經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中的市場效率與稅收優(yōu)化

1、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中的市場效率與稅收優(yōu)化一、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中的市場效率我國的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程可以大致劃分為3個階段：在第一階段19781993年，通過引入正式的鼓勵機制、強化預算約束和競爭機制對原有舊體制進展改革。在第二階段19942000年，我國試圖建立一個以市場規(guī)那么為根底的市場體系并引進國際先進經(jīng)歷。在這一階段，國家在統(tǒng)一匯率、經(jīng)常工程可兌換和國有企業(yè)重組方面獲得重大進展，同時對財政稅收體系進展了重構(gòu)和完善。在第三階段20012022年，將通過改變收入分配格局，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)構(gòu)造，重新配置經(jīng)濟時機，保持制度績效，進一步進步市場效率。目前，我國現(xiàn)正處于由“起飛向經(jīng)濟持續(xù)開展的“雙重過渡階段。從開展程度看，正

2、從低收入程度或不興隆經(jīng)濟向中等收入程度或中等興隆經(jīng)濟過渡；從體制形式看，正從方案經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制過渡。在這個階段，如何培育市場并保持其開展趨勢，是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中的一個重要任務(wù)。二、轉(zhuǎn)型時期的稅收效應與市場效率在西方財政學中，稅收效應是描繪稅收對資源配置和經(jīng)濟運行影響狀態(tài)的一個范疇。從總體上說，稅收效應分為正效應和負效應，詳細來講主要包括以下4個方面：一總量效應一方面，稅收總量要適度，其增幅不應超過gdp的增幅，更不能因為強調(diào)財政困難而損及稅源。國際上通常用稅收彈性系數(shù)作為衡量指標：當稅收彈性系數(shù)大于1時，說明稅收增長快于經(jīng)濟增長；當稅收彈性系數(shù)等于1時，說明二者同步增長；當稅收彈性系

3、數(shù)小于1時，說明稅收增長幅度小于經(jīng)濟增長幅度。政府可針對不同的經(jīng)濟形勢，以此作為調(diào)節(jié)稅收總量的根據(jù)。當經(jīng)濟過熱、通脹率過高、投資過旺時，稅收彈性系數(shù)應超過1，給經(jīng)濟降溫；在供給與需求總量根本保持平衡時，稅收彈性系數(shù)應維持在1左右較為適當；當經(jīng)濟不振、市場疲軟、投資萎縮、需求缺乏時，稅收彈性系數(shù)應調(diào)低在1以下，以刺激投資和需求，促進經(jīng)濟增長。另一方面，稅收總量的調(diào)節(jié)不僅要靠所得稅發(fā)揮“自動穩(wěn)定器的作用，而且還要靠流轉(zhuǎn)稅發(fā)揮制約性調(diào)節(jié)和引導性調(diào)節(jié)作用，也就是通過稅收的獎限政策，改變市場利益信號，發(fā)揮收入效應。二構(gòu)造效應在轉(zhuǎn)型時期，稅收構(gòu)造要著眼于促進經(jīng)濟構(gòu)造的合理配置，刺激經(jīng)濟增長和社會經(jīng)濟可持續(xù)

4、開展。目前，稅收構(gòu)造效應主要表達在稅收政策向國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品傾斜，對限制性行業(yè)和產(chǎn)品采取抑制政策等方面。三周期效應稅收的周期效應包含3個方面的內(nèi)容：一是稅收的周期調(diào)節(jié)如增稅、減稅措施的運用等可以在一個經(jīng)濟周期中有效使用，以熨平經(jīng)濟周期的波動。二是根據(jù)經(jīng)濟增長原理，在一個經(jīng)濟增長周期里采用最優(yōu)的稅收政策，可促使經(jīng)濟實現(xiàn)持續(xù)增長。改革開放以來，我國經(jīng)濟增長經(jīng)歷了4次比較完好的經(jīng)濟周期，相應地稅收政策也進展了微調(diào)，經(jīng)濟周期與稅收周期雖不同步，但通過調(diào)整而出臺的一些稅收政策對這4次經(jīng)濟增長起到了不可低估的作用。三是根據(jù)稅收次優(yōu)原理，一些非傳統(tǒng)的“過渡性周期制度可能在某一時期里比所謂的最優(yōu)制度具有更

