稅務(wù)籌劃(新)講解課件1

1、稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)2022/10/2稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)2022/9/28稅務(wù)籌劃(新主要參考書(shū)目：1.張中秀.企業(yè)納稅籌劃實(shí)務(wù).時(shí)光年華，05版2.蓋 地.稅務(wù)籌劃.高等教育，09版3.張中秀.納稅籌劃.企業(yè)管理，06版 4.高金平.稅收籌劃謀略百篇.中國(guó)財(cái)經(jīng)，02版稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)主要參考書(shū)目：1.張中秀.企業(yè)納稅籌劃實(shí)務(wù).時(shí)光年華，05 提醒您： 野 蠻 者 抗 稅，愚 昧 者 偷 稅，狡 猾 者 騙 稅，精 明 者 避 稅。 精明者稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)為什么要學(xué)習(xí)稅務(wù)籌劃？納稅管理

2、和籌劃是企業(yè)管理的重要內(nèi)容減少稅收成本實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化減輕稅負(fù)的三條途徑：停業(yè)：無(wú)保障之路偷稅：受懲罰之路籌劃：最陽(yáng)光之路稅務(wù)籌劃是降低企業(yè)稅負(fù)的最佳方式稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)為什么要學(xué)習(xí)稅務(wù)籌劃？稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)我國(guó)的宏觀(guān)稅負(fù)小口徑綜合稅負(fù)率：2009年為18.8%（稅款6.3萬(wàn)億元，GDP為33.5萬(wàn)億元）；2010年為18.3%（ 稅款7.3萬(wàn)億元， GDP為39.8萬(wàn)億元）。中口徑綜合稅負(fù)率：2009年為20.3%（財(cái)政收入6.8萬(wàn)億元）；2010年為20.8%（ 財(cái)政收入8.3萬(wàn)億元）。大口徑綜合稅負(fù)率：米建國(guó)、石小敏、溫鐵軍、劉佐等經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為：制度外收入不

3、會(huì)低于GDP總量的10%。所以，大口徑稅負(fù)約為30%。3.一般觀(guān)點(diǎn)：人均GDP260美元為13%、750美元為20%、2000美元為23%、10000美元為30%。中國(guó)2009年人均GDP3622美元，為全球第99位；2010年人均GDP4283美元，為全球第95位，有所上升。 稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)我國(guó)的宏觀(guān)稅負(fù)稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)第一章 稅務(wù)籌劃概述一、稅務(wù)籌劃的概念和意義二、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)我國(guó)政府原來(lái)不承認(rèn)稅務(wù)籌劃。因這種行為減少?lài)?guó)家稅收，損害國(guó)家利益。從1999年、2000年開(kāi)始，才公開(kāi)承認(rèn)稅務(wù)籌劃，其實(shí)這也

4、只是承認(rèn)了“順立法意圖”的節(jié)稅。一、稅務(wù)籌劃概念和意義（一）稅務(wù)籌劃概念稅務(wù)籌劃:通過(guò)不違法手段，實(shí)現(xiàn)最佳納稅、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)流型理財(cái)目的的一種理性行為。1、狹義理解:僅指合法的節(jié)稅，不包括非違法的避稅。即合法符合立法精神。如瑞典、印度的學(xué)者。（1）節(jié)稅定義：在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，以稅負(fù)最低為目的，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的涉稅選擇行為。（2）節(jié)稅特點(diǎn)：合法性、符合政府政策導(dǎo)向、符合立法意愿稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)我國(guó)政府原來(lái)不承認(rèn)稅務(wù)籌劃。因這種行為減少?lài)?guó)家稅收，損害國(guó)家2、廣義理解:指合法的節(jié)稅和非違法的避稅(非違法不符合立法精神）。（1）避稅定義：納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅

5、收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律法規(guī)的疏漏、模糊之處，通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。（2）避稅特點(diǎn)：非違法性、不符合政府政策導(dǎo)向、立法意愿不一致稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)2、廣義理解:指合法的節(jié)稅和非違法的避稅(非違法不符合立法3、通俗理解：“用足用活”稅法。（1）用足稅收政策-充分利用稅收優(yōu)惠政策被動(dòng)接受稅收優(yōu)惠主動(dòng)接受稅收優(yōu)惠主動(dòng)為自己創(chuàng)造條件，獲得優(yōu)惠：例1：杭州“娃哈哈”集團(tuán)：從校辦工廠(chǎng)到集團(tuán)公司,2009年銷(xiāo)售額432億元。目前是全球第5大飲料生產(chǎn)企業(yè)，在全國(guó)27個(gè)省市建有80余家合資控股、參股公司，

6、擁有員工上近2萬(wàn)名,總資產(chǎn)達(dá)88億元。例2：杭州創(chuàng)意精密技術(shù)有限公司：免繳的稅金是企業(yè)所付報(bào)酬的87倍。稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)3、通俗理解：“用足用活”稅法。稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1（2）用活稅收政策規(guī)避稅法“陷阱”、消除稅法“障礙”、利用稅法“缺陷”規(guī)避稅法“陷阱”，如“同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)最近期”消除稅法“障礙”，如“資產(chǎn)重組的特殊納稅調(diào)整：被合并的資產(chǎn)在75%以上，股權(quán)支付比例不低于其交易支付總額的85% ”利用稅法缺陷-立法缺陷和執(zhí)法缺陷，聰明者更多選擇立法缺陷，因?yàn)檫@樣不違法；狡猾者更多選擇執(zhí)法缺陷，因?yàn)檫@是利用征管的某些不足而在打“擦邊球”。例3：上海手套廠(chǎng)分只出口（90%出口

7、美國(guó)，美國(guó)對(duì)中國(guó)出口美國(guó)的紡織品加收40%的懲罰性關(guān)稅，而對(duì)半成品的懲罰力度只有產(chǎn)成品的1/3）。稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)（2）用活稅收政策規(guī)避稅法“陷阱”、消除稅法“障礙”、利用4、稅務(wù)籌劃三境界 境界一: 減少納稅失誤-準(zhǔn)確計(jì)稅正確納稅 境界二: 尋找差異或漏洞-選擇性條款 境界三：設(shè)計(jì)最優(yōu)納稅方案*稅務(wù)籌劃是不違法、非事后補(bǔ)救行為。稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)4、稅務(wù)籌劃三境界稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)（二）稅務(wù)籌劃的意義1、有利于提高納稅人的納稅意識(shí)2、有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化3、有助于提高企業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平4、有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力5、有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

8、和資源的合理配置6、有利于提高稅收征管水平，完善稅收法律制度7、有利于促進(jìn)社會(huì)中介服務(wù)的發(fā)展稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)（二）稅務(wù)籌劃的意義稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)二、特點(diǎn)（一）不違法性：包括合法和非違法。即利用稅收優(yōu)惠政策，以及遵循“法無(wú)明文不為過(guò)”的原則-依據(jù)法律上“非不允許”及未規(guī)定內(nèi)容來(lái)選擇和采取行動(dòng)。（二）超前性（三）目的性最佳納稅-恰當(dāng)履行納稅義務(wù)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)節(jié)流型理財(cái)-納稅成本最低化、稅收負(fù)擔(dān)最低化（四）普遍性（五）多變性（六）專(zhuān)業(yè)性稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)二、特點(diǎn)稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)三、稅務(wù)籌劃的工作流程1、熟知稅法，歸納相關(guān)規(guī)定理解稅收政策規(guī)定，對(duì)稅收政

