強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督防范金融風(fēng)險(xiǎn)

1、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督防范金融風(fēng)險(xiǎn)提要： 金融會(huì)計(jì)是防范金融風(fēng)險(xiǎn)的重要屏障。充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在防范金融風(fēng)險(xiǎn)中的作用，必須改革金融企業(yè)財(cái)會(huì)制度， 改變準(zhǔn)備金計(jì)提不足，應(yīng)收應(yīng)付利息核算不對等， 核算體制分散等弊端。當(dāng)前金融風(fēng)險(xiǎn)在全球涌動(dòng)，真可謂五洲震蕩，四海翻騰。繼1994 年墨西哥、 1996 年英國之后，今年以來日本、阿爾巴尼亞、泰國乃至整個(gè)東南亞，都處于金融風(fēng)浪之中。盡管各國都在采取措施，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，然而風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇同在，風(fēng)險(xiǎn)與收益如影相隨。人們防范風(fēng)險(xiǎn)，但并不能完全消除風(fēng)險(xiǎn)， 而只能把風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的損失降低到盡可能小的程度，這是不爭的事實(shí)。在諸多防范金融風(fēng)險(xiǎn)的措施、辦法之中，加強(qiáng)金融會(huì)計(jì)工作， 完善會(huì)計(jì)

2、內(nèi)控制度， 規(guī)范會(huì)計(jì)行為， 是極其重要的一環(huán)。 可以說， 金融會(huì)計(jì)貫穿于防范風(fēng)險(xiǎn)的全過程，是防范金融不可須臾或缺的屏障。比之銀行稽核的事后監(jiān)管，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管具有事前和事中監(jiān)督的作用。本文試就如何發(fā)揮會(huì)計(jì)在防范金融風(fēng)險(xiǎn)中的作用，談一些粗淺的認(rèn)識(shí)。一、為防范金融風(fēng)險(xiǎn)提供及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)信息是通用的國際商業(yè)語言。一切金融交易、 資金流動(dòng)， 都要通過會(huì)計(jì)核算來加以計(jì)量、分類和報(bào)告，都必須在會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表中加以記載和反映。因此會(huì)計(jì)是金融活動(dòng)的信息源和數(shù)據(jù)庫。 會(huì)計(jì)提供的金融活動(dòng)信息是否及時(shí)、準(zhǔn)確和完整， 直接關(guān)系到金融決策的時(shí)效性和正確性。會(huì)計(jì)信息滯后、失真和殘缺，是產(chǎn)生金融風(fēng)險(xiǎn)的重

3、原因之一。例如，前段時(shí)間不少金融機(jī)構(gòu)亂用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行違規(guī)經(jīng)營，私設(shè)帳外帳， 搞帳外經(jīng)營， 搞資金體外（會(huì)計(jì)帳表之外）循環(huán)， 向上級(jí)報(bào)送虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表等等，所造成的巨大不良資產(chǎn)、巨大金融風(fēng)險(xiǎn)就是例證。如果會(huì)計(jì)核算是真實(shí)、全面、及時(shí)的，當(dāng)金融風(fēng)險(xiǎn)起于青萍之末時(shí)，金融企業(yè)決策者重視會(huì)計(jì)信息的收集和分析，就能及時(shí)發(fā)現(xiàn)， 采取措施， 加以防范或化解。 因此，為決策部門提供及時(shí)、 真實(shí)、全面的會(huì)計(jì)信息， 對于防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)， 具有耳目的作用。二、把穩(wěn) “錢袋子 ”，是防范金融風(fēng)險(xiǎn)的第一關(guān)會(huì)計(jì)部門每天都辦理著大量的資金收付，是金融機(jī)構(gòu)的“錢袋子 ”。金融機(jī)構(gòu)要實(shí)行穩(wěn)健經(jīng)營，就要扎好這個(gè)“錢袋子 ”，做到

4、松緊適度；就要看緊“錢袋子 ”，防止跑、冒、滴、漏。如建立健全嚴(yán)密的會(huì)計(jì)柜臺(tái)監(jiān)督制度，對資金流出進(jìn)行事中監(jiān)督，把差錯(cuò)、 事故消除在日常業(yè)務(wù)處理之中。 又如在貸款程序上，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，嚴(yán)格審查借款企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，防止資本不足、資不低債、無力還貸的企業(yè)通過障眼法和種種不正當(dāng)?shù)纳踔吝`法的手段，騙取貸款，把會(huì)計(jì)部門的財(cái)務(wù)監(jiān)督與信貸部門的貸款“三查 ”制度結(jié)合起來。運(yùn)用會(huì)計(jì)手段，通過檢查、分析借款企業(yè)的銀行帳戶、會(huì)計(jì)帳簿、報(bào)表，還可以有效地督促那些有錢不還的賴帳企業(yè)，及時(shí)還貸，以化解金融企業(yè)的不良資產(chǎn)。三、改革金融企業(yè)財(cái)會(huì)制度，進(jìn)一步實(shí)行穩(wěn)健經(jīng)營我國現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)通則，是 1992 年 1

