X年度財務(wù)決算審計方案

1、中國航天科技集團(tuán)公司2013年度財務(wù)決算中介機(jī)構(gòu)審計方案大杓+師粋兩HuaCertifiedPublicAcc-ouinants中國航天科技集團(tuán)公司2013中國航天科技集團(tuán)公司2013年度財務(wù)決算中介機(jī)構(gòu)審計方案目錄TOC o 1-5 h z HYPERLINK l bookmark6 o Current Document 一、釋義及依據(jù)1二、基本情況2 HYPERLINK l bookmark8 o Current Document 三、審計對象及審計目的3四、審計分工3 HYPERLINK l bookmark10 o Current Document 五、審計工作總體要求4 HYPERL

2、INK l bookmark12 o Current Document 六、審計時間計劃5 HYPERLINK l bookmark14 o Current Document 七、審計風(fēng)險評估及重要性8 HYPERLINK l bookmark16 o Current Document 八、報告出具要求10 HYPERLINK l bookmark20 o Current Document 九、審計工作重點11 HYPERLINK l bookmark40 o Current Document 十、實施審計的具體要求19 HYPERLINK l bookmark42 o Current Doc

3、ument 十一、審計溝通與協(xié)調(diào)22 HYPERLINK l bookmark48 o Current Document 十二、資料報送要求23 HYPERLINK l bookmark50 o Current Document 十三、保密要求23中國航天科技集團(tuán)公司中國航天科技集團(tuán)公司2013年度財務(wù)決算中介機(jī)構(gòu)審計方案第第1頁中國航天科技集團(tuán)公司2013年度財務(wù)決算中介機(jī)構(gòu)審計方案為了使參與中國航天科技集團(tuán)公司2013年度財務(wù)決算審計的各外部審計機(jī)構(gòu)能夠全面了解本年度審計工作的目的、范圍、重點、時間安排等相關(guān)內(nèi)容，利于有關(guān)各方及時溝通與相互配合，順利完成中國航天科技集團(tuán)公司2013年度財務(wù)

4、決算審計工作，我們擬定了本方案。一、釋義及依據(jù)（一）釋義在本方案中，除非文義載明，以下簡稱具有如下含義：1、“國資委”，指國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會。2、“集團(tuán)公司”，指中國航天科技集團(tuán)公司。3、“中介機(jī)構(gòu)”，指參與中國航天科技集團(tuán)公司2013年度財務(wù)決算審計工作的會計師事務(wù)所，包括大華會計師事務(wù)所、中瑞岳華會計師事務(wù)所、中天運會計師事務(wù)所、北京中興新世紀(jì)會計師事務(wù)所、中證天通會計師事務(wù)所、中勤萬信會計師事務(wù)所、立信會計師事務(wù)所、信永中和會計師事務(wù)所、畢馬威會計師事務(wù)所、德勤會計師事務(wù)所。4、“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)”，指中國航天科技集團(tuán)公司審計與風(fēng)險管理部及中國航天科技集團(tuán)公司所屬二級研究院審計部，

5、包括中國航天科技集團(tuán)公司第一研究院審計部、中國航天科技集團(tuán)公司第四研究院審計部、中國航天科技集團(tuán)公司第五研究院審計部、中國航天科技集團(tuán)公司第六研究院審計部、中國航天科技集團(tuán)公司第七研究院審計部、中國航天科技集團(tuán)公司第八研究院審計部、中國航天科技集團(tuán)公司第九研究院審計部。5、“主審所”，指大華會計師事務(wù)所。6、“參審所”，指中瑞岳華會計師事務(wù)所、中天運會計師事務(wù)所、北京中興新世紀(jì)會計師事務(wù)所、中證天通會計師事務(wù)所、中勤萬信會計師事務(wù)所、立信會計師事務(wù)所、信永中和會計師事務(wù)所、畢馬威會計師事務(wù)所、德勤會計師事務(wù)所。7、“集團(tuán)項目組”，指參與集團(tuán)公司合并財務(wù)報表審計的項目合伙人和員工。8、“組成部分

6、注冊會計師”，指基于集團(tuán)審計目的，按照集團(tuán)項目組的要求，對組成部分財務(wù)信中國航天科技集團(tuán)公司中國航天科技集團(tuán)公司2013年度財務(wù)決算中介機(jī)構(gòu)審計方案第第 頁（1）檢查被審計單位往來款項核算內(nèi)容是否恰當(dāng)。（2）檢查被審計單位往來款項中是否存在費用性支出掛賬。（3）檢查被審計單位往來款項賬齡劃分是否存在符合邏輯，前后各期對賬齡劃分的方法及標(biāo)準(zhǔn)是否一致。（4）檢查被審計單位長期掛賬的往來款項的原因，關(guān)注重大的長期掛賬往來款是否存在涉訴風(fēng)險。（5）檢查被審計單位計提應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備的會計政策及會計估計是否恰當(dāng)，實際執(zhí)行的壞賬政策是否與其對外披露會計政策一致。（6）檢查被審計單位應(yīng)收款項的可收回性，判斷