9、策要有一定敏感度如：一般納稅人注銷(xiāo)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予退稅。（財(cái)稅2005165號(hào)）了解“合法與合理”的不同界定。如：無(wú)合法憑證的傭金。熟悉其他法規(guī)。如會(huì)計(jì)法、公司法、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)制度等。稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)三、稅務(wù)籌劃的工作流程稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)2、了解納稅人的相關(guān)情況和目標(biāo)要求了解納稅人的相關(guān)情況：基本情況、財(cái)務(wù)狀況、投資意向、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度等。了解納稅人的具體要求： 最大限度地增加凈利潤(rùn) 最大限度地增加企業(yè)價(jià)值 既要增加凈利潤(rùn)，又要增加企業(yè)價(jià)值稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)2、了解納稅人的相關(guān)情況和目標(biāo)要求稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(3、設(shè)計(jì)稅

10、務(wù)籌劃方案分析納稅人的業(yè)務(wù)背景，對(duì)照現(xiàn)行稅收法律制度，設(shè)計(jì)多種稅務(wù)籌劃備選方案。4、按納稅人的籌劃要求，進(jìn)行方案的比較分析，選擇最佳方案5、撰寫(xiě)稅務(wù)策劃書(shū)附：策劃書(shū)模板6、實(shí)施方案，根據(jù)反饋信息及時(shí)調(diào)整方案稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)3、設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)稅務(wù)策劃書(shū)模板第一部分 前言第二部分 委托單位的基本情況第三部分 委托單位的節(jié)稅策劃要求第四部分 稅務(wù)策劃方案的設(shè)計(jì)思路及依據(jù)第五部分 稅務(wù)策劃方案設(shè)計(jì)及比較分析第六部分 稅務(wù)策劃方案實(shí)施條件及調(diào)整要求第七部分 結(jié)束語(yǔ)企劃單位：策 劃 人：完成日期：稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)稅務(wù)策劃書(shū)模板稅務(wù)籌劃(新)PPT

11、講解(1)1. 經(jīng)過(guò)納稅籌劃后，企業(yè)2010年繳納的稅額仍比2009年多，這是不是意味著企業(yè)的納稅籌劃沒(méi)有意義？ 2.企業(yè)把年初應(yīng)繳納的稅款推遲到年末繳納，繳納稅額沒(méi)有變化，這說(shuō)明延緩納稅沒(méi)有意義嗎？為什么?？思考題稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)？思考題稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)第二章 稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)方法一、政策尋租法二、政策利用法三、政策規(guī)避法稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1) 對(duì)于稅收政策，納稅人也不完全是扮演被動(dòng)接受角色。在某些情況下，稅收政策也是可以籌劃的，也是可以爭(zhēng)取的。（一）政策尋租法在新的稅收法規(guī)尚未出臺(tái)之前，納稅人及其群體通過(guò)尋租或游說(shuō)來(lái)影響稅

12、法政策本身，使之形成對(duì)己有利結(jié)果的一種籌劃方法。具體方法主要有：行業(yè)協(xié)會(huì)哭訴、中介機(jī)構(gòu)游說(shuō)和反傾銷(xiāo)應(yīng)訴。實(shí)踐中幾種方法也可同時(shí)運(yùn)用。稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1) 對(duì)于稅收政策，納稅人也不完全是扮演被動(dòng)接受1、行業(yè)協(xié)會(huì)、納稅人俱樂(lè)部-哭訴即行業(yè)協(xié)會(huì)、納稅人俱樂(lè)部代表行業(yè)內(nèi)組織向政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行哭訴，以獲得政府在稅收上的優(yōu)惠和支持。（1）湖南洛陽(yáng)市白馬集團(tuán)因出口退稅政策的理解與稅務(wù)機(jī)關(guān)有分歧，通過(guò)納稅人俱樂(lè)部與稅務(wù)部門(mén)的5次對(duì)話(huà)，達(dá)成一致意見(jiàn)。（4）某一集團(tuán)公司是一家混凝土加工企業(yè)，其增值稅負(fù)達(dá)到11%，而其他工業(yè)加工企業(yè)的增值稅平均稅負(fù)大約為3%-5%。該集團(tuán)公司聯(lián)合其他混凝土加工企業(yè)，以該

13、地區(qū)混凝土行業(yè)協(xié)會(huì)的名義，給政府寫(xiě)聯(lián)名信，要求稅務(wù)部門(mén)對(duì)混凝土加工行業(yè)，按小規(guī)模納稅人征收6%的增值稅。最后成功。（3）對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅先由5%提高到8%（國(guó)際上一般在2%左右）。后來(lái)幾大商業(yè)銀行聯(lián)手向政策請(qǐng)求支持，使稅率又逐步下調(diào)到5%。（4）金華火腿稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)1、行業(yè)協(xié)會(huì)、納稅人俱樂(lè)部-哭訴稅務(wù)籌劃(新)PPT講納稅人俱樂(lè)部理論：1、必要性：洋會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)太高，一般企業(yè)負(fù)擔(dān)不起，本土的稅務(wù)師事務(wù)所又嫌水平低而看不上，要解決這一問(wèn)題，可以由同一行業(yè)的企業(yè)聯(lián)合起來(lái)建立納稅人俱樂(lè)部，由俱樂(lè)部共同聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)律師為他們服務(wù)。2、好處：服務(wù)專(zhuān)業(yè)對(duì)口；成本低廉-對(duì)一家企

14、業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，可以原樣不動(dòng)地適用同行業(yè)的其他企業(yè)。稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)納稅人俱樂(lè)部理論：稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)2、中介機(jī)構(gòu)-游說(shuō)借助中介機(jī)構(gòu)(研究機(jī)構(gòu)或?qū)W者、專(zhuān)家組成的團(tuán)體)游說(shuō)相關(guān)部門(mén)來(lái)獲得政府在稅收上的優(yōu)惠和支持。由于中立的、專(zhuān)業(yè)的研究機(jī)構(gòu)常常能夠比較客觀(guān)地反映現(xiàn)實(shí)狀況，所以這些中介機(jī)構(gòu)的建議，有時(shí)候會(huì)比行業(yè)協(xié)會(huì)哭訴更為有效。3、彈性尋租-提倡與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系，但絕不能去行賄利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某些稅收優(yōu)惠政策的給予與否等存在理解與政策掌握上寬嚴(yán)程度的不同利用稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使行政職權(quán)過(guò)程中的“自由裁量權(quán)”稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)2、中介機(jī)構(gòu)-游說(shuō)稅務(wù)籌劃(新)PPT講

15、解(1)4、反傾銷(xiāo)調(diào)查-應(yīng)訴通過(guò)應(yīng)訴，使得反傾銷(xiāo)調(diào)查無(wú)法取得足夠的制裁或懲罰的依據(jù)，懲罰關(guān)稅最終無(wú)法實(shí)施；借用反傾銷(xiāo)應(yīng)訴的名義，來(lái)贏得政府在稅收上的支持和偏護(hù)。如果不積極去應(yīng)訴，就意味著把多年苦心開(kāi)發(fā)出來(lái)的市場(chǎng)拱手相讓?zhuān)@塊市場(chǎng)至少在長(zhǎng)達(dá)5年的時(shí)間內(nèi)進(jìn)不去。即使5年后取消了反傾銷(xiāo)稅，原有的進(jìn)口商早已有了新的進(jìn)貨渠道。但應(yīng)訴要注意：集體應(yīng)訴的成本低、風(fēng)險(xiǎn)少；不要急于用證據(jù)證明自己非傾銷(xiāo)(有非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的限制)。稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)4、反傾銷(xiāo)調(diào)查-應(yīng)訴稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)例1：2001年12月11日，中國(guó)正式成為世貿(mào)組織成員。2002年6月27日，歐盟正式宣布對(duì)中國(guó)出口的打火