5、高的效率。一些詳細的經(jīng)歷是：鼓勵、硬預算約束、競爭不僅應當施行于企業(yè)部門，而且也應當表達在稅收周期政策和措施中，使改進的稅收政策可以在不導致很多或宏大損失的情況下在一個短周期組合中改進效率。四關(guān)聯(lián)效應稅收的關(guān)聯(lián)效應主要包括3個方面的內(nèi)容：一是創(chuàng)造鼓勵、施加硬預算約束、引入競爭性制度不僅應當適用于企業(yè)而且應當適用于稅收本身。實際上，對稅收的改革是經(jīng)濟改革的一個重要組成部分。當稅收具有正的鼓勵并受硬預算約束限制和引入競爭理念時，改革的結(jié)果將是消費性的。假設(shè)稅收是非鼓勵、軟預算約束并呈全封閉狀態(tài)時，那么改革結(jié)果將是有問題的。二是成功的經(jīng)濟改革依賴于稅收的政治性支持，而這又將取決于為大多數(shù)人口提供可見

6、的實惠。三是稅收設(shè)計應當使稅收與經(jīng)濟協(xié)調(diào)增長，而不是同步增長。經(jīng)濟增長與稅收增長呈正相關(guān)，但不等于相關(guān)程度強。在這種情況下，要跳出就稅收論稅收的思路，轉(zhuǎn)變稅收增長越快越多越好的觀念，實現(xiàn)稅收的最優(yōu)化而不是最大化。在解決現(xiàn)實稅收與經(jīng)濟相關(guān)問題時，要冷靜地分析納稅人負擔與承受力問題，正確處理納稅人負擔重和國家財政吃緊的矛盾，實事求是地把握理論與理論、長遠與短期、依法治稅與完成收入方案任務(wù)的關(guān)系。三、優(yōu)化稅收，進步經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中的市場效率稅收產(chǎn)生至今，經(jīng)歷了4次革命性變化：一是以征收貨幣稅取代勞役和實物稅；二是以法律和國際稅收條約為標志的依法課征取代專制課征；三是稅收的專業(yè)化分工、程序化管理；四是計

7、算機進入稅收征管領(lǐng)域，現(xiàn)代管理手段被廣泛使用。這個依次以便利標準科學高效為標志的演進過程，表達了稅收對效率的追求與改進。我國現(xiàn)階段優(yōu)化稅收應以進步效率作為出發(fā)點及總目的，并對稅收的效率改進有全面的認識和可行的方法。一進步效率要表達在稅收促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開展方面高新技術(shù)進步可以概括為以市場為導向、以企業(yè)為主體、以產(chǎn)品為龍頭、以技術(shù)創(chuàng)新為基儲以技術(shù)改造為重點，通過采用國內(nèi)外先進和適用的科技成果，優(yōu)化產(chǎn)品構(gòu)造，進步產(chǎn)品質(zhì)量，降低物質(zhì)消耗，進步企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益。在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟中，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開展對經(jīng)濟增長的奉獻份額與日俱增，遠遠超過其他消費要素對經(jīng)濟增長的奉獻，成為現(xiàn)代企業(yè)開展的重要根底和動力，特別

8、是知識經(jīng)濟的興起，對于推進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開展更具有戰(zhàn)略性意義。1.稅收與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開展關(guān)系的實證分析。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開展在很大程度上依賴于各方面資金的投入。世界各國為刺激企業(yè)技術(shù)進步，普遍運用稅收政策鼓勵企業(yè)加大對研究與開發(fā)的投入。其稅收政策主要有：1減免稅。通過減免公司所得稅，減輕企業(yè)稅收負擔，增加企業(yè)稅后所得，增強企業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)投入的才能。2企業(yè)研究與開發(fā)費用允許在所得稅前列支。這一方法最早由美國提出，現(xiàn)已為大多數(shù)國家采用。3加速折舊。如日本在20世紀50年代設(shè)立新技術(shù)機械設(shè)備特別折舊制度，規(guī)定在購置設(shè)備的第1年可提取50%的特別折舊費，并在所得稅前扣除。4稅收抵免。美國、日本從20世紀

9、80年代起相繼對企業(yè)當年用于研究與開發(fā)的投入超過上年投入的部分，不僅繼續(xù)給予所得稅前列支，還給予其投資額20%的所得稅抵免。美國在20世紀80年代中期，僅公司研究與開發(fā)費用列支一項，聯(lián)邦預算每年就少收20億美元的公司所得稅。上述稅收鼓勵政策，不僅給企業(yè)研究與開發(fā)帶來資金，而且也激活了企業(yè)加大技術(shù)進步投入的積極性。2.建立和完善稅收促進高新技術(shù)進步的新機制。1對科研單位、高等院校以及企業(yè)技術(shù)研究開發(fā)機構(gòu)轉(zhuǎn)讓科技成果獲得的收入，改征增值稅。為保證增值稅鏈條的完好性，可給予“先征后返的照顧。對其技術(shù)性所得減征或免征所得稅，調(diào)動其知識創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新的積極性。2完善增值稅稅制，有選擇、分步驟地實行“消費

