稅收籌劃概述

1、為什么要學習稅稅收籌劃？學習稅收收籌劃的意義義案例：東航云南南分公司集體體返航事件 有媒體體發(fā)布消息說說，東航云南南分公司集體體返航事件的的直接導火索索是公司員工工要求公司領(lǐng)領(lǐng)導通過合理理避稅，以達達到少繳稅的的目的，由于于員工們的要要求沒有成功功，才上演了了18個航班班一同返航的的鬧劇。 暫且不不論公司員工工因自己的利利益訴求沒有有得到滿足而而把旅客當成成發(fā)泄對象做做法的對與錯錯，可以讓我我們更好地理理解學習“稅收籌劃”的意義？案例：為什么某某大型鋼鐵集集團投資億元元回收“三廢”難享稅收優(yōu)優(yōu)惠？ 20009年7月底底，某大型鋼鋼鐵集團建設(shè)設(shè)循環(huán)經(jīng)濟型型企業(yè)規(guī)劃中中投資額最大大的工程項目目燃氣

2、、蒸蒸汽聯(lián)合循環(huán)環(huán)發(fā)電項目建建成。據(jù)介紹紹，該項目每每年可回收高高爐煤氣2110億立方米米、發(fā)電6.77億千瓦瓦時，可滿足足該集團年用用電的36。雖然該集集團是利用生生產(chǎn)過程中排排放的煤氣、蒸蒸汽在發(fā)電，但但卻享受不到到國家關(guān)于企企業(yè)回收利用用“三廢”方面的稅收收優(yōu)惠。為什什么？應(yīng)如何何籌劃？相關(guān)法律：企業(yè)業(yè)利用廢水,廢氣,廢渣渣等廢棄物為為主要原料進進行生產(chǎn)的,可在5年內(nèi)內(nèi)減征或者免免征所得稅。相關(guān)法律：財財政部國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)所得得稅若干優(yōu)惠惠政策的通知知（財稅字字19944 第0001號 ）(三)企業(yè)利用用廢水,廢氣氣,廢渣等廢廢棄物為主要要原料進行生生產(chǎn)的,可在在5年內(nèi)減征征或

3、者免征所所得稅。是指指：（1）企業(yè)在原原設(shè)計規(guī)定的的產(chǎn)品以外,綜合利用本本企業(yè)生產(chǎn)過過程中產(chǎn)生的的,在資源源綜合利用目目錄內(nèi)的資資源作主要原原料生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品的所得,自生產(chǎn)經(jīng)營營之日起,免免征所得稅55年。（2）企業(yè)利用用本企業(yè)外的的大宗煤矸石石、爐渣、粉粉煤灰作主要要原料,生產(chǎn)產(chǎn)建材產(chǎn)品的的所得,自生生產(chǎn)經(jīng)營之日日起,免征所所得稅5年。（3）為處理利利用其他企業(yè)業(yè)廢棄的,在在資源綜合合利用目錄內(nèi)內(nèi)的資源而新新辦的企業(yè),經(jīng)主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)批準后后,可減征或或者免征所得得稅1年。*市*區(qū)國稅稅局局長的解解釋： 工業(yè)企業(yè)的“三三廢”綜合利用要要享受到所得得稅的優(yōu)惠，必必須符合以下下幾個條件：企業(yè)利用本

4、企企業(yè)生產(chǎn)過程程中產(chǎn)生的“三廢”，必須是資資源綜合利用用目錄內(nèi)的的資源，并且且是將其作為為主要原料進進行的生產(chǎn)；企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品品必須是企業(yè)業(yè)原設(shè)計規(guī)定定以外的產(chǎn)品品；利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品品須有所得?！澳壳?，該集團在實際生產(chǎn)過程中，自身回收利用三廢生產(chǎn)的是本企業(yè)設(shè)計規(guī)定內(nèi)的產(chǎn)品，無法單獨產(chǎn)生所得，故無法享受政策的優(yōu)惠。學習目的與要求求（一）學習目的的 1.掌握稅收籌籌劃的基本理理論與方法。 2.能夠進行實務(wù)操作。（二）學習要求求 1. 已修完完前導課程，如如稅法、會會計學、財財務(wù)會計、財財務(wù)管理等等課程。 2. 應(yīng)該能能運用方法論論、認識論研研究探討稅收收籌劃的基本本理論與實務(wù)務(wù)操

5、作問題。 （理念、思思路、案例） 3.參考書：毛夏鸞：企企業(yè)納稅籌劃劃操作實務(wù)首首都經(jīng)濟貿(mào)易易大學出版社社 蓋地：企企業(yè)稅務(wù)籌劃劃理論與實務(wù)務(wù)東北財經(jīng)經(jīng)大學出版社社 計金標標：稅收籌籌劃概論，清清華大學出版版社學習內(nèi)容簡介 第一章 稅收籌劃概概述 第二章章 稅收籌劃劃的目標、意意義、產(chǎn)生及及原則 第三章 稅收籌劃的的基本原理及及技術(shù)方法 第第四章 稅收收籌劃的點 第五章 企業(yè)稅收籌籌劃 第六章章 個人稅收收籌劃學習方法 課堂講授、自自學、作業(yè)（分分析、案例） 課時：34 稅收籌劃概概述 本章內(nèi)容第一節(jié) 稅收收籌劃的概念念和特點 第二節(jié)節(jié) 與稅收收籌劃有關(guān)的的概念 第三三節(jié) 稅收收籌劃的類型型

6、第一一節(jié) 稅收籌籌劃的概念和和特點一、稅稅收籌劃的概概念 某教授主編編一本教材出出版，參編人人員5人，稿稿酬所得188000元，如如何填寫稿酬酬分配表才能能納稅最小？稅收負擔率是指指負稅人所負負稅款占其全全部收入的比比率。在負稅稅人與納稅人人相同時，稅稅收負擔率等等于實際稅率率，在負稅人人與納稅人不不相同時，只只有負稅人有有稅收負擔率率，納稅人的的稅收負擔率率為零。 方案一：均分，每每人應(yīng)分30000元，共共應(yīng)納稅：（33000-8800）*220%*(11-30%)*6=18848（元） 總稅收負負擔率為18848/ 118000*100%=10.277%方案二：其中55人800元元，第6人

7、114000元元，應(yīng)納稅額額為：5人免免稅 第6人應(yīng)應(yīng)納稅=144000*(1-20%) *200%*(1-30%) =15688(元） 總稅收負負擔率為15568 / 180000*100%=8.711%1、稅收籌劃的的概念 可能的的納稅義務(wù)人人在稅法等相相關(guān)法規(guī)許可可的范圍內(nèi)，通通過對其投資資、經(jīng)營、理理財?shù)然顒舆M進行事先謀劃劃，確認其實實際納稅義務(wù)務(wù)，以達到稅稅收負擔最輕輕、經(jīng)濟利益益最大目的的的行為。2、對概念的分分析（1）稅收籌劃劃的行為主體體 （2）稅收收籌劃的目的的 （3）稅稅收籌劃的依依據(jù)二、稅收籌劃的的特點（一）合法性：即稅收籌劃劃應(yīng)在法律允允許的范圍內(nèi)內(nèi)，由稅收政政策指導籌