16、機(jī)進(jìn)行反傾銷(xiāo)立案調(diào)查。訴訟的目的很明確通過(guò)對(duì)中國(guó)企業(yè)征收高昂的反傾銷(xiāo)稅，把中國(guó)打火機(jī)關(guān)在歐洲市場(chǎng)大門(mén)外。溫州煙具協(xié)會(huì)籌集資金（共花費(fèi)了300多萬(wàn)元）、準(zhǔn)備材料，遞交了應(yīng)訴材料。2003年9月，歐盟委員會(huì)正式發(fā)表公報(bào)，終止對(duì)中國(guó)打火機(jī)的反傾銷(xiāo)調(diào)查。這是中國(guó)加入世貿(mào)組織后的“民營(yíng)企業(yè)應(yīng)訴反傾銷(xiāo)第一勝案”。自此以后，比如溫州的皮鞋、眼鏡，但凡遇到反傾銷(xiāo)訴訟，不論勝負(fù)，相關(guān)行業(yè)都會(huì)以協(xié)會(huì)出面，有訴必應(yīng)。例2：美國(guó)商務(wù)部要對(duì)所有從中國(guó)進(jìn)口的濃縮果汁進(jìn)行反傾銷(xiāo)調(diào)查，如確實(shí)則要受到80%200%的懲罰性關(guān)稅的制裁。因應(yīng)訴成本昂貴都保持沉默。但煙臺(tái)的一家濃縮果汁廠(chǎng)，不惜花費(fèi)35萬(wàn)億美金進(jìn)行應(yīng)訴成功。而其他未應(yīng)

17、訴的果汁廠(chǎng)美國(guó)對(duì)其進(jìn)行高低不等的懲罰性關(guān)稅制裁。稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)例1：2001年12月11日，中國(guó)正式成為世貿(mào)組織成員。20（二）政策利用法政策尋租法的使用，更多體現(xiàn)的是企業(yè)家的謀略。政策利用法則是CFO所使用的“常規(guī)武器”，一般可以在CFO日常的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中進(jìn)行。1、利用稅法的鼓勵(lì)性條款鼓勵(lì)性條款多表現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)性、區(qū)域性政策或特定行為、特殊時(shí)期政策區(qū)域性減免稅政策產(chǎn)業(yè)性減免稅政策。超征點(diǎn)與免征額規(guī)定出口退稅與稅收抵免稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)（二）政策利用法稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)2、利用稅法的選擇性條款融資租賃業(yè)務(wù)：繳增值稅或營(yíng)業(yè)稅的選擇未經(jīng)人行批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)

18、，如轉(zhuǎn)讓租賃貨物所有權(quán)的，繳增值稅；如不轉(zhuǎn)讓租賃貨物所有權(quán)的，繳營(yíng)業(yè)稅。經(jīng)營(yíng)虧損：利潤(rùn)彌補(bǔ)或沖減利潤(rùn)的選擇納稅人的經(jīng)營(yíng)虧損，可用下一年度的利潤(rùn)彌補(bǔ)；分公司的虧損，在與總公司合并申報(bào)所得稅時(shí)，可沖減總公司的盈利。例：A建筑公司多年來(lái)一直盈利。但該公司下屬的子公司近3年來(lái)已累計(jì)虧損50萬(wàn)元。年終，A公司考慮到子公司職工的情緒以及公司的整體形象，將自己的部分盈利支付給子公司，計(jì)12萬(wàn)元。如將子公司合并，子公司的虧損可沖減了A公司的當(dāng)年盈利；同時(shí)，給子公司的工資性支出也可直接計(jì)入A公司當(dāng)期損益。稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)2、利用稅法的選擇性條款稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇企業(yè)可

19、以自主選擇存貨計(jì)價(jià)方法，但地經(jīng)確定，年度內(nèi)不得隨意改變。例：某企業(yè)在2010年先后進(jìn)貨2批，數(shù)量一致，進(jìn)價(jià)分別是300萬(wàn)元和500萬(wàn)元。當(dāng)年售出一半，售價(jià)900萬(wàn)元。 項(xiàng)目 加權(quán)平均法 先進(jìn)先出法 收入 900 900 成本 400 300 利潤(rùn) 500 600 所得稅 125 150 凈所得 375 450但不同年份稅率有差異時(shí)，企業(yè)對(duì)不同計(jì)價(jià)方法的選擇將會(huì)增加財(cái)務(wù)利益。稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)費(fèi)用攤銷(xiāo)方法選擇低值易耗品可采取五五攤銷(xiāo)法、一次攤銷(xiāo)法、分期攤銷(xiāo)法折舊年限選擇企業(yè)選擇的固定資產(chǎn)折舊年限不得低于稅法規(guī)定最低年限例：某企業(yè)享受“三

20、免三減半”的優(yōu)惠政策，在第一個(gè)獲得年度購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值60萬(wàn)元的設(shè)備，殘值按原值的10%計(jì)算，按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。所得稅率為25。該設(shè)備折舊年限6年或9年。 折舊年限 6 年折舊額 0000 60000 前3年節(jié)稅額 0 0 再3年節(jié)稅額 33750 22500 后3年節(jié)稅額 0 45000 節(jié)稅總額 33750 67500稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)費(fèi)用攤銷(xiāo)方法選擇稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)（三）政策規(guī)避法政策規(guī)避法是指納稅人充分利用現(xiàn)行稅法的不足（如稅制不完善、自身規(guī)定矛盾或存在較大的不確定性、在執(zhí)行上存在較大的彈性空間等），進(jìn)行合理避稅籌劃。與政策利用法的主要區(qū)別在于：政策利用法，政府是

21、支持或不反對(duì)的；而政策規(guī)避法是一種打“擦邊球”的做法，是合理避稅，而不是合法節(jié)稅。稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)（三）政策規(guī)避法稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)法轉(zhuǎn)讓定價(jià)法是關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、成本引用常采用的方法。這種方法在合理避稅中所占比例超過(guò)30%。（因企業(yè)定價(jià)是市場(chǎng)化行為，政府一般無(wú)權(quán)干涉）轉(zhuǎn)讓定價(jià)法的幾種常用形式：*利用商品交易：通過(guò)違反常規(guī)的高買(mǎi)低賣(mài)或低買(mǎi)高賣(mài)，將企業(yè)的利潤(rùn)從高稅區(qū)向低區(qū)轉(zhuǎn)移。例：金華的豐泰企業(yè)與重慶的元泰企業(yè)共同投資在金華興辦一家合資企業(yè)，合同約定：合資企業(yè)的產(chǎn)品90%由元泰企業(yè)負(fù)責(zé)銷(xiāo)售，10%由豐泰企業(yè)負(fù)責(zé)銷(xiāo)售。合資企業(yè)銷(xiāo)給元泰企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格低于市場(chǎng)正

22、常價(jià)格，而銷(xiāo)給豐泰企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格卻高于市場(chǎng)正常價(jià)格。此例是銷(xiāo)售地點(diǎn)、銷(xiāo)售價(jià)格、投資伙伴相結(jié)合的范例。*利用貸款業(yè)務(wù)：調(diào)整貸款利率將利潤(rùn)從高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移*利用提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利和專(zhuān)有技術(shù)：其價(jià)值的評(píng)估非常困難稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)法稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)2、稅基最小化法轉(zhuǎn)讓定價(jià)法使利潤(rùn)發(fā)生空間轉(zhuǎn)移；稅基最小化法使利潤(rùn)就地消失。稅基最小化一般從兩個(gè)角度操作：一是實(shí)現(xiàn)稅基的最小化，二是控制稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。（1）實(shí)現(xiàn)稅基的最小化：減少應(yīng)稅收入；增加稅前扣除。減少應(yīng)稅收入增加稅前扣除：工資成本、廣告宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)、非廣告性贊助等稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)2、稅基最

23、小化法稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)（2）控制稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間納稅人可以通過(guò)合同控制、交易控制、流程控制，以及核算方法的選擇等，控制稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。主要表現(xiàn)為三種方式：稅基遞延實(shí)現(xiàn)：在一般情況下可遞延納稅，等于取得了資金的時(shí)間價(jià)值，取得了無(wú)息貸款，節(jié)約融資成本；在通貨膨脹的情況下，等于降低了實(shí)際應(yīng)納稅額；在適用累進(jìn)稅率下，有時(shí)可以降低邊際稅率。稅基均衡實(shí)現(xiàn)：在有免征額或稅前扣除定額的情況下，可實(shí)現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化；在適用累進(jìn)稅率的情況下，可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的最小化。 稅基提前實(shí)現(xiàn)：在減免稅期，可實(shí)現(xiàn)減免稅的最大化稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)（2）控制稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間稅務(wù)籌劃(新)PPT講解

