中國財政和稅收體制的改革(doc16)

1、中國財政和稅收收體制的改革革中國傳統(tǒng)概念上上的財政體制制，包括預算算管理體制、（國國營）企業(yè)財財務管理體制制、行政事業(yè)業(yè)財務管理體體制、稅收體體制和基建投投資體制等內內容。其中企企業(yè)事業(yè)財務務體制是基礎礎，預算體制制是主導和代代表（如“分灶吃飯”財政體制，即即是以“分灶吃飯”預算體制為為代表的財政政體制），稅稅收體制、投投資體制等則則分別規(guī)定收收入、支出方方面的有關體體制問題。 財政和和稅收體制反反映、規(guī)定、制制約著國家（政政府）與企業(yè)業(yè)、中央與地地方兩大基本本經濟關系，也也反映、規(guī)定定、制約著政政府理財?shù)穆毬毮芊秶?、管管理重點和行行為方式。在在改革開放以以來的二十年年間，財稅體體制改革始終終

2、是整體改革革的重要組成成部分。19994年的財財政、稅收體體制配套改革革，在我國初初步搭起了能能夠較好適應應市場經濟要要求的“分稅制為基基礎的分級財財政”體制框架，而而在此之前，還還有三次較重重大的財稅改改革舉措。 “分灶灶吃飯”體制的實行行及仍存在的的問題 19880年，在經經濟體制改革革之初，農村村改革方興未未艾之際，中中國選取財政政分配為政府府管理體制改改革突破口，向向地方下放財財權，改變“收支掛鉤，總總額分成，一一年一變”的財政體制制，按照經濟濟管理體制規(guī)規(guī)定的隸屬關關系，明確劃劃分中央財政政和地方財政政的收支范圍圍，實行“劃分收支、分分級包干”的財政管理理體制，簡稱稱“分灶吃飯”體制

3、。這是是傳統(tǒng)體制開開始向新體制制漸變的財政政分水嶺。 19885年，在第第二步利改稅稅基礎上，將將“分灶吃飯”的具體形式式改為“劃分稅種，核核定收支，分分級包干”，即按照稅稅種和企業(yè)隸隸屬關系，確確定中央、地地方各自的固固定收入（所所得稅、調節(jié)節(jié)稅等），另另有共享收入入（產品稅等等）；支出仍仍按隸屬關系系劃分。這時時已有“分稅制”的概念和討討論，但體制制的實質仍是是漸進過程中中的財政包干干制。 19888年，在19885年體制的的基礎上，對對收入上解比比重較大的117個省、直直轄市和計劃劃單列市，實實行了“收入遞增包包干”和“總額分成加加增長分成”等幾種（后后來曾發(fā)展、歸歸結為六種）不不同形式

4、的包包干辦法，簡簡稱“地方包干”。這使中國國漸進改革中中的企業(yè)包干干加上財政包包干，形成了了包干制的“鼎盛時期”。 在實行行“分灶吃飯”之后，財政政體制改革除除預算管理體體制方面的數(shù)數(shù)度調整之外外，還取得了了如下一系列列進展： 調調整國家與企企業(yè)分配關系系，擴大企業(yè)業(yè)留利和更新新改造資金規(guī)規(guī)模。經過880年代初的的利潤留成，1983年和1984年的兩步“利改稅”，1987年后實行企業(yè)承包經營責任制的探索和90年代后逐步樹立“稅利分流”方向，形成建立現(xiàn)代企業(yè)制度的大思路和國有經濟戰(zhàn)略性改組方針，在擴大企業(yè)財權之后，又將企業(yè)獨立商品生產經營者的法入主體和市場競爭主體地位，逐漸引上軌道。 改改革稅制

