財務預算和財務分析細化

1、財務預算和財務分析方法：財務控制和業(yè)績考核責任中心和及其業(yè)績考核內部轉移價格財務控制以現金金流為目的責任中心指標：財務分析因素法：材料差異采購價格差異 (PPV) = (Pa - Pb) x Ua材料耗用差異 (MV) =(Ua - Ub) x Pb單位材料成本差差異 (UCCV) =PaUa PbUbbPPV + MV總材料成本差異異(TCV) =UCV xx Va產量差異 (VVV) =(Va - Vb) x PbUUb材料成本差異總總額 =VV + TCV 生產成本差異分攤率差異 (RV) =(Ra - Rb) x Aa效率差異 (EEV) =(Aa - Ab) x Rb制造費用分攤差差

2、異制造費用差異 (OV) = (ORaa - ORRb) x Aa產能利用差異 (不計入單位位產品成本)= (Aa - Ab) x Orbb(不計入單位產產品成本)渠道和客戶銷售售費用差異市場費用差異一般銷售費用差差異采購部門差異輔助管理部門的的管理費用差差異財務費用差異細化財務預算中中的財務分析析銷售預測分析產品銷售單價分分析，產品成本分析析銷售單價 HYPERLINK 麥肯肯錫中國石石化公司-營銷培訓訓卓越的定價價策略2004頁.pppt 麥肯錫中中國石化公司司-營銷銷培訓卓越的的定價策略2204頁.pppt 定價的藝藝術定價價策略6.1 X光透透視6.2 顧客特征66.3 事實實勝于雄辯

3、門檻6.4 時間66.5 數量量折扣6.66 分銷6.7 混合捆捆綁8.2 分時段段享有所有權權8.3 捆捆綁8.4 租賃8.55 預付費88.6 出租租8.7 兩兩部分定價法法8.8 門門檻8.9 支付計劃88.10 定定制定價8.11 “隨隨便吃”定價價法產品成本 HYPERLINK 普華華永道四川天歌科科技集團成本本管理流程咨咨詢報告%55b1%5dd.ppt 普華永道四川天歌科科技集團成本本管理流程咨咨詢報告11.pptt 制造企業(yè)業(yè)成本管理成本報告和責任任；-對對于產品生產產過程和產品品品種的對應應關系可以看看出，從成本本核算的角度度，我們的產產品可以根據據成型工藝的的不同，分兩兩大

4、產品系列列。以下的不不同種類的產產品在生產過過程上的差異異主要在于印印刷和包裝工工序。在同一一產品系列中中，發(fā)生的間間接的生產成成本，包括制制造費用可以以統一歸集后后按一定比例例分攤。從各生產過程成成本的發(fā)生來來看，成型車車間發(fā)生了主主要的成本和和費用，應刷刷和包裝成本本較少，而人人工占的比例例相對大一些些。但無論如如何，對于天天歌光盤這樣樣靠需以成本本優(yōu)勢作為競競爭主要砝碼碼的企業(yè)，該該三個車間仍仍然要作為獨獨立的成本中中心。在生產過程中還還有一些輔助助的車間/成成本，其費用用需要在基本本的生產車間間和其他部門門之間進行分分攤，如設備備維修。分攤攤的比例可以以是提供維修修服務的次數數或人工數

5、，工工場面積等。成本對象的范圍圍和核算方法法-；對產品品/客戶/渠渠道進行核算算成本。- 在成成型車間就兩兩大產品系列列進行成本歸歸集：普片？和異型片片；印刷車間間僅品牌片一一個系列；包包裝車間分散散片和盒片兩兩個系列。- 在在同一產品系系列中，采用用單一的人工工和設備折舊舊分攤率成本中心的范圍圍-；在生產部，建建立成型車間間、印刷車間間、包裝車間間和設備維護護車間四個成成本中心；- 在營銷銷部按客戶/渠道建立成成本中心。- 設備備維護屬于輔輔助部門，其其成本按需要要（由管理層層視重要性而而定）在接受受設備維護服服務的其他部部門之間按服服務的量來分分攤主要成本組成（成成本主文件，材材料，輔助生