24、(1)3、拆分法（1）機(jī)構(gòu)拆分法：把一個(gè)企業(yè)分成二個(gè)或二個(gè)以上企業(yè)主要適用于：增值稅抵扣鏈斷裂業(yè)務(wù)和混合銷(xiāo)售行為例：國(guó)美電器銷(xiāo)售在上門(mén)安裝時(shí)采取委托外包方式例：北京一家窗桿公司：生產(chǎn)企業(yè)和安裝企業(yè)高稅率應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)。例：化妝品廠(chǎng)銷(xiāo)售化妝品400萬(wàn)元，消費(fèi)稅120萬(wàn)元。如將銷(xiāo)售部門(mén)獨(dú)立為銷(xiāo)售公司，廠(chǎng)以350萬(wàn)元售給銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司再以400萬(wàn)元對(duì)外銷(xiāo)售，則消費(fèi)稅為105萬(wàn)元。受營(yíng)業(yè)收入規(guī)模影響的費(fèi)用較多的企業(yè)例：如上例稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)3、拆分法稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)（2）價(jià)格拆分法：將一定價(jià)格總量分成幾個(gè)部分主要適用于：成套銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品：禮品酒、化妝品等。例：雅

25、華化妝品廠(chǎng)以820元/套向商場(chǎng)直銷(xiāo)組合套裝產(chǎn)品，其中每套含香水400元，浴液200元，洗面奶200元和包裝盒20元。使用不動(dòng)產(chǎn)：拆分獨(dú)立于房屋之外的建筑物、附屬物價(jià)值（節(jié)省房產(chǎn)稅）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：拆分不動(dòng)產(chǎn)收入與附屬物收入（節(jié)省營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等）不動(dòng)產(chǎn)出租： 租金收入+物業(yè)費(fèi)收入（節(jié)省房產(chǎn)稅）稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)（2）價(jià)格拆分法：將一定價(jià)格總量分成幾個(gè)部分稅務(wù)籌劃(新)P4、臨界點(diǎn)利用法稅務(wù)籌劃中，常常把稅法規(guī)定的若干臨界點(diǎn)稱(chēng)之為規(guī)避平臺(tái)。規(guī)避平臺(tái)建立的基礎(chǔ)是臨界點(diǎn)，因?yàn)榕R界點(diǎn)會(huì)由于“量”的積累而引起“質(zhì)”的突破，它是一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。所以實(shí)踐中要著眼于尋找臨界點(diǎn)，利用臨界點(diǎn)控制稅負(fù)。（1

26、）小型微利企業(yè)的條件（2）年限臨界點(diǎn)：支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬：與學(xué)校簽訂3年以上實(shí)習(xí)合作協(xié)議月均安置殘疾人高于25%（含25%），且安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）的，則按安置殘疾人的人數(shù)，限額(經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過(guò)每人每年3.5萬(wàn)元)即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的辦法個(gè)人出售住房：5年（營(yíng)業(yè)稅）；5年（個(gè)人所得稅）起征點(diǎn)、免征額、累進(jìn)稅率的累進(jìn)點(diǎn)（如年終獎(jiǎng)）等稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)4、臨界點(diǎn)利用法稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)5、替代法稅收籌劃的本質(zhì)是在稅制約束下尋找稅收空間，即講求規(guī)則之下的協(xié)調(diào)、變通和對(duì)策。企業(yè)有許多業(yè)務(wù)可以通過(guò)變通和轉(zhuǎn)化尋找稅收

27、籌劃空間，其技術(shù)手段靈活多變，無(wú)章可循。包裝物的作價(jià)與不作價(jià)自產(chǎn)自銷(xiāo)與委托加工收回后直銷(xiāo)買(mǎi)一贈(zèng)一、贈(zèng)送購(gòu)物券、返還現(xiàn)金與折扣銷(xiāo)售、捆綁銷(xiāo)售、加量不加價(jià)、有獎(jiǎng)銷(xiāo)售、滿(mǎn)就減（現(xiàn)金）小規(guī)模納稅人與一般納稅人現(xiàn)金工資與現(xiàn)金+股票期權(quán)+交通工具+休閑時(shí)間+工作環(huán)境+其他直接銷(xiāo)售與委托代銷(xiāo)、分期收款銷(xiāo)售、賒銷(xiāo)合作建房自用與成立合營(yíng)企業(yè)自建自用“非雇傭”臨時(shí)人員與“雇傭”臨時(shí)人員生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)+銷(xiāo)售公司或生產(chǎn)企業(yè)+物流公司稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)5、替代法稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)案例際導(dǎo)入：某公司聘請(qǐng)企業(yè)外甲、乙、丙3名人員為企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品宣傳，按照其散發(fā)宣傳品的數(shù)量計(jì)算報(bào)酬。一個(gè)月后，甲、乙

28、、丙3人，分別取得收入3000元、4000元、5000元。公司支付勞務(wù)費(fèi)時(shí)，采取臨時(shí)人員工資表的形式進(jìn)行發(fā)放。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后認(rèn)為，這3名人員屬于企業(yè)外人員，應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具發(fā)票據(jù)以入賬，并認(rèn)定公司的行為屬于發(fā)票管理辦法中“未按規(guī)定取得發(fā)票”的情形，決定對(duì)公司處以5000元罰款。公司認(rèn)為，甲、乙、丙三人屬于企業(yè)的雇員，臨時(shí)人員工資表屬于合法的原始憑證。 稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)案例際導(dǎo)入：某公司聘請(qǐng)企業(yè)外甲、乙、丙3名人員為企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)案情分析：上述案例的關(guān)鍵問(wèn)題在于：企業(yè)與外聘人員之間究竟是否具有“雇傭”關(guān)系。如果沒(méi)有“雇傭關(guān)系”，說(shuō)明稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是正確的。因?yàn)榉枪蛡蜿P(guān)系人員的勞動(dòng)所得，

29、屬于獨(dú)立個(gè)人從事自由職業(yè)取得的所得，其取得的收入純粹是一種勞務(wù)報(bào)酬，企業(yè)應(yīng)憑稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的正式發(fā)票，作為原始憑證據(jù)以入賬，并支付勞務(wù)費(fèi)。 如果存在“雇傭關(guān)系”，則說(shuō)明公司的理由是正確的，不應(yīng)受到處罰。因?yàn)榫哂泄蛡蜿P(guān)系性質(zhì)的臨時(shí)人員的勞動(dòng)所得，屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得，其取得的收入在性質(zhì)上屬于工資，可憑自制憑證(工資表) 作為合法的原始憑證據(jù)以入賬。 稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)案情分析：稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)從形式上來(lái)說(shuō)，確立雇傭關(guān)系必須通過(guò)單位與個(gè)人簽訂勞動(dòng)合同。反之，未簽訂勞動(dòng)合同的“雇傭”，則被認(rèn)定為“非雇傭”。從實(shí)質(zhì)上來(lái)講，具有雇傭關(guān)系性質(zhì)的臨時(shí)人員的勞動(dòng)所得，屬于非獨(dú)立個(gè)人勞

