標(biāo)準(zhǔn)成本管理

1、近三年題型題量分析表 題型年份 分分值單項選擇題題多項選擇題題判斷題計算分析題題綜合題合計題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值2007111120062222200511121134第十四章 標(biāo)準(zhǔn)成本管理本章屬于一般章節(jié)。本章本章屬于一般章節(jié)。本章主要闡述成本降低與成本控制的區(qū)別，標(biāo)準(zhǔn)成本的分類以及標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，各類成本差異的影響因素，成本差異的計算，標(biāo)準(zhǔn)成本差異的賬務(wù)處理等。本章內(nèi)容相對獨(dú)立，主要是本章各節(jié)的相互聯(lián)系以及與第十二章成本計算的聯(lián)系。本章題型，主要涉及客觀題和計算分析題，近三年的考試平均分值為2分左右，2008年應(yīng)重點(diǎn)注意客觀題。第一節(jié) 成本控控利概述述成本控制，是

2、是指運(yùn)用用以成本本會計為為主的各各種方法法，預(yù)定定成本限限額，按按限額開開支成本本和費(fèi)用用，以實實際成本本和成本本限額比比較，衡衡量經(jīng)營營活動的的成績和和效果，并并以例外外管理原原則糾正正不利差差異，以以提高工工作效率率，實現(xiàn)現(xiàn)以致超超過預(yù)期期的成本本限額。一、成本控控制系統(tǒng)統(tǒng)的組成成一個企業(yè)的的成本控控制系統(tǒng)統(tǒng)包括組組織系統(tǒng)統(tǒng)、信息息系統(tǒng)、考考核制度度和獎勵勵制度等等內(nèi)容。（一）組織織系統(tǒng)組織是指人人們?yōu)榱肆艘粋€共共同目標(biāo)標(biāo)而從事事活動的的一種方方式。在在企業(yè)組組織中，通通常將目目標(biāo)劃分分為幾個個子目標(biāo)標(biāo)，并分分別指定定一個下下級單位位負(fù)責(zé)完完成。每每個子目目標(biāo)可再再劃分為為更小的的目標(biāo)，并

3、并指定更更下一級級的部門門去完成成。一個個企業(yè)的的組織機(jī)機(jī)構(gòu)可以以用管理理等級和和平均控控制跨度度來描述述。管理理等級是是最高級級的單位位和最低低級單位位之間的的等級，控控制跨度度是指一一個單位位所屬下下級的數(shù)數(shù)目。一一個企業(yè)業(yè)的組織織機(jī)構(gòu)還還可以用用各級管管理等級級之間權(quán)權(quán)力集中中和分散散的程度度來描述述。在一一個高度度集中的的組織機(jī)機(jī)構(gòu)中，權(quán)權(quán)力集中中于較高高級別的的管理層層次，低低級管理理人員只只擁有很很少的決決策權(quán)。在在一個企企業(yè)里，權(quán)權(quán)力很可可能在一一個職能能領(lǐng)域中中高度集集中，而而在其他他職能領(lǐng)領(lǐng)域則高高度分散散。一般般說來，生生產(chǎn)、財財務(wù)和人人事管理理都屬于于高度集集中的領(lǐng)領(lǐng)域。

4、成本控制系系統(tǒng)必須須與企業(yè)業(yè)組織機(jī)機(jī)構(gòu)相適適應(yīng)，即即企業(yè)預(yù)預(yù)算是由由若干分分級的小小預(yù)算組組成的。每每個小預(yù)預(yù)算代表表一個分分部、車車間、科科室或其其他單位位的財務(wù)務(wù)計劃。與與此有關(guān)關(guān)的成本本控制，如如記錄實實際數(shù)據(jù)據(jù)、提出出控制報報告等，也也都是分分小單位位進(jìn)行的的。這些些小單位位作為責(zé)責(zé)任中心心，必須須有十分分明確的的、由其其控制的的行為范范圍。按按其所負(fù)負(fù)責(zé)任和和控制范范圍不同同，分為為成本中中心、利利潤中心心和投資資中心。成成本中心心是以達(dá)達(dá)到最低低成本為為經(jīng)營目目標(biāo)的一一個組織織單位；利潤中中心是以以獲取最最大凈利利潤為目目標(biāo)的一一個組織織單位；投資中中心是以以獲得最最大投資資收益率

5、率為經(jīng)營營目標(biāo)的的一個組組織單位位。按企企業(yè)的組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)合理劃劃分責(zé)任任中心，是是進(jìn)行成成本控制制的必要要前提。（二）信息息系統(tǒng)成本控制系系統(tǒng)的另另一個組組成部分分是信息息系統(tǒng)，也也就是責(zé)責(zé)任會計計系統(tǒng)。責(zé)責(zé)任會計計系統(tǒng)是是企業(yè)會會計系統(tǒng)統(tǒng)的一部部分，負(fù)負(fù)責(zé)計量量、傳送送和報告告成本控控制使用用的信息息。責(zé)任會計系系統(tǒng)主要要包括編編制責(zé)任任預(yù)算、核核算預(yù)算算的執(zhí)行行情況、分分析評價價和報告告業(yè)績?nèi)齻€部分分。通常企業(yè)分分別編制制銷售、生生產(chǎn)、成成本和財財務(wù)等預(yù)預(yù)算。這種預(yù)預(yù)算主要要按生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營的的領(lǐng)域來來落實企企業(yè)的總總體計劃劃。為了了進(jìn)行控控制，必必須分別別考察各各個執(zhí)行行人的業(yè)業(yè)績，這這

6、就要求求按責(zé)任任中心來來重編預(yù)預(yù)算，按按責(zé)任中中心來落落實企業(yè)業(yè)的總體體計劃。這這項工作作被稱為為責(zé)任預(yù)預(yù)算，其其目的是是使各責(zé)責(zé)任中心心的管理理人員明明確其應(yīng)應(yīng)負(fù)的責(zé)責(zé)任和應(yīng)應(yīng)控制的的事項。在實際業(yè)務(wù)務(wù)開始之之前，責(zé)責(zé)任預(yù)算算和其他他控制標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)要下下達(dá)給有有關(guān)人員員，他們們以此控控制自己己的活動動。對實實際發(fā)生生的成本本、取得得的收入入和利潤潤，以及及占用的的資金等等，要按按責(zé)任中中心來匯匯集和分分類。為為此，需需要在各各明細(xì)賬賬設(shè)置時時考慮責(zé)責(zé)任中心心分類的的需要，并并與預(yù)算算的口徑徑一致。在在進(jìn)行核核算時，為為減少責(zé)責(zé)任的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁，分分配共同同費(fèi)用時時，應(yīng)按按責(zé)任歸歸屬選擇擇合理的的分配方

7、方法。各各單位之之間相互互提供聲聲品或勞勞務(wù)，要要擬定適適當(dāng)?shù)膬?nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價格，以以利于單單獨(dú)考核核各自的的業(yè)績，報報告預(yù)算算的執(zhí)行行情況。在在預(yù)算期期末要編編制業(yè)績績報告比比較預(yù)算算和實際際的差異異，分析析差異的的產(chǎn)生原原因和責(zé)責(zé)任歸屬屬。此外外，要實實行例外外報告制制度，對對預(yù)算中中沒有規(guī)規(guī)定的事事項和超超過預(yù)算算限額的的事項，要要及時向向適當(dāng)?shù)牡墓芾砑壖墑e報告告，以便便及時作作出決策策。（三）考核核制度考核制度是是控制系系統(tǒng)發(fā)揮揮作用的的重要因因素?？己酥贫鹊牡闹饕獌?nèi)內(nèi)容有：（1）規(guī)規(guī)定代表表責(zé)任中中心目標(biāo)標(biāo)的般般尺度。它它因責(zé)任任中心的的類別而而異，可能是是銷售額額、可控控成本、凈凈利