6、生產，折舊率率，設備利用用率）及其核核算方法- 綜合上上述對于產品品生產過程和和產品盈利能能力差異來源源的分析，建建議產品成本本核算中的主主要內容包括括材料、人工工、制造費用用等生產環(huán)節(jié)節(jié)的各項成本本、采購的成成本、以及渠渠道和客戶成成本。- 以上這這些成本的組組成需要根據據一定的驅動動因素分攤到到成本核算對對象中去，產產品主文件正正是定義和匯匯總這些成本本驅動因素的的文件。對于于可以直接歸歸集到產品的的材料成本，匯匯總列示在材材料清單（BBOM）中；而生產工藝藝則定義了各各關鍵成本驅驅動因素（機機器時間，人人工工時等），用用來計算分攤攤的直接和間間接生產成本本。下頁顯示示了產品主文文件對于成

7、本本組成核算的的作用- 由于公司司的產能在公公司營運的前前期可能有較較大的波動，我我們建議公司司采用剩余產產能法分攤固固定制造費用用。按公司預預算的產量計計算固定的分分攤率，將實實際產量對應應的部分計入入產品成本，由由于未充分利利用產能（未未達到生產計計劃）而未分分攤的制造費費用，直接計計入銷售成本本- 大部分機機器設備的折折舊都集中在在生產部門（未未考慮物控部部可能有的搬搬運設備）；-燃料動動力、廠房折折舊、土地攤攤銷乃根據某某一廠房布局局設計方案中中各部門的面面積分攤計算算得出；-期間費用包包括銷售費用用（全部未營營銷部負責）、財財務費用（歸歸由輔助管理理部門負責）以以及管理費用用（根據“

8、定崗定員”各管理部門門人數分攤，不不完全準確）；-對對籌建期間費費用，由于非非經營期可以以控制，而且且數字并不重重要，在此未未考慮。-生生產環(huán)節(jié)是產產品的增值的的主要環(huán)節(jié)，其其無疑成為成成本管理的首首要對象，在在生產環(huán)節(jié)，對對于可變成本本，其控制重重點在于“用量”，對于固定定成本，其控控制點為“產量”或“利用率”。-從從圖上看出，物物控部發(fā)生的的成本在產品品成本中占的的比重最小，然然而物控部是是生產環(huán)節(jié)原原材料的內部部供應者，所所有的原材料料的采購成本本和費用幾乎乎都由控制者者；加之原材材料的比重占占產品總成本本的大部分，所所以物控部是是對“價格”負主要責任任的部門；-雖雖然我們在分分析產品成

9、本本時同時包含含了期間費用用，但是其中中的大部分是是無法直接同同產品掛鉤，即即使是變動銷銷售費用也是是如此（更多多地由渠道和和客戶的因素素驅動），因因此，對于期期間費用，考考慮的是在一一定的范圍內內（成本中心心內）控制“總量” （金額綜上所述，我們們建議對價值值鏈的各個大大環(huán)節(jié)（部門門）設定成本本目標，并據據此來進行與與業(yè)績評估相相掛鉤的差異異分析和指標標評估毛利分析材料差異采購價格差異 (PPV) = (Pa - Pb) x Ua材料耗用差異 (MV) =(Ua - Ub) x Pb單位材料成本差差異 (UCCV) =PaUa PbUbbPPV + MV總材料成本差異異(TCV) =UCV