7、壞賬準(zhǔn)備計提是否充分，是否存在重大的壞賬損失風(fēng)險。（7）檢查被審計單位應(yīng)收款項的收款期是否合理，是否存在為周期較長的項目墊資的情況，關(guān)注為處于市場調(diào)控或重大經(jīng)濟(jì)波動市場的客戶重大墊資款項的可收回性，關(guān)注以外幣結(jié)算項目的匯率波動風(fēng)險。（8）檢查被審計單位沖銷長期掛賬的應(yīng)付款項證據(jù)是否充分。12、存貨（1）檢查被審計單位存貨成本的歸集、分配方法是否與企業(yè)實際生產(chǎn)工藝流程相匹配，生產(chǎn)成本構(gòu)成項目中是否包含與生產(chǎn)不相關(guān)的期間費用。（2）檢查被審計單位重要存貨是否存在、是否與賬面數(shù)量一致。（3）檢査被審計單位存貨中是否包含了庫齡較長、殘次品或已被市場淘汰等存在減值跡象的存貨，如存貨存在減值跡象，是否對存

8、貨進(jìn)行減值測試，檢査被審計單位減值準(zhǔn)備計提是否充分。（4）關(guān)注被審計單位存貨的異常增長或波動，是否存在為調(diào)節(jié)利潤或其他原因遺留的重大潛虧。13、在建工程（1）檢査被審計單位在建工程核算內(nèi)容是否恰當(dāng)，是否存在將費用性支出資本化，尤其關(guān)注新建房產(chǎn)項目是否將土地使用權(quán)等能夠單獨計量的支出混同在建工程核算。（2）檢査被審計單位在建工程利息支出資本化時點是否恰當(dāng)，利息支出資本化金額是否準(zhǔn)確（3）檢査被審計單位在建工程實際建設(shè)周期是否與項目規(guī)劃一致，是否存在非正常原因?qū)е鹿こ掏?，關(guān)注該類在建工程是否存在減值的風(fēng)險。（4）檢査被審計單位在建工程是否及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，是否通過提前或推遲結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤。

9、14、固定資產(chǎn)（1）檢查被審計單位固定資產(chǎn)折舊計提比例、折舊年限是否發(fā)生變化，變更依據(jù)是否充分。（2）檢查被審計單位固定資產(chǎn)實際使用情況，結(jié)合被審計單位產(chǎn)能、銷售及面臨的市場環(huán)境等事項，關(guān)注被審計單位固定資產(chǎn)是否存在產(chǎn)能過剩，是否存在長期閑置固定資產(chǎn)，關(guān)注存在減值跡象的固定資產(chǎn)是否足額計提減值準(zhǔn)備。15、研發(fā)支出（1）檢查被審計單位研發(fā)支出費用化和資本化階段劃分時點是否恰當(dāng)。（2）檢查被審計單位研發(fā)支出的內(nèi)容是否合理，是否歸屬于研發(fā)項目。16、政府補助（1）檢查政府補助相關(guān)文件，復(fù)核被審計單位用于對政府補助的確認(rèn)、計量、列報和披露的憑據(jù)和資料是否充分、適當(dāng)。（2）對重大的政府補助的真實性保持合

10、理懷疑，當(dāng)政府補助文件規(guī)定不明確或存在明顯不合理跡象時，要考慮與相關(guān)政府部門溝通或執(zhí)行函證程序等審計程序。（3）檢查被審計單位收到的補助是否為政府補助，是否適用政府補助準(zhǔn)則；（4）檢查被審計單位對政府補助的分類（與資產(chǎn)相關(guān)或與收益相關(guān)）是否恰當(dāng)，取得的政府補助的文件是否支持被審計單位對政府補助的分類；（5）檢查被審計單位對與收益相關(guān)的政府補助的處理是否恰當(dāng)，政府補助的補償對象是以前年度的費用性支出還是補償以后年度的支出；（6）檢查被審計單位對與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的處理是否恰當(dāng)，遞延收益的結(jié)轉(zhuǎn)時點、年限、外幣報表或外幣業(yè)務(wù)折算（1）檢查被審計單位外幣報表或外幣業(yè)務(wù)的折算方法是否恰當(dāng)，選用的折算匯