8、潤或或投資收收益率。必必要時還還要確定定若干次次級目標(biāo)標(biāo)的尺度度。如市市場份額額、次品品率、占占用資金金的限額額等。（22）規(guī)定定責(zé)任中中心目標(biāo)標(biāo)尺度的的唯一解釋釋方法。例例如，什么是是銷售額額，是總總銷售額額還是扣扣除折讓讓和折扣扣后的銷銷售凈額額。作為為考核標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，對對它們必必須事先先規(guī)定正正式的解解釋。（3）規(guī)規(guī)定業(yè)績績考核標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的計計量方法法。例如，成成本如何何分?jǐn)?，相相互提供供勞?wù)和和產(chǎn)品使使用的內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價格，使使用歷史史成本還還是使用用重置成成本計量量等，都都應(yīng)作出出明確規(guī)規(guī)定。（44）規(guī)定定采用的的預(yù)算標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。例例如，使使用固定定預(yù)算還還是彈性性預(yù)算，是是寬松的的預(yù)算還還是嚴(yán)

9、格格的預(yù)算算，編制制預(yù)算時時使用的的各種常常數(shù)是多多少等。（5）規(guī)定業(yè)績報告的內(nèi)容、時間、詳細(xì)程度等。（四）獎勵勵制度獎勵制度是是維持控控制系統(tǒng)統(tǒng)長期有有效運(yùn)行行的重要要因素。人的工作努努力程度度受業(yè)績績評價和和獎勵辦辦法的影影響。經(jīng)理人人員往往往把注意意力集中中到與業(yè)業(yè)績評價價有關(guān)的的工作上上面，尤尤其是業(yè)業(yè)績中能能夠影響響?yīng)剟畹牡牟糠?。因此，獎勵可以激勵人們努力工作。獎勵有貨幣幣獎勵和和非貨幣幣獎勵兩兩種形式式，如提升升、加薪薪、表揚(yáng)揚(yáng)、獎金金等。懲懲罰也會會影響工工作努力力程度，懲懲罰是一一種負(fù)獎獎勵。規(guī)定明確的的獎勵辦辦法，讓讓被考核核人明確確業(yè)績與與獎勵之之間的關(guān)關(guān)系，知知道什么么樣

10、的業(yè)業(yè)績將會會得到什什么樣的的獎勵。恰恰當(dāng)?shù)莫劒剟钪贫榷葘⒁龑?dǎo)導(dǎo)人們?nèi)トゼs束自自己的行行為，盡盡可能爭爭取好的的業(yè)績。獎獎勵制度度是調(diào)動動人們努努力工作作、以求求實現(xiàn)企企業(yè)總目目標(biāo)的有有力手段段。二、成本控控制的原原則雖然各個企企業(yè)的成成本控制制系統(tǒng)是是不一樣樣的，但但是有效效的控制制系統(tǒng)仍仍有一些共同特特征，它它們是任任何企業(yè)業(yè)實施成成本控制制都應(yīng)遵遵循的原原則，也也是有效效控制的的必要條條件。根根據(jù)成本本控制的的長期經(jīng)經(jīng)驗和體體會，以以及人們們對成本本形成過過程的研研究，許許多人提提出過有有效控制制成本的的原則，但但看法并并不統(tǒng)一一。成本本控制的的原則可可以概括括為以下下四條：（一）經(jīng)濟(jì)濟(jì)

11、原則經(jīng)濟(jì)原則，是是指因推推行成本本控制而而發(fā)生的的成本不不應(yīng)超過過因缺少少控制而而喪失的的收益。任何管理工工作，和銷售售、生產(chǎn)、財財務(wù)活動動一樣，都要講講求經(jīng)濟(jì)濟(jì)效果。為為建立某某項控制制，要花花費(fèi)一定的人力或物物力，付出出一定的代代價。這這種代價價不能太太大，不不應(yīng)超過過建立這這項控制制所能節(jié)節(jié)約的成成本。通常，增加加控制環(huán)節(jié)節(jié)發(fā)生的的成本比比較容易易計量，而控控制的收收益比較較難以確確定，但但不能因因此否定定這條原原則。在在一般情情況下，控控制的收益會會明顯大大于其成成本，人們們可以作作出定性性的判斷斷。當(dāng)然，確確實有些些企業(yè)為為了趕時時髦，不不計工本本，搞了了一些華華而不實實的煩瑣瑣手續(xù)

12、，經(jīng)經(jīng)濟(jì)效果果不大，甚甚至得不不償失。不不符合經(jīng)經(jīng)濟(jì)原則則的控制制辦法，是沒有生命力的，是不可能持久的。經(jīng)濟(jì)原則在在很大程程度上決決定了我我們只在在重要領(lǐng)領(lǐng)域中選擇關(guān)關(guān)鍵因素素加以控控制，而而不對所所有成本本都進(jìn)行行同樣周周密的控控制。經(jīng)濟(jì)原則要要求成本本控制要要能起到到降低成成本、糾糾正偏差差的作用，具有實實用性。成成本控制制系統(tǒng)應(yīng)應(yīng)能揭示示何處發(fā)發(fā)生了失失誤，誰應(yīng)對對失誤負(fù)負(fù)責(zé)，并能確確保采取取糾正措措施。只只有通過過適當(dāng)?shù)牡挠媱澒ぷ髯?、組織織工作和和領(lǐng)導(dǎo)工工作來糾糾正脫離離目標(biāo)的的偏差，才才能證明明成本控控制系統(tǒng)統(tǒng)是有用用的。經(jīng)濟(jì)原則要要求在成成本控制制中貫徹徹“例外管管理”原則。對對正

13、常成成本費(fèi)用用支出可可以從簡簡控制，而而格外關(guān)關(guān)注各種種例外情情況。例例如，對對脫離標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的重重大差異異展開調(diào)調(diào)查，對對超出預(yù)預(yù)算的支支出建立立審批手手續(xù)等。經(jīng)濟(jì)原則還還要求貫貫徹重要要性原。應(yīng)把注注意力集集中予重重要事項項，對成本本細(xì)微尾尾數(shù)、數(shù)數(shù)額很小小的費(fèi)用用項目和和無關(guān)大大局的事事項可以以從略。經(jīng)濟(jì)原則要要求成本本控制系系統(tǒng)應(yīng)具具有靈活活性。面對已已更改的的計劃，出現(xiàn)了了預(yù)見不不到的情情況，控控制系統(tǒng)統(tǒng)仍能發(fā)發(fā)揮作用用，不至至于在市市場變化化時控制制系統(tǒng)成成為無用用的“裝裝飾品”。（二）因地地制宜原原則因地制宜原原則，是是指成本本控制系系統(tǒng)必須須個別設(shè)設(shè)計，適合特特定企業(yè)業(yè)、部門門、崗

14、位位和成本本項目的的實際情情況，不不可照搬搬別人的的做法。適合特定企企業(yè)的特特點(diǎn)，是是指大型型企業(yè)和和小型企企業(yè)，老老企業(yè)和和新企業(yè)業(yè)，發(fā)展展快和相相對穩(wěn)定定的企業(yè)業(yè)，這個個行業(yè)和和那個行行業(yè)的企企業(yè)，同同一企業(yè)業(yè)的不同同發(fā)展階階段，其其管理重重點(diǎn)、組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)、管理風(fēng)風(fēng)格、成成本控制制方法和和獎金形形式都應(yīng)應(yīng)當(dāng)有區(qū)區(qū)別。例例如，新新建企業(yè)業(yè)的管理理重點(diǎn)是是銷售和和制造，而不是是成本；正常營營業(yè)后管管理重點(diǎn)點(diǎn)是經(jīng)營營效率，要要開始控控制費(fèi)用用并建立立成本標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)；擴(kuò)擴(kuò)大規(guī)模模后管理理重點(diǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為擴(kuò)充充市場，要要建立收收入中心心和正式式的業(yè)績績報告系系統(tǒng)；規(guī)規(guī)模龐大大的老企企業(yè)，管理的的重點(diǎn)是是組織