8、劃劃活動。（二）超前性：是指經(jīng)營者者或投資者在在從事經(jīng)營活活動或投資活活動之前，就就把稅收作為為影響最終成成果的一個重重要因素來設(shè)設(shè)計和安排。（三）時效性：隨著經(jīng)濟社社會的發(fā)展和和不斷變化，各各種經(jīng)濟現(xiàn)象象變得越來越越復雜，調(diào)節(jié)節(jié)經(jīng)濟的各種種法律變得越越來越龐大，且且處于不斷調(diào)調(diào)整和完善之之中。特別是是我國處于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)型的時期，一一些法律、法法規(guī)和政策將將會發(fā)生較大大的變化，這這使得納稅籌籌劃必須立足足于現(xiàn)實，準準確把握法律律、法規(guī)和政政策的變化，及及時調(diào)整和更更新自己的籌籌劃方案，以以獲取有利的的籌劃時機和和更大的經(jīng)濟濟利益。（四）籌劃性：由于納稅人人的納稅義務(wù)務(wù)是在實際生生產(chǎn)經(jīng)營過程程中產(chǎn)生的

9、，如如實現(xiàn)或分配配凈收益后才才繳納企業(yè)所所得稅，銷售售不動產(chǎn)后才才繳納營業(yè)稅稅，其滯后性性使得稅收籌籌劃成為可能能。稅收是國國家宏觀調(diào)控控的重要手段段，政府有權(quán)權(quán)通過對納稅稅義務(wù)人、納納稅對象、稅稅基、稅率作作出不同的規(guī)規(guī)定，引導納納稅人采取符符合政府導向向的行為。納納稅人則可以以在其作出決決策之前，明明確國家的立立法意圖，設(shè)設(shè)計多種納稅稅方案，并比比較各種納稅稅方案的不同同稅負，挑選選出能使企業(yè)業(yè)整體效益達達到最大的方方案來實施。（五）目的性：稅收籌劃的的目的是降低低稅收支出。企企業(yè)要降低稅稅收支出，一一是可以選擇擇低稅負，二二是可以延遲遲納稅時間。不不管使用哪種種方法，其結(jié)結(jié)果都是節(jié)約約稅

10、收成本，以以降低企業(yè)的的經(jīng)營成本，這這就有助于企企業(yè)取得成本本優(yōu)勢，使企企業(yè)在激烈的的市場競爭中中得到生存與與發(fā)展，從而而實現(xiàn)長期贏贏利的目標。（六）綜合性：首先，納稅籌籌劃應(yīng)著眼于于納稅人稅后后收益的長期期穩(wěn)定增長，而而不能僅限于于個別稅負的的高低。因為為一種稅少繳繳了，另一種種稅就有可能能多繳，整體體稅負不一定定減輕。納稅稅支出的最小小化方案不一一定等于資本本收益最大化化方案；其次，納稅籌籌劃也有一定定的成本，籌籌劃的結(jié)果應(yīng)應(yīng)是綜合收益益最高；再次，必須加加強各部門通通力協(xié)作，按按照稅法的規(guī)規(guī)定操作，各各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)統(tǒng)籌規(guī)劃和控控制，這樣才才能真正節(jié)約約稅收成本，規(guī)規(guī)避稅收風險險。 與稅收籌

11、劃相相關(guān)的概念一、稅收籌劃、稅稅務(wù)籌劃、納納稅籌劃（一）概念.稅務(wù)籌劃： 一說征稅主主體以優(yōu)化稅稅收、完善稅稅收制度、加加強稅收征收收管理為目的的，對稅收分分配過程進行行的謀劃活動動。 一說 “稅稅務(wù)”是稅收事務(wù)務(wù)，是屬于稅稅收里的下屬屬概念。 .納稅籌劃： 一說是納稅稅人以少繳稅稅款為目的，對對涉稅事宜進進行的現(xiàn)實運運作。一說納納稅籌劃等于于稅收籌劃。（二）關(guān)系：一一說稅收籌劃劃包括稅務(wù)籌籌劃和納稅籌籌劃；一說稅稅收籌劃等于于納稅籌劃； 一說稅收籌籌劃與納稅籌籌劃不同，納納稅籌劃等同同于避稅；一說納稅籌籌劃稅收籌劃稅務(wù)籌劃騙稅、抗稅、偷偷稅、避稅、節(jié)節(jié)稅（一）稅收籌劃劃與騙稅1、騙稅的法律律

12、界定與法律律責任騙稅：采取弄虛虛作假和欺騙騙手段，騙取取出口退（免免）稅或減免免稅款的行為為特點：違法性、欺欺騙與公開結(jié)結(jié)合、目的性性 表現(xiàn)：假報出出口、虛報價價格、偽造涂涂改報關(guān)單騙騙取出口退稅稅處罰：法律責責任 行政責任：1倍以上55倍以下罰款款 刑事責任：構(gòu)成犯罪的的，依法追究究刑事責任2、稅收籌劃與與騙稅的區(qū)別別（1）行為主體體不同：稅收籌劃的的行為主體是是可能的納稅稅人 ；騙稅稅的行為主體體是納稅義務(wù)務(wù)人。 （2）實現(xiàn)的途途徑不同： 稅收籌籌劃者以按照照稅收法律等等相關(guān)經(jīng)濟法法規(guī)中，對自自己有利的條條款規(guī)范自己己的生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營活動，以以尋找和利用用稅收法律中中的缺陷和漏漏洞，以事先先

13、謀劃來躲開開較重的稅收收負擔為實現(xiàn)現(xiàn)稅收籌劃目目的的途徑。 騙稅是是采取弄虛作作假和欺騙手手段，將本來來沒有發(fā)生的的應(yīng)稅（應(yīng)退退稅）行為虛虛構(gòu)成發(fā)生了了的應(yīng)稅行為為，將小額的的應(yīng)稅（應(yīng)退退稅）行為偽偽造成大額的的應(yīng)稅（應(yīng)退退稅）行為，即即事先根本沒沒有向國家繳繳過稅或沒繳繳過那么多稅稅，而從國庫庫中騙取了退退稅款。（二）稅收籌劃劃與抗稅1、抗稅的法律律界定與法律律責任（1）違法主體體違反稅法及及相關(guān)法律，以以暴力等手段段抗拒依法納納稅或妨害稅稅收征收管理理的行為。（2）特點：違違法或犯罪性性、公開性、目目的性 （3）表表現(xiàn)：抗拒依依法納稅、妨妨害稅收征收收管理（4）處罰：行政責任：1倍以上55

14、倍以下罰款款 刑事責任：構(gòu)成犯罪的的，依法追究究刑事責任 2、稅收籌劃與與抗稅的區(qū)別別（1）行為主體體不同：稅收籌劃的的行為主體是是可能的納稅稅人；抗稅的的行為主體是是納稅義務(wù)人人。（2）實現(xiàn)的途途徑不同： 稅收籌劃劃合法手段；抗稅以暴力力或威脅方法法拒不繳納稅稅款，是納稅稅人抗拒按稅稅收法規(guī)制度度履行納稅義義務(wù)的違法行行為。 （三）稅收籌劃劃與偷稅1、偷稅的法律律界定與法律律責任（1）納稅人在在其生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營過程中，采采用欺騙、隱隱瞞等手段，不不報或少報應(yīng)應(yīng)稅收入或所所得，以達到到不納或少納納稅款目的的的行為。 （2）特特點：違法性性、隱蔽性、現(xiàn)現(xiàn)實性、目的的性（3）表現(xiàn)：偽偽造、變造、擅擅

15、自銷毀稅收收資料；多列列支出、少列列收入；通知知申報拒不申申報；騙取稅稅收優(yōu)惠。（4）處罰：一一般偷稅補稅、罰款款、滯納金 犯罪補稅、罰款款、滯納金、承承擔刑事責任任2、稅收籌劃與與偷稅的區(qū)別別（1）行為主體體不同：稅收籌劃的的行為主體是是可能的納稅稅人 ；偷稅稅的行為主體體是納稅義務(wù)務(wù)人。（2）實現(xiàn)的途途徑不同:是否違法是是稅收籌劃與與偷稅之間最最本質(zhì)的區(qū)別別，偷稅是觸觸犯了國家相相關(guān)稅收法律律的行為，其其最大特點是是違法甚至犯犯罪，要承擔擔相應(yīng)的法律律責任，構(gòu)成成偷稅罪的，還還要承擔刑事事責任；而稅稅收籌劃則是是在不觸犯國國家法律情況況下的一種涉涉稅行為，納納稅人在進行行稅收籌劃時時所涉及

