淺議知識經(jīng)濟(jì)時代的無形資產(chǎn)會計

1、淺議知識經(jīng)濟(jì)時代的無形資產(chǎn)會計摘要：隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重日益增大，無形資產(chǎn)的管理成為企業(yè)管理的重要內(nèi)容。但我國企業(yè)會計準(zhǔn)那么對無形資產(chǎn)的處理規(guī)定存在著一定的爭議。文章就無形資產(chǎn)確認(rèn)、計量、攤銷問題，做一些理論性的討論。關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟(jì)自創(chuàng)商譽人力資源21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)的時代，知識經(jīng)濟(jì)是以智力資源的占有和配置，以知識的消費、分配和使用為最重要因素的經(jīng)濟(jì)。它的一個重要特點就是企業(yè)資產(chǎn)從有形化向無形化方向開展。知識成為經(jīng)濟(jì)開展的第一要素。這必然會導(dǎo)致人們對知識資本的大量投資，從而促使企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)造發(fā)生改變，即無形資產(chǎn)的比例日趨上升，甚至取代自然資源成為企業(yè)將來現(xiàn)金流量

2、和市場價值的主要動力。在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，各種專利權(quán)、非專利技術(shù)已成為企業(yè)在競爭中取勝并賴以生存開展的必備條件。因此，衡量企業(yè)價值的標(biāo)志不再是物質(zhì)資源的多少，而是無形資產(chǎn)的多少。在此背景下，對無形資產(chǎn)確實認(rèn)、計量和攤銷的討論更具有現(xiàn)實的意義。一、無形資產(chǎn)確實認(rèn)(一)新準(zhǔn)那么對無形資產(chǎn)確實認(rèn)?企業(yè)會計準(zhǔn)那么無形資產(chǎn)?中規(guī)定：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的、可變的非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認(rèn)：與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的本錢可以可靠地計量。同時規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。(二)無形資產(chǎn)確認(rèn)中存在的問題

3、無形資產(chǎn)確實認(rèn)范圍過窄，?會計準(zhǔn)那么?規(guī)定予以確認(rèn)的無形資產(chǎn)只包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)以及購入的商譽，企業(yè)自創(chuàng)的商譽不能加以確認(rèn)。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)增長中的奉獻(xiàn)率將越來越高，知識成為經(jīng)濟(jì)增長的決定性因素，以知識為根底的無形資產(chǎn)將日益成為企業(yè)將來現(xiàn)金流量與市場價值的主要動力。在高新技術(shù)企業(yè)。衡量企業(yè)價值的主要標(biāo)志不再是物質(zhì)資源的多少，而是無形資產(chǎn)的多少。比方美國微軟公司，其賬面價值遠(yuǎn)不及通用汽車公司一家的賬面價值，但其產(chǎn)值和利潤卻超過了美國三大汽車公司的總和，這不能不歸功于微軟公司的自創(chuàng)商譽。同樣，我國也有類似的高科技企業(yè)，但由于?會計準(zhǔn)那么

4、?不確認(rèn)自創(chuàng)商譽，會使得這類企業(yè)價值不能得到全面反映。除此之外，在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，還有很多新興的無形資產(chǎn)，如is9000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等。二、無形資產(chǎn)的計量(一)新準(zhǔn)那么對無形資產(chǎn)的計量?準(zhǔn)那么?對無形資產(chǎn)的計量也提出了詳細(xì)要求。購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以購置價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用處所發(fā)生的其他支出作為入賬價值；通過債務(wù)重組方式獲得的無形資產(chǎn)，應(yīng)以重組債權(quán)的賬面價值作為無形資產(chǎn)的入賬價值；通過非貨幣性交易換入、投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同和協(xié)議約定價值不公允的除外等等。同時，新公布的?準(zhǔn)那么?還規(guī)定了

5、對于自行開發(fā)并依法申請獲得的無形資產(chǎn)，其入賬價值確實定應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，同時滿足以下條件的，可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)；完成該無形資產(chǎn)以使其可以使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。包括可以證明運用該無形資產(chǎn)消費的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有才能使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出可以可靠地計量。、另外，?準(zhǔn)那么?也指出，對于以前期間已經(jīng)費用

