2018年度企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除

1、東 莞 市 電 子 計(jì) 算 中 心東莞市偉信科技服務(wù)有限公司2018.09企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除主講內(nèi)容一、研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的政策新規(guī)二、企業(yè)申報(bào)前自身?xiàng)l件診斷三、加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用列支及歸集方法四、申報(bào)條件及研發(fā)活動(dòng)界定五、研發(fā)投入建賬六、實(shí)操中存在的問題及解決方法七、項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告撰寫八、服務(wù)案例九、 申報(bào)流程及材料十、 工作建議（一） 研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的政策和新規(guī)1、財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知 “財(cái)會(huì)【2018】15號(hào)”文對(duì)“研發(fā)費(fèi)用”科目的調(diào)整；（一）研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的政策和新規(guī)2、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部“關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知” 財(cái)稅2015

2、119號(hào)規(guī)定： 企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。（一）研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的政策和新規(guī)3、企業(yè)研發(fā)加計(jì)扣除新政策（一）研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的政策和新規(guī)4、企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可進(jìn)行加計(jì)扣除： 按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方委托境外研發(fā)費(fèi)用； 只允許計(jì)入不超過境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用三分之二部分（加計(jì)扣除）； 必須簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記，按照技術(shù)合同規(guī)定執(zhí)行。 （二）企業(yè)申報(bào)及自身?xiàng)l件診斷1、已備案的科技型中小企業(yè)2、國家高新技術(shù)企業(yè)（部分鎮(zhèn)街要求）（二）企業(yè)

3、申報(bào)及自身?xiàng)l件診斷哪些企業(yè)鼓勵(lì)大膽去享受： 1、營業(yè)收入規(guī)模較大，且研發(fā)賬目規(guī)范（體量大）； 2、利潤率及年度所得稅稅率較高，且逐年增加（貢獻(xiàn)大）； 3、研發(fā)管理體系健全，過程管理規(guī)范，制度落實(shí)到位（管理規(guī)范）。哪些企業(yè)不建議享受： 1、小微企業(yè)，目前尚處于生存期，所得稅壓力不大； 2、尚處于享受其他所得稅優(yōu)惠期間，且所得稅短期內(nèi)沒有突破性增長； 3、生產(chǎn)成本和研發(fā)費(fèi)用混淆不清、沒有設(shè)置研發(fā)賬目的； 4、研發(fā)管理體系不健全，研發(fā)項(xiàng)目過程管理不規(guī)范。（三）加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用列支及歸集方法（三）加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用列支及歸集方法1、人員人工費(fèi)用直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金；基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)

4、費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金；符合條件的股權(quán)激勵(lì)支出；以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用（支付給個(gè)人、支付給勞務(wù)公司）。2、直接投入費(fèi)用（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用（高企及RD統(tǒng)計(jì)單列裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用）；以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。（三）加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用列支及歸集方法3、折舊費(fèi)用（關(guān)于加速折舊，注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則、稅法的相關(guān)規(guī)定）用于研發(fā)活動(dòng)的儀

5、器、設(shè)備的折舊費(fèi)。4、無形資產(chǎn)攤銷（關(guān)于縮短攤銷年限，與固定資產(chǎn)加速折舊同理）用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。5、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。7、其他相關(guān)費(fèi)用。與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，還包括職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。（三）加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用列支及

6、歸集方法6、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用 企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（成果由委托企業(yè)擁有，且與主營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)），按照獨(dú)立交易原則確定，按照發(fā)生額80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。（三）加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用列支及歸集方法注意事項(xiàng)： 1、關(guān)于委外開發(fā)： 委外費(fèi)用與外聘勞務(wù)人員費(fèi)用的區(qū)別； 費(fèi)用計(jì)算原則（按委托方支付費(fèi)用總額計(jì)算80%計(jì)入）； 關(guān)聯(lián)公司（提供受托方項(xiàng)目支出明細(xì)賬目）； 受托方不得將該筆費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。 2、關(guān)于合作開發(fā) 只計(jì)入自身研發(fā)任務(wù)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用； 合作方獨(dú)立將其負(fù)責(zé)的任務(wù)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。 3、關(guān)于集中研發(fā) 基本按“費(fèi)用支出和收益分享一致原則”在受益

7、成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?。（四）申?bào)條件及研發(fā)活動(dòng)界定1、申報(bào)條件：適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè) 。 （1）必須是居民企業(yè)。（查賬征收）（四）申報(bào)條件及研發(fā)活動(dòng)界定 （2）研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算體系健全 研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度完善（預(yù)算、過程管理、決算）； 研發(fā)賬目完善（專賬或輔助賬）； 能清楚的區(qū)分核算研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)性成本。 準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用：按新版“研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表”歸集研發(fā)費(fèi)用。（四）申報(bào)條件及研發(fā)活動(dòng)界定2、研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)投入界定 研發(fā)活動(dòng)界定：企業(yè)為研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而開展的，有別于生產(chǎn)活動(dòng)、在中試生產(chǎn)之前的階段，可以理解為研發(fā)活動(dòng)。注意幾個(gè)問題