15、的的鞏固，需需要周密密的計劃劃和建立立投資中中心。不不存在適適用所有有企業(yè)的的成本控控制模式式。適合特定部部門的要要求，是是指銷售售部門、生生產(chǎn)部門門、技術(shù)術(shù)開發(fā)部部門、維維修部門門和管理理部門的的成本形形成過程程不同，建建立控制制標(biāo)準(zhǔn)和和實行控控制的方方法應(yīng)有有區(qū)別。適合職務(wù)與與崗位責(zé)責(zé)任要求求，是指指總經(jīng)理理、廠長長、車間間主任、班班組長需需要不同同的成本本信息，應(yīng)應(yīng)為他們們提供不不同的成成本控制制報告。適合成本項項目的特特點(diǎn)，是是指材料料費(fèi)、人人工費(fèi)、制制造費(fèi)用用和管理理費(fèi)用的的各明細(xì)細(xì)項目，以以及資本本支出等等，有不不同的性性質(zhì)和用用途，控控制的方方法應(yīng)有有區(qū)別。（三）全員員參加原原則

16、企業(yè)的任何何活動，都都會發(fā)生生成本，都都應(yīng)在成成本控制制的范圍圍之內(nèi)。任任何成本本都是人人的某種種作業(yè)的的結(jié)果，只只能由參參與或者者有權(quán)干干預(yù)這些些活動的的人來控控制，不不能指望望另外的的人來控控制成本本。任何何成本控控制方法法，其實質(zhì)質(zhì)都是設(shè)設(shè)法影響響執(zhí)行作作業(yè)或有有權(quán)干預(yù)預(yù)作業(yè)的的人，使使他們能能自我控控制。所所以，每個職職工都應(yīng)應(yīng)負(fù)有成成本責(zé)任任。成本本控制是是全體職職工的共共同任務(wù)務(wù)，只有有通過全全體職工工協(xié)調(diào)一一致的努努力才能能完成。成本控制對對員工的的要求是是：具有有控制成成本的愿愿望和成成本意識識，養(yǎng)成成節(jié)約成成本的習(xí)習(xí)慣，關(guān)關(guān)心成本本控制的的結(jié)果；具有合合作精神神，理解解成本控

17、控制是一一項集體體的努力力過程，不不是個人人活動，必必須在共共同目標(biāo)標(biāo)下同心心協(xié)力；能夠正正確理解解和使用用成本控控制信息息，據(jù)以以改進(jìn)工工作，降降低成本本。有效控制成成本的關(guān)關(guān)鍵，是是調(diào)動全全體員工工的積極極性。一般說來來，人是不不希望別別人控制制自己的的。嚴(yán)格格的成本本控制并并不是一一件令人人愉快的的事情，不論對對各級主主管人員員還是一一般職工工都是如如此。但但是，控控制總是是必需的的。為了調(diào)動全全體員工工成本控控制的積積極性，應(yīng)注意意以下問問題：（1）需需要有客客觀的、準(zhǔn)準(zhǔn)確的和和適用的的控制標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。雖雖然管理理必然有有許多主主觀成分分，但對一一名下屬屬的業(yè)績績評價，應(yīng)應(yīng)盡可能能實事求求

18、是，減減少個人人偏見和和主觀性性。（22）鼓勵勵參與制制定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。當(dāng)個人真真正參與與了制定定計劃和和標(biāo)準(zhǔn)時時，他常會會在心理理上覺得得介入了了該項工工作，并并愿意承承擔(dān)責(zé)任任。或者者，至少少也要讓讓下級充充分了解解控制標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)建立立的依據(jù)據(jù)和必要要性。（33）讓員員工了解解企業(yè)的的困難和和實際情情況。采用壓壓力和生生硬的控控制，常常會導(dǎo)致致不滿，而而了解實實情會激激發(fā)員工工的士氣氣，自覺適適應(yīng)工作作的需要要。（44）建立立適當(dāng)?shù)牡募畲氪胧Ｅぷ髯?，會取得得好的業(yè)業(yè)績，并并得到較較多的物物質(zhì)或精精神的獎獎勵，從從而使人人更努力力地工作作。如果果努力之之后未得得到肯定定的評價價，取得得好的業(yè)

19、業(yè)績而未未得到獎獎勵，或或者沒有有努力的的人卻得得到了獎獎勵，成本控控制的積積極性都都會受到到挫傷。（5）冷靜地處理成本超支和過失。在分析成本不利差異時，應(yīng)始終記住其根本目的是尋求解決問題的辦法，而不是尋找“罪犯”。（四）領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)推動原原則由于成本控控制涉及及全體員員工，并并且不是是一件令令人歡迎迎的事情情，因此此必須由由最高當(dāng)當(dāng)局來推推動。成本控制對對企業(yè)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)層的的要求是是：（11）重視視并全力力支持成成本控制制。各級人人員對于成成本控制制是否認(rèn)認(rèn)真辦理理，往往往視最高高當(dāng)局是是否全力力支持而而定。（22）具有有完成成成本目標(biāo)標(biāo)的決心心和信心心。管理理當(dāng)局必必須認(rèn)定定，成本本控制的的目標(biāo)或或

20、限額必必須而且且可以完成成。成本本控制的的成敗，也也就是他他們自己己的成敗敗。（33）具有有實事求求是的精精神。實施成本本控制，不不可好高高騖遠(yuǎn)，更更不宜急急功近利利，操之之過急。惟惟有腳踏踏實地，按按部就班班，才能能逐漸取取得成效效。（44）以身作則則，嚴(yán)格格控制自自身的責(zé)責(zé)任成本本。三、成本降降低（一）成本本降低的的概念成本降低，是是指為不不斷降低低成本而而作出的的努力。競競爭對手手的不斷斷改進(jìn)和和提高，促促使每個個企業(yè)要要為提高高業(yè)績而而不斷降降低成本本，進(jìn)行行不斷地地努力。成本降低與與成本控控制有區(qū)區(qū)別：1成本控控制以完完成預(yù)定定成本限限額為目目標(biāo)，而而成本降降低以成成本最小小化為目目

21、標(biāo)。2成本控控制僅限限于有成成本限額額的項目目，而成成本降低低不受這這種限制制，涉及及企業(yè)的的全部活活動。3成本控控制是在在執(zhí)行決決策過程程中努力力實現(xiàn)成成本限額額，而成成本降低低應(yīng)包括括正確選選擇經(jīng)營營方案，涉涉及制定定決策的的過程，包包括成本本預(yù)測和和決策分分析。4成本控控制是指指降低成成本支出出的絕對對額，故故又稱為為絕對成成本控制制；成本本降低還還包括統(tǒng)統(tǒng)籌安排排成本、數(shù)數(shù)量和收收入的相相互關(guān)系系，以求求收入的的增長超超過成本本的增長長，實現(xiàn)現(xiàn)成本的的相對節(jié)節(jié)約，因因此又稱稱為相對對成本控控制。（二）成本本降低的的基本原原則成本降低的的基本原原則有：1以顧客客為中心心。要以以顧客為為中