10、xx Va產量差異 (VVV) =(Va - Vb) x PbUUb材料成本差異總總額 =VV + TCV 生產成本差異分攤率差異 (RV) =(Ra - Rb) x Aa效率差異 (EEV) =(Aa - Ab) x Rb制造費用分攤差差異制造費用差異 (OV) = (ORaa - ORRb) x Aa產能利用差異 (不計入單位位產品成本)= (Aa - Ab) x Orbb設備存在時間工人可以用來操操作機器的時時間設備可被工人操操作的時間設備真正使用時時間設備真正正生產時間合格產品生產總總時間生產合格產品需需用的最少時時間原材料采購分析析作為產品成本的的大頭，材料料的采購成本本理應成為成成

11、本管理的重重點；材料的采購成本本的差異應與與生產過程中中的耗用差異異、產量差異異嚴格區(qū)分，分分別由相關的的責任中心負負責；材料的采購成本本應包括：采購價格運費關稅考慮到公司的進進出口模式的的特殊性，由由于在生產發(fā)發(fā)料時，保稅稅的材料和已已報關的材料料不能區(qū)分，關關稅可能不能能直接計入材材料成本。如如果實踐情況況如此，則材材料成本將不不包括關稅，而應該先將其總額計入存貨，根據內外銷的銷售比例直接分攤至銷售成本。 缺貨成本 HYPERLINK 終終端為什么缺缺貨%5b11%5d.ttxt 終端為什么么缺貨1.txt 零售企業(yè)庫庫存管理費用分析天歌光盤的各個個產品系列在在不同的渠道道和客戶都有有較廣

12、的分布布，因此渠道道和客戶的性性質是導致產產品附加值差差異、同時也也是決定利潤潤差異的不可可忽視的因素素。因此，我們的建建議是在銷售售費用和直接接銷售人員工工資的核算上上，同時以渠渠道和客戶為為成本中心以以支持全方位位的盈利能力力分析書目：（百度文文庫）成本模板： HYPERLINK 普普華永道四川天歌科科技集團成本本管理流程咨咨詢報告%55b1%5dd.ppt 普華永道四川天歌科科技集團成本本管理流程咨咨詢報告11.pptt 制造企業(yè)業(yè)成本管理 2009 來料料加工企業(yè)預預算和分析模模板 2009年1-X月份財務務分析表格數據填報要要求：原礦品品位按統計口口徑填報；產產量、周轉次次數和比率指

13、指標保留兩位位小數，其中中，比率指標標填百分比之之前的數據，不不能帶%；其其他指標填整整數。分析要求：分兩兩步分析：即即分別與上年年同期和預算算進度對比分分析，缺一不不可。預算執(zhí)行進度單位：萬元項目年度預算實際完成完成率(%)損益類利潤總額營業(yè)收入期間費用合計其中：管理費用用其中：業(yè)務招待待費銷售費用財務費用生產類工業(yè)總產值工業(yè)增加值主產品產量:其中：產品1 產產品2開拓量（米）掘進量（米）原礦處理量（噸噸）原礦品位（%）冶煉回收率（%）選礦回收率（%）風險類資產負債率（%）流動資產周轉次次數應收賬款周轉次次數應收賬款回收率率（%）現金流量貨幣資金合計其中：銀行存款款銀行借款總額利潤凈現金率（

14、%）人工實發(fā)工資總額說明：本步驟僅僅上報預算執(zhí)執(zhí)行情況，不不作具體分析析。指標解釋與說明明：1、利潤總額、營營業(yè)收入、期期間費用、完完全單位成本本、工業(yè)總產產值、工業(yè)增增加值、主產產品產量、資資產負債率、選選礦回收率、冶冶煉回收率、利利潤凈現金率率、工資總額額是企業(yè)經經營者業(yè)績合合同中的考考核指標，分分別按企業(yè)經經營者業(yè)績合合同和公司下下達的預算批批復填寫預算算數；2、生產指標除除企業(yè)經營者者業(yè)績合同考考核指標外，其其他指標必須須按照生產安安環(huán)部審定的的生產計劃填填寫預算數；3、流動資產周周轉次數、應應收賬款周轉次數、應賬帳款回收率為非企業(yè)業(yè)經營者業(yè)績績考核指標，以以上年末實際際數作為預算算數