5、。初初步形成了多多稅種配合發(fā)發(fā)揮作用的復復合稅制，適適應市場取向向改革和國民民經濟發(fā)展與與對外開放的的要求，使稅稅收在籌集財財政收入和調調節(jié)經濟生活活方面的作用用大大加強。 改改革基本建設設資金管理辦辦法。80年代曾有有“撥改貸”的探索，并并在一些建設設項目中試行行投資包干辦辦法和對工程程進行招標、投投標承包的經經濟責任制。從從1988年開開始，對中央央級基本建設設投資實行基基金制辦法。90年代，終于形成了與市場經濟的國際慣例接軌、與現(xiàn)代企業(yè)制度相合的企業(yè)注冊資本金制度。 改改革行政事業(yè)業(yè)單位管理體體制與財務制制度，強化支支出約束機制制。從19880年開始，對對行政事業(yè)單單位實行預算算包干辦法

6、，有有條件的事業(yè)業(yè)單位實行企企業(yè)化管理；對有收入和和經濟償還能能力的文教科科研事業(yè)單位位實行周轉金金制度，并建建立科技成果果有償轉讓制制度，等等。 雖然880年代以后后財政改革有有上述進展，但但直至19994年實行“分稅制”改革前，普普遍實行的“分灶吃飯”框架內的財財政包干制，卻卻始終未能消消除傳統(tǒng)體制制弊病的癥結結，主要問題題表現(xiàn)在： 1.仍仍然束縛企業(yè)業(yè)活力的發(fā)揮揮。 各級政政府“條塊分割”地按照行政政隸屬關系控控制企業(yè)，是是傳統(tǒng)體制的的根本弊病所所在。在改革革之后實行的的“分灶吃飯”財政體制中中，由于是按按照行政隸屬屬關系組織各各級政府的財財政收入，因因而這一弊病病于政府財力力分配中以體

7、體制因素形式式得到延續(xù)，只只不過在行政政性分權格局局中，行政隸隸屬關系控制制總地說從“條條為主”變?yōu)椤皦K塊為主”，由行政部部門的單一指指令變?yōu)橹噶盍罴由掀髽I(yè)實實際很難違拗拗的“商量”和暗示。相相應而來的，是是各級政府始始終熱衷于盡盡力多辦“自己的企業(yè)業(yè)”和對“自己的企業(yè)業(yè)”過多干預與與過多關照，“放權”難以真正放到企業(yè)一盡管國家“減稅讓利”走到了“山窮水盡”的地方，多數(shù)國有企業(yè)仍然遲遲不能“搞活”。搞不：活“的另一面是搞不”死“，企業(yè)經營不善虧損嚴重，照樣由政府搭救，基本上不存在規(guī)范的優(yōu)勝劣汰、存量重組的機制，”破產法“對絕大多數(shù)國有企業(yè)形同一紙空文。也正是與行政隸屬關系控制網絡緊密相聯(lián)，國營

8、企業(yè)的行政級別，始終是對企業(yè)行為十分重大的影響因素，其廠長經理，總是作為行政系統(tǒng)”官本位“階梯中某個臺階（級別）上的一員，這一身份與市場經濟要求他們扮演的企業(yè)家身份，在不斷地發(fā)生沖突。因為這兩種身份必然要接受不同的信號導向，追求不同的目標，前者為行政系統(tǒng)的信號和官階升遷的目標，而后者為市場的信號和企業(yè)長遠贏利的目標。結果必然是企業(yè)的所謂”雙重依賴“問題，而且在前述體制環(huán)境中，國有企業(yè)廠長經理對于上級行政主管的依賴（或跟從），必然是更為主導性的和”榮辱他關“的。于是，企業(yè)自主經營仍步履維艱，大量的行政性直接控制或變相的行政控制，和各種老的、新的”大鍋飯“，難以有效消除。 2.強強化地方封鎖鎖、地