10、型增值稅。對企業(yè)購進符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的先進設(shè)備以及科技成果中所含的已征增值稅，允許作為進項稅額進展抵扣，加速企業(yè)技術(shù)改造和科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實消費力的進程。3企業(yè)研制屬于國家產(chǎn)業(yè)政策重點開發(fā)的高技術(shù)含量、高市場占有率、高附加值、高創(chuàng)匯、高關(guān)聯(lián)度且對全省乃至全國經(jīng)濟開展有重要影響的新產(chǎn)品，其繳納的增值稅，可給予定期“先征后返的照顧。4對屬于國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵開展的行業(yè)和產(chǎn)品，其技術(shù)改造措施貸款工程新增利潤繳納的企業(yè)所得稅，在歸還其貸款本息期間，給予“先征后返的照顧。5對企業(yè)用于研究與開發(fā)的投入允許按實際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支；對當年研究與開發(fā)費用超過上年實際支出的部分，給予其投資額20%的企

11、業(yè)所得稅抵免。6對技術(shù)含量高且屬于國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵開展的行業(yè)和企業(yè)，可縮短其固定資產(chǎn)的折舊期限，實行快速折舊制度。7對經(jīng)省級以上有關(guān)部門認定的高新技術(shù)企業(yè)，無論其是否設(shè)立在國家批準的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)，均給予定期減征企業(yè)所得稅的照顧。8對屬于國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵進口的設(shè)備、技術(shù)，可進一步降低關(guān)稅稅率。二進步效率要表達在稅收促進生態(tài)環(huán)保產(chǎn)業(yè)開展方面1.稅收要有利于保護、開發(fā)和利用自然資源。我國現(xiàn)行對資源課稅的稅收政策還遠不能滿足實在保護、合理開發(fā)和有效利用自然資源的要求，主要表如今：稅制不標準，征收范圍窄，調(diào)節(jié)軟弱無力，鼓勵措施過少等。針對上述問題，在實行其他行政、法律手段的同時，需要采取以下稅收對策

12、：1應合并現(xiàn)行各種資源課稅的稅種，設(shè)立統(tǒng)一的資源稅，并擴大征收范圍，把森林、草原、海洋、名貴中藥材和淡水等需要實行保護性開發(fā)利用的自然資源納入征稅范圍；2實行分項課征制，對土地資源等大幅度進步稅負程度；3擴大消費稅的征稅范圍，對利用不可再生資源或相對稀缺可再生資源消費的消費品普遍征收消費稅；4對利用替代資源和綜合利用自然資源消費產(chǎn)品的企業(yè)制定全面、系統(tǒng)的“稅收鼓勵方案，在一定時期內(nèi)施行一攬子稅收優(yōu)惠各種協(xié)調(diào)優(yōu)惠予以鼓勵。2.稅收要有利于保護和治理環(huán)境。從我國的現(xiàn)實國情考慮，解決環(huán)境問題的根本出路，一要靠技術(shù)創(chuàng)新，二要靠制度創(chuàng)新。通過技術(shù)創(chuàng)新，使企業(yè)在追求內(nèi)部開展的同時解決一些外部不經(jīng)濟問題，或

13、者將外部的不經(jīng)濟性降低到最小程度；通過制度創(chuàng)新，包括健全法律制度，制定科學的產(chǎn)業(yè)政策，加強政府的宏觀調(diào)控、管理與監(jiān)視力度等，使環(huán)境治理與保護的成效到達或超過政府的預期目的。稅收是政府制度創(chuàng)新的重要內(nèi)容，現(xiàn)階段可以采取兩方面的對策：一是稅收限制，二是稅收引導。所謂稅收限制，就是借鑒國際經(jīng)歷，對環(huán)境污染企業(yè)和產(chǎn)品征稅。詳細設(shè)想是：1取消征收排污費的做法，開征排污稅和環(huán)境保護稅，主要以排放工業(yè)廢氣、廢液和汽車尾氣為征稅對象，實行差異定額稅率從量計征，稅負以污染的治理費用為標準設(shè)定；2擴大現(xiàn)行消費稅的征稅范圍，除對鞭炮、焰火等征稅外，將“白色污染制品等對環(huán)境有害的消費品納入征稅范圍，實行稅收限制。所謂

14、稅收引導，就是利用稅收優(yōu)惠與鼓勵措施引導投資，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。詳細設(shè)想是：1在流轉(zhuǎn)稅方面，對采用高新技術(shù)消費的環(huán)保產(chǎn)品或有利于環(huán)保的產(chǎn)品，分別情況給予免稅、減稅等優(yōu)惠；2在企業(yè)所得稅方面，除對以廢氣、廢渣、廢液和垃圾為原料消費的產(chǎn)品實現(xiàn)利潤給予免稅外，還可對投資于環(huán)境治理與保護工程的企業(yè)實行投資抵免和再投資退稅政策等進展鼓勵，即允許企業(yè)在所得稅前的實現(xiàn)利潤中抵扣一定比例的投資額，或?qū)ζ髽I(yè)用稅后利潤投資于上述工程的，退還其全部或部分已繳納的所得稅，以鼓勵和引導更多的企業(yè)重視、參與環(huán)境保護活動。三進步效率要表達在稅收促進第三產(chǎn)業(yè)全面開展方面綜合來看，目前我國第三產(chǎn)業(yè)中，勞動消費率較低的批發(fā)零售業(yè)