15、；4、有關指標的的計算公式如如下：（1）流動資產產周轉次數=（營業(yè)收入入/平均流動動資產）12/月份份數平均流動資產=（年初流動動資產合計+期末流動資資產合計）/2（2）應收賬款款周轉次數=營業(yè)收收入凈額/平平均應收賬款余額12/月份份數平均應收賬款余余額=（年初初應收賬款余額+期期末應收賬款余額）/2（3）應收賬款款回收率=（應收收賬款年初余額+本期期累計應收賬款款發(fā)生額-應應收賬款期末余額額）/（應收賬款年初余額+本期期累計應收賬款款發(fā)生額）100%（4）利潤凈現現金率=經營營活動產生的的現金凈流量量/營業(yè)利潤潤調整額100% 利利潤凈現金率率指標必須按按平滑公式計算算。營業(yè)情況分析利 潤

16、 表單位：萬元項目預算進度上年同期本期累計升降額升降比率（%）比上年比預算比上年比預算一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加加銷售費用 管理費費用 財務費費用其中：利息支出出 資產減減值損失加：公允價值變變動收益 投資收收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入入減：營業(yè)外支出出三、利潤總額減：所得稅費用用四、凈利潤 分析要求：各各企業(yè)要根據據營業(yè)情況,圍繞預算和和上年同期，就就營業(yè)收入和和利潤總額進進行比較分析析，當指標偏偏離率超過110%以上時時，需找出并并說明上升和和下降的原因因及影響金額額（只要求分分析和說明關關鍵影響因素素），未達到到預算進度的的要提出相關關建議和改進進措施。在分分析利潤變化化原

17、因時，如如期間費用對對利潤影響較較大，只需在在后面的期間間費用分析時時進行具體原原因分析，此此處不必展開開分析。預算進度數=年年度預算月份數/112升降比率%=（實實際數-預算算數或上年同同期數）/預預算數或上年年同期數100-1100特別說明：由于于2009年年增值稅率變變化對礦山企企業(yè)產生重大大影響，礦山山企業(yè)在進行行同比分析時時，必須分析析稅收政策變變化對營業(yè)收收入和利潤總總額的影響。生產技術指標完完成情況分析析生產技術指標完完成情況表項目預算進度上年同期本期累計增減比率（%）比上年比預算主產品產量（噸噸）其中：產品品產品掘進量（米）開拓量（噸）原礦處理量（噸噸）萬噸原礦掘進量量（米/萬

18、噸噸）選礦回收率（%）冶煉回收率（%） 分析要求：各各企業(yè)要按照照生產安環(huán)部部審定和下達達的生產計劃劃，圍繞預算算項目進行詳詳細分析，找找出完成和未未完成的原因因，以及由此此對財務結果果造成的影響響；鎢礦山企企業(yè)鎢精礦產產量必須列明明機選產量、洗洗揀產量和收收購量。主要產品成本、費費用情況分析析主要產品成本分分析1、成本分析報報表（1）按產品種種類主要產品生產成成本分析表產品名稱產量 （噸）單位成本（元）總成本（萬元）成本升降額（萬萬元）本年預算上年實際平均本年累計平均按本年預算計算算按上年實際計算算本年累計實際與本年預算比與上年實際比*12345=126=137=148=7-59=7-6合計

19、* 主要產品范圍分分別指：鎢礦礦山企業(yè)-自產鎢精精礦和洗撿鎢鎢精礦，4114礦-鉭鈮精礦，鎢鎢合金公司-鎢鐵合金金，鎢制品公公司-仲仲鎢酸銨，稀稀土和鉭鈮加加工企業(yè)由于于產品品種繁繁多,可固定定選擇35個重要產產品進行比較較分析（如果果產品結構發(fā)發(fā)生重大變化化，則相應進進行適當調整整）。此處不作具體分分析，而是在在填完所有成成本分析表后后再進行分析析。（2）按產品成成本項目主要產品生產成成本分析表（11）產品名稱： 產品產產量（噸）：成本項目單位成本（元）單位成本升降額額（元）總成本升降額（萬萬元）本年預算上年實際平均本年累計平均比本年 預算比上年 實際平均比本年 預算比上年 實際直接材料其中