9、區(qū)分割割的“諸侯經濟”傾向，客觀觀上助長了低低水平重復建建設和投資膨膨脹。 “分灶灶吃飯”財政體制與與過去的“總額分成”體制相比，固固然提高了地地方政府理財財?shù)姆e極性，但但這種積極性性在增加本級級收入動機和和扭曲的市場場價格信號的的導向下，必必然地傾向于于多辦“自己的企業(yè)業(yè)”，多搞那些些生產高稅產產品和預期價價高利大產品品的項目。因因而地方政府府熱衷于大上上基建，興辦辦一般贏利性性的項目，特特別是加工工工業(yè)項目，不不惜大搞低水水平的重復建建廠，不顧規(guī)規(guī)模經濟效益益和技術更新新?lián)Q代的要求求，并且對本本地生產的優(yōu)優(yōu)質原料向其其他地區(qū)實行行封鎖，對“自己的企業(yè)業(yè)”生產的質次次價高產品強強行在本地安安

10、排銷售和阻阻止其他地區(qū)區(qū)的優(yōu)質產品品進入本地市市場。國家對對煙、酒等產產品規(guī)定高稅稅率，本來是是要達到限制制其生產、消消費的“寓禁于征”的政策意圖圖，但在這種種體制下，高高稅率卻成了了地方政府多多辦小煙廠、小小酒廠以增加加本級收入的的刺激因素，發(fā)發(fā)生了明顯的的“逆調節(jié)”。遍地開花花的“小紡織”、“小軋鋼”、“小汽車（裝裝配）”等等項目均均與體制因素素有關。收入入上解比重較較高的地區(qū)，地地方政府還有有明顯的“藏富于企業(yè)業(yè)”傾向，即對對組織財政收收入不積極，有有意讓企業(yè)多多留利之后，再再通過收費攤攤派等手段滿滿足本級財力力需要。盡管管這些低水平平重復建設、地地區(qū)封鎖、市市場分割的做做法，從每一一個

11、局部的角角度，都可以以舉出一系列列“正當理由”，但從全局局看，卻構成成了推動投資資膨脹、加劇劇結構失調的的因素，對構構建統(tǒng)一市場場、提高整體體效益、促進進企業(yè)公平競競爭和國民經經濟協(xié)調發(fā)展展，產生了不不利的影響，并并阻礙地方政政府職能從注注重投資于一一般贏利性企企業(yè)，向注重重基礎設施、公公共服務和發(fā)發(fā)展第三產業(yè)業(yè)的方面轉變變。 3.中中央和地方的的關系仍缺乏乏規(guī)范性和穩(wěn)穩(wěn)定性。 各級財財政支配的財財力在極大的的程度上取決決于地方上解解、中央補助助或共享分成成的比例和基基數(shù)的高低，而而這些的核定定又缺乏充分分的客觀性，難難以避免種種種“討價還價”因素，各地地都傾向于增增加支出基數(shù)數(shù)，壓縮收入入基

12、數(shù)，提高高分成比例。同同時，預算支支出雖“分級包干”，但在許多多具體事項上上并不能劃清清范圍，結果果 “包而不干干”，最后矛盾盾集中反映為為中央財政“打破了統(tǒng)收收，卻實際并并未打破統(tǒng)支支”的困難局面面；中央日子子過不去，又又反過來向地地方財政尋求求財力，“分灶”之后調整基基數(shù)和讓地方方“作貢獻”的做法屢屢屢發(fā)生。 4.國國家財力分散散，“兩個比重”過低；地方方缺少必要的的設稅權和穩(wěn)穩(wěn)定財源，中中央缺乏必要要的宏觀調控控主動權。 由于在在體制上不能能保證政府財財力必要的集集中程度和中中央地方間合合理的分配關關系，一方面面，在各行其其是的減稅讓讓利超過合理理數(shù)量界限的的情況下，財財政收入（不不包括