16、的收收入、支出等等的安排，則則是在稅法未未禁止的框架架下進行的。（四）稅收籌劃劃與避稅1、避稅的概念念（1）準納稅人人通過對其經(jīng)經(jīng)營活動或財財務(wù)收支的安安排，確認其其實際納稅義義務(wù)，以達到到躲避或減輕輕稅收負擔目目的的行為。 （2）特點：不違法性、現(xiàn)實性、低風險高效益性 （3）表現(xiàn)：利用稅法的缺陷和漏洞。2、稅收籌劃與與避稅的相同同點（1）稅收籌劃劃與避稅都是是不違法行為為 （2）稅收籌劃劃與避稅的行行為主體基本本相同:避稅者和稅稅收籌劃者都都是在作為應(yīng)應(yīng)納稅義務(wù)人人即可能的納納稅義務(wù)人時時，開始實施施其避稅和稅稅收籌劃方案案或措施的。（3）稅收籌劃劃與避稅的行行為目的相同同3、稅收籌劃與與避

17、稅的區(qū)別別（1）避稅和稅稅收籌劃的具具體法律依據(jù)據(jù)不同 避稅是是納稅人利用用稅法上的漏漏洞和不成熟熟之處，靠小小聰明去打稅稅法的 “ 擦邊球 ” ，以謀取取稅收利益。而而稅收籌劃則則是遵照國家家稅法的規(guī)定定和遵循政府府的稅收立法法意圖，在納納稅義務(wù)發(fā)生生前所作的對對投資、經(jīng)營營、財務(wù)活動動的事先安排排。避稅盡管管在形式上并并不違法，但但其內(nèi)容卻有有悖于稅法的的立法意圖。稅稅收籌劃從形形式到內(nèi)容完完全合法。（2）避稅和稅稅收籌劃的行行為對象不同同 避稅的的行為主體所所針對的是具具體的經(jīng)營行行為，它是在在經(jīng)營行為介介于應(yīng)稅與非非應(yīng)稅之間時時，采取一定定的手段將其其經(jīng)營行為確確認在非應(yīng)稅稅行為；稅收

18、收籌劃的行為為主體所針對對的是整體經(jīng)經(jīng)營方案，它它是在依據(jù)現(xiàn)現(xiàn)行稅法同時時存在稅負不不同的經(jīng)營方方案時，經(jīng)過過反復設(shè)定、比比較，選擇其其中稅收負擔擔最輕的方案案 （五）節(jié)稅 節(jié)稅是是指遵循稅收收法規(guī)和政策策的要求，以以合法方式減減少企業(yè)的稅稅負的行為。節(jié)節(jié)稅是合法而而且合理的行行為，其合理理性體現(xiàn)在其其行為符合稅稅收優(yōu)惠政策策的制定精神神。 在我國的稅收理理論及實踐中中，目前廣泛泛贊同稅收籌籌劃等同于節(jié)節(jié)稅的概念。 稅收籌劃與騙稅稅、抗稅、偷偷稅、避稅的的區(qū)別三、稅收擋板、稅稅收屏蔽、稅稅收欺詐（一）稅收擋板板:指納稅人利利用一定的財財務(wù)手段，減減少應(yīng)納稅額額降低稅負的的行為。如利利用不同的折

19、折舊方法，又又稱折舊抵稅稅。（二）稅收屏蔽蔽: 又稱稅收收庇護，指納納稅人利用一一定的技術(shù)手手段，增大當當期扣除，使使當期應(yīng)納稅稅所得額延遲遲、暫免納稅稅負擔的一種種理財活動。（三）稅收欺詐詐:指使用欺騙騙、隱瞞等違違法的手段，故故意違反現(xiàn)行行的稅收法律律、法規(guī)，不不繳或少繳稅稅款的違法行行為，如偷稅稅、騙稅、抗抗稅等。 稅收籌劃的類型型一、按稅收籌劃劃的內(nèi)涵（廣義稅收籌籌劃、狹義稅收籌籌劃）從廣義上看，只只要是在納稅稅行為發(fā)生的的前后，納稅稅人所進行的的任何直接和和間接減輕稅稅收負擔的行行為都屬于稅稅收籌劃的范范疇。狹義稅稅收籌劃是指指納稅人在稅稅法規(guī)定許可可的范圍內(nèi)，在在國家宏觀經(jīng)經(jīng)濟政策

20、的指指導下，通過過對經(jīng)營、投投資、理財活活動事先進行行籌劃和安排排，以減輕稅稅收負擔為目目的而進行節(jié)節(jié)約稅收成本本的活動。二、按籌劃的服服務(wù)對象（企業(yè)稅收籌籌劃、個人稅收籌籌劃） 企業(yè)納納稅籌劃是把把經(jīng)濟運行的的主體企業(yè)作為為納稅籌劃的的對象，通過過對企業(yè)組建建、籌資、經(jīng)經(jīng)營各方面的的稅務(wù)運作，達達到最小稅收收負擔的目的的。個人納稅籌劃是是把自然人作作為納稅籌劃劃的對象，通通過對個人的的投資、經(jīng)營營、收入分配配的稅務(wù)計劃劃，最終使得得個人繳納的的稅金最少。三、按照稅收籌籌劃所涉及的的區(qū)域（國內(nèi)稅收籌籌劃、國際稅收籌籌劃） 國內(nèi)稅稅收籌劃是指指在一國的稅稅收管轄權(quán)下下，納稅人利利用該國稅制制條款

21、的差異異性及某些特特殊條款，合合理安排國內(nèi)內(nèi)的投資、生生產(chǎn)經(jīng)營及財財務(wù)活動或其其他國內(nèi)活動動，來減少或或消除納稅義義務(wù)，以實現(xiàn)現(xiàn)最大經(jīng)濟利利益的納稅計計劃。 國際稅稅收籌劃是自自然人和法人人所制定的一一項法律所允允許的使全球球的稅收負擔擔最小化的計計劃，其目的的是使對外經(jīng)經(jīng)濟活動的所所有管轄區(qū)的的總所得實現(xiàn)現(xiàn)最大化。制制定可以盡量量少繳納稅收收的納稅人跨跨國投資、經(jīng)經(jīng)營或其他跨跨國活動的納納稅方案，即即凡全球范圍圍的稅收籌劃劃為國際稅收收籌劃。 四、按稅收籌劃劃的對象（單項稅收籌籌劃、綜合稅收籌籌劃） 單項稅稅收籌劃：針針對某一項經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其其納稅事項進進行稅收籌劃劃方案設(shè)計。 綜合稅收收籌

22、劃：綜合合稅收籌劃是是針對整體經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其其納稅事項進進行整體方案案設(shè)計，一般般范圍較大，涉涉及面廣、操操作空間大，綜綜合考慮所涉涉及到的多個個稅種，能夠夠從全局角度度整體降低稅稅負。五、按稅收籌劃劃期期限分類類 （短期稅收籌籌劃、長期稅收籌籌劃） 短期稅稅收籌劃是指指制定可以盡盡量少繳納稅稅收的納稅人人短期（通常常不超過1年年）投資、經(jīng)經(jīng)營或其他活活動的納稅方方案。許多針針對特別稅務(wù)務(wù)事件的稅收收籌劃也可以以歸入這類稅稅收籌劃。長期稅收籌劃是是指制定可以以盡量少繳納納稅收的納稅稅人長期（通通常超過1年年）投資、經(jīng)經(jīng)營或其他活活動的納稅方方案。 六、按稅收籌劃劃的實施效果果（絕對稅收籌籌劃、