20、:原料 輔輔料 燃料動力力直接人工制造費用其他合計主要產品生產成成本分析表（22）產品名稱： 產品產產量（噸）：成本項目單位成本（元）單位成本增減額額（元）成本增減額（萬萬元）本年預算上年實際平均本年累計平均比本年 預算比上年 實際平均比本年 預算比上年 實際直接材料其中:原料 輔輔料 燃料動力力直接人工制造費用其他合計本表可復制,用用于分析多種種產品。（3）自產鎢精精礦完全單位位成本自產鎢精礦完全全單位成本分分析表金額單位：萬元元、元成本項目本年預算上年實際平均本年累計平均單位成本增減額額（元）成本增減額（萬萬元）比本年 預算比上年 實際平均比本年 預算比上年 實際主營業(yè)務收入其中: 鎢精礦

21、礦鎢精礦銷售產值值比鎢精礦總產量其中: 自產量量自產量所占比例例期間費用合計自產負擔期間費費用自產單位期間費費用自產單位成本完全單位成本鎢精礦銷售產值值比=鎢精礦礦銷售收入/主營業(yè)務收收入合計100%。自產鎢精礦應負負擔期間費用用=鎢精礦銷銷售產值比期間費用合合計自產鎢精礦礦占總產量比比率。（4）按作業(yè)項項目礦山主要作業(yè)成成本變動情況況表作業(yè)名稱計量單位作業(yè)量單位成本（元）比預算成本升降降額(萬元)實際比上年同期期成本升降額額(萬元)預算 進度本期 累計增減 （+/-）預算上年 同期本期 累計比預算增減（+/-）比上年增減（+/-）作業(yè)量 變動影影響總成本單位成本變動影影響總成本*123=2-

22、14567=6-48=6-59=3410=1711=18一、采礦作業(yè)噸其中：原料燃料動力職工薪酬其他二、掘進作業(yè)米其中：原料燃料動力職工薪酬其他三、運礦作業(yè)噸其中：原料燃料動力職工薪酬其他四、選礦作業(yè)噸其中：原料燃料動力職工薪酬其他合 計計作業(yè)量預算進度度數=鎢精礦礦或鉭鈮精礦礦實際產量/預算產量預算作業(yè)量量。（5）制造費用用制造費用變動情情況表單位：萬元項目預算 進度度上年 同期期本期 累累計與預算比與上年同期比成本 增減額增減率%成本 增減額增減率%*1234=3-1 5=4/1 6=3-27=6/2應付職工薪酬其中：工資 社社會保險折舊費修理費辦公費差旅費水電費機物料消耗勞動保護費維簡費

23、運輸費資源稅其他合計2、成本執(zhí)行情情況分析分析要求：各企業(yè)要通過與與預算和上年年同期成本比比較，對主要要產品單位成成本和總成本本上升、下降降的原因進行行具體分析。當當單位成本升升降率超過110%時，必必須計算和說說明各具體因因素對主產品品單位成本和和總成本影響響的相對數和和絕對數，并并提出有關降降低成本的建建議和改進措措施。具體分分析時，可從從技術指標（如如原礦品位、選選礦回收率、冶冶煉回收率）和和財務指標兩兩方面進行，有有不可比因素素的（如一次次性費用），必必須單獨說明明，并分析剔剔除以后的對對比結果。具具體分析要求求如下：（1）礦山企業(yè)業(yè)主要分析主主要產品單位位成本的變化化原因，以及及對總