22、心，就必須須統(tǒng)一規(guī)規(guī)劃產(chǎn)品品的交付付時間、質(zhì)質(zhì)量和成成本，同同時做到到更快、更更好和更更便宜。要要在無損損于產(chǎn)品品質(zhì)量的的條件下下降低成成本。降降低成本本，并不不意味著著其結(jié)果果將導(dǎo)致致產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量的下下降。產(chǎn)產(chǎn)品成本本的降低低絕不允允許產(chǎn)品品的粗制制濫造。2系統(tǒng)分分析成本本發(fā)生的的全過程程。降低低成本不不僅指降降低生產(chǎn)產(chǎn)成本，還還包括企企業(yè)其他他作業(yè)的的成本，如如研究與與開發(fā)、設(shè)設(shè)計、營營銷、配配送、售售后服務(wù)務(wù)等成本本。由于于高科技技的發(fā)展展，非生生產(chǎn)成本本的比重重越來越越大，許許多企業(yè)業(yè)的非生生產(chǎn)成本本已經(jīng)超超過生產(chǎn)產(chǎn)成本。降降低成本本不僅指指降低生生產(chǎn)和其其他作業(yè)業(yè)成本，還還包括管管理費(fèi)

23、用用和財務(wù)務(wù)費(fèi)用的的降低。降降低成本本不僅指指降低企企業(yè)本身身的成本本，還要要考慮供供應(yīng)商的的成本和和客戶的的成本。如如果企業(yè)業(yè)自身的的成本降降低了，而而客戶或或供應(yīng)商商的成本本增加了了，并不不能給企企業(yè)帶來來長遠(yuǎn)的的利益。成成本就像像在U形形管中的的水銀，壓壓縮這邊邊的成本本，那邊邊的成本本就增加加。單獨(dú)獨(dú)降低某某項成本本，不顧顧及其他他成本的的反應(yīng)，這這種成本本節(jié)約永永遠(yuǎn)不會會體現(xiàn)在在利潤之之中。3主要目目標(biāo)是降降低單位位成本。由由于總成成本的增增減與生生產(chǎn)能力力利用率率的升降降有關(guān)，真真正的降降低成本本是指降降低產(chǎn)品品的單位位成本。4要靠自自身的力力量降低成成本。市市價變動動、稅收收減少

24、等等原因也也會導(dǎo)致致成本降降低，但但成本降降低的根根本途徑徑在于企企業(yè)通過過自身努努力來降降低成本本。5要持續(xù)續(xù)地降低低成本。降降低成本本不應(yīng)是是應(yīng)付經(jīng)經(jīng)濟(jì)蕭條條的權(quán)宜宜之計，而而是企業(yè)業(yè)的根本本方針，應(yīng)應(yīng)持續(xù)不不斷地進(jìn)進(jìn)行。“持續(xù)不不斷”是指成成本降低低沒有止止境，是是無終點(diǎn)點(diǎn)的旅行行；成本本降低必必須盡快快進(jìn)行，為為了領(lǐng)先先，必須須跑得快快；成本本降低不不能停止止，不進(jìn)進(jìn)步就是是退步。（三）成本本降低的的主要途途徑如果說成本本控制主主要是管管理問題題，那么成成本降低低主要是是技術(shù)方方面的問問題。成成本降低低的主要要途徑是是：1開發(fā)新新產(chǎn)品，改改進(jìn)現(xiàn)有有產(chǎn)品的的設(shè)計，利利用價值值工程等等方法

25、提提高產(chǎn)品品的功能能成本比比率。2采用先先進(jìn)的設(shè)設(shè)備、工工藝和材材料。3開展作作業(yè)成本本計算、作作業(yè)成本本管理和和作業(yè)管管理。作業(yè)成成本計算算，是把把成本更更精確地地分配到到成本對對象（即即產(chǎn)品、服服務(wù)和顧顧客）的的程序，其首要要目的是是提高盈盈利能力力分析的的科學(xué)性性和有效效性。作作業(yè)成本本管理，是利用用作業(yè)成成本信息息使銷售售的產(chǎn)品品和提供供的服務(wù)務(wù)合理化化，認(rèn)清清改變作作業(yè)與工工序以提提高生產(chǎn)產(chǎn)力的機(jī)機(jī)會在哪哪里。作作業(yè)管理理，是把把作業(yè)成成本計算算、作業(yè)成成本管理理和非成成本問題題管理結(jié)結(jié)合起來來，包括括生產(chǎn)周周期、產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量量、交貨貨及時性性和顧客客滿意度度等，以以創(chuàng)造更更多的價價值

26、。4改進(jìn)員員工的培培訓(xùn)，提提高技術(shù)術(shù)水平，樹立成成本意識識。第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成成本及其其制定標(biāo)準(zhǔn)成本系系統(tǒng)是為為了克服服實際成成本計算算系統(tǒng)的的缺陷，尤尤其是不不能提供供有助于于成本控控制的確確切信息息的缺點(diǎn)點(diǎn)而研究究出來的的一種會會計信息息系統(tǒng)和和成本控控制系統(tǒng)統(tǒng)。實施標(biāo)準(zhǔn)成成本作系系統(tǒng)一般般有以下下幾個步步驟：（11）制定定單位產(chǎn)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本；（2）根根據(jù)實際際產(chǎn)量和和成本標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)計算算產(chǎn)品的的標(biāo)準(zhǔn)成成本；（33）匯總總計算實實際成本本；（44）計算算標(biāo)準(zhǔn)成成本與實實際成本本的差異異；（55）分析析成本差差異的發(fā)發(fā)生原因因；如果果標(biāo)準(zhǔn)成成本納入入賬簿體體系的，還還要進(jìn)行行標(biāo)準(zhǔn)成成本及其其成本差

27、差異的賬賬務(wù)處理理；（66）向成成本負(fù)責(zé)責(zé)人提供供成本控控制報告告。一、標(biāo)準(zhǔn)成成本的概概念標(biāo)準(zhǔn)成本是是通過精精確的調(diào)調(diào)查、分分析與技技術(shù)測定定而制定定的，用用來評價價實際成成本、衡衡量工作作效率的的一種預(yù)預(yù)計成本本。在標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本中，基基本上排排除了不不應(yīng)該發(fā)發(fā)生的“浪費(fèi)”，因此此被認(rèn)為為是一種種“應(yīng)該成成本”。標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本和和估計成成本同屬屬于預(yù)計計成本，但但后者不不具有衡衡量工作作效率的的尺度性性，主要要體現(xiàn)可可能性，供供確定產(chǎn)產(chǎn)品銷售售價格使使用。標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本要體現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)的的目標(biāo)和和要求，主主要用于于衡量產(chǎn)產(chǎn)品制造造過程的的工作效效率和控控制成本本，也可可用于存存貨和銷銷貨成本本計價?！皹?biāo)

28、準(zhǔn)成本本”一詞在在實際工工作中有有兩種含含義：一種是指單單位產(chǎn)品品的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本，它它是根據(jù)據(jù)單位產(chǎn)產(chǎn)品的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)消耗耗量和標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)單價價計算出出來的，準(zhǔn)準(zhǔn)確地說說來應(yīng)稱稱為“成本標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)”。成本標(biāo)準(zhǔn)=單位產(chǎn)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)消耗量量標(biāo)準(zhǔn)單單價另一種指實實際產(chǎn)量量的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本，是是根據(jù)實實際產(chǎn)品品產(chǎn)量和和單位產(chǎn)產(chǎn)品成本本標(biāo)準(zhǔn)計計算出來來的。標(biāo)準(zhǔn)成本=實際產(chǎn)產(chǎn)量單位產(chǎn)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本二、標(biāo)準(zhǔn)成成本的種種類（一）理想想標(biāo)準(zhǔn)成成本和正正常標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本按按其制定定所根據(jù)據(jù)的生產(chǎn)產(chǎn)技術(shù)和和經(jīng)營管管理水平平，分為為理想標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本和正常常標(biāo)準(zhǔn)成成本。理想標(biāo)準(zhǔn)成成本是指指在最優(yōu)優(yōu)的生產(chǎn)產(chǎn)條件下下，