13、內外債債）占國內生生產總值的比比重由19779年的28.44滑落到19993年的12.66；另一方方面，隨地方方分權，中央央財政收入占占全國財政收收入的比重由由1979年的的46.8下下降為19993年的31.66。就財力力分配關系而而言，地方、中中央各有突出出問題：地方方政府財權雖雖比改革前有有所擴大，但但卻沒有從本本地實際出發(fā)發(fā)建立、健全全地方稅種的的權力。在我我國這樣一個個地區(qū)差異十十分顯著的大大國，地方無無設稅權，不不利于因地制制宜地籌措財財力和形成地地方性的穩(wěn)定定財源。與此此同時，就總總體而言，中中央財政本級級組織的收入入不能滿足本本級支出的需需要，因而必必須依靠地方方財政的收入入上

14、解來平衡衡中央級收支支，這種情況況在世界各國國是極罕見的的，在很大程程度上促成了了中央政府調調控能力的弱弱化和中央財財政的被動局局面，宏觀政政策意圖的貫貫徹難以得到到充分的財力力保證。 總而言言之，“分灶吃飯”代表的財力力分配的行政政性分權，還還沒有能夠跳跳出傳統(tǒng)體制制把企業(yè)禁錮錮于“條塊分割”行政隸屬關關系之中的基基本格局，也也未找到處理理中央、地方方關系的比較較合理、穩(wěn)定定、規(guī)范的形形式，因而難難以適應社會會主義市場經經濟發(fā)展的客客觀要求。如如果僅僅停留留于這種體制制，深化改革革將遇到無法法逾越的阻礙礙，必須跳出出行政性分權權思路，尋求求實質性推進進改革的新方方向。 建立以以“分稅制為基基

15、礎的分級財財政”是中國財政政改革的方向向 從整體體配套的角度度考慮財政體體制改革的方方向，應是使使財政體制的的目標模式適適應社會主義義市場經濟的的總體規(guī)定性性，具備如下下幾方面的體體制功能： 第一，有有效地維護企企業(yè)的商品生生產經營者、法法人主體地位位和企業(yè)之間間開展公平競競爭的外部環(huán)環(huán)境，貫徹國國家宏觀經濟濟調控權、國國有財產收益益權和國有企企業(yè)經營權實實行分離的原原則，從而一一方面使企業(yè)業(yè)得到自主經經營、發(fā)揮活活力的廣闊天天地，另一方方面使國家掌掌握必要的宏宏觀調控能力力和應有的國國有資產權益益。 第二，正正確地體現(xiàn)政政府職能和正正確地處理中中央與地方間間以及不同區(qū)區(qū)域間的利益益分配關系，

16、建建立起穩(wěn)定的的財權與事權權統(tǒng)一協(xié)調的的分級財政，從從而使各級政政府合理而有有效地履行自自身職責。 第三，有有力地推動社社會主義市場場經濟中財政政資金的籌集集、使用過程程進入“生財有道，聚聚財有度，用用財有方”的軌道，充充分調動各方方面的積極性性和充分發(fā)揮揮資金的效益益，從而通過過初次分配和和再分配中國國家財力“取”與“予”的良性循環(huán)環(huán)，卓有成效效地為國民經經濟的良性循循環(huán)、社會各各項事業(yè)的蓬蓬勃發(fā)展服務務。 符合上上述要求的財財政體制形式式，是以分稅稅制為基礎的的分級財政。 所謂分分稅制，其真真正的含義在在于作為財政政收入來源的的各個稅種，原原則上要分別別劃定為國稅稅或地方稅，企企業(yè)均按照法

17、法律規(guī)定，既既向中央政府府交納國稅，又又向地方政府府交納地方稅稅。在這一格格局中，各級級政府可以主主要根據以本本級稅收為主主的收入，相相應安排其支支出，相對獨獨立地組織本本級預算平衡衡，做到“一級政權，一一級事權，一一級財權，一一級稅基，一一級預算”。同時，中中央應保持必必要的自上而而下作轉移支支付的調控能能力。 以分稅稅制為基礎的的分級財政體體制的關鍵內內容和特點在在于，一方面面，它可以有有效地淡化過過去一向實行行的各級政府府對企業(yè)的“條塊分割”式的行政隸隸屬關系控制制，企業(yè)將不不再把稅款只只交給作為自自己行政主管管的特定一級級政府（再由由地方政府與與中央政府分分成），而是是分別地把不不同的