30、務(wù)所得，其取得的收入在性質(zhì)上屬于工資，而非雇傭關(guān)系人員的勞動(dòng)所得，屬于獨(dú)立個(gè)人從事自由職業(yè)取得的所得，其取得的收入純粹是一種勞務(wù)報(bào)酬。從時(shí)間上看，雇傭更具有長(zhǎng)期性或至少是一段時(shí)間，而非雇傭則具有暫時(shí)性、一次性。從提供勞務(wù)的方式上來(lái)講，雇傭人員提供勞務(wù)往往在受雇企業(yè)進(jìn)行，有時(shí)也根據(jù)受雇企業(yè)的要求，在指定的地點(diǎn)和空間進(jìn)行，而非雇傭則不一定，根據(jù)自已的意愿，可以在受雇企業(yè)進(jìn)行，也可以不在受雇企業(yè)進(jìn)行。在實(shí)際工作中，判別是否具有“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)第”更多地采用形式判別法。如果企業(yè)與受雇臨時(shí)人員簽訂了勞動(dòng)合同，則被定為法律意義上的“臨時(shí)人員”，否則將視為非企業(yè)臨時(shí)人員。 所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意與納稅人

31、簽訂勞動(dòng)合同，從而以法律的形式對(duì)雇傭關(guān)系加以確立，以減少納稅風(fēng)險(xiǎn)和避免遭致不必要的處罰。稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)從形式上來(lái)說(shuō)，確立雇傭關(guān)系必須通過(guò)單位與個(gè)人簽訂勞動(dòng)合同。反討論題：1、興華紡織品商場(chǎng)2011年假日以“買(mǎi)一贈(zèng)一”方式促銷(xiāo)，期間因此實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售35 .69萬(wàn)元（含稅），同時(shí)贈(zèng)送小商品2.91萬(wàn)元（成本價(jià)），贈(zèng)送的小商品不進(jìn)行賬務(wù)處理，商場(chǎng)按35.69萬(wàn)元（含稅）申報(bào)增值稅。討論：商場(chǎng)行為存在哪些稅收問(wèn)題？ 商場(chǎng)采取哪些辦法可規(guī)避上述稅收風(fēng)險(xiǎn)？為什么？稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)討論題：稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)第三章 增值稅的稅務(wù)籌劃一、兩類(lèi)納稅人的稅務(wù)籌劃二、購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的稅

32、務(wù)籌劃三、經(jīng)營(yíng)方式的稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)一、兩類(lèi)納稅人的稅務(wù)籌劃（一）理論分析進(jìn)項(xiàng)看，一般納稅人進(jìn)項(xiàng)可抵，小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)不能低，前者有優(yōu)勢(shì)銷(xiāo)售看，增值稅是價(jià)外稅，價(jià)外收取的增值稅額一般納稅人高買(mǎi)方看，取得專(zhuān)用發(fā)票可抵扣，但對(duì)于不需專(zhuān)用發(fā)票或不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)貨方而言，就寧愿從小規(guī)模納稅人購(gòu)貨稅負(fù)看，增值稅是間接稅。當(dāng)增值稅可完全轉(zhuǎn)嫁下，納稅人可不考慮增值稅稅負(fù)；如不能完全轉(zhuǎn)嫁或只能部分轉(zhuǎn)嫁時(shí)，納稅人要考慮增值稅稅負(fù)。 （二）籌劃方法根據(jù)增值率平衡點(diǎn)的高低選擇銷(xiāo)售額增值率稅率銷(xiāo)售額征收率增值率=征收率稅率當(dāng)實(shí)際增值率大于增值率平衡點(diǎn)時(shí)，選擇小規(guī)

33、模納稅人有利；反之，亦然。根據(jù)取得進(jìn)項(xiàng)專(zhuān)用發(fā)票的難易程度選擇根據(jù)購(gòu)買(mǎi)方是否需要專(zhuān)用發(fā)票選擇可以同時(shí)成立雙實(shí)體。稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)一、兩類(lèi)納稅人的稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)二、購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃企業(yè)在進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃時(shí)，總體原則是盡可能地縮小銷(xiāo)項(xiàng)稅額，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額籌劃銷(xiāo)項(xiàng)稅額籌劃應(yīng)當(dāng)從縮小銷(xiāo)售額和降低稅率兩個(gè)方面進(jìn)行，前者主要通過(guò)對(duì)不同的銷(xiāo)售方式、結(jié)算方式、結(jié)算工具的選擇來(lái)實(shí)現(xiàn)；后者，由于增值稅稅率的檔次較少，企業(yè)籌劃的余地不大。1、折扣銷(xiāo)售最佳處理：折扣銷(xiāo)售僅限于貨物價(jià)格折扣。將實(shí)物折扣、現(xiàn)金折扣變成折扣銷(xiāo)售。（如賣(mài)車(chē)送飾品：一般汽車(chē)4S店1年贈(zèng)品

34、支出2050萬(wàn)元-直接降價(jià)，或索取贈(zèng)品的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票）2、 經(jīng)營(yíng)性租賃與銷(xiāo)售的選擇：分期收款銷(xiāo)售變經(jīng)營(yíng)性租賃3、定價(jià)策略。降價(jià)預(yù)收貨款長(zhǎng)期合同；降價(jià)降低適用稅率，如銷(xiāo)售自己使用過(guò)的汽車(chē)等。4、作價(jià)包裝物，改作收取押金5、銷(xiāo)售地點(diǎn)的選擇例：金華的豐泰企業(yè)與重慶的元泰企業(yè)共同投資在金華興辦一家合資企業(yè)，合同約定：合資企業(yè)的產(chǎn)品90%由元泰企業(yè)負(fù)責(zé)銷(xiāo)售，10%由豐泰企業(yè)負(fù)責(zé)銷(xiāo)售。合資企業(yè)銷(xiāo)給元泰企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格低于市場(chǎng)正常價(jià)格，而銷(xiāo)給豐泰企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格卻高于市場(chǎng)正常價(jià)格。 此例是銷(xiāo)售地點(diǎn)、銷(xiāo)售價(jià)格、投資伙伴相結(jié)合的范例稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)二、購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)6、采

35、用賒銷(xiāo)、分期收款銷(xiāo)售、代銷(xiāo)等對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款，作為委托代銷(xiāo)商品處理，待收到貨款時(shí)出具發(fā)票納稅；在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷(xiāo)或分期收款結(jié)算方式。避免墊付稅款。例：南方A市某食品加工企業(yè)，產(chǎn)品銷(xiāo)往全國(guó)各大超市。為了保證產(chǎn)品供應(yīng)及時(shí)，并減少運(yùn)輸費(fèi)用，在北京、天津等地均設(shè)立了倉(cāng)庫(kù)。產(chǎn)品發(fā)往各地倉(cāng)庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品北京（天津等） 貸：庫(kù)存商品實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品北京（天津等）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，產(chǎn)品在發(fā)往異地倉(cāng)庫(kù)時(shí)，應(yīng)視同銷(xiāo)售。由于發(fā)往異地倉(cāng)庫(kù)沒(méi)有售價(jià)，故需按同期同類(lèi)產(chǎn)品的加權(quán)平均售價(jià)計(jì)算繳納增值稅。該公司因

36、此補(bǔ)繳稅款及滯納金150余萬(wàn)元。公司實(shí)際上一筆業(yè)務(wù)繳納了兩筆稅款。稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)6、采用賒銷(xiāo)、分期收款銷(xiāo)售、代銷(xiāo)等稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(稅法分析：（1）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物應(yīng)視同銷(xiāo)售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。（2）納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開(kāi)立賬戶(hù)，通過(guò)資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購(gòu)貨方收取銷(xiāo)貨款，由

37、總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票的，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)稅法分析：稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)案件分析：納稅人在外地設(shè)立的倉(cāng)庫(kù)，一無(wú)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，二無(wú)銀行賬號(hào)，充其量只是個(gè)貨物的存放地，根本構(gòu)不成分支機(jī)構(gòu)。即使其在外地設(shè)立了分公司，如果該分公司沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，也沒(méi)有向購(gòu)貨方收取貨款，則總機(jī)構(gòu)仍然無(wú)需在貨物移動(dòng)時(shí)繳納增值稅，而應(yīng)當(dāng)按照總機(jī)構(gòu)與購(gòu)買(mǎi)方（超市）簽訂的銷(xiāo)售方式依照增值稅的有關(guān)規(guī)定確定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。 由此可以得到下列結(jié)論：（1）如果在外地設(shè)立的銷(xiāo)售公司屬于子公司或獨(dú)立核算分公司，應(yīng)分別作購(gòu)銷(xiāo)處理。（2）如果在外地設(shè)立的分公司不實(shí)行獨(dú)立核