15、、餐飲業(yè)、交通運輸業(yè)、倉儲業(yè)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)仍居主導地位，但增長已放慢；勞動消費率較高的房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)、科學研究和綜合技術(shù)效勞業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)以及社會效勞業(yè)、郵電通信業(yè)、文化教育衛(wèi)生等效勞部門雖規(guī)模較小，但增長較快。這一開展趨勢符合產(chǎn)業(yè)構(gòu)造演進規(guī)律。與消費構(gòu)造相聯(lián)絡(luò)，1997年我國城市居民的恩格爾系數(shù)比1992年的日本高28.5個百分點，農(nóng)村高36.2個百分點；而住房、文教、醫(yī)療、交通和通信的支出卻明顯低于日本，這在很大程度上說明了今后我國經(jīng)濟開展及產(chǎn)業(yè)構(gòu)造調(diào)整的方向。預計“十五期間，伴隨我國工業(yè)、商品流通業(yè)比重的穩(wěn)中有降，房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)及社會效勞業(yè)比重將明顯進步，科技、教育、文化、衛(wèi)生、信

16、息、咨詢等效勞部門比重也會有所進步。在這種情況下，開展第三產(chǎn)業(yè)，不應該只局限在鼓勵開展那些一般性效勞業(yè)，而要大力開展可以支持第一、第二產(chǎn)業(yè)能量釋放，效勞和支持高科技產(chǎn)品開發(fā)與消費的行業(yè)與部門。在開展方向上，應充分利用稅收的產(chǎn)業(yè)配置優(yōu)勢和優(yōu)惠政策，全面實現(xiàn)從傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)平面擴張與構(gòu)造調(diào)整向產(chǎn)業(yè)縱向晉級與深化高次產(chǎn)業(yè)代替低次產(chǎn)業(yè)的政策轉(zhuǎn)變；實現(xiàn)從重點根據(jù)產(chǎn)業(yè)開展規(guī)模衡量產(chǎn)業(yè)開展質(zhì)量的政策理念，向重點根據(jù)產(chǎn)業(yè)附加值上下衡量產(chǎn)業(yè)開展的政策理念轉(zhuǎn)變；實現(xiàn)從保守的產(chǎn)業(yè)靜態(tài)劃分與靜態(tài)管理政策操作形式向新的產(chǎn)業(yè)動態(tài)劃分與動態(tài)管理政策操作形式轉(zhuǎn)變。在這個大前提下，開展第三產(chǎn)業(yè)首先要求調(diào)整投資構(gòu)造，加大對第三產(chǎn)業(yè)的

17、投資力度，宏觀產(chǎn)業(yè)政策及稅收政策應當引導社會投資更多地進入第三產(chǎn)業(yè)部門。目前，我國效勞業(yè)很不興隆，不管是城市還是農(nóng)村，交通運輸、郵電通信、金融保險、教育、科研、技術(shù)效勞、咨詢效勞、公共效勞、居民效勞等的開展都遠遠落后于經(jīng)濟開展階段的需要。這些產(chǎn)業(yè)的開展前景非常廣闊，其高速增長至少可以對我國今后1015年的經(jīng)濟快速增長提供重大的支撐作用。只要社會投資尤其是民間投資的重點轉(zhuǎn)向了這些第三產(chǎn)業(yè)部門，第三產(chǎn)業(yè)的投資和開展相對規(guī)模就會趨于合理。其次，要通過產(chǎn)業(yè)體制改革促進第三產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)開展。我國第三產(chǎn)業(yè)中的鐵路和航空運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)、教育、科研和技術(shù)效勞業(yè)以及公用事業(yè)、衛(wèi)生體育、文化藝術(shù)和播送電影電視業(yè)，非國有經(jīng)濟的比重都很低，由于缺乏競爭，經(jīng)營效率相對較差。隨著我國參加t和對外開放的擴大，迫切要求在對外開放的同時，實現(xiàn)對內(nèi)開放。通過相應的改革措施和政策調(diào)整，減少以致消除非國有企業(yè)進入這些產(chǎn)業(yè)部門的體制障礙和限制，推動各種所有制經(jīng)濟平等競爭和協(xié)調(diào)開展，促進國有企業(yè)消費率的進步和民族產(chǎn)業(yè)競爭力的