23、相對稅收籌籌劃） 絕對稅收收籌劃是指直直接使納稅絕絕對總額減少少，即在多個個可供選擇的的納稅方案中中，選擇繳納納稅款額最少少的方案。這這種絕對稅收收籌劃可以是是直接減少納納稅人的納稅稅總額，也可可以是直接減減少其在一定定時期內(nèi)的納納稅總額。相對稅收籌劃是是指一定時期期內(nèi)的納稅總總額并沒有減減少，但由于于考慮貨幣的的時間價值因因素，推遲稅稅款的繳納，實實際上相當于于獲得了一筆筆無息貸款，從從而使納稅總總額相對減少少，或者說是是使納稅款的的價值減少。七、按稅收籌劃劃點（稅基式稅收收籌劃 、稅率式稅收收籌劃、稅額式稅收收籌劃） 稅基基式納稅籌劃劃主要是指納納稅人通過縮縮小計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)的方式來減減輕納稅

24、人義義務(wù)和規(guī)避稅稅收負擔的行行為。 稅率率式納稅籌劃劃方式主要是是通過降低適適用稅率的方方法來減少自自身的稅收負負擔。 稅額額式納稅籌劃劃，是指納稅稅人通過直接接減少應(yīng)納稅稅額的方法來來減少自身的的稅收負擔。主主要是利用減減免稅優(yōu)惠達達到減少稅收收的目的。 比較較：在稅基式式稅收籌劃和和稅率式稅收收籌劃方式中中，減少納稅稅的方式主要要是：通過縮縮小稅基或是是降低適用稅稅率的方法而而實現(xiàn)的，其其稅收籌劃的的操作往往要要經(jīng)過較為復復雜的計算才才能實現(xiàn)。而而在稅額式籌籌劃方式中，主主要是利用稅稅法規(guī)定的減減稅、免稅優(yōu)優(yōu)惠達到減少少應(yīng)納稅額的的目的，一般般不需經(jīng)過太太復雜的計算算。稅額式稅稅收籌劃與稅

25、稅收優(yōu)惠中的的全部免征或或減半免征的的聯(lián)系更為密密切，運用稅稅額式稅收籌籌劃技術(shù)，必必須充分了解解有關(guān)的稅收收減免稅政策策規(guī)定。八、按稅收籌劃劃供給主體分分類（自行稅收籌籌劃、委托稅收籌籌劃） 稅收籌籌劃供給主體體是指稅收籌籌劃方案的設(shè)設(shè)計人和制定定人，即稅收收籌劃方案的的提供者?？煽梢允切枨笾髦黧w本身，也也可以是外部部提供者。 自行稅稅收籌劃是指指由稅收籌劃劃需求主體自自身為實現(xiàn)稅稅收籌劃目標標所進行的稅稅收籌劃。 委托稅收籌劃是是指需求主體體委托稅務(wù)代代理人或稅收收籌劃專家進進行的稅收籌籌劃。九、按稅收籌劃劃需求的主體體分類（法人稅收籌籌劃、自然人稅收收籌劃） 稅收籌籌劃需求主體體是指需要

26、進進行稅收籌劃劃的主體，即即誰需要進行行稅收籌劃。稅稅收籌劃是應(yīng)應(yīng)需求主體的的需要而產(chǎn)生生的，不同的的需求主體有有不同的稅收收籌劃需求。 法人稅稅收籌劃主要要是對法人的的組建、分支支機構(gòu)設(shè)置、籌籌資、投資、運運營、核算、分分配等活動進進行的稅收籌籌劃。在法人人稅收籌劃中中，企業(yè)稅收收籌劃是主體體部分，其需需求量最大。 自然人稅收籌劃劃主要是在個個人投資理財財領(lǐng)域進行。目目前自然人稅稅收籌劃主要要體現(xiàn)在個人人所得稅以及及財產(chǎn)稅的稅稅收籌劃。 復習思考題一、名詞解釋：稅收籌劃、稅稅務(wù)籌劃、納納稅籌劃、騙稅、偷稅稅、避稅、稅稅收擋板、稅稅收屏蔽二、簡答1.稅稅收籌劃的特特點有哪些？ 2.稅收籌籌劃與

27、稅務(wù)籌籌劃、納稅籌籌劃的同異是是什么？ 33.稅收籌劃劃與騙稅、偷偷稅、避稅的的同異是什么么？ 4. 稅稅收籌劃有哪哪些分類方法法？稅收籌劃的意意義、目標、產(chǎn)產(chǎn)生及原則 稅收籌劃的意意義稅收籌劃與納稅稅方（一）是使納稅稅方利益最大大的重要途徑徑1、依法征收同同時也是對納納稅單位和個個人的財產(chǎn)、行行為、所得等等的法律確認認2、稅收是經(jīng)營營中的費用，是是企業(yè)利潤的的減項，企業(yè)業(yè)在不違法的的前提下不納納稅或少納稅稅，就意味著著花少量的費費用獲得同樣樣的法律認可可和國家法律律保護3、稅收是政府府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的的重要杠桿，企企業(yè)在仔細研研究稅收法規(guī)規(guī)的基礎(chǔ)上，按按照政府的稅稅收政策導向向安排自己的的經(jīng)營項目

28、、經(jīng)經(jīng)營規(guī)模等，最最大限度的利利用政府稅收收法規(guī)中對自自己有利的條條款，可以使使企業(yè)的利益益達到最大化化。 （二）是經(jīng)營管管理水平提高高的促進力 稅收籌籌劃主要是謀謀劃資金流程程，它是以財財務(wù)會計核算算為條件的，為為進行稅收籌籌劃就要建立立健全財務(wù)會會計制度，規(guī)規(guī)范財會管理理，從而使企企業(yè)經(jīng)營管理理水平不斷躍躍上新臺階。 （三）是維護納納稅人良好形形象的重要保保障 如果沒沒有稅收籌劃劃，偷逃稅就就會成為人們們尋求心理平平衡的重要方方法。在政府府和社會成員員商品意識、法法律意識較強強，平等競爭爭的較規(guī)范的的市場經(jīng)濟新新秩序已經(jīng)基基本建立的今今天，企業(yè)要要想通過偷逃逃稅來獲取物物質(zhì)利益，結(jié)結(jié)果會得

29、不償償失。一方面面由于稅收法法規(guī)及相關(guān)法法律日益健全全，稅收征管管日益嚴密，執(zhí)執(zhí)法力度日益益加大，偷逃逃稅成功的概概率越來越小小，而一旦被被發(fā)現(xiàn)就要受受到法律制裁裁，輕則補稅稅罰款，重則則拘役或判刑刑；另一方面面由于政府和和社會成員法法律意識、平平等競爭意識識日益增強，偷偷逃稅者會因因其破壞了平平等競爭環(huán)境境而受到社會會各方面的譴譴責使其名譽譽掃地，而失失去信譽的企企業(yè)將無法在在競爭中生存存。 （四）是經(jīng)營決決策的重要內(nèi)內(nèi)容企業(yè)經(jīng)營決策者者將稅收作為為一個重要條條件，根據(jù)政政府制定的有有關(guān)稅法及其其它相關(guān)法規(guī)規(guī)設(shè)定若干方方案進行精心心比較后擇優(yōu)優(yōu)抉擇，就會會收到同樣的的投入賺取更更多利益的效效