11、率是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求。（2）檢查被審計單位外幣報表或外幣業(yè)務(wù)在折算過程中是否與原始數(shù)據(jù)脫節(jié)，尤其關(guān)注被審計單位報送的原始外幣報表是否與境外中介機(jī)構(gòu)出具的財務(wù)報表一致。（3）檢查被審計單位編制外幣報表采用的會計政策與國內(nèi)會計準(zhǔn)則存在差異時，是否對差異進(jìn)行調(diào)整，關(guān)注以前年度累積的差異調(diào)整事項是否在本期進(jìn)行連續(xù)調(diào)整。、高風(fēng)險業(yè)務(wù)（1）檢查被審計單位是否從事股票、期貨等高風(fēng)險業(yè)務(wù)，是否對股票、債券、期貨、外匯等高風(fēng)險業(yè)務(wù)的資金規(guī)模、資金來源、財務(wù)處理、止損限額等有明確的規(guī)定和有效的監(jiān)控。（2）檢查被審計單位是否對委托理財、期貨、股票、基金及衍生品等投資充分披露。19、審計調(diào)整事項關(guān)注對被審計單

12、位的審計調(diào)整事項是否取得被審計單位管理層的書面確認(rèn)。十、實施審計的具體要求（一）實施實質(zhì)性審計程序，可按以下幾個主要業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行：1、銷售、收款業(yè)務(wù)通過檢查銷售合同、發(fā)票等原始單據(jù)，對大額銷售向?qū)Ψ絾挝缓C，執(zhí)行銷售截止測試、分析性復(fù)核等程序獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)，審核銷售收入及應(yīng)收賬款等相關(guān)項目的各項認(rèn)定是否真實、完整，報表金額是否準(zhǔn)確。2、購貨、付款及生產(chǎn)業(yè)務(wù)通過檢查購貨合同、請購單、訂貨單、驗收單、購貨發(fā)票及領(lǐng)用單等原始單據(jù)，結(jié)合實物資產(chǎn)盤點，函證應(yīng)付款項，進(jìn)行計價測試，復(fù)核成本結(jié)轉(zhuǎn)，并執(zhí)行分析性及截止測試程序，獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)，審核存貨、銷售成本及應(yīng)付款項等相關(guān)項目的各項認(rèn)定是否

13、真實、完整，報表金額是否準(zhǔn)確。3、投資業(yè)務(wù)通過查閱會議記錄、章程、批準(zhǔn)文件、合同或協(xié)議等文件資料，清點、函證證券投資，查閱固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)盤點記錄或履行監(jiān)盤程序，復(fù)核各類投資期初、期末計值，投資收益確認(rèn)、折舊費用及減值準(zhǔn)備提取等是否準(zhǔn)確、完整，獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)，審核各類投資業(yè)務(wù)是否真實、完整，報表列示是否準(zhǔn)確。4、籌資業(yè)務(wù)通過查閱授權(quán)批準(zhǔn)文件、章程、借款合同或協(xié)議、債券契約、承銷或包銷協(xié)議等法律性文件，檢查應(yīng)計利息、溢價、折價攤銷及債務(wù)到期償還情況，審核各項籌資業(yè)務(wù)會計記錄，獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)，判斷借款、應(yīng)付債券等籌資業(yè)務(wù)是否真實、完整，報表列示是否準(zhǔn)確。（二）主要項目細(xì)節(jié)測試要求

14、1、貨幣資金盤點庫存現(xiàn)金、定期存款，獲取銀行存款對賬單、余額調(diào)節(jié)表，與現(xiàn)金、銀行日記賬核對；檢查大額銀行存款未達(dá)賬項，對所有銀行存款戶進(jìn)行函證，包括零余額賬戶和當(dāng)年銷戶的賬戶；抽查大額或異常貨幣資金收支記錄，檢查有無與經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項，并查明原因；進(jìn)行截止測試（通過檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后10天的貨幣資金收支），檢查是否存在跨期事項，并查明跨期事項的性質(zhì)。2、應(yīng)收及預(yù)收款項獲取或編制應(yīng)收款項余額及賬齡分析明細(xì)表；選擇大額、賬齡較長、交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的、與債務(wù)人發(fā)生糾紛的，以及關(guān)聯(lián)方和主要客戶的應(yīng)收和預(yù)收款項進(jìn)行函證；對未發(fā)函、回函不符和未回函的，應(yīng)實施檢查和替代程序，包括檢