38、算，而是與總公司統(tǒng)一核算，則應(yīng)區(qū)別情況處理：如果分公司向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票，或向購(gòu)貨方收取貨款，則分公司應(yīng)在當(dāng)?shù)乩U納增值稅，總公司向分公司移動(dòng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)視同銷(xiāo)售；如果總公司向分公司移動(dòng)產(chǎn)品時(shí)不視同銷(xiāo)售，在產(chǎn)品實(shí)際對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，由總公司確認(rèn)收入，并計(jì)算繳納增值稅。稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)案件分析：稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)稅務(wù)籌劃： 對(duì)于第（1）種情況，總公司可以采取賒銷(xiāo)、分期收款或委托代銷(xiāo)方式，以達(dá)到遞延納稅的目的。對(duì)于銷(xiāo)售方式的選用，應(yīng)當(dāng)注意務(wù)必簽訂經(jīng)濟(jì)合同，注明銷(xiāo)售方式。 對(duì)于第（2）種情況，應(yīng)采取由總公司開(kāi)具發(fā)票，并由總公司收取貨款。稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)稅務(wù)籌劃：稅務(wù)籌劃(

39、新)PPT講解(1)案例：華潤(rùn)時(shí)裝經(jīng)銷(xiāo)公司以零售世界名牌服裝為主，商品毛利率為30%，其他費(fèi)用為6%。某年春節(jié)開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)，計(jì)劃讓利20%。具體有三種方案：方案1：折價(jià)八折銷(xiāo)售方案2：贈(zèng)送20%的購(gòu)物券（或等價(jià)實(shí)物）方案3：返還20%的現(xiàn)金分析：以零售銷(xiāo)售額1萬(wàn)元為例，含稅進(jìn)價(jià)7000元，其他費(fèi)用為600元。方案1：八折銷(xiāo)售即銷(xiāo)售商品成本70萬(wàn)元，其他費(fèi)用6萬(wàn)元。不含稅差價(jià)=（10080%-70）（1+17%）=8.547萬(wàn)元 增值稅= 8.54717%=1.453萬(wàn)元所得稅=（8.547-6）25%=0.637萬(wàn)元稅后利潤(rùn)=8.547-6-0.637=1.91萬(wàn)元稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1

40、)案例：華潤(rùn)時(shí)裝經(jīng)銷(xiāo)公司以零售世界名牌服裝為主，商品毛利率為3方案2：贈(zèng)送20%的購(gòu)物券即贈(zèng)送購(gòu)物券20萬(wàn)元，其他費(fèi)用6萬(wàn)元。贈(zèng)送購(gòu)物券20萬(wàn)元要視同銷(xiāo)售，即含稅銷(xiāo)售額120萬(wàn)元不含稅差價(jià)=36（1+17%）=30.769萬(wàn)元增值稅=30.76917%=5.231萬(wàn)元代扣個(gè)人所得稅：2020% =4萬(wàn)元企業(yè)所得稅=（30.769-6）25%=6.192萬(wàn)元因贈(zèng)送的購(gòu)物券就企業(yè)來(lái)說(shuō)是經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用，其支出為：20（1-30%）（1+17%）=11.966萬(wàn)元企業(yè)利潤(rùn)=（100-70）（1+17%）-11.966-6=7.675萬(wàn)元稅后利潤(rùn)=7.675-6.192=1.483萬(wàn)元如果企業(yè)未代扣個(gè)人所得

41、稅，則：稅后利潤(rùn)=1.483-4=-2.517萬(wàn)元稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)方案2：贈(zèng)送20%的購(gòu)物券稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)方案3：返還20%的現(xiàn)金返還的現(xiàn)金不得扣減應(yīng)稅收入，即應(yīng)稅收收入100萬(wàn)元（含稅），實(shí)際收入80萬(wàn)元（含稅）。增值稅=10030%（1+17%）17%=4.359萬(wàn)元代扣個(gè)人所得稅：2020%=4萬(wàn)元企業(yè)利潤(rùn)=（80-70）（1+17%）-6=2.547萬(wàn)元企業(yè)所得稅=10030%（1+17%）-625%=4.910萬(wàn)元稅后利潤(rùn)=2.547-4.910=-2.363萬(wàn)元如個(gè)人所得稅企業(yè)未代扣，則：稅后利潤(rùn)=-2.363-4=-6.363萬(wàn)元稅務(wù)籌劃(新)PPT

42、講解(1)方案3：返還20%的現(xiàn)金稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)（二）進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃主要是通過(guò)對(duì)不同購(gòu)進(jìn)價(jià)格、不同抵扣時(shí)間的選擇來(lái)實(shí)現(xiàn)。 要按規(guī)定取得抵扣憑證恰當(dāng)安排進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)（二）進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)（三）作業(yè)流程籌劃即根據(jù)稅收政策改變自己的業(yè)務(wù)流程，如升級(jí)產(chǎn)品、創(chuàng)造新品牌、改造生產(chǎn)線(xiàn)、創(chuàng)辦企業(yè)等。案例：秦池酒廠(chǎng)倒閉政策變化，而企業(yè)業(yè)務(wù)流程未作相應(yīng)調(diào)整：所有檔次、價(jià)位的酒，從價(jià)征收的同時(shí)，從量征收0.5元/斤。秦池是低檔酒；而“全興大曲”且變成“水井坊”（高檔）外購(gòu)用于勾兌酒的原料酒不得抵扣已納稅額。而秦池酒大部分是使用勾況

43、酒生產(chǎn)的。稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)（三）作業(yè)流程籌劃稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)例.甲市血制品公司（以下稱(chēng)A 公司）主要生產(chǎn)流程為：從全國(guó)各地采血站采購(gòu)新鮮人體血液，經(jīng)過(guò)加工制作成血液制品（簡(jiǎn)稱(chēng)血制品），產(chǎn)品主要銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)各大醫(yī)藥公司，然后由醫(yī)藥公司再銷(xiāo)售給醫(yī)院。圖示如下： 加工 銷(xiāo)售 銷(xiāo)售 采購(gòu)血液血液制品醫(yī)藥公司醫(yī)院某年A公司銷(xiāo)售給醫(yī)藥公司的不含稅銷(xiāo)售額3億元，醫(yī)藥公司銷(xiāo)售給醫(yī)院的不含稅銷(xiāo)售額3.3億元。由于醫(yī)藥公司是增值稅一般納稅人，醫(yī)藥公司要求A公司銷(xiāo)售產(chǎn)品均需開(kāi)具17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而從國(guó)內(nèi)采血站采購(gòu)的血液無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因而原材料無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅額，唯一能抵扣的進(jìn)

44、項(xiàng)稅額只有公司水費(fèi)、電費(fèi)及修理用配件等少量外購(gòu)項(xiàng)目。經(jīng)測(cè)算公司的稅負(fù)高達(dá)12.8%。則分別應(yīng)納增值稅：A公司：3000012.8%=3840（萬(wàn)元） 醫(yī)藥公司：（33000-30000）17%=510（萬(wàn)元）稅法規(guī)定：一般納稅人用人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品，可按簡(jiǎn)易辦法依照6征收率計(jì)算繳納增值稅，并可由其自己開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。但醫(yī)藥公司不同意取得6%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)例.甲市血制品公司（以下稱(chēng)A 公司）主要生產(chǎn)流程為：從全國(guó)各籌劃方法：采取“二點(diǎn)一線(xiàn)” 法，即A公司根據(jù)醫(yī)藥公司提供的醫(yī)院名單及價(jià)格開(kāi)具普通發(fā)票給醫(yī)院，A公司仍根據(jù)約定售價(jià)與給醫(yī)藥公司結(jié)算，對(duì)于開(kāi)