29、利用用現(xiàn)有的的規(guī)模和和設(shè)備能能夠達(dá)到的最低低成本。制制定理想想標(biāo)準(zhǔn)成成本的依依據(jù)，是是理論上上的業(yè)績績標(biāo)準(zhǔn)、生生產(chǎn)要素素的理想想價格和和可能實實現(xiàn)的最最高生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營能能力利用用水平。這這里所說說的理論論業(yè)績標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，是是指在生生產(chǎn)過程程中毫無無技術(shù)浪浪費(fèi)時生生產(chǎn)要素素消耗量量，最熟熟練的工工人全力力以赴工工作、不不存在廢廢品損失失和停工工時間等等條件下下可能實實現(xiàn)的最最優(yōu)業(yè)績績。這里里所說的的最高生生產(chǎn)經(jīng)營營能力利利用水平平，是指指理論上上可能達(dá)達(dá)到的設(shè)設(shè)備利用用程度，只只扣除不不可避免免的機(jī)器器修理、改改換品種種、調(diào)整整設(shè)備等等時間，而而不考慮慮產(chǎn)品銷銷路不佳佳、生產(chǎn)產(chǎn)技術(shù)故故障等造造成的影影

30、響。這這里所說說的理想想價格，是是指原材材料、勞勞動力等等生產(chǎn)要要素在計計劃期間間最低的的價格水水平。因因此，這這種標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是“工廠的的極樂世世界”，很難難成為現(xiàn)現(xiàn)實，即即使暫時時出現(xiàn)也也不可能能持久。它它的主要要用途是是提供個完美美無缺的的目標(biāo)，揭揭示實際際成本下下降的潛潛力。因因其提出出的要求求太高，不不能作為為考核的的依據(jù)。正常標(biāo)準(zhǔn)成成本是指指在效率率良好的的條件下下，根據(jù)據(jù)下期一一般應(yīng)該該發(fā)生的的生產(chǎn)要要素消耗耗量、預(yù)預(yù)計價格格和預(yù)計計生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營能力力利用程程度制定定出來的的標(biāo)準(zhǔn)成成本。在在制定這這種標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本時時，把生生產(chǎn)經(jīng)營營活動中中一般難難以避免免的損耗耗和低效效率等情情況也計計算

31、在內(nèi)內(nèi)，使之之切合下下期的實實際情況況，成為為切實可可行的控控制標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。要達(dá)達(dá)到這種種標(biāo)準(zhǔn)不不是沒有有困難，但但它們是是可能達(dá)達(dá)到的。從從具體數(shù)數(shù)量上看看，它應(yīng)應(yīng)大于理理想標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本，但但又小于于歷史平平均水平平，實施施以后實實際成本本更大的的可能是是逆差而而不是順順差，是是要經(jīng)過過努力才才能達(dá)到到的一種種標(biāo)準(zhǔn)，因因而可以以調(diào)動職職工的積積極性。在標(biāo)準(zhǔn)成本本系統(tǒng)中中，廣泛泛使用正正常的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本。它具有有以下特特點(diǎn)：它它是用科科學(xué)方法法根據(jù)客客觀實驗驗和過去去實踐經(jīng)經(jīng)充分研研究后制制定出來來的，具具有客觀觀性和科科學(xué)性；它排除除了各種種偶然性性和意外外情況，又又保留了了目前條條件下難難以避免

32、免的損失失，代表表正常情情況下的的消耗水水平，具具有現(xiàn)實實性；它它是應(yīng)該該發(fā)生的的成本，可可以作為為評價業(yè)業(yè)績的尺尺度，成成為督促促職工去去努力爭爭取的目目標(biāo)，具具有激勵勵性；它它可以在在工藝技技術(shù)水平平和管理理有效性性水平變變化不大大時持續(xù)續(xù)使用，不不需要經(jīng)經(jīng)常修訂訂，具有有穩(wěn)定性性。（二）現(xiàn)行行標(biāo)準(zhǔn)成成本和基基本標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本按按其適用用期，分分為現(xiàn)行行標(biāo)準(zhǔn)成成本和基基本標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本。現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成成本指根根據(jù)其適適用期間間應(yīng)該發(fā)發(fā)生的價價格、效效率和生生產(chǎn)經(jīng)營營能力利利用程度度等預(yù)計計的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本。在在這些決決定因素素變化時時，需要要按照改改變了的的情況加加以修訂訂。這種種標(biāo)準(zhǔn)成成本可以以

33、成為評評價實際際成本的的依據(jù)，也也可以用用來對存存貨和銷銷貨成本本計價?；緲?biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本是是指一經(jīng)經(jīng)制定，只只要生產(chǎn)產(chǎn)的基本本條件無無重大變變化，就就不予變變動的一一種標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本。所所謂生產(chǎn)產(chǎn)的基本本條件的的重大變變化是指指產(chǎn)品的的物理結(jié)結(jié)構(gòu)變化化，重要要原材料料和勞動動力價格格的重要要變化，生生產(chǎn)技術(shù)術(shù)和工藝藝的根本本變化等等。只有有這些條條件發(fā)生生變化，基基本標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本才才需要修修訂。由由于市場場供求變變化導(dǎo)致致的售價價變化和和生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營能力力利用程程度的變變化，由由于工作作方法改改變而引引起的效效率變化化等，不不屬于生生產(chǎn)的基基本條件件變化，對對此不需需要修訂訂基本標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本?；颈緲?biāo)

34、準(zhǔn)成成本與各各期實際際成本對對比，可可反映成成本變動動的趨勢勢。由于于基本標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本不按各各期實際際修訂，不不宜用來來直接評評價工作作效率和和成本控控制的有有效性。三、標(biāo)準(zhǔn)成成本的制制定制定標(biāo)準(zhǔn)成成本，通通常首先先確定直直接材料料和直接接人工的的標(biāo)準(zhǔn)成成本；其其次確定定制造費(fèi)費(fèi)用的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本；最后后確定單單位產(chǎn)品品的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本。在制定時，無無論是哪哪一個成成本項目目，都需需要分別別確定其其用量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和價價格標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，兩者者相乘后后得出成成本標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。用量標(biāo)準(zhǔn)包包括單位位產(chǎn)品材材料消耗耗量、單單位產(chǎn)品品直接人人工工時時等，主主要由生生產(chǎn)技術(shù)術(shù)部門主主持制定定，吸收收執(zhí)行標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的部部門和職職工參加

35、加。價格標(biāo)準(zhǔn)包包括原材材料單價價、小時時工資率率、小時時制造費(fèi)費(fèi)用分配配率等，由由會計部部門和有有關(guān)其他他部門共共同研究究確定。采采購部門門是材料料價格的的責(zé)任部部門，勞勞資部門門和生產(chǎn)產(chǎn)部門對對小時工工資率負(fù)負(fù)有責(zé)任任，各生生產(chǎn)車間間對小時時制造費(fèi)費(fèi)用率承承擔(dān)責(zé)任任，在制制定有關(guān)關(guān)價格標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)時要要與他們們協(xié)商。無論是價格格標(biāo)準(zhǔn)還還是用量量標(biāo)準(zhǔn)，都都可以是是理想狀狀態(tài)的或或正常狀狀態(tài)的，據(jù)據(jù)此得出出理想的的標(biāo)準(zhǔn)成成本或正正常的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本。下面面介紹正正常標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的的制定。（一）直接接材料標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本直接材料的的標(biāo)準(zhǔn)消消耗量，是是用統(tǒng)計計方法、工工業(yè)工程程法或其其他技術(shù)術(shù)分析方方法確定定的。