30、果，否則會會相反。稅收籌劃與征稅稅方（一）稅收籌劃劃改變了國民民收入的分配配格局 一般而言，稅稅收籌劃會使使企業(yè)達到節(jié)節(jié)約稅款支出出的目的。這這樣在一定時時期內(nèi)待分配配的國民收入入為一既定量量的前提下，稅稅收籌劃的結(jié)結(jié)果是使納稅稅人所分得的的國民收入的的份額相應(yīng)增增加，而政府府所得份額相相應(yīng)減少。至至于這種分配配結(jié)構(gòu)的改變變對整個社會會經(jīng)濟的影響響，則應(yīng)聯(lián)系系一定時期國國家的宏觀財財政經(jīng)濟狀況況進行綜合考考察。（二）是實現(xiàn)政政府宏觀調(diào)控控政策的途徑徑從某一角度看，企企業(yè)的稅收籌籌劃也是企業(yè)業(yè)對國家稅法法和政府稅收收政策的反饋饋行為。如果果政府的稅收收政策導向正正確，稅收籌籌劃行為將會會對社會經(jīng)

31、濟濟產(chǎn)生良性的的、積極的正正面作用。由于稅收對企業(yè)業(yè)具有激勵功功能，才使得得稅收的杠桿桿作用得以發(fā)發(fā)揮。在市場場經(jīng)濟條件下下，追求經(jīng)濟濟利益是企業(yè)業(yè)經(jīng)營的根本本準則。企業(yè)業(yè)通過對自己己生產(chǎn)經(jīng)營活活動的合理安安排，在稅法法等經(jīng)濟法律律、法規(guī)的許許可范圍內(nèi)，降降低自身的稅稅收負擔，增增加自身的經(jīng)經(jīng)營收益，提提升自身的經(jīng)經(jīng)濟實力。 由于納稅人人具有強烈的的節(jié)稅欲望，國國家才可能利利用稅收杠桿桿來調(diào)整企業(yè)業(yè)的行為，從從而實現(xiàn)稅收收的宏觀調(diào)控控功能。（三）是國家稅稅法不斷完善善的促進力 由于稅稅收籌劃是納納稅人對國家家稅法和政府府稅收政策的的反饋行為，同同時也是對國國家政策導向向的正確性、有有效性和稅法

32、法完善性的檢檢驗。國家可可以利用納稅稅人稅收籌劃劃行為反饋的的信息，改進進有關(guān)稅收政政策和完善現(xiàn)現(xiàn)行稅法，從從而加快稅收收法制進程。稅收籌劃與社會會中介（一）是社會中中介職業(yè)內(nèi)容容的重要組成成部分 目前，由由于種種原因因，我國納稅稅人的納稅觀觀念比較淡薄薄，面對社會會化大生產(chǎn)發(fā)發(fā)展、世界市市場的日益擴擴大以及復雜雜的國別稅制制，加上國內(nèi)內(nèi)的一些稅收收法規(guī)總是隨隨著改革開放放的不斷深化化而更新調(diào)整整，使得納稅稅人不可能做做到熟悉并精精通稅法，自自己難以有效效地實施稅收收籌劃，因而而客觀上需要要一些特定的的社會中介組組織為其提供供稅收籌劃服服務(wù)，即稅務(wù)務(wù)代理。（二）促進社會會中介不斷發(fā)發(fā)展 從國外

33、外的實踐看，稅稅務(wù)代理人可可以從事稅收收籌劃業(yè)務(wù)。我我國稅務(wù)代代理試行辦法法中規(guī)定的的稅務(wù)代理業(yè)業(yè)務(wù)中有進行行稅務(wù)咨詢一一項，而進行行稅務(wù)咨詢就就帶有為委托托人設(shè)計稅收收籌劃方案的的意思。顯然然，市場法人人主體要實施施稅收籌劃，可可以委托稅務(wù)務(wù)代理機構(gòu)去去完成。這就就為稅務(wù)代理理提供了更為為廣闊的需求求市場，從而而促進稅務(wù)代代理這一新生生事物的迅速速發(fā)展。 （三）培養(yǎng)納稅稅人依法自覺覺納稅的意識識 市場主體為了實實施稅收籌劃劃，必然要去去鉆研稅法，努努力全面掌握握各項稅收政政策法令，因因而國家一項項新的稅收法法令制度就會會及時而迅速速地被納稅人人所知曉。納納稅人通過學學法、懂法、用用法這一不斷

34、斷循環(huán)的提高高過程，就會會增強其自覺覺依法納稅的的意識，從而而樹立起適應(yīng)應(yīng)我國日益完完善的稅收法法制體系的國國民納稅新觀觀念。 稅收籌劃的目目標一、直接減輕稅稅收負擔：1.絕對減減輕稅收負擔擔 2.相對對減輕稅收負負擔例：上年銷售收收入萬元，應(yīng)納納稅額3000萬元。稅收收負擔率300%。 方案：銷售收入22萬元元，應(yīng)納稅額額400萬元元，稅收負擔擔率20%。 即使從從絕對數(shù)額上上看，納稅人人的當年應(yīng)納納稅款數(shù)額比比上年有所增增加，只要其其應(yīng)納稅額與與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)規(guī)模的比率有有所降低，認認為該項籌劃劃是成功的 。獲取資金時間價價值 資金時時間價值：資資金在經(jīng)歷一一定時間的投投資和再投資資所增加的價

35、價值。 行為主主體通過一定定手段將當期期應(yīng)納稅款延延遲到以后繳繳納，以得到到一定資金時時間價值。 如某企企業(yè)因特殊情情況100萬萬元的稅款無無法按規(guī)定的的期限繳納，經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批批準，允許延延長3個月繳繳納稅款。納納稅人不僅增增加了1000萬元的周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資金，而且且取得了3個個月的金融效效益，即如果果將100萬萬元存入銀行行，假設(shè)銀行行利率為2%，會取得銀銀行存款利息息5000元元（100*2%/122*3）；如如果由于交稅稅而需要向銀銀行貸款1000萬元。假假設(shè)貸款利率率為4%，則則可節(jié)約借款款費用100000元（ 100*44%/12*3）。提高自身經(jīng)濟效效益 納稅人人在進行納稅稅籌劃時，應(yīng)

36、應(yīng)根據(jù)主體的的實際情況，運運用“成本-收收益”分析法確定定每次納稅籌籌劃的凈收益益。如果凈收收益很小或者者為負，則該該項籌劃就不不值得去做。稅收籌劃成本是是企業(yè)進行稅稅收籌劃所付付出的代價。包包括固定稅收收負擔、變動動稅收負擔、管管理成本和機機會損失成本本等。1、固定稅收負負擔是企業(yè)在在一定的經(jīng)營營狀況下，應(yīng)應(yīng)向國家繳納納的稅款。2、變動稅收負負擔企業(yè)選擇擇某種稅收籌籌劃方案所承承擔的正常稅稅收負擔與固固定稅收負擔擔的差額。3、管理成本是是企業(yè)選擇某某種稅收籌劃劃方案時支付付的辦稅費用用、稅務(wù)代理理費用等。4、機會損失成成本由于選擇擇某種稅收籌籌劃方案可能能發(fā)生的損失失，如稅收籌籌劃方案的不不

37、確定性可能能導致的罰款款、滯納金等等。“成本-收益益”分析法： 1、將將稅收籌劃后后減少的稅額額與付出的籌籌劃成本進行行比較。如某某納稅人通過過稅收籌劃比比原納稅方案案少交稅款22萬元，稅收收籌劃的成本本為5萬元，稅稅收籌劃的效效益系數(shù)為22/5=0.4。 2、將將稅收籌劃的的凈效益（減減少的稅款與與籌劃成本的的差）與籌劃劃成本進行比比較。上例稅稅收籌劃的效效益系數(shù)=（22-5）/55=-0.66。判定標準：1.效益系數(shù)應(yīng)應(yīng)該保持在11以上；2.效益系數(shù)應(yīng)應(yīng)該保持在00以上，避免免出現(xiàn)負數(shù)，否否則沒有效益益。四、實現(xiàn)涉稅的的零風險（一）涉稅風險險:處理稅收事事宜的預期與與結(jié)果的偏離離程度。（二