24、成本的的影響，其中中：鎢礦山企企業(yè)不僅要分分析鎢精礦單單位制造成本本的變化原因因，還要分析析完全單位成成本的變化原原因；宜春鉭鉭鈮礦既要分分析鉭鈮精礦礦又要分析鋰鋰云母和長石石粉單位制造造成本的變化化原因，還必必須分析原礦礦綜合處理單單位成本的變變化原因，并并注意與鉭鈮鈮精礦、鋰云云母和長石粉粉單位制造成成本變化之間間的銜接。（2）鎢、鉭鈮鈮、稀土加工工企業(yè)主要分分析單位加工工成本增減變變化的原因及及對總成本影影響金額。已已下達單位加加工成本預算算的企業(yè)，以以預算批復數數作為預算分分析基礎，其其他加工企業(yè)以22008年平平均單位加工成本本作為預算分分析基礎。（3）如果成本本核算口徑變變化，在進

25、行行成本分析時時必須單獨進進行說明，并并調整同口徑徑后進行分析析，如鎢礦山山附產品扣價價作了調整，勢勢必影響20009年鎢精精礦成本，影影響金額必須須予以說明。（4）主產品成成本分析格式式：應結合產產品成本項目目按以下方式式進行分析： 與預算比：產品單位成成本超預算元，總成成本超支萬元，主要要原因分析如下：（一）直接材料料單位成本超預預算元，影響總成成本萬元，其中： 1、原原料單位成本本超預算元，影響總成成本萬元，主要是是由于原因（要求從從消耗量和價價格方面進行行原因分析）。2、輔助材料單單位成本超預預算元，3、燃料和動力力單位成本超預預算元，（二）單位人工工成本超預算算元，影響總成成本萬元，

26、主主要是由于（三）單位制造造費用超預算算元，影響總總成本萬元，主主要因素有：1、超預算算萬元，是是由于2、超預算算萬元，（四）其他因素素影響分析鎢礦山企業(yè)自產產（機選）、洗洗揀和收購鎢鎢精礦應作為為不同產品，分分別進行成本本分析。分析析時不要求面面面俱到，只只需將主要因因素分析清楚楚就可以了，盡盡量做到簡單單明了，分析析到位（各具具體因素影響響成本額合計計達到分析總總額的90%以上）。與上年同期比比分析格式與上相相同（二）三項費用用分析三項費用變動情情況表單位：萬元項目預算 進度上年 同期本期 累計計與預算比與上年同期比增減額增減%增減額增減%*1234=3-15=4/16=3-27=6/2期

27、間費用合計一、營業(yè)費用1.應付職工薪薪酬2、差旅費3.包裝費4.裝卸費5.運輸費6.業(yè)務經費7.銷售服務費費8.委托代銷手手續(xù)費9.商品檢驗費費10.傭金11.其他二、管理費用1.應付職工薪薪酬其中：工資福利費基本養(yǎng)老保險2.折舊費3.修理費4.辦公費5.通訊費6.水電費7.宣傳費8.差旅費9.會議費 10.業(yè)務招待待費11.低值易耗耗品攤銷12.董事會會會費13.物料消耗耗14.綠化費15.稅金16.租賃費17.研究開發(fā)發(fā)費18.無形資產產攤銷銷19.其他三、財務費用利息支出利息收入匯兌凈損失銀行結算手續(xù)費費本表必須反映主主要影響因素素，對有些重重大項目表中中未列明細科科目的，各企企業(yè)可以自行行調整增加。當當費用總額偏偏離預算或上上年同期100%以上時,要具體說明明影響因素和和影響金額,以及上升和和下降的原因因，并提出有有關降低費用用的建議和措措施。管理費費用分析必須須說明除工資資以外的管理理費用總額、明明細表第3-14項可控控管理費用總總額與上年同同期對比增減減變化情況，以以及變化的具具體原因。期間費用分析格格式如下：一、與預算比期間費用超預算算萬元，主主要是由于管管理費用超預預算萬元，營營