18、稅，交交給不同的各各級政府，從從而有助于消消除政府對“自己的企業(yè)業(yè)”的過多干預預和過多關照照，促使各企企業(yè)自主經營營，充分地展展開公平競爭爭；另一方面面，它可以清清晰地劃開中中央、地方間間的財源和財財政收入，穩(wěn)穩(wěn)定地規(guī)范各各級政府間的的財力分配關關系，在發(fā)揮揮中央、地方方“兩個積極性性”的基礎上形形成各級預算算各行其道的的真正的分級級財政。為了了更為具體地地描述以分稅稅制為基礎的的分級財政體體制，列舉這這一體制的要要點如下： 1.不不再按照企業(yè)業(yè)的行政隸屬屬關系，而是是按照稅種劃劃分中央財政政和地方財政政各自的收入入，企業(yè)不分分大小，不論論級別，依法法向中央、地地方政府分別別納稅，自主主經營、

19、公平平競爭。 2.中中央、地方政政府通過財政政對經濟實行行的分級調控控管理，將主主要運用稅收收、債券、貼貼息等經濟手手段和調整企企業(yè)外部條件件的措施。同同時，健全國國有資產管理理體系，按產產權規(guī)范，以以適當方式（如如授權委托）管管理、運營企企業(yè)中的國有有資本。 3.在在中央、地方方間劃分稅種種的同時，各各級政府要調調整和明確各各自的事權，重重新核定各級級財政支出范范圍。與保證證中央集中財財力和實現(xiàn)全全國性的經濟濟調節(jié)關系密密切的稅種，應應劃為中央收收入；有利于于地方發(fā)揮征征管優(yōu)勢、宜宜于由地方掌掌握的稅種，應應劃為地方收收入。除中央央政府要承擔擔一些大型、長長周期、跨地地區(qū)的重點建建設項目的投

20、投資外，大量量的一般贏利利性項目，應應交給企業(yè)和和企業(yè)聯(lián)合體體去辦，地方方財政則基本本上不再承擔擔贏利項目的的直接投資任任務，而把支支出重點放在在基礎設施、公公用事業(yè)等方方面。 4.中中央財政承擔擔調節(jié)各地區(qū)區(qū)間差異的責責任，主要方方式是通過自自上而下的轉轉 移支付實行行對地方政府府的財力補助助。各地具體體補助數(shù)額的的確定方法，要要改傳統(tǒng)的基基數(shù)法為比較較客觀、嚴密密的因素計分分法。 5.在在各種配套條條件基本到位位之后，應使使地方政府具具有從本地實實際出發(fā)設立立、開征某些些地方稅種的的權力，因地地制宜地為地地區(qū)非贏利設設施建設和各各項公共服務務、事業(yè)發(fā)展展提供必要的的資金來源。 6.以以上述

21、幾方面面為基礎，中中央財政與地地方財政分離離，形成相對對獨立、自求求平衡的中央央預算和地方方預算。中央央預算中要掌掌握足夠的轉轉移支付資金金。各級財政政都要以法律律形式強化其其內部、外部部的制度約束束和責任約束束。 總之，以以分稅制為基基礎的分級財財政體制，可可以二位一體體地處理好國國家（政府）與與企業(yè)、中央央與地方兩大大基本經濟關關系，適應社社會主義市場場經濟發(fā)展的的內在要求，所所以它是深化化財政體制改改革的大方向向，應成為財財政改革與中中長期整體改改革相配套的的軸心。 19994年改革提提供了轉折點點 中國財財政體制初步步進入以分稅稅制為基礎的的分級財政軌軌道，是以11994年里里程碑式的