38、）涉稅零風風險:是指納稅人人賬目清楚，納納稅申報正確確，繳納稅款款及時、足額額，不會出現(xiàn)現(xiàn)任何關(guān)于稅稅收方面的處處罰，即在稅稅收方面沒有有任何風險，或或風險極小可可忽略不計的的一種狀態(tài)。（三）實現(xiàn)涉稅稅零風險的意意義1、避免發(fā)生不不必要的經(jīng)濟濟損失。2、避避免發(fā)生不必必要的名譽損損失。 3、可可以使企業(yè)賬賬目更加清楚楚，使得管理理更加有條不不紊，更利于于企業(yè)的健康康發(fā)展，更利利于企業(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營活動動。 五、維護主體合合法權(quán)益（一）稅收法律律是一柄雙刃刃劍-征納稅稅雙方都既有有權(quán)利又有義義務(wù) 作為市場經(jīng)濟濟主體的納稅稅人，一方面面應(yīng)該承擔依依法納稅的義義務(wù)，另一方方面也就擁有有稅收籌劃的的權(quán)利

39、。 （二）在我國，制制約權(quán)力的含含義1、利用權(quán)力制制約權(quán)力，靠靠制度安排；2、利用權(quán)權(quán)利制約權(quán)力力，靠納稅人人自己。第三節(jié) 稅收籌籌劃的產(chǎn)生及及原則稅收籌劃產(chǎn)生的的原因和條件件 稅收籌籌劃行為的產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)該與稅稅收分配活動動的產(chǎn)生同命命相連,是伴伴隨著稅收的的產(chǎn)生而產(chǎn)生生的。十七世紀中期，英英國開征的“窗戶稅”和我國漢代代開征的“人頭稅”，都曾經(jīng)涉涉及到納稅人人籌劃避稅問問題。 （一）稅收籌劃劃產(chǎn)生的原因因 .主觀:經(jīng)濟濟主體為追求求自身經(jīng)濟利利益的最大化化 .客觀:（1）國內(nèi)稅收收籌劃的客觀觀原因:納稅人定義上上的可變通性性納稅人定義的可可變通性一般般有三種情況況：一是該納稅人確確實轉(zhuǎn)變了經(jīng)經(jīng)

40、營內(nèi)容，過過去是某稅的的納稅人，現(xiàn)現(xiàn)在成為了另另一種稅的納納稅人；二是內(nèi)容與形式式脫離，納稅稅人通過某種種非法手段使使其形式上不不屬于某稅的的納稅義務(wù)人人，而實際上上并非如此；三是該納稅人通通過合法手段段轉(zhuǎn)變了內(nèi)容容和形式， 使納稅人無無須繳納該種種稅。分支機構(gòu)的設(shè)立立可以改變納納稅人的形式式，從而影響響公司稅收負負擔?，F(xiàn)代大公司設(shè)立立分支機構(gòu)常常見的組織形形式：母公司司子公司 總公司分公司課稅對象金額額的可調(diào)整性性: 納稅人在既既定稅率前提提下，由課稅稅對象金額派派生的計稅依依據(jù)愈小，稅稅額就愈少，納納稅人稅負就就愈輕。為此此納稅人想方方?jīng)]法盡量調(diào)調(diào)整課稅對象象金額使稅基基變小。案例例1甲、

41、乙是是經(jīng)營范圍相相同的兩家公公司，甲公司司因經(jīng)營不善善，連年虧損損，甲公司有有允許在以后后年度彌補的的虧損20000萬元，而而乙公司沒有有可以彌補的的虧損，年應(yīng)應(yīng)納稅所得額額為50000萬元。假設(shè)設(shè)所得稅稅率率為25。從從稅收的角度度講虧損的企企業(yè)將成為并并購的首選目目標公司，因因為并購虧損損企業(yè)的20000萬元虧虧損可以抵減減并購企業(yè)以以后年度的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額，合并前：乙公司司每年交納企企業(yè)所得稅：5000251125萬元 甲公司交納納企業(yè)所得稅稅為0萬元。合并后：乙公司司每年交納企企業(yè)所得稅：（50000-20000）25775萬元 甲公司司交納企業(yè)所所得稅為0萬萬元。 從而合合并后可以

42、節(jié)節(jié)約企業(yè)所得得稅50萬元元。但是應(yīng)特特別注意，在在并購虧損企企業(yè)時，還要要考慮并購后后可能帶來業(yè)業(yè)績下降的消消極影響以及及資金流不暢暢造成的“整體貧血”，防止被拖拖入經(jīng)營困境境。稅率上的差別別性 當課稅對象象金額一定時時，稅率越高高稅額越多，稅稅率越低稅額額越少 案例2某報紙專專欄記者的月月薪為500000元，請請考慮該記者者與報社采取取何種合作方方式才能稅負負最輕？ 調(diào)入報社 工資 （550000-2000）*30%-33375=111025(元) 特約撰稿人人 勞務(wù)報酬 500000*（1-220%）*330%-20000=100000（元元） 投稿 稿酬 500000*（1-220%）

43、*220%*（11-30%）=5600（元元）起征點的誘惑惑力: 起征征點是課稅對對象金額最低低征稅額，低低于起征點可可以免征，超超過時，全額額征收，因此此納稅人總想想使自己的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額控制在起征征點以下。 各種減免稅是是稅收籌劃的的溫床: 包包括稅額減免免、稅基扣除除、稅率降低低、規(guī)定起征征點、規(guī)定免免征額、加速速折舊等，都都對稅收籌劃劃具有誘導作作用。 （2）國際稅收收籌劃的客觀觀原因1）納稅人概念念的不一致 2）課課稅的程度和和方式在各國國間不同3）稅率上的差差別 4）稅基基上的差別 5） 其他因素-個人所得稅應(yīng)納納稅額的計算算（一）工資、薪薪金所得的應(yīng)應(yīng)納稅額計算算工資、薪金所所

44、得適用超額額累進稅率，采采用速算法時時其應(yīng)納稅額額的一般計算算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù) =（月工工薪收入-22 000元元 或48000元）適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù)實行年薪制的的企業(yè)經(jīng)營者者的應(yīng)納稅額額計算公式為為：年應(yīng)納稅額=（全年工資資、薪金收入入12 -費費用扣除標準準）稅率-速算算扣除數(shù)12工資、薪金所得得：九級超額額累進稅率 稅率5445級數(shù) 全月應(yīng)納稅稅所得額稅率（）速扣 1 X500 5 022 5000X2000 10 255320000X5000 155 1225450000X200000 20 3755 200000X400000 25 1375

45、56 400000X800000 30 33375【例題】某職工工2008年年3月應(yīng)發(fā)工工資44555元，其每月月應(yīng)納個人所所得稅為：【答答案】應(yīng)納稅稅所得額444552200022455 （元元） 應(yīng)納個個人所得稅 24555 15%11252443.25（元元） （二）勞務(wù)報酬酬所得的應(yīng)納納稅額計算勞勞務(wù)報酬所得得適用20%的比例稅率率，其應(yīng)納稅稅額的計算公公式為：1.每次收入不不超過40000元時，應(yīng)應(yīng)納稅額=（每每次收入額-800）20% 2.每次收入在在4000元元以上時，應(yīng)稅所得額在在20 0000元以下時時，應(yīng)納稅額額=每次收入入（1 -220%）20%應(yīng)稅所得額超超過20 00