8、： 研發(fā)新產(chǎn)品、新工藝及新技術(shù)的過程本身就是研發(fā)過程； 新技術(shù)研發(fā)并應(yīng)用于原有產(chǎn)品、改變其原有功能，也是研發(fā)過程； 技改本身不屬于研發(fā)項(xiàng)目，但其過程某些新技術(shù)、新裝備、新工藝開 發(fā)屬于研發(fā)活動(dòng)； 廠區(qū)環(huán)境營造如：節(jié)能設(shè)計(jì)、自動(dòng)化智能化辦公、環(huán)保處理等項(xiàng)目， 屬研發(fā)項(xiàng)目范疇。2、研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)投入界定 研發(fā)投入界定：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上分為研究階段的投入和開發(fā)階段的投入,前者應(yīng)全部費(fèi)用化,后者符合資本化條件的,應(yīng)予以資本化。 （四）申報(bào)條件及研發(fā)活動(dòng)界定 研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化處理 研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益； 開發(fā)階段項(xiàng)目形成成果的可能性較大，其形成的有關(guān)支出，應(yīng)予以資本化

9、，形成無形資產(chǎn)。 （四）申報(bào)條件及研發(fā)活動(dòng)界定 無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件（可計(jì)量、能帶來經(jīng)濟(jì)效益） 使用或者出售在技術(shù)上具有可行性；具有使用或者出售的意圖；生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場，或者其本身存在交易市場；有資源能夠支持其開發(fā)使用、或者出售；形成無形資產(chǎn)的支出能夠可靠地計(jì)量。 （五）研發(fā)投入建賬1、研發(fā)賬目設(shè)置要求 （1）政府資金資助的科技計(jì)劃類等項(xiàng)目，要求設(shè)置研發(fā)專賬； （2）內(nèi)部立項(xiàng)等研發(fā)項(xiàng)目，在不具備專賬管理的情況下，允許采用輔助臺(tái)賬管理的方式。2、關(guān)于研發(fā)專賬和研發(fā)輔助賬： (1) “研發(fā)專賬”即“明細(xì)分類賬”，且必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬目設(shè)置，具體到“某項(xiàng)目”當(dāng)期所發(fā)生的允

10、許計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)費(fèi)用入賬； (2)按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，“研發(fā)支出”只需保留二級(jí)科目，可以不保留項(xiàng)目核算，但要求建立分項(xiàng)目的備查表，也就是“研發(fā)輔助賬”； (3) 注意：易混淆費(fèi)用科目的處理（如材料費(fèi)、差旅費(fèi)等）； (4) 關(guān)于不同行業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入、費(fèi)用科目特點(diǎn)(總占比、分科目占比）。 （五）研發(fā)投入建賬（五）研發(fā)投入建賬3、規(guī)范化研發(fā)投入管理、加強(qiáng)抽查監(jiān)管力度是必然趨勢 （1）提高加計(jì)扣除比例，引導(dǎo)企業(yè)在規(guī)范管理的前提下，獲得更多的政策紅利； （2）加強(qiáng)抽查力度，逐步促進(jìn)企業(yè)規(guī)范研發(fā)投入管理； （3）將研發(fā)費(fèi)用列為一級(jí)科目，進(jìn)一步強(qiáng)化審核標(biāo)準(zhǔn)； （4）重視研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置重視研發(fā)過程及研發(fā)費(fèi)用

11、核算審核。1、第一次計(jì)劃加計(jì)扣除工作的企業(yè)如何開展工作？ （1）統(tǒng)籌和協(xié)調(diào)的問題； （2）工作規(guī)劃及落實(shí)的問題； （3）年度R&D統(tǒng)計(jì)的問題。2、往年已開展的，如何持續(xù)推進(jìn)？ （1）研發(fā)活動(dòng)的統(tǒng)籌管理問題（一套項(xiàng)目、一套賬目、周期等）； （2）費(fèi)用歸集的前期工作（資產(chǎn)入賬、人員歸檔、材料領(lǐng)用等）； （3）特殊階段費(fèi)用處理問題（不成功項(xiàng)目、樣品樣機(jī)、廢品等）； （4）立項(xiàng)報(bào)告、過程資料整理存檔。 （六）實(shí)操中存在的問題及解決方法（六）實(shí)操中存在的問題及解決方法3、研發(fā)項(xiàng)目命名規(guī)范 （1）盡量避開的字眼，防止被判定為是技術(shù)改造項(xiàng)目：“提高、提升、優(yōu)化、升級(jí)、增強(qiáng)、改進(jìn)、改造、改善、改良、技改、改建