22、財財政、稅收配配套改革為標標志的。這種種配套改革的的理論與政策策探討，早在在80年代中期期就已展開；其操作設計計的先聲，一一直可以追溯溯到19866年各方面準準備了一年而而夭折于最后后關頭的“價、稅、財財連動”改革方案；其付諸實踐踐的試驗探索索，開始于11992993年若干省省、市、自治治區(qū)的分稅制制試點；但其其能夠在19993年中央央針對經濟過過熱而加強宏宏觀調控的背背景下從快準準備、迅速出出臺，除了前前述這些理論論、經驗、政政策的準備之之外，在很大大程度上也依依仗于決策層層的極大決心心和審時度勢勢加入重點突突破舉措的“漸進式”改革路徑。在理論界和實際際部門反復研研討的基礎上上，90年代初期

23、，中中央及財政部部門在改革思思路方面已明明確了實行以以分稅制為基基礎的分級財財政的導向，并并于1992219933年先后在遼遼寧、浙江、天天津、重慶、武武漢、沈陽、大大連、青島、新新疆等省、市市、區(qū)進行了了分稅制的試試點。19993年6月前后，黨黨中央、國務務院針對經濟濟過熱、結構構失調、泡沫沫經濟滋長和和金融秩序紊紊亂等問題而而明確提出實實行“加強宏觀調調控”的方針，同同時，也做出出了于下一年年度出臺財政政、稅收及外外匯等方面重重大改革措施施的決策。當當時所剩的準準備時間只有有半年，有關關部門抓緊進進行了復雜的的方案研究和和設計、測算算，以及相關關各項實際工工作事宜的籌籌備，包括與與各地磋商

24、，吸吸收意見建議議調整具體實實施方案，并并使地方同志志對中央思路路達成共識與與認同。 19994年1月1日，財稅改改革方案如期期出臺。開始始的三四個月月中，企業(yè)與與社會上有關關單位反映意意見較多的，主主要是增值稅稅及取消原優(yōu)優(yōu)惠政策等方方面的一系列列具體問題。國國家財、稅部部門和國務院院有關機構在在約100天的時時間里，先后后發(fā)出80余份文件件，作出補充充規(guī)定或加以以微調，解決決急迫的或突突出的問題。其其后，新體制制運行漸趨平平穩(wěn)。 19994年財稅改改革的基本內內容 19994年新體制制的基本內容容，按照19993年12月15日國務院院發(fā)布的關關于實行分稅稅制財政管理理體制的決定定，包括以以

25、下三個方面面： 第一，根根據中央和地地方政府的事事權確定相應應的財政支出出范圍。中央央財政支出主主要包括：中中央統(tǒng)管的基基本建設投資資，中央直屬屬國有企業(yè)的的技術改造和和新產品試制制費、地質勘勘探費等，國國防費，武警警經費，外交交和援外支出出，中央級行行政管理費和和文化、教育育、衛(wèi)生等各各項事業(yè)費支支出，以及應應由中央負擔擔的國內外債債務的還本付付息支出。地地方財政支出出主要包括：地方統(tǒng)籌的的基本建設投投資，地方國國有企業(yè)的技技術改造和新新產品試制經經費，支農支支出，城市維維護和建設經經費，地方文文化、教育、衛(wèi)衛(wèi)生等各項事事業(yè)費和行政政管理費，價價格補貼支出出以及其他支支出。 第二，按按稅種劃

26、分中中央財政與地地方財政收入入?；驹瓌t則是，將一些些關系到國家家大局和實施施宏觀調控的的稅種劃歸中中央，把一些些與地方經濟濟和社會發(fā)展展關系密切、以以及適合于地地方征管的稅稅種劃歸地方方，同時把收收入穩(wěn)定、數(shù)數(shù)額較大、具具有中性特征征的增值稅等等劃作中央和和地方共享收收入。中央固固定收入主要要包括：關稅稅，消費稅，海海關代征的消消費稅和增值值稅，中央企企業(yè)所得稅，鐵鐵道部門、各各銀行總行、各各保險總公司司集中繳納的的收入等。地地方固定收入入主要包括：營業(yè)稅，地地方企業(yè)所得得稅，個人所所得稅，城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使用稅稅，固定資產產投資方向調調節(jié)稅，城市市維護建設稅稅，房產稅，車車船使用稅，印印花稅，屠