5、1 月發(fā)布， 1993 年 7 月1 日施行的，根據(jù)這“兩則 ”制定的金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度同時(shí)于1993 年 7 月 1 日起施行。“兩則 ”和改革后的金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度，在與國際接軌方面前進(jìn)了一大步。例如把國際通用的謹(jǐn)慎性原則作為會(huì)計(jì)核算的一般原則，寫進(jìn)了“兩則 ”，就是體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于存在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而對會(huì)計(jì)核算的要求。 堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則， 有利于提高企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力， 做到穩(wěn)健經(jīng)營。然而，筆者認(rèn)為，謹(jǐn)慎性原則在現(xiàn)行金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度中尚未得到充分體現(xiàn)，其主要表現(xiàn)有如下三點(diǎn)：一是呆帳準(zhǔn)備金的提取范圍過窄，比例過低， 核銷的審批程序煩瑣。呆帳準(zhǔn)備金， 是會(huì)計(jì)核算上反映的可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，

6、它是作為成本支出記入有關(guān)損益科目（營業(yè)費(fèi)用）的。從理論上講， 它是金融企業(yè)利潤的一種儲(chǔ)備形式， 因此，巴塞爾協(xié)議把它作為附屬資本，可以說是防范金融風(fēng)險(xiǎn)的資本。 如果計(jì)提不足， 便會(huì)影響資本的充足率， 從而不利于或不足以抵御可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失。如果提而不用， 或者由于核銷不及時(shí)，從而不能及時(shí)補(bǔ)償因呆帳造成的損失， 就會(huì)使金融企業(yè)產(chǎn)生一批“虛擬資產(chǎn) ”（已損失的資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中仍反映為正常資產(chǎn)），導(dǎo)致經(jīng)營成果核算的失真。從深化金融體制改革上講，它還可能會(huì)影響向商業(yè)銀行過渡的進(jìn)程，因?yàn)椴涣假Y產(chǎn)的包袱不能甩掉（化解），負(fù)重前進(jìn)必然步履蹣跚。按我國現(xiàn)行金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，抵押貸款不能計(jì)提呆帳準(zhǔn)備；正常

7、貸款按年初貸款余額的1%實(shí)行差額提取； 核銷呆帳貸款無論金額大小，都必須報(bào)同級(jí)財(cái)政監(jiān)察專員辦事處審核同意后，逐級(jí)上報(bào)總行審批。 這些顯然是不利于防范金融風(fēng)險(xiǎn)的，同時(shí)也沒有充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性原則。應(yīng)當(dāng)加以改進(jìn)。二是應(yīng)收利息與應(yīng)付利息的核算不對等。按照金融企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則， 應(yīng)收未收利息，要計(jì)入當(dāng)期損益，即使逾期三年以內(nèi)的貸款，也要計(jì)提應(yīng)收利息納入當(dāng)期收入。 1997 年財(cái)政部通知改為逾期滿2 年及超過2 年的貸款，才不計(jì)提應(yīng)收利息。目前，由于國有企業(yè)多數(shù)效益不好，拖欠銀行利息的狀況相當(dāng)普遍和嚴(yán)重。照銀行業(yè)內(nèi)人士講?！皯?yīng)收的收不到（或收不齊） ，應(yīng)付的不能欠，欠了就會(huì)影

8、響信譽(yù)。”于是應(yīng)收而未收到的利息，會(huì)計(jì)上作為收入進(jìn)了帳，就要交營業(yè)稅（1997 年稅度從 5%提高互8%），形成利潤后還要交所得稅。結(jié)果是銀行墊款，財(cái)政虛收。從深層次上看，這種虛收是生產(chǎn)流通領(lǐng)域所創(chuàng)造的剩余價(jià)值 m 沒有實(shí)現(xiàn)，因此作為 m 的分割部分的利息也沒有實(shí)現(xiàn)，就由銀行墊付資金交納了稅款。 因而是真正的虛收。而財(cái)政部門把這種虛收又實(shí)排了財(cái)政支出。這些支出作為各種撥款撥到實(shí)行財(cái)政預(yù)算管理的行政、事業(yè)和其他單位， 然后投入市場。 這種由于銀行虛收，而墊付稅款的作法， 實(shí)質(zhì)上是財(cái)政向銀行進(jìn)行透支的一種特殊（隱蔽） 形式， 是很不利于宏觀經(jīng)濟(jì)保持總量平衡的。同時(shí)也在較大程度上減弱了金融機(jī)構(gòu)抵御風(fēng)