36、它它是現(xiàn)有有技術(shù)條條件生產(chǎn)產(chǎn)單位產(chǎn)產(chǎn)品所需需的材料料數(shù)量，其其中包括括必不可可少的消消耗，以以及各種種難以避避免的損損失。直接材料的的價格標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，是是預(yù)計下下一年度度實際需需要支付付的進(jìn)料料單位成成本，包包括發(fā)票票價格、運(yùn)運(yùn)費(fèi)、檢檢驗和正正常損耗耗等成本本，是取取得材料料的完全全成本。下面是一個個直接材材料標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的的實例（見見表1441）。表1411 直接接材料標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本產(chǎn)品：A標(biāo) 準(zhǔn)材料甲材料乙價格標(biāo)準(zhǔn)： 發(fā)發(fā)票單價價 裝裝卸檢驗驗費(fèi) 每每千克標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)價格格 1.000元 0.007元 1.007元 4.000元 0.228元 4.228元用量標(biāo)準(zhǔn)： 圖圖紙用量量 允允許損耗耗量 單單產(chǎn)

37、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)用量 33.0千千克 00.3千千克 33.3千千克 22.0千千克 22.0千千克成本標(biāo)準(zhǔn)： 材材科甲（33.3 1.007） 材材料乙（22.0 4.228） 3.553元 8.556元 單單位產(chǎn)品品標(biāo)準(zhǔn)成成本12.099元（二）直接接人工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本直接人工的的用量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是單單位產(chǎn)品品的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時。確確定單位位產(chǎn)品所所需的直直接生產(chǎn)產(chǎn)工人工工時，需需要按產(chǎn)產(chǎn)品的加加工工序序分別進(jìn)進(jìn)行，然然后加以以匯總。標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工時時是指在在現(xiàn)有生生產(chǎn)技術(shù)術(shù)條件下下，生產(chǎn)產(chǎn)單位產(chǎn)產(chǎn)品所需需要的時時間，包包括直接接加工操操作必不不可少的的時間，以以及必要要的間歇歇和停工工，如工工間休息息、調(diào)整整設(shè)備時時

38、間、不不可避免免的廢品品耗用工工時等。標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工時時應(yīng)以作作業(yè)研究究和工時時研究為為基礎(chǔ)，參參考有關(guān)關(guān)統(tǒng)計資資料來確確定。直接人工的的價格標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是指指標(biāo)準(zhǔn)工工資率。它它可能是是預(yù)定的的工資率率，也可可能是正正常的工工資率。如如果采用用計件工工資制，標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工資資率是預(yù)預(yù)定的每每件產(chǎn)品品支付的的工資除除以標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時，或或者是預(yù)預(yù)定的小小時工資資；如果果采用月月工資制制，需要要根據(jù)月月工資總總額和可可用工時時總量來來計算標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工資資率（見見表1422）。表1422 直接人人工標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本小時工資率率第一工序第二工序 基本生生產(chǎn)工人人人數(shù) 每人每每月工時時（255.5天天8小時） 出勤率率 每人平平均可用

39、用工時 每月總總工時 每月工工資總額額 每小時時工資 20 2044 98 2200 4 0000 3 6600 0.90 50 2204 98 2200 110 0000 112 6600 1.26單位產(chǎn)品工工時： 理想作作業(yè)時問問 調(diào)整設(shè)設(shè)備時問問 工間休休息 其他 單位產(chǎn)產(chǎn)品工時時合計 1.5 0.3 0.1 0.1 2 0.8 0.1 0.1 1直接人工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本 1.80 1.226 臺臺 計 3.06（三）制造造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本制造費(fèi)用的的標(biāo)準(zhǔn)成成本是按按部門分分別編制制，然后將將同一產(chǎn)產(chǎn)品涉及及的各部部門單位位制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)加以匯匯總，得得出整個個產(chǎn)品制制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)成成本。

40、各部門的制制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)成成本分為為變動制制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)成成本和固固定制造造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本兩部分分。1變動制制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)成成本變動制造費(fèi)費(fèi)用的數(shù)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)通常采采用單位位產(chǎn)品直直接人工工工時標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，它它在直接接人工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本制定時時已經(jīng)確確定。有有的企業(yè)業(yè)采用機(jī)機(jī)器工時時或其他他用量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。作作為數(shù)量量標(biāo)準(zhǔn)的的計量單單位，應(yīng)應(yīng)盡可能能與變動動制造費(fèi)費(fèi)用保持持較好的的線性關(guān)關(guān)系。變動制造費(fèi)費(fèi)用的價價格標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是每一一工時變變動制造造費(fèi)用的的標(biāo)準(zhǔn)分分配率，它它根據(jù)變變動制造造費(fèi)用預(yù)預(yù)算和直直接人工工總工時時計算求求得（見見表1433）。表1433 變動制制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)成成本部 門門第一車間第二

41、車間變動制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)算算： 運(yùn) 輸 電 力力 消耗材材料 問接人人工 燃 料料 其 他他 合 計計 800 4000 1 4000 2 0000 4000 2000 5 2000 22 1000 22 4000 11 8000 33 9000 1 4000 400 122 0000生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（人工工工時）變動制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配率率直接人工用用量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（人工工工時）變動制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本 4 0000 11.300 22 22.60010 0000 1.220 1 11.200 單單位產(chǎn)品品標(biāo)準(zhǔn)變變動制造造費(fèi)用 3.80=確定數(shù)量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和價價格標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)之后，兩者相相乘即可可得出變變動制造造費(fèi)

42、用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本：=各車間變動動制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本確確定之后后，可匯匯總出單單位產(chǎn)品品的變動動制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本。2固定制制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)成成本如果企業(yè)采采用變動動成本計計算，固固定制造造費(fèi)用不不計入產(chǎn)產(chǎn)品成本本，因此此單位產(chǎn)產(chǎn)品的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本中不包包括固定定制造費(fèi)費(fèi)用的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本。在這這種情況況下，不不需要制制定固定定制造費(fèi)費(fèi)用的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本，固定定制造費(fèi)費(fèi)用的控控制則通通過預(yù)算算管理來來進(jìn)行。如如果采用用完全成成本計算算，固定定制造費(fèi)費(fèi)用要計計入產(chǎn)品品成本，還還需要確確定其標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本。固定制造費(fèi)費(fèi)用的用用量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)與變動動制造費(fèi)費(fèi)用的用用量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)相同，包包括直接接人工工工時、機(jī)機(jī)器工時時

43、、其他他用量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)等，并并且兩者者要保持持一致，以以便進(jìn)行行差異分分析。這這個標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的數(shù)量量在制定定直接人人工用量量標(biāo)準(zhǔn)時時已經(jīng)確確定。固定制造費(fèi)費(fèi)用的價價格標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是其每每小時的的標(biāo)準(zhǔn)分分配率，它根據(jù)據(jù)固定制制造費(fèi)用用預(yù)算和和直接人人工標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)總工時時來計算算求得（見見表1444）。表1444 固固定制造造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本部 門門第一車間第二車間固定制造費(fèi)費(fèi)用： 折舊費(fèi)費(fèi) 管理人人員工資資 間接人人工 保險費(fèi)費(fèi) 其 他 合 計 2200 7700 5500 3300 3300 2 0000 2 3500 1 8000 1 2000 4000 2500 6 0000生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（人工工工時）固定制

44、造費(fèi)費(fèi)用分配配率直接人工用用量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（人工工工時）部門固定制制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)成成本 4 0000 0.5 2 1 10 0000 00.6 11 00.6 單單位產(chǎn)品品固定制制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)成成本 1.600=確定了用量量標(biāo)準(zhǔn)和和價格標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)之后后，兩者者相乘，即即可得出出固定制制造費(fèi)用用的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本：=各車間固定定制造費(fèi)費(fèi)用的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本確定之之后，可可匯總出出單位產(chǎn)產(chǎn)品的固固定制造造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本。將以上確定定的直接接材料、直直接人工工和制造造費(fèi)用的的標(biāo)準(zhǔn)成成本按產(chǎn)產(chǎn)品加以以匯總，就就可確定定有關(guān)產(chǎn)產(chǎn)品完整整的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本。通通常，企企業(yè)編制制“標(biāo)準(zhǔn)成成本卡”（見表11455），反映產(chǎn)產(chǎn)成品標(biāo)標(biāo)