27、宰宰稅，耕地占占用稅，農牧牧業(yè)稅，對農農業(yè)特產收入入征收的農業(yè)業(yè)稅，契稅，國國有土地有償償使用收入等等。中央和地地方共享收入入包括：增值值稅（中央分分享75，地方方分享25）、證證券交易稅（中中央和地方各各分享50）和資資源稅（其中中海洋石油資資源稅歸中央央）按稅種劃劃分中央與地地方財政收入入后，要相應應分設中央和和地方稅務機機構。中央稅稅種和共享稅稅種由中央稅稅務機構負責責征收，共享享稅按比例分分給地方。地地方稅種由地地方稅務機構構征收。 第三，實實行中央對地地方的稅收退退還制度。稅稅收返還制度度就其性質而而言，是一種種轉移支付，是是年年都有的的經常性收入入返還。中央央財政對地方方稅收返還數(shù)

28、數(shù)額，以19993年為基基期年核定。按按照19933年地方實際際收入以及稅稅制改革后中中央和地方收收入劃分情況況，合理確定定1993年中中央從地方凈凈上劃的收入入數(shù)額，并以以此作為中央央對地方稅收收返還基數(shù)，保保證19933年地方既得得財力。19994年以后后，稅收返還還額在19993年基數(shù)上上逐年遞增，遞遞增率按全國國增值稅和消消費稅增長率率的1：0.3系數(shù)確確定，即全國國增值稅和消消費稅每增長長1，中央財財政對地方的的稅收返還增增長O.3%. 幾年來來的情況表明明，19944年的重大改改革這一在有有限準備時間間和諸多制約約條件下，以以極大魄力和和決心推出的的宏觀調控層層次上的配套套改革，雖

29、然然難免有種種種不盡如人意意的地方，但但達到了基本本目標，實現(xiàn)現(xiàn)了來之不易易的成功轉變變： 1.在在中央優(yōu)化全全局產業(yè)結構構導向的大框框架下，調動動了地方各級級政府理財、抓抓效益、抓收收入的積極性性，各地順應應分稅制要求求，都將精力力和財力用在在對自己有利利的新財源的的培育上來，千千方百計尋找找新的經濟增增長點，普遍遍提高了對于于第三產業(yè)和和投資環(huán)境的的重視，而對對于第二產業(yè)業(yè)一般贏利性性項目的重復復建設，熱度度已有所降低低。 2.在在政府和企業(yè)業(yè)的關系方面面，于全國范范圍內打開了了一個淡化“條塊分割”式行政隸屬屬關系的新局局面，使中央央政府和地方方政府都開始始走上不再按按照企業(yè)行政政隸屬關系

30、、而而是按照稅種種組織財政收收入的新軌道道。這一點對對于今后實質質性深化整體體配套改革意意義很大，它它標志著我國國的改革終于于走過了由“行政性分權權”向“經濟性分權權”的轉折點，把把企業(yè)放到了了在稅法面前前一律平等的的地位上，不不論大小、所所有制和“行政級別”，該交國稅稅的交國稅，該該交地方稅的的交地方稅，稅稅后紅利按產產權規(guī)范分配配。因此，這這是使企業(yè)真真正站到一條條起跑線上展展開公平競爭爭的新開端。 3.在在中央、地方方關系方面，大大大提高了財財力分配的透透明度和規(guī)范范性，規(guī)則全全國一律，誰誰都會算帳，有有利于長期行行為的形成，并并促使地方政政府轉變理財財思路，實現(xiàn)現(xiàn)規(guī)范管理如減少稅稅收的