9、險(xiǎn)的能力。三是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體制比較分散。以致會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化。各商業(yè)銀行現(xiàn)行的財(cái)會(huì)核算體制，普遍存在兩個(gè) “脫節(jié) ”：本外幣會(huì)計(jì)核算相脫節(jié)。由營業(yè)部核算人民幣業(yè)務(wù)，國際業(yè)務(wù)部核算外匯業(yè)務(wù)，兩個(gè)會(huì)計(jì)部門、兩套帳簿、兩套會(huì)計(jì)報(bào)表。這種核算管理上的脫節(jié)，既不利于本外幣經(jīng)營的協(xié)同動(dòng)作，削弱了抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，也給違規(guī)經(jīng)營創(chuàng)造了漏洞，增加了資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)度。 例如某商業(yè)銀行國際業(yè)務(wù)部就是利用這種核算管理上漏洞，把大量外幣向境外拆借、投資，結(jié)果形成大量的呆帳、壞帳，損失慘重。財(cái)務(wù)核算與會(huì)計(jì)核算相脫節(jié)。這里講的財(cái)務(wù)核算，主要指成本費(fèi)用的核算，會(huì)計(jì)核算主要指聯(lián)行、票據(jù)交換，對公、對私的資金清算。 目前商業(yè)銀行不少分支

10、機(jī)構(gòu)普遍存在多頭開戶的情況，他們都在人民銀行、 其他商業(yè)銀行、境外銀行開立帳戶，有的多達(dá)十幾個(gè)甚至幾十個(gè)帳戶。信貸資金多頭開戶，既不利于商業(yè)銀行內(nèi)部協(xié)同經(jīng)營， 調(diào)齊余缺。 也使會(huì)計(jì)部門不能監(jiān)督和制約資金成本，許多由于高進(jìn)高出（高息吸存、高息貸款）產(chǎn)生的資金風(fēng)險(xiǎn)，就是在失去會(huì)計(jì)監(jiān)督下產(chǎn)生的。此外，資金經(jīng)營部門各種業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)（廣告宣傳、“公關(guān) ”招待等等），由于缺乏財(cái)務(wù)核算觀念，又不在會(huì)計(jì)部門報(bào)帳（而是在后勤部門報(bào)帳），往往不計(jì)成本， 有的甚至 “盡興發(fā)揮 ”，從而加大了經(jīng)營成本，影響了銀行的經(jīng)濟(jì)效益。為了提高會(huì)計(jì)監(jiān)督在防范金融風(fēng)險(xiǎn)中的作用，很有必要對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體制進(jìn)行改革，實(shí)行本外幣核算的統(tǒng)一

11、管理和財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一管理，取消多頭開戶， 實(shí)行資金清算的統(tǒng)一管理。四、提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)， 是行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能、防范金融風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于會(huì)計(jì)工作環(huán)節(jié)的關(guān)鍵會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是否健全、 有效，能否在會(huì)計(jì)工作環(huán)節(jié)堵住金融風(fēng)險(xiǎn)的漏洞，與財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)緊密相關(guān)。 財(cái)會(huì)制度及其內(nèi)控制度的生命在于執(zhí)行，再好再完善的制度， 如果有章不循或執(zhí)行不嚴(yán)， 也是沒有生命力的。 而是否嚴(yán)格執(zhí)行，又關(guān)鍵在人。當(dāng)前金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，據(jù)筆者了解，存在的主要問題：一是外行領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)行。有的金融機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人，基本不懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不關(guān)心財(cái)務(wù)核算，看不懂報(bào)表，無法使用會(huì)計(jì)信息，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。二是有的新上任的領(lǐng)導(dǎo)出于某種人事的考慮，進(jìn)行大量的換崗，不怕專業(yè)不對口，只怕用起來不順手，致使老手被調(diào)走， 新手業(yè)務(wù)難上手。 三是會(huì)計(jì)專業(yè)的培訓(xùn)工作跟不上。尤其是新舊財(cái)會(huì)體制轉(zhuǎn)換時(shí)期，對會(huì)計(jì)職能的理解重反映、輕