45、準(zhǔn)成本本的具體體構(gòu)成。在在每種產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)之前，它它的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本卡卡要送達(dá)達(dá)有關(guān)人人員，包包括各級級生產(chǎn)部部門負(fù)責(zé)責(zé)人、會會計部門門、倉庫庫等，作作為領(lǐng)料料、派工工和支出出其他費(fèi)費(fèi)用的依依據(jù)。表1455 單位產(chǎn)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本卡卡產(chǎn)品：A成本項目用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料： 甲材料料 33.3千千克1.07元元/千克克3.53元元 乙材料料 2千千克4.28元元/千克克 8.56元元合 計 12.09元元直接人工 第一車車間 2小小時0.90元元/時 1.80元元 第二車車間 1小小時 1.226元/時 1.26元元合 計 3.06元元制造費(fèi)用 變動費(fèi)費(fèi)用（第第一車間間） 2小小時1.30

46、元元/時 2.60元元 變動費(fèi)費(fèi)用（第第二車間間） 1小小時 1.220元/時 1.20元元合 計 3.80元元 固定費(fèi)費(fèi)用（第第一車間間） 2小小時0.50元元/時 1.00元元 固定費(fèi)費(fèi)用（第第二車間間） 1小小時 0.660元/時 0.60元元合 計 1.60元元單位產(chǎn)品標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本總計 220.555元第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成成本的差差異分析析標(biāo)準(zhǔn)成本是是一種目目標(biāo)成本本，由于于種種原原因，產(chǎn)產(chǎn)品的實實際成本本會與目目標(biāo)不符符。實際際成本與與標(biāo)準(zhǔn)成成本之間間的差額額，稱為為標(biāo)準(zhǔn)成成本的差差異，或或稱為成成本差異異。成本本差異是是反映實實際成本本脫離預(yù)預(yù)定目標(biāo)標(biāo)程度的的信息。為為了消除除這種偏偏差

47、，要要對產(chǎn)生生的成本本差異進(jìn)進(jìn)行分析析，找出出原因和和對策，以以便采取取措施加加以糾正正。一、變動成成本差異異的分析析直接材料、直直接人工工和變動動制造費(fèi)費(fèi)用都屬屬于變動動成本，其其成本差差異分析析的基本本方法相相同。由由于它們們的實際際成本高高低取決決于實際際用量和和實際價價格，標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本的高低低取決于于標(biāo)準(zhǔn)用用量和標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)價格格，所以以其成本本差異可可以歸結(jié)結(jié)為價格格脫離標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)造成成的價格格差異與與用量脫脫離標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)造成的的數(shù)量差差異兩類類。成本差異=實際成成本-標(biāo)準(zhǔn)成成本 =實際際數(shù)量實際價價格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價價格 =-+- =+=+有關(guān)數(shù)據(jù)之之間的關(guān)關(guān)系如圖圖141所示。實際數(shù)量實際價

48、格實際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格價格差異-數(shù)量差異-成本差異-圖141 （一一）直接接材料成成本差異異分析直接材料實實際成本本與標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本之之間的差差額，是是直接材材料成本本差異。該該項差異異形成的的基本原原因有兩兩個：一一是價格格脫離標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)；二二是用量量脫離標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。前前者按實實際用量量計算，稱稱為價格格差異；后者按按標(biāo)準(zhǔn)價價格計算算，稱為為數(shù)量差差異。材料價格差差異=實實際數(shù)量量（實際際價格-標(biāo)準(zhǔn)價價格）材料數(shù)量差差異=（實實際數(shù)量量-標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價格【例141】本月月生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品4000件，使使用材料料2 5500千千克，材料單單價為00.55元/千克；直接材材料的單單位產(chǎn)品品標(biāo)準(zhǔn)成成

49、本為33元，即即每件產(chǎn)產(chǎn)品耗用用6千克克直接材料料，每千千克材料料的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)價格為為0.5元。根根據(jù)上述述公式計計算：直接材料價價格差異異=2 5000（0.55-0.5）=1255（元）直接材料數(shù)數(shù)量差異異=（22 5000-40006）0.5=550（元元）直接材料價價格差異異與數(shù)量量差異之之和，應(yīng)應(yīng)當(dāng)?shù)扔谟谥苯硬牟牧铣杀颈镜目偛畈町?。直接材料成成本差異?實際際成本-標(biāo)準(zhǔn)成成本 =2 55000.55-400060.5 =1 3375-1 2200=1755（元）直接材料成成本差異異=價格格差異+數(shù)量差差異=1125+50=1755（元）材料價格差差異是在在采購過過程中形形成的，不不應(yīng)由耗

50、耗用材料料的生產(chǎn)產(chǎn)部門負(fù)負(fù)責(zé)，而而應(yīng)由采采購部門門對其作作出說明明。采購購部門未未能按標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)價格格進(jìn)貨的的原因有有許多，如如供應(yīng)廠廠家價格格變動、未未按經(jīng)濟(jì)濟(jì)采購批批量進(jìn)貨貨、未能能及時訂訂貨造成成的緊急急訂貨、采采購時舍舍近求遠(yuǎn)遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)費(fèi)和途耗耗增加、不不必要的的快速運(yùn)運(yùn)輸方式式、違反反合同被被罰款、承承接緊急急訂貨造造成額外外采購等等，需要要進(jìn)行具具體分析析和調(diào)查查，才能能明確最最終原因因和責(zé)任任歸屬。材料數(shù)量差差異是在在材料耗耗用過程程中形成成的，反反映生產(chǎn)產(chǎn)部門的的成本控控制業(yè)績績。材料料數(shù)量差差異形成成的具體體原因有有許多，如如操作疏疏忽造成成廢品和和廢料增增加、工工人用料料不精心心

51、、操作作技術(shù)改改進(jìn)而節(jié)節(jié)省材料料、新工工人上崗崗造成多多用料、機(jī)機(jī)器或工工具不適適用造成成用料增增加等。有有時多用用料并非非生產(chǎn)部部門的責(zé)責(zé)任，如如購入材材料質(zhì)量量低劣、規(guī)規(guī)格不符符也會使使用料超超過標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)；又如如工藝變變更、檢檢驗過嚴(yán)嚴(yán)也會使使數(shù)量差差異加大大。因此此，要進(jìn)進(jìn)行具體體的調(diào)查查研究才才能明確確責(zé)任歸歸屬。（二）直接接人工成成本差異異分析直接人工成成本差異異，是指指直接人人工實際際成本與與標(biāo)準(zhǔn)成成本之間間的差額額。它也也被區(qū)分分為“價差”和“量差”兩部分分。價差差是指實實際工資資率脫離離標(biāo)準(zhǔn)工工資率，其其差額按按實際工工時計算算確定的的金額，又又稱為工工資率差差異。量量差是指指實

52、際工工時脫離標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時，其其差額按按標(biāo)準(zhǔn)工工資率計計算確定定的金額額，又稱稱人工效效率差異異。工資率差異異=實際際工時（實際際工資率率-標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工資率率）人工效率差差異=（實實際工時時-標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)工資率【例142】本本月生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品4400件件，實際際使用工工時8990小時時，支付付工資44 5339元；直接人人工的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本是100元/件，即即每件產(chǎn)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時為為2小時時，標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工資率率為5元元/小時。按按上述公公式計算算：工資率差異異=8990=8900（55.10-5）=89（元元）人工效率差差異=（8890-40002）5=（8890-8000）55=4550（元）工資率差異異