15、查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票及發(fā)運憑證等原始單據(jù)，以驗證其真實性；查明應(yīng)收款項貸方和預(yù)收款項借方余額及原因，必要時建議被審計單位作重分類調(diào)整；檢查提取壞賬準(zhǔn)備的范圍、計提標(biāo)準(zhǔn)、形成壞賬損失的原因，查閱有關(guān)授權(quán)批準(zhǔn)文件，并根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提和資產(chǎn)損失核銷的規(guī)定，復(fù)核計提、轉(zhuǎn)回、核銷的壞賬準(zhǔn)備金額及賬務(wù)處理。3、實物資產(chǎn)獲取實物資產(chǎn)權(quán)屬證明文件資料，檢查實物資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；檢查重要實物資產(chǎn)的保險范圍、保險金額是否恰當(dāng)、足夠；對存貨、工程物資、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)進(jìn)行抽查盤點或履行實地監(jiān)盤程序，對重大的盤盈、盤虧應(yīng)查明原因，必要時提請被審計單位調(diào)整；檢查購貨合同、發(fā)票、發(fā)運憑證、保險

16、單、投資合同，對存貨進(jìn)行計價測試，對非正常存貨及固定資產(chǎn)減少應(yīng)獲取有關(guān)授權(quán)批準(zhǔn)文件，核實實物資產(chǎn)的增減變動金額；檢查折舊政策、折舊方法，前后期是否一致，不一致的應(yīng)查明變更的原因和依據(jù)，并復(fù)核本期提取折舊費用的準(zhǔn)確性；對工程項目審核，應(yīng)獲取有關(guān)工程項目的立項批文、預(yù)算總額和建設(shè)批準(zhǔn)文件，工程項目的建造、施工合同、工程預(yù)算和由施工監(jiān)理簽發(fā)的工程進(jìn)度鑒定書，竣工結(jié)算、決算報告；檢查實物資產(chǎn)抵押擔(dān)保的情況，并確認(rèn)已在報表及附注中恰當(dāng)披露；實施期末計價測試，根據(jù)減值準(zhǔn)備管理辦法，審核減值準(zhǔn)備計提和轉(zhuǎn)銷情況，同時獲取被審計單位的書面陳述及授權(quán)批準(zhǔn)文件，并分析對當(dāng)期損益產(chǎn)生的影響。4、投資及收益獲取投資合同

17、、協(xié)議等法律性文件，對股票和債券等投資，進(jìn)行清點或函證，查閱投資憑證記錄，檢查投資是否存在；檢查投資的入賬價值，復(fù)核應(yīng)計利息及溢、折價攤銷金額；根據(jù)被投資單位已審財務(wù)報表，董事會利潤分配決議，核實確認(rèn)投資收益金額；分析各類投資，特別是高風(fēng)險投資的安全性，并獲取被審計單位估計潛在投資損失的書面陳述，根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提和資產(chǎn)損失核銷的規(guī)定，復(fù)核跌價準(zhǔn)備及減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回金額。5、無形資產(chǎn)及長期待攤費用獲取相應(yīng)的法律性文件，檢查原始憑證，確認(rèn)無形資產(chǎn)及長期待攤費用的入賬價值、核算范圍是否符合企業(yè)會計制度的規(guī)定；檢查前后期攤銷政策是否一致且符合制度規(guī)定，測算本期攤銷金額，關(guān)注有無改變攤銷政策

18、隨意調(diào)節(jié)利潤情況，必要時提請被審計單位調(diào)整；根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提和資產(chǎn)損失核銷的規(guī)定，復(fù)核減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回金額。6、應(yīng)付及預(yù)付款項對應(yīng)付、預(yù)付期初期末余額進(jìn)行比較，并結(jié)合存貨、收入、成本的增減變動幅度，分析判斷應(yīng)付、預(yù)付款項增減變動的合理性；對期末余額較大和日常往來頻繁的應(yīng)付、預(yù)付款項發(fā)函詢證，對回函不符及未回函的，同應(yīng)收款項實施替代程序；結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票日期，查找有無未入賬應(yīng)付款項；查明應(yīng)付款項借方余額和預(yù)付款項貸方余額及原因，必要時建議被審計單位作重分類調(diào)整；分析長期掛賬的應(yīng)付款項，獲取被審計單位長期掛賬原因解釋，判斷有無利用應(yīng)付款項隱瞞利潤情況，必要