46、00元時，應(yīng)應(yīng)納稅額=每次收入（1 -220%）適用稅率速算扣除數(shù)數(shù)歌星程某到石家家莊演出，一一次性取得勞勞務(wù)報酬收入入400000元，計算程程某應(yīng)納的個個人所得稅。應(yīng)納稅所得額=400000（1-200%）=322000（元元） 應(yīng)應(yīng)納所得稅額額=32000030%-22000=77600（元元）（三）稿酬所得得的應(yīng)納稅額額計算稿酬所所得適用200%的比例稅稅率，并按其其應(yīng)納稅額減減征30%。其其應(yīng)納稅額的的計算公式為為：1.每次收入不不超過4 0000元時，應(yīng)應(yīng)納稅額=（每每次收入額-800）20%（1 -330%）2.每次收入在在4 0000元以上時，應(yīng)應(yīng)納稅額=每次收入額額（1 -22

47、0%）20%（1- 330%）-（二）稅收籌劃劃產(chǎn)生的條件件1、市場經(jīng)經(jīng)濟發(fā)展到一一定階段 稅收收籌劃是市場場經(jīng)濟發(fā)展到到一定階段而而產(chǎn)生的一種種經(jīng)濟現(xiàn)象，是是政府和社會會成員商品意意識、法律意意識較強，平平等競爭的市市場經(jīng)濟秩序序已經(jīng)基本建建立時的產(chǎn)物物。2、稅法及相關(guān)關(guān)法律比較完完善且嚴格實實施（1）稅法等經(jīng)經(jīng)濟法規(guī)的日日益完善，使使經(jīng)濟活動、經(jīng)經(jīng)營行為日益益規(guī)范，社會會成員不想被被動的被約束束，稅收籌劃劃就應(yīng)運而生生。 （2）隨隨著依法治國國進程的推進進，社會成員員法治觀念的的增強，法治治環(huán)境日益好好轉(zhuǎn)，偷稅逃逃稅難以實現(xiàn)現(xiàn)。要想最大大限度的獲取取物質(zhì)利益只只能通過稅收收籌劃。二、 稅收

48、籌籌劃的原則（一）法律性原原則-合法性、自自我保護 、合合規(guī)性納稅人在進行稅稅收籌劃時必必須遵循符合合稅收法律規(guī)規(guī)定的原則，這這是由稅收籌籌劃的本質(zhì)特特征所決定的的。納稅人要時刻注注意其籌劃行行為離不合法法的距離，這這就是納稅人人的一種自我我保護意識。稅收籌劃必須要要遵循各領(lǐng)域域、行業(yè)、區(qū)區(qū)域約定俗成成或明文規(guī)定定的各種規(guī)章章制度和行業(yè)業(yè)標準。 （二）超前性-提前設(shè)設(shè)計、提前運運作。 企業(yè)欲欲進行稅收籌籌劃應(yīng)當在投投資、經(jīng)營等等經(jīng)濟行為發(fā)發(fā)生前著手安安排,不得在在這些經(jīng)濟行行為已經(jīng)發(fā)生生,納稅義務(wù)務(wù)已經(jīng)確定后后,再去采用用各種手段減減輕稅負,這這樣做即使能能達到減輕稅稅負的目的,也不是稅收收籌

49、劃。 （三）效益性-籌劃成成本低，實施施成本低，整整體效益高。是指納稅人在進進行納稅籌劃劃的過程完成成后應(yīng)該取得得應(yīng)有的效益益，包括直接接效益和間接接效益。直接效益通過稅稅收籌劃直接接減輕了納稅稅人的稅收負負擔。 間接效益：納稅稅人通過稅收收籌劃使其獲獲得了直接效效益之外的額額外效益。（四）穩(wěn)健性原原則-盡量量使風險最小小化要在稅收籌劃收收益與稅收籌籌劃風險之間間進行必要的的權(quán)衡，以保保證能夠真正正取得財務(wù)利利益。 （五）透明性-公平、公公開、公正。 納稅籌籌劃的過程有有較高的透明明度。方法簡簡潔明快，易易操作。稅收收籌劃的過程程和結(jié)果應(yīng)該該能夠經(jīng)受住住稅務(wù)機關(guān)的的質(zhì)詢和檢查查。復習思考題一、

50、名詞解釋：資金時間價價值、稅收籌籌劃成本、涉涉稅風險、涉涉稅零風險二、簡答1.對納稅方，稅稅收籌劃的意意義是什么？ 2.對對征稅方，稅稅收籌劃的意意義是什么？3.對社會中介介，稅收籌劃劃的意義是什什么？ 4.稅稅收籌劃的目目標有哪些？ 5.稅收籌劃產(chǎn)產(chǎn)生的原因和和條件是什么么？ 6.稅收籌劃的的原則有哪些些？第三章 稅收收籌劃的基本本原理和技術(shù)術(shù)方法稅收籌劃的基基本原理利用價格平臺進進行稅收籌劃劃 （一）含義：價格平臺是是指納稅人利利用市場經(jīng)濟濟中經(jīng)濟主體體的自由定價價權(quán)，以價格格的上下浮動動作為稅收籌籌劃的操作空空間而形成的的一個范疇，其其核心內(nèi)容是是轉(zhuǎn)讓定價。 （二）方法：轉(zhuǎn)讓定價方方法主

51、要是通通過關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)，不合營業(yè)業(yè)常規(guī)的交易易形式進行稅稅收籌劃。（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)間商品交易易采取壓低定定價的策略，使使企業(yè)應(yīng)納的的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)闉槔麧櫠D(zhuǎn)移移，進行籌劃劃。如適用基基本稅率177的增值稅稅企業(yè)，為減減輕增值稅稅稅負，將自制制半成品低價價售給適用低低稅率13的聯(lián)營企業(yè)業(yè)，雖然減少少了本企業(yè)的的銷售額，但但卻使聯(lián)營企企業(yè)多得了利利潤，企業(yè)也也可以從中多多分聯(lián)營利潤潤，從而實現(xiàn)現(xiàn)了減輕稅負負的目的。（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)間商品交易易采取抬高定定價的策略轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移收入，進進行籌劃。實行高稅率增值值稅的企業(yè)，在在向其低稅負負的關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)購進產(chǎn)品時時，故意抬高高進價，將利利潤轉(zhuǎn)移給關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)。這這樣既可

52、以增增加本企業(yè)增增值稅扣稅額額，減輕增值值稅稅負，又又可以降低所所得稅稅負。然然后，從低稅稅負的關(guān)聯(lián)企企業(yè)多留的企企業(yè)留利中多多獲一部分。 （三）注意問題：（1）要進行成本效益分析。 （2）價格的波動應(yīng)在一定的范圍內(nèi)。 （33）納稅人可可以運用多種種方法進行全全方位、系統(tǒng)統(tǒng)的籌劃安排排。二、利用稅法等等法律的差異異性籌劃 （一）含義:行為主體通通過對稅法自自身及其與相相關(guān)法律的差差異的利用，對對其涉稅事宜宜進行的籌劃劃。 （二）方法: （1）利利用不同經(jīng)濟濟性質(zhì)企業(yè)稅稅負的差異實實施稅收籌劃劃,如對納稅稅人銷售軟件件實行“即征即退”增值稅的規(guī)規(guī)定等;（22）利用行業(yè)業(yè)稅負差異實實施稅收籌劃劃;