12、、替代”等字眼“； 案例： PTC波紋發(fā)熱體生產(chǎn)工藝機(jī)械化改造（） ； （2）盡量不出現(xiàn)用字母或數(shù)字表示型號(hào)、非行業(yè)慣用縮寫等字眼。 案例：“HC-123、SMT-AOI、板卡3019等”； （3）簡單的功能集成或者創(chuàng)新性不明顯。 案例：具有紅外感應(yīng)功能的LED臺(tái)燈。 （六）實(shí)操中存在的問題及解決方法3、研發(fā)項(xiàng)目命名規(guī)范 （4）不出現(xiàn)研發(fā)主體不明確。 案例： 機(jī)器人研發(fā)； 紡織制品研發(fā)；發(fā)光材料研發(fā)。 （5）合格的研發(fā)項(xiàng)目名稱須具備：研發(fā)對(duì)象明確、創(chuàng)新性突出。 案例： 多層3D疊片玻璃熱彎成型設(shè)備的研發(fā)； 電子膜片連續(xù)線掃描視覺檢測設(shè)備； 循環(huán)流化床鍋爐飛灰再循環(huán)互切技術(shù)的研發(fā) （六）實(shí)操中存

13、在的問題及解決方法4、重視研發(fā)活動(dòng)鏈條式證據(jù)管理 （1）申請(qǐng)及批復(fù)程序、立項(xiàng)報(bào)告、驗(yàn)收結(jié)題報(bào)告； （2）項(xiàng)目過程管理 ： 技術(shù)方案、設(shè)計(jì)圖、指標(biāo)檢測、調(diào)整及調(diào)整依據(jù)、樣品樣機(jī)等； （3）成果管理：專利、論文、標(biāo)準(zhǔn)等； （4）賬目處理及留檔等。 （七）立項(xiàng)報(bào)告撰寫1、立項(xiàng)依據(jù) （1）國內(nèi)外現(xiàn)狀、水平和發(fā)展趨勢； （2）項(xiàng)目研究開發(fā)目的和意義； （3）項(xiàng)目達(dá)到的技術(shù)水平及市場前景。2、 研究開發(fā)內(nèi)容和目標(biāo) （1）項(xiàng)目主要內(nèi)容及關(guān)鍵技術(shù)； （2）技術(shù)創(chuàng)新點(diǎn)； （3）研究開發(fā)方法及技術(shù)路線； （4）主要技術(shù)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。3、項(xiàng)目研究開發(fā)基礎(chǔ) （1）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或研發(fā)團(tuán)隊(duì)情況： （2）現(xiàn)有研發(fā)條件（場地

14、、設(shè)備、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、成果轉(zhuǎn)化能力等）情況； （3）企業(yè)制度保障。（七）立項(xiàng)報(bào)告撰寫4、項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)度項(xiàng)目起止時(shí)間 年 月 至 年 月時(shí)間階段目標(biāo)主要工作內(nèi)容（七）立項(xiàng)報(bào)告撰寫5、 研發(fā)費(fèi)用預(yù)算 支出項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)額用途說明人員人工包括研發(fā)人員、項(xiàng)目輔助人員工資等設(shè)備購置包括樣品試制用設(shè)備、測試及檢測等研發(fā)設(shè)備燃料動(dòng)力包括試驗(yàn)原材料及能源動(dòng)力費(fèi)等專用業(yè)務(wù)費(fèi)包括外協(xié)加工費(fèi)、專利申請(qǐng)、產(chǎn)品檢測、研發(fā)場地租賃等其它包括差旅、會(huì)議、合作交流等合計(jì)（七）立項(xiàng)報(bào)告撰寫6、申請(qǐng)立項(xiàng)審批意見（1）申請(qǐng)部門意見 部門負(fù)責(zé)人簽字： 年 月 日（2）董事會(huì)意見 公司負(fù)責(zé)人簽字： 年 月 日（八）特殊服務(wù)案例特殊案例： 某造紙企