19、時提請被審計單位調(diào)整。7、借款獲取借款合同并對全部借款發(fā)函詢證，對不能函證的外幣借款，應(yīng)查閱相關(guān)借款單據(jù)及還款記錄；對到期未還的借款獲取被審計單位書面陳述；測算借款費用，并檢查借款費用資本化金額的準(zhǔn)確性；通過查閱貸款卡有關(guān)信息記錄，確認(rèn)借款已全部反映和披露。8、應(yīng)交稅費查閱被審計單位納稅鑒定或納稅通知書及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件，復(fù)核計稅基礎(chǔ)、適用稅率、減免稅范圍及期限是否正確；獲取被審計單位納稅申報表及稅務(wù)部門匯算清繳或其他確認(rèn)文件、專項檢查報告，查閱應(yīng)交稅費的繳納記錄，結(jié)合銷售業(yè)務(wù)、購進(jìn)業(yè)務(wù)及其他應(yīng)稅項目，檢查應(yīng)交稅費期初、期末及增減變動金額和報表披露的準(zhǔn)確性。9、收入、成本審計比較本期各月

20、各種收入、成本的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異常和重大波動的原因；比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查明重大波動和異常情況的原因；通過檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后10天的銷售收入、成本進(jìn)行截止測試，確認(rèn)收入、成本已計入恰當(dāng)期間。10、期間費用審計對比、分析各月份及年度期間費用的波動情況，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；對期間費用中數(shù)額較大，以及本期與上期相比變化異常的項目追查至原始憑證，檢查審批手續(xù)、原始單據(jù)是否齊全，是否符合有關(guān)規(guī)定；關(guān)注期間費用中的其他支出內(nèi)容，檢查有無不正常開支。11、期初余額審計關(guān)注上期期末余額

21、已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯会槍ζ诔跤囝~的錯報或漏報，補充實施恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步審計程序；考慮上期審計報告中非標(biāo)準(zhǔn)審計意見內(nèi)容對本期財務(wù)報表的影響；獲取被審計單位會計政策變更的說明，查閱法規(guī)或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章以及被審計單位董事會、股東大會、管理當(dāng)局有關(guān)會議記錄，判斷會計政策變更的合法性、合理性，檢查有無濫用會計政策情況，以及對期初余額的影響；查明重大會計差錯調(diào)整的原因和依據(jù)，以及對期初余額的影響；若前期財務(wù)報表未經(jīng)審計，應(yīng)通過查閱上期會計記錄及相關(guān)資料等補充實施適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性測試程序，并結(jié)合對本期財務(wù)報表實施的審計程序進(jìn)行證實。12、債務(wù)重組及非貨幣性交易審計取得并查閱股東大會、董

22、事會和管理當(dāng)局的會議記錄，檢查與債務(wù)重組相關(guān)的協(xié)議、合同、批文、法院裁決文件，按規(guī)定對債務(wù)重組及非貨幣性交易涉及的資產(chǎn)或債務(wù)需經(jīng)審計評估的，還應(yīng)取得審計報告、評估報告及評估結(jié)果確認(rèn)文件，必要時，對債務(wù)重組涉及的重要資產(chǎn)或債務(wù)，向有關(guān)方面發(fā)函詢證，按照債務(wù)重組準(zhǔn)則及非貨幣交易準(zhǔn)則的要求，檢查債務(wù)重組及非貨幣性交易相關(guān)賬務(wù)處理和報表披露的真實性、正確性和恰當(dāng)性。13、或有事項審計詢問被審計單位管理當(dāng)局確定、評價與控制或有事項方面的有關(guān)方針政策和工作程序，并獲取已按會計準(zhǔn)則和會計制度規(guī)定全面反映或有事項的書面聲明；審閱截至審計外勤工作完成日止被審計單位歷次董事會紀(jì)要和股東大會會議記錄，確定是否存在未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、財務(wù)承諾、稅務(wù)糾紛和產(chǎn)品質(zhì)量保證等；向與被審計單位有業(yè)務(wù)往來的銀行詢證為其他單位的銀行借款提供擔(dān)保情況及商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)情況；就重大的財務(wù)承諾事項向有關(guān)方面發(fā)函詢證；向被審計單位的法律顧問和律師詢證，進(jìn)一步獲取或有事項確認(rèn)的證據(jù)；檢查對外提供擔(dān)保情況，獲取被擔(dān)保方經(jīng)營現(xiàn)狀等資料，分析發(fā)生擔(dān)保損失的可能性，并獲取被審計單位預(yù)計擔(dān)保損失的書面陳述，復(fù)核預(yù)計負(fù)債金額的恰當(dāng)性和充分性。十一、審計溝通與協(xié)調(diào)在集團(tuán)公司2013年財務(wù)決算審計工作中，各中介機(jī)構(gòu)與集團(tuán)公司、各參審所與主審所應(yīng)當(dāng)保持良好的溝通，及時上報審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題及集團(tuán)公司和主審所要求的其他