目；3、部分處置時,應按該項投資的總平均成本確定其處置部分 的成本,并按相應比例結轉已計提的減值預備和資本公積預備 項目,尚未攤銷的股權投資差額也應按比例結轉；第三節(jié) 長期債權投資 一、初始投資成本的確定 1、長期債權投資的初始投資成本是指取得時支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關費用）,但實際支付的價款中包含 的已到付息期但尚未領取的利息,作為應收項目單獨核算,不 構成初始投資成本；2、實際支付的稅金、手續(xù)費等相關費用一般應構成投資成本,但金額較小時可計入損益 稅金、手續(xù)費金額較小時：于購入時一次計入損益（計入“ 財 務費用” ）稅金、手續(xù)費金額較大時：計入初始投資成本（

15、通過“ 債券費 用” 明細科目核算）名師精編 優(yōu)秀教案二、長期債券的溢價、折價和利息的處理（一）溢價和折價票面利率市場利率時,發(fā)行價格面值,平價發(fā)行1、債券發(fā)行的三種情形 面值,溢價發(fā)行票面利率市場利率時,發(fā)行價格票面利率市場利率時,發(fā)行價格面值,折價發(fā)行 2、債券投資溢價或折價 =（債券初始投資成本 - 相關費用 - 應收 利息） - 債券面值 3、溢價或折價的攤銷可選用直線法或實際利率法（二）利息的處理1、按期計提利息,按債券面值及適用的利率運算,并計入當 期投資收益,如有溢價和折價就進行調整；2、持有的一次仍本付息的債券投資,應計未收利息于確認投 資收益時增加投資的賬面價值；分期付息的債

16、券投資,應計未收利息于確認投資收益時作為應收利息單獨核算；3、實際收到的分期付息債券投資的利息,沖減已計的應收利 息；實際收到的一次仍本付息的債券利息,沖減投資的賬面價 值；三、其他長期債權投資 其核算原就和方法與長期債券投資基本相同,包括成本確定、名師精編 優(yōu)秀教案計提利息等內容；四、長期債權投資損益的確認及處置（一）損益的確認 1、按債權面值取得的投資,在債權持有期間按期計提的利息 收入扣除攤銷的債權費用,確認為當期投資收益；2、溢價或折價取得的債權投資,在債券持有期間按期計提的 利息收入,經調整溢價或折價及攤銷的債券費用后的金額,確 認為當期投資收益；3、到期收回或未到期提前處置的債權投

17、資,實際取得的價款 與其賬面價值及已計入應收項目的債券利息后的差額,確認為當期投資收益；（二）處置 1、處置時,按所收到的處置收入與賬面價值的差額確認為當 期投資損益；2、處置時,應同時結轉已計提的減值預備；3、部分處置時,應按總平均成本確定其處置部分的成本,并 按相應比例結轉已計提的減值預備；第四節(jié) 投資的期末計價一、短期投資的期末計價 按“ 成本與市價孰低法” 計提短期投資跌價預備名師精編 優(yōu)秀教案按單項投資計提 計提方法 按投資類別計提 按投資總體計提二、長期投資減值 1、長期投資減值：指長期投資將來可收回金額低于賬面價值 所發(fā)生的缺失；2、對持有的長期投資是否計提減值預備的判定標準：（1