45、給醫(yī)院的價(jià)格超過(guò)約定售價(jià)部分，以傭金方式全部支付給醫(yī)藥公司。因醫(yī)院無(wú)需增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則可按6%的簡(jiǎn)易征收方法繳納增值稅。而醫(yī)藥公司取得的傭金應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。 比較效果：A公司原含稅銷(xiāo)售額：33000（117%）=38610萬(wàn)元按6%征收率應(yīng)納增值稅：38610（16%）6%=2185.47萬(wàn)元A公司節(jié)省增值稅3840-2185.47=1654.53萬(wàn)元醫(yī)藥公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（33000-30000）（117%）5%=175.5萬(wàn)元醫(yī)藥公司節(jié)稅額510（增值稅）-175.5（營(yíng)業(yè)稅）=334.5萬(wàn)元 稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)籌劃方法：采取“二點(diǎn)一線(xiàn)” 法，即A公司根據(jù)醫(yī)藥

46、公司提供的醫(yī)三、經(jīng)營(yíng)方式的稅務(wù)籌劃1、分散經(jīng)營(yíng)主要適用于：混合銷(xiāo)售行為增值稅抵扣鏈斷鏈業(yè)務(wù)例：達(dá)爾美紡織有限公司內(nèi)設(shè)農(nóng)場(chǎng)和紡織廠(chǎng)，2008年實(shí)現(xiàn)坯布銷(xiāo)售2100萬(wàn)元。其原料棉花部分由農(nóng)場(chǎng)提供。2008年棉花生產(chǎn)成本為350萬(wàn)元（市價(jià)1300萬(wàn)元）,外購(gòu)棉花、輔料,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額103.5萬(wàn)元。應(yīng)納稅增值稅：210017%- 103.5=253.5萬(wàn)元增值稅稅負(fù)率： 253.52100100%=12.07%如果分設(shè)兩個(gè)企業(yè)：應(yīng)納增值稅：210017%-103.5-130013%=84.5萬(wàn)元增值稅稅負(fù)率：4.02%稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)三、經(jīng)營(yíng)方式的稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)

47、2、聯(lián)營(yíng)經(jīng)營(yíng)對(duì)一些混合銷(xiāo)售行為和稅法列舉商品，也可考慮聯(lián)合經(jīng)營(yíng)。如銷(xiāo)售集郵商品、通訊設(shè)備、報(bào)刊雜志等。3、掛靠經(jīng)營(yíng)即通過(guò)掛靠科研、掛靠新產(chǎn)品、掛靠高新技術(shù)等享受稅收優(yōu)惠政策。稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)2、聯(lián)營(yíng)經(jīng)營(yíng)稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)作業(yè)題 1.某乳品廠(chǎng)設(shè)有牧場(chǎng)和乳品加工分廠(chǎng)兩個(gè)分部，牧場(chǎng)生產(chǎn)的鮮奶經(jīng)乳品加工分廠(chǎng)加工成花色奶后出售。在現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定下，該廠(chǎng)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分為向農(nóng)民收購(gòu)或牧場(chǎng)自產(chǎn)的，其增值稅稅負(fù)較重。經(jīng)過(guò)稅務(wù)籌劃，將牧場(chǎng)和乳品加工分廠(chǎng)分開(kāi)獨(dú)立核算，分為兩個(gè)獨(dú)立法人，在生產(chǎn)協(xié)作上仍按以前程序處理，即牧場(chǎng)生產(chǎn)

48、的鮮奶仍供應(yīng)給乳品加工廠(chǎng)加工銷(xiāo)售，但牧場(chǎng)和乳品加工廠(chǎng)之間按正常的企業(yè)間購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系結(jié)算，結(jié)果較大幅度地降低了增值稅稅負(fù)。 試根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，對(duì)機(jī)構(gòu)分設(shè)前后的增值稅稅負(fù)變化作出稅務(wù)籌劃分析。稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)作業(yè)題稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)第四章 消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃一、納稅人的稅務(wù)籌劃二、計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃三、適用稅率的稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)一、納稅人的稅務(wù)籌劃1、合并企業(yè)，使最后產(chǎn)品變中間產(chǎn)品，使適用高稅率變適用低稅率。如：糧食糧食白酒藥酒2、分設(shè)企業(yè)。如：化妝品廠(chǎng) 化妝品廠(chǎng)+銷(xiāo)售公司 化妝品廠(chǎng)+物流公司注意白酒的稅收政策變化：白

49、酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格(不含增值稅)70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格：消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格低于白酒企業(yè)出廠(chǎng)價(jià)70%以下的中小企業(yè)，其消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定為出廠(chǎng)價(jià)的50%到70%范圍內(nèi)；其中生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格的60%到70%范圍內(nèi)。（2009年8月1日起實(shí)施）稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)一、納稅人的稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)二、計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃除了增值稅銷(xiāo)售業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃中介紹的外，還可考慮：1、分設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)，

50、運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，減少消費(fèi)稅負(fù)消費(fèi)稅一般只選擇個(gè)環(huán)節(jié)繳稅，而消費(fèi)品的流通還存在著批發(fā)、零售等若干個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，這在客觀(guān)上為企業(yè)選擇一定的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。企業(yè)可以采用分設(shè)獨(dú)立核算的經(jīng)銷(xiāo)部、銷(xiāo)售公司的辦法，降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售價(jià)格向他們供貨，經(jīng)銷(xiāo)部、銷(xiāo)售公司再以正常價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售，由于消費(fèi)稅主要在產(chǎn)制環(huán)節(jié)繳納，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)因此減輕許多。例：某企業(yè)小汽車(chē)的正常出廠(chǎng)價(jià)為115200元輛，適用稅率為5%。而該廠(chǎng)分設(shè)了獨(dú)立核算的經(jīng)銷(xiāo)部，向經(jīng)銷(xiāo)部供貨時(shí)價(jià)格定為88200元輛，當(dāng)月出廠(chǎng)小汽車(chē)200輛。兩種銷(xiāo)售方式稅負(fù)對(duì)比如下：廠(chǎng)家直接銷(xiāo)售，應(yīng)納消費(fèi)稅額為：1152002005%1152000(元)由經(jīng)銷(xiāo)

51、部銷(xiāo)售，應(yīng)納消費(fèi)稅額為：882002005%882000(元)由此，企業(yè)少納消費(fèi)稅：1152000882000270000(元)稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)二、計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)2、慎用的“成套”銷(xiāo)售消費(fèi)品例：某化妝品公司生產(chǎn)并銷(xiāo)售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品，其中銷(xiāo)路較好的幾種產(chǎn)品的出廠(chǎng)價(jià)分別為口紅40元、眼影60元、粉餅50元、洗面奶30元。另外，該企業(yè)新開(kāi)發(fā)的潤(rùn)膚霜出廠(chǎng)價(jià)為80元。如果以上產(chǎn)品各銷(xiāo)售一件，則企業(yè)應(yīng)繳納消費(fèi)稅45元。該公司為推銷(xiāo)其新產(chǎn)品潤(rùn)膚霜，將前述幾種產(chǎn)品與潤(rùn)膚霜組成禮品套裝銷(xiāo)售，出廠(chǎng)價(jià)仍為各個(gè)品種出廠(chǎng)價(jià)之和，即260元。企業(yè)每銷(xiāo)售一套產(chǎn)品，需繳