53、（3）利利用地區(qū)稅負負差異實施稅稅收籌劃;（44）利用特定定企業(yè)的稅收收優(yōu)惠實施稅稅收籌劃 （三）注意問問題：準確把把握稅法意圖圖、時效性利用稅收優(yōu)惠政政策進行稅收收籌劃 （一）含義：利用稅收優(yōu)優(yōu)惠政策進行行稅收籌劃是是指納稅人進進行稅收籌劃劃時所憑據(jù)的的國家稅法規(guī)規(guī)定的優(yōu)惠政政策形成的一一種操作空間間。 （二）方法：1、直接利用籌籌劃法：國家家為了促進某某些行業(yè)的發(fā)發(fā)展，給予在在這些行業(yè)進進行生產(chǎn)經(jīng)營營活動的企業(yè)業(yè)或個人以必必要的稅收優(yōu)優(yōu)惠政策。由由于這些稅收收優(yōu)惠政策是是國家從宏觀觀上調(diào)控經(jīng)濟濟，引導資源源流向的工具具，符合國家家總體的經(jīng)濟濟目標，屬于于陽光下的政政策，因而納納稅可以光明明

54、正大地加以以利用，為自自己企業(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營活動動服務(wù)。 2、臨界點籌劃劃法：所謂稅稅收臨界點，是是指稅法中規(guī)規(guī)定的一些標標準，包括一一定的比例和和數(shù)額，當銷銷售額（營業(yè)業(yè)額）或應(yīng)納納稅所得額或或費用支出超超過一定標準準時，就應(yīng)該該依法納稅或或按更高的稅稅率納稅，從從而使納稅人人的稅負大幅幅度上升；有有時卻相反，納納稅人可以享享受優(yōu)惠，降降低稅負。企業(yè)或個人在利利用臨界點法法進行稅收籌籌劃時：一方方面應(yīng)通過比比較各種籌劃劃方法所帶來來的稅收負擔擔的輕重，確確定是否使用用這種方法；另一方面也也可以比較企企業(yè)的產(chǎn)量、價價格和成本，以以尋找最佳節(jié)節(jié)稅臨界點。 某啤酒酒廠20011年生產(chǎn)銷售售某品牌啤酒

55、酒，每噸出廠廠價格為30000元。22002年，該該廠對該品牌牌啤酒的生產(chǎn)產(chǎn)工藝進行了了改進，使該該種啤酒的質(zhì)質(zhì)量得到了較較大提高。按按常理產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量提高后，產(chǎn)產(chǎn)品價格會相相應(yīng)提高，但但該廠沒有提提高產(chǎn)品價格格，反而降低低了價格，每每噸定為29980元。原原因就是該廠廠在定價時充充分考慮了啤啤酒消費稅實實行從量課稅稅制度，從22001年55月起，實行行差別定額稅稅率，每噸啤啤酒出廠價格格在30000元（含30000元）以以上的，單位位稅額2500元/噸；在在3000元元以下的，單單位稅額2220元/噸。雖雖然，按原廠廠家30000元的定價，每每噸需要繳納納250元消消費稅，收益益2750元元；

56、定價降為為2980元元后，每噸繳繳納220元元消費稅，收收益27600元，僅從此此項考慮不僅僅增加了100元的收益，而而且由于價格格優(yōu)勢，可以以增強市場競競爭力。 3、人的流動籌籌劃法：包括括個人改變其其居所和公司司法人改變其其居所兩方面面的籌劃。 4、掛靠籌劃法法：掛靠籌劃劃法是指企業(yè)業(yè)或個人原本本不能享受稅稅收優(yōu)惠待遇遇，但經(jīng)過一一定的策劃，通通過掛靠在某某些能享受優(yōu)優(yōu)惠待遇的企企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行行業(yè)，使自己己也能符合優(yōu)優(yōu)惠條件。 （三）注意問問題：1、多多渠道獲取稅稅收優(yōu)惠信息息 2、充分利利用稅收優(yōu)惠惠（沒有條件件創(chuàng)造條件利利用，但不能能違法） 3、盡量保保持與稅務(wù)機機關(guān)聯(lián)系，爭爭取稅務(wù)機

57、關(guān)關(guān)對企業(yè)稅收收籌劃方案的的承認。四、利用稅法的的漏洞進行稅稅收籌劃 （一）含義：利用稅法的的漏洞進行籌籌劃是建立在在稅收實務(wù)中中征管方的大大大小小漏洞洞上的操作空空間。納稅人人可以充分利利用漏洞平臺臺所揭示的技技巧來爭取自自己并不違法法的合理收益益。 （二）方法：1、利用立立法環(huán)節(jié)的漏漏洞進行稅收收規(guī)劃 2、利用執(zhí)執(zhí)法環(huán)節(jié)的漏漏洞進行稅收收籌劃 20008年，某企企業(yè)需要招聘聘幾個技術(shù)人人員，并確定定了兩套方案案：一是聘用用國內(nèi)技術(shù)人人員，二是聘聘用外籍人員員，企業(yè)為他他們開出的工工資都是50000元。最最后企業(yè)選擇擇聘用6名外外國技術(shù)人員員組成技術(shù)研研究小組，專專門從事產(chǎn)品品開發(fā)。個人所得

58、稅：中中方 （50000-20000）*115%-1225=3255元 外方方 (55000-44800)*5%=100元 （三）注意問問題：1、正正確理解稅法法的漏洞 2、正確理理解漏洞的風風險性 3、避免極極端的納稅籌籌劃，避免創(chuàng)創(chuàng)造執(zhí)法的漏漏洞五、利用稅法等等的空白點進進行稅收籌劃劃 （一）含義：行為主體利利用稅法的空空白點，做稅稅法沒有規(guī)定定不讓做的事事、做稅法沒沒有規(guī)定或沒沒有明確規(guī)定定要納稅的事事。稅收空白白：決策者或或執(zhí)法者在稅稅收制度或征征收過程中形形成的、沒有有涉及到的區(qū)區(qū)域、行為等等。 （二） 稅法法空白產(chǎn)生的的原因1. 客觀上：稅法等體現(xiàn)現(xiàn)人們對客觀觀規(guī)律的認知知程度和技

59、術(shù)術(shù)水平，這在在一定時期是是一定的，沒沒有盡頭；作作為法，稅法法在一定時期期的穩(wěn)定性造造成空白；經(jīng)經(jīng)濟狀況的復復雜性。2.主觀上：決決策者為了某某種目的，故故意留下一些些空白；傳導導機制上存在在失誤；政策策本身有時滯滯后，立法者者執(zhí)法者作用點，使使稅法與現(xiàn)實實不符；人類類的認知和實實踐能力所存存在的極限 。 （三）方法：1、空白點籌劃劃應(yīng)用范圍：流轉(zhuǎn)稅是利利用稅法等的的空白點進行行稅收籌劃的的重點。 2、空白點籌劃劃要求：（1）利用立法法的空白：具具體途徑是依依據(jù)稅法的組組成要素。具具體來講：總總則、罰則、附附則和稅率上上很難有多大大建樹，而征征稅對象、稅稅目、納稅環(huán)環(huán)節(jié)、納稅期期限、納稅地地

60、點和減免稅稅上會存在較較多的可供利利用之處。 （2）利用執(zhí)法法的空白：具具體途徑有：利用執(zhí)行人人員水平的不不足，利用工工商管理機構(gòu)構(gòu)權(quán)力分配的的真空，利用用稅制更換的的過渡真空。 （四）注意問問題：（1）對對稅法了解的的準確性和及及時性。 （22）注意籌劃劃過程中的隱隱蔽性。 （33）空白平臺臺籌劃過程的的合法性。 （4）空空白平臺籌劃劃的靈活性?？瞻着c漏洞區(qū)別別 漏洞一一般是指稅法法對某項內(nèi)容容有文字規(guī)定定，但因為語語法或字詞有有歧義而導致致對稅法理解解的多樣性；也可指文字字規(guī)定不利于于征稅，從而而為避稅大開開了綠燈；或或指稅法在某某項具體規(guī)定定中對某個細細小環(huán)節(jié)的忽忽略。 空白是是指稅法文