53、與人工工效率差差異之和和，應(yīng)當(dāng)當(dāng)?shù)扔谌巳斯こ杀颈究偛町惍?，并可可?jù)此驗驗算差異異分析計計算的正正確性。人工成本差差異=實實際人工工成本-標(biāo)準(zhǔn)人人工成本本 =44 5339-4000100=5339（元元）人工成本差差異=工工資率差差異+人人工效率率差異=89+4500=5339（元元）工資率差異異形成的的原因，包包括直接接生產(chǎn)工工人升級級或降級級使用、獎獎勵制度度未產(chǎn)生生實效、工工資率調(diào)調(diào)整、加加班或使使用臨時時工、出出勤率變變化等，原原因復(fù)雜雜而且難難以控制制。一般般說來，應(yīng)應(yīng)歸屬于于人事勞勞動部門門管理，差差異的具具體原因因會涉及及生產(chǎn)部部門或其其他部門門。直接人工效效率差異異的形成成原因

54、，包包括工作作環(huán)境不不良、工工人經(jīng)驗驗不足、勞勞動情緒緒不佳、新新工人上上崗太多多、機(jī)器器或工具具選用不不當(dāng)、設(shè)設(shè)備故障障較多、作作業(yè)計劃劃安排不不當(dāng)、產(chǎn)產(chǎn)量太少少無法發(fā)發(fā)揮批量量節(jié)約優(yōu)優(yōu)勢等。它它主要是是生產(chǎn)部部門的責(zé)責(zé)任，但但這也不不是絕對對的。例例如，材材料質(zhì)量量不好，也也會影響響生產(chǎn)效效率。（三）變動動制造費(fèi)費(fèi)用的差差異分析析變動制造費(fèi)費(fèi)用的差差異，是是指實際際變動制制造費(fèi)用用與標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)變動制制造費(fèi)用用之間的的差額。它它也可以以分解為為“價差”和“量差”兩部分分。價差差是指變變動制造造費(fèi)用的的實際小小時分配配率脫離離標(biāo)準(zhǔn)，按按實際工工時計算算的金額額，反映映耗費(fèi)水水平的高高低，故故稱為耗

55、耗費(fèi)差異異。量差差是指實實際工時時脫離標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工時時，按標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的小小時費(fèi)用用率計算算確定的的金額，反反映工作作效率變變化引起起的費(fèi)用用節(jié)約或或超支，故故稱為變變動制造造費(fèi)用效效率差異異。=變動制造費(fèi)費(fèi)用效率率差異=（實際際工時-標(biāo)準(zhǔn)工工時）變動費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配率率【例143】本月月實際產(chǎn)產(chǎn)量4000件，使使用工時時8900小時，實實際發(fā)生生變動制制造費(fèi)用用1 9958元元；變動動制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本為為4元/件，即即每件產(chǎn)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時為為2小時時，標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的變動動制造費(fèi)費(fèi)用分配配率為22元/小時時。按上上述公式式計算：變動制造費(fèi)費(fèi)用耗費(fèi)費(fèi)差異=8900=8990（2.2-22）=1178（元元）

56、變動制造費(fèi)費(fèi)用效率率差異=（8990-40002）2=9902=1180（元元）驗算：變動制造費(fèi)費(fèi)用成本本差異=實際變變動制造造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)變變動制造造費(fèi)用 =1 9588-40004=3588（元）變動制造費(fèi)費(fèi)用成本本差異=變動制制造費(fèi)用用耗費(fèi)差差異+變變動制造造費(fèi)用效效率差異異 =1778+1180=3588（元）變動制造費(fèi)費(fèi)用的耗耗費(fèi)差異異，是實實際支出出與按實實際工時時和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)費(fèi)率計計算的預(yù)預(yù)算數(shù)之之間的差差額。由由于后者者承認(rèn)實實際工時時是在必必要的前前提下計計算出來來的彈性性預(yù)算數(shù)數(shù)，因此此該項差差異反映映耗費(fèi)水水平即每每小時業(yè)業(yè)務(wù)量支支出的變變動制造造費(fèi)用脫脫離了標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。耗耗費(fèi)差異

57、異是部門門經(jīng)理的的責(zé)任，他他們有責(zé)責(zé)任將變變動制造造費(fèi)用控控制在彈彈性預(yù)算算限額之之內(nèi)。變動制造費(fèi)費(fèi)用效率率差異，是是由于實實際工時時脫離了了標(biāo)準(zhǔn)，多多用工時時導(dǎo)致的的費(fèi)用增增加，因因此其形形成原因因與人工工效率差差異相同同。二、固定制制造費(fèi)用用的差異異分析固定制造費(fèi)費(fèi)用的差差異分析析與各項項變動成成本差異異分析不不同，其其分析方方法有“二因素素分析法法”和“三因素素分析法法”兩種。（一）二因因素分析析法二因素分析析法，是是將固定定制造費(fèi)費(fèi)用差異異分為耗耗費(fèi)差異異和能量量差異。耗費(fèi)差異是是指固定定制造費(fèi)費(fèi)用的實實際金額額與固定定制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)算算金額之之間的差差額。固固定費(fèi)用用與變動動費(fèi)用不不同

58、，不不因業(yè)務(wù)務(wù)量而變變，故差差異分析析有別于于變動費(fèi)費(fèi)用。在在考核時時不考慮慮業(yè)務(wù)量量的變動動，以原原來的預(yù)預(yù)算數(shù)作作為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，實際際數(shù)超過過預(yù)算數(shù)數(shù)既視為為耗費(fèi)過過多。其其計算公公式為：固定定制造造費(fèi)用耗耗費(fèi)差異異=固定定制造費(fèi)費(fèi)用實際際數(shù)-固固定制造造費(fèi)用預(yù)預(yù)算數(shù)能量差異是是指固定定制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)算算與固定定制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的的差異，或或者說是是實際業(yè)業(yè)務(wù)量的的標(biāo)準(zhǔn)工工時與生生產(chǎn)能量量的差額額用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配率率計算的的金額。它它反映實實際產(chǎn)量量標(biāo)準(zhǔn)工工時未能能達(dá)到生生產(chǎn)能量量而造成成的損失失。其計計算公式式如下：=- =- =【例144】本月月實際產(chǎn)產(chǎn)量4000件，發(fā)生固定制造成本1 42

59、4元，實際工時為890小時；企業(yè)生產(chǎn)能力為500件即1 000小時；每件產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為3元件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.50元/小時。固定制造費(fèi)費(fèi)用耗費(fèi)費(fèi)差異=1 4424-1 00001.55=-776（元元）固定制造費(fèi)費(fèi)用能量量差異=1 00001.55-400021.55=1 5000-1 2000=3000（元元）驗算：固定制造費(fèi)費(fèi)用成本本差異=實際固固定制造造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固固定制造造費(fèi)用 =1 4244-40003=2244（元）固定制造費(fèi)費(fèi)用成本本差異=耗費(fèi)差差異+能能量差異異=-776+3300=2244（元）（二）三因因素分析析法三因素分析析法，是是

60、將固定定制造費(fèi)費(fèi)用成本本差異分分為耗費(fèi)費(fèi)差異、效效率差異異和閑置置能量差差異三部部分。耗耗費(fèi)差異異的計算算與二因因素分析析法相同同。不同同的是要要將二因因素分析析法中的的“能量差差異”進(jìn)一步步分為兩兩部分：一部分分是實際際工時未未達(dá)到生生產(chǎn)能量量而形成成的閑置置能量差差異；另另一部分分是實際際工時脫脫離標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時而而形成的的效率差差異。其其計算公公式如下下：=- =- = 依【例1444】資料料計算：固定制造費(fèi)費(fèi)用閑置置能量差差異=（110000-8900）11.5=11101.5=1165（元元）固定制造費(fèi)費(fèi)用效率率差異=（8990-40002）1.5=99011.5=1135（元元）三因素