15、業(yè)，主要從事瓦楞紙、牛卡紙等研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，年?duì)I業(yè)額30億元人民幣左右。2016年底，我單位與該公司對(duì)接，準(zhǔn)備在未來三年中規(guī)范企業(yè)科研項(xiàng)目立項(xiàng)、財(cái)務(wù)專賬管理制度建設(shè)，申報(bào)國家高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)項(xiàng)目稅前加計(jì)扣除。 初期接觸該企業(yè)發(fā)現(xiàn)，公司在研發(fā)活動(dòng)的管理上很薄弱，未建立研發(fā)賬目、甚至未區(qū)分生產(chǎn)成本和研發(fā)費(fèi)用，要開展研發(fā)活動(dòng)的統(tǒng)籌管理，須對(duì)企業(yè)的管理流程作相應(yīng)調(diào)整，深入分析后發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在以下問題： 1、沒有專職的研發(fā)部門，組織架構(gòu)上按照主營業(yè)務(wù)分事業(yè)部； 2、固定資產(chǎn)入賬未按照設(shè)備性質(zhì)分列計(jì)入不同部門歸屬； 3、原材料處理上未作用途分類，基本納入生產(chǎn)成本； 4、項(xiàng)目管理過程不規(guī)范等。 （八）特殊

16、服務(wù)案例基于企業(yè)基本情況，我們征得企業(yè)負(fù)責(zé)人同意后，給企業(yè)做一下規(guī)劃： 1、2016年的費(fèi)用，不合適申報(bào)2017年研發(fā)加計(jì)扣除； 2、在研發(fā)活動(dòng)管理上進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)： 改變原來的事業(yè)部為主的管理流程； 設(shè)置獨(dú)立的研發(fā)部作為一級(jí)部門； 整合各部門人員，調(diào)整研發(fā)部專屬人員及輔助人員； 建立和實(shí)施研發(fā)項(xiàng)目的規(guī)范化管理流程，并制度化； 對(duì)研發(fā)項(xiàng)目建賬，完善憑證和票據(jù)； 完善研發(fā)活動(dòng)的過程管理，并將過程資料存檔等 2018年獲得研發(fā)加計(jì)扣除450多萬所得稅抵退，并申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)。 （八）特殊服務(wù)案例服務(wù)過程： 1、制定計(jì)劃及調(diào)整定稿； 2、年度項(xiàng)目規(guī)劃及實(shí)施調(diào)整； 3、年度研發(fā)活動(dòng)及報(bào)表統(tǒng)籌規(guī)劃； 4、

17、組建項(xiàng)目組及任務(wù)分工； 5、立項(xiàng)及實(shí)施過程管理； 6、知識(shí)產(chǎn)權(quán)導(dǎo)入； 7、建賬及過程管理； 8、費(fèi)用核算及控制； 9、備案及備查資料整理存檔； 10、材料提交。 322018年，部分鎮(zhèn)街稅局采取在匯算清繳時(shí)直接核實(shí)費(fèi)用投入情況，研發(fā)加計(jì)扣除材料只做核查、備查使用。 企業(yè) （1）備案 鎮(zhèn)街稅務(wù)主管部門 爭議項(xiàng)目 評(píng)審結(jié)果反饋 市科技主管部門 （組織專家） （九）申報(bào)流程及材料（九）申報(bào)流程及材料備案資料： 企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表； 研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件（計(jì)劃書）； 立項(xiàng)批復(fù)及計(jì)劃書； 項(xiàng)目組編制情況和研發(fā)人員名單； 政府立項(xiàng)項(xiàng)目的立項(xiàng)合同（如有）； 人員、設(shè)備、無形資產(chǎn)費(fèi)用分配說明； 研發(fā)項(xiàng)目匯總表及研發(fā)費(fèi)用專賬（輔助臺(tái)賬）； 未作明確規(guī)定的其他資料等。 （十）工作建議1、構(gòu)建企業(yè)研發(fā)投入管理體系 將年度研發(fā)活動(dòng)的統(tǒng)籌管理納入企業(yè)研發(fā)管理體系構(gòu)建的核心環(huán)節(jié)； 系統(tǒng)性的對(duì)年度研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌管理，須做到事先有規(guī)劃、調(diào)整有依據(jù)、驗(yàn)收有總結(jié)； 多部門聯(lián)動(dòng)（研發(fā)部、財(cái)務(wù)部、人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)法務(wù)）； 第三方參與研發(fā)或輔導(dǎo)的項(xiàng)目，企業(yè)主導(dǎo)研發(fā)活動(dòng)管理的全過程； 把握一套項(xiàng)目、一套賬目的基本原則； 規(guī)范建賬（重點(diǎn)）。 （十）工作建議2、明確責(zé)任分工，建立統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機(jī)制 明確研發(fā)部、財(cái)務(wù)部、知識(shí)產(chǎn)權(quán)法務(wù)部、人力資源部、資產(chǎn)管理等部門的責(zé)任分工； 明確跨部門間統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的工作內(nèi)容。3、規(guī)范研