31、隨意減減免，狠抓非非稅收入和預預算外資金管管理，注意自自我發(fā)展中的的自我約束，強強化支出管理理等等。 與財政政管理體制的的分稅制改革革相配套，11994年同同時出臺了稅稅制自身的重重大改革方案案。 按照國國務院19993年12月25日批轉的的國家稅務總總局工商稅稅制改革實施施方案，11994年稅稅制改革的指指導思想是：統(tǒng)一稅法，公公平稅負，簡簡化稅制，合合理分權，理理順分配關系系，規(guī)范分配配方式，保障障財政收入，建建立符合社會會主義市場經經濟要求的稅稅制體系。這這一改革方案案的主要內容容，概括起來來有如下三個個方面： 第一，建建立以增值稅稅為主體的新新流轉稅制度度。 流轉稅稅制改革的主主要內容

32、： 一是增增值稅制的改改革。改變了了按產品分設設稅目、分稅稅目制定差別別稅率的傳統(tǒng)統(tǒng)做法，確立立了在生產和和流通環(huán)節(jié)普普遍征收增值值稅并實行價價外計稅的辦辦法。增值稅稅實行兩檔基基本稅率（113和17）。明明確規(guī)定了允允許扣除的增增值稅范圍和和建立了憑專專用發(fā)票注明明稅款扣稅的的制度。19993年12月13日國務院院發(fā)布了中中華人民共和和國增值稅暫暫行條例，自自1994年1月1日起施行。 二是消消費稅制的改改革。在普遍遍實行增值稅稅的基礎上，選選擇少數(shù)消費費品再征收一一道消費稅，其其征稅范圍僅僅限于在境內內生產、委托托加工和進口口的若干消費費品，共設有有11個稅目，包包括煙、酒、化化妝品、鞭炮

33、炮焰火、貴重重首飾、小汽汽車、摩托車車、燃料油等等，采取從價價定率和從量量定額兩種征征稅辦法，納納稅環(huán)節(jié)確定定在生產環(huán)節(jié)節(jié)。19933年12月13日國務院院發(fā)布了中中華人民共和和國消費稅暫暫行條例，自自1994年1月1日起施行。 三是營營業(yè)稅制的改改革。對有償償提供勞務、轉轉讓無形資產產和銷售不動動產的業(yè)務征征收營業(yè)稅。新新的營業(yè)稅制制重新確定了了營業(yè)稅的征征稅范圍和納納稅人，合理理調整了營業(yè)業(yè)稅稅目，共共設置了9個征稅項目目，針對不同同稅目設置了了3、5和5200三檔不同同稅率。19993年12月13日國務院院發(fā)布了中中華人民共和和國營業(yè)稅暫暫行條例，自自1994年1月1日起施行。改改革后的

34、新流流轉稅制統(tǒng)一一適用于內資資企業(yè)和外商商投資企業(yè)，取取消了對外商商投資企業(yè)征征收的工商統(tǒng)統(tǒng)一稅。原來來征收產品稅稅的農、林、牧牧、水產品，改改為征收農業(yè)業(yè)特產稅和屠屠宰稅。 第二，統(tǒng)統(tǒng)一所得稅制制度。 一是改改革企業(yè)所得得稅制度，目目的是理順國國家與企業(yè)的的分配關系，為為各類不同經經濟性質的企企業(yè)創(chuàng)造平等等競爭的環(huán)境境。主要內容容包括，對國國有企業(yè)、集集體企業(yè)、私私營企業(yè)以及及股份制和各各種形式的聯(lián)聯(lián)營企業(yè)，均均實行統(tǒng)一的的企業(yè)所得稅稅制，相應取取消了國有企企業(yè)調節(jié)稅；規(guī)范了稅前前扣除項目和和列支標準，在在統(tǒng)一稅基的的前提下，實實行33的比例例稅率，并統(tǒng)統(tǒng)一實行由納納稅人就地向向主管稅務機機關繳納的辦辦法。取