52、納消費(fèi)稅78元。 思考：既要在達(dá)到推銷(xiāo)目的，又要降低消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)，可采取哪些辦法？3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品受托方?jīng)]有同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)時(shí)，可適當(dāng)壓低材料成本；受托方售價(jià)高于委托方售價(jià)時(shí)，可考慮委托個(gè)體戶(hù)加工；受托方售價(jià)低于委托方售價(jià)時(shí)，可考慮將自產(chǎn)自銷(xiāo)改為委托加工收回后直銷(xiāo)。4、包裝物變銷(xiāo)售為收取押金，如酒精與包裝桶稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)2、慎用的“成套”銷(xiāo)售消費(fèi)品稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)三、適用稅率的稅務(wù)籌劃1、將成套消費(fèi)品化整為零。如：糧食白酒+其他酒2、價(jià)格策略的再運(yùn)用，如：啤酒：3000元噸250元噸3000元噸220元噸卷煙：70元標(biāo)準(zhǔn)條56%70元標(biāo)準(zhǔn)條36%稅務(wù)籌劃(新)PP

53、T講解(1)三、適用稅率的稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)第五章?tīng)I(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃一、利用稅收政策的稅務(wù)籌劃二、征稅范圍的稅務(wù)籌劃三、計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃四、混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)一、利用稅收政策的稅務(wù)籌劃對(duì)照稅收優(yōu)惠政策二、征稅范圍的稅務(wù)籌劃重點(diǎn)是衡量增值稅稅負(fù)與營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)高低，選擇改變應(yīng)稅范圍。1、廠(chǎng)家返利名目：實(shí)銷(xiāo)獎(jiǎng)、達(dá)標(biāo)獎(jiǎng)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)、廣告費(fèi)補(bǔ)助、促銷(xiāo)費(fèi)補(bǔ)助、建店補(bǔ)助等。稅法規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，繳納營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取

54、的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，應(yīng)計(jì)算轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)籌劃：在返利總額不變的情況下，降低與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額不掛鉤的比例。稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)一、利用稅收政策的稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)2、維護(hù)保養(yǎng)、裝飾美容費(fèi)現(xiàn)狀：汽車(chē)4S店的銷(xiāo)售收入中，維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)收入中占總收入的20%，但這20%的收入提供了其60%的利潤(rùn)。稅法規(guī)定：修理收入繳納增值稅；銷(xiāo)售行為完成前為客戶(hù)提供的裝飾美容，屬于混合銷(xiāo)售行為，繳納增值稅；銷(xiāo)售行為完成后為客戶(hù)提供的裝飾美容，屬于兼營(yíng)行為，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。 稅務(wù)籌劃：成立小規(guī)模納稅人的汽車(chē) 維修企業(yè)；

55、將裝飾美容行為，由銷(xiāo)售 行為完成前改為完成后。稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)2、維護(hù)保養(yǎng)、裝飾美容費(fèi)稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)三、計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃（一）建筑業(yè)1、建筑、修繕、裝飾工程承包方式的選擇包工包料：建設(shè)單位不負(fù)責(zé)材料供應(yīng)，由建筑企業(yè)自行采購(gòu)并施工的工程。建筑單位的營(yíng)業(yè)收入為料、工、費(fèi)收入；包工不包料：建筑材料由建設(shè)單位提供，建筑單位只負(fù)責(zé)施工的工程。建筑單位的營(yíng)業(yè)收入僅為工、費(fèi)收入。但稅法規(guī)定，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括工程所用材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。例：甲單位建造樓房，將工程承包給A公司。采取包工不包料方式，工程承包價(jià)600萬(wàn)元，建設(shè)單位購(gòu)買(mǎi)材料價(jià)款400萬(wàn)元。如果采取包工包料方式

56、，A公司利用自己熟悉建材市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)，在保證質(zhì)量的前提下，以較低價(jià)格購(gòu)買(mǎi)所需原材料，材料價(jià)款300萬(wàn)元。包工不包料方式下，工程承包金額與原材料費(fèi)合計(jì)為 1 000萬(wàn)元，興業(yè)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為：10003%30（萬(wàn)元）包工包料方式下，工程承包金額為900萬(wàn)元，則A企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：9003%27（萬(wàn)元）稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)三、計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)2、安裝工程承包方式的選擇出包方提供機(jī)器設(shè)備，安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，只收取安裝費(fèi)；承包方安裝工程總額中包含機(jī)器設(shè)備價(jià)值（應(yīng)將設(shè)備價(jià)值包括在營(yíng)業(yè)中，一并征稅）例：甲安裝公司中標(biāo)A賓館電梯、中央空調(diào)的安裝工程，安裝工程款30

57、0萬(wàn)元，其中電梯價(jià)款80萬(wàn)元，中央空調(diào)價(jià)款180萬(wàn)元，安裝工程勞務(wù)款40萬(wàn)元。如甲公司同A賓館簽訂的合同把電梯和中央空調(diào)的價(jià)款作為安裝工程產(chǎn)值，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：3003%9（萬(wàn)元）如果甲公司只與A賓館只簽訂安裝勞務(wù)工程合同，則應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為：403%1.2（萬(wàn)元）后一種方式，公司少繳營(yíng)業(yè)稅7.8萬(wàn)元。稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)2、安裝工程承包方式的選擇稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)3、合作建房自用是否成立合營(yíng)企業(yè)的選擇合作建房有兩種方式：“以物易物” ：雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換成立“合營(yíng)企業(yè)” ：雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股，成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房例：甲、乙兩企業(yè)

58、合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。雙方約定，房屋建好后按5：5的比例分配房屋自用。工程完工后，經(jīng)有關(guān)部門(mén)評(píng)估，該建筑物價(jià)值1200萬(wàn)元，則甲、乙各分得600萬(wàn)元的房屋。則甲、乙分別應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：6005%30（萬(wàn)元）。如果甲、乙雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房自用，不繳營(yíng)業(yè)稅。稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)3、合作建房自用是否成立合營(yíng)企業(yè)的選擇稅務(wù)籌劃(新)PP(二)租賃業(yè)的稅務(wù)籌劃1、利用稅收政策差異：（1）經(jīng)批準(zhǔn)的單位經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，征營(yíng)業(yè)稅。其他單位經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的征增值稅，不轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的征營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)以營(yíng)業(yè)稅負(fù)與增值稅負(fù)的高低來(lái)選擇是否轉(zhuǎn)讓租賃

59、貨物的所有權(quán)。例：公司為商品流通企業(yè)，兼營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)（未經(jīng)人行批準(zhǔn)）。X年月，按公司的要求購(gòu)入大型設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款700萬(wàn)元，增值稅119萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限10年。方案：租期10年，公司每年支付租金140萬(wàn)元，租期滿(mǎn)，公司取得設(shè)備所有權(quán)。方案：租期年，公司每年支付租金140萬(wàn)元，租期滿(mǎn)，公司收回設(shè)備（可變現(xiàn)280萬(wàn)元）。稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)(二)租賃業(yè)的稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)分析（暫不考慮城建稅、教育費(fèi)附加和印花稅等）方案：所有權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)繳增值稅。公司增值稅：14010(1+17%) 17%-119=84.42 萬(wàn)元公司可獲利：14010(1+17%) 700=496

60、.58萬(wàn)元方案：按規(guī)定帳面殘值應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額，繳納營(yíng)業(yè)稅。公司可收回的帳面殘值：(700+119) 102=163.8萬(wàn)元公司營(yíng)業(yè)稅：（1408+163.8-819) 5%=23.24萬(wàn)元公司可獲利: 1120+280-819-23.24=557.76萬(wàn)元所以，只要可變現(xiàn)殘值超過(guò)218.82萬(wàn)元，A公司應(yīng)應(yīng)該選擇方案2。稅務(wù)籌劃(新)PPT講解(1)分析（暫不考慮城建稅、教育費(fèi)附加和印花稅等）稅務(wù)籌劃(新)P（2）出包方收取的承包費(fèi)同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不繳納營(yíng)業(yè)稅：承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由出包方承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任承包方的經(jīng)營(yíng)收入全部納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算出包方與承