6、化的支出不再調(diào)整。期末按準(zhǔn)那么規(guī)定的方法確認(rèn)無形資產(chǎn)的攤銷價值后，將攤奈價值作為無形資產(chǎn)的賬面價值列示在資產(chǎn)負(fù)債表的無形資產(chǎn)工程中。(二)無形資產(chǎn)計量中存在的問題1.人力資源不被確認(rèn)為無形資產(chǎn)將導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真。現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)必須對所擁有的無形資產(chǎn)具有“控制權(quán)，而人力資源有其特殊性，不能滿足這一條件，因此被排除在無形資產(chǎn)之外，這點也是無形資產(chǎn)會計理論的缺陷。知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)之間的競爭本質(zhì)上是人才和知識的競爭。據(jù)研究統(tǒng)計，一在現(xiàn)代社會中，體能、技能、智能三者之間存在兩組簡單的類比關(guān)系。人的體能、技能、智能對社會財富的奉獻(xiàn)為1:10:100。即一個具有體能的人和一個兼詳細(xì)能、技能、智

7、能的人對會的奉獻(xiàn)有近百倍的差距。因此，從采種意意義上來說，人力資源的開發(fā)、利用和管理，將是企業(yè)開展的最關(guān)鍵制約因素。目前，絕大多數(shù)企業(yè)都意識到這一點，所以對人力資源的投入越來越多，如不及時加以確認(rèn)和計量，將導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真。2.沒有制定詳細(xì)的研究和開發(fā)階段的斷定標(biāo)準(zhǔn)。雖然自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研發(fā)階段劃分條件和資本化條件，在準(zhǔn)那么中有明確的規(guī)定，但沒有制定詳細(xì)的研究和開發(fā)階段的斷定標(biāo)準(zhǔn)，只是給出定義。這會給企業(yè)帶來較大的不確定性和隨意性，企業(yè)出于各種目的，會任意調(diào)整資本化金額和費用化金額，以到達(dá)盈余管理的目的，從而降低會計信息的真實性。同時，研發(fā)費用資本化規(guī)定的操作性太差，企業(yè)難以判斷哪些活動屬于

8、該范圍，由于我國經(jīng)濟(jì)不夠興隆，法律法規(guī)等還不夠健全，管理人員及會計人員的職業(yè)判斷才能有限等一系列因素，使企業(yè)在實際操作中很難把握哪些屬于研究階段，哪些屬于開發(fā)階段，導(dǎo)致對研發(fā)費用劃分有較大的主觀因素。三、無形資產(chǎn)的攤銷(一)新準(zhǔn)那么對無形資產(chǎn)的攤銷新準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于獲得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命，只對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)展攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷；攤銷期限的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)是自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止的整個期間；攤銷方法的選擇，應(yīng)當(dāng)反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。(二)無形資產(chǎn)攤銷中存在的

9、問題如前準(zhǔn)那么規(guī)定：企業(yè)在獲得無形資產(chǎn)時應(yīng)分析判斷其使用壽命使用壽命有限的應(yīng)在使用壽命內(nèi)合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。無形資產(chǎn)準(zhǔn)那么雖然對確定無形資產(chǎn)的使用壽命所需考慮的因素作出了規(guī)定，但在目前尚不成熟的交易市場環(huán)境下，很難找到可借鑒的經(jīng)歷可供參考，企業(yè)往往在確定無形資產(chǎn)的使用壽命上帶有很強的主觀性，或者干脆把無形資產(chǎn)的使用壽命認(rèn)定為不確定，以到達(dá)期望的結(jié)果。另外，無形資產(chǎn)準(zhǔn)那么要求在每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)展復(fù)核，無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。這一規(guī)定也在另一面為企業(yè)隨意改變會計估計埋下了伏筆，企業(yè)

10、的可選擇性較大。四、針對上述問題采取的策略會計制度因會計環(huán)境的需要而產(chǎn)生，也因會計環(huán)境的不斷變化而開展。針對上述問題，筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下措施：(一)拓寬無形資產(chǎn)工程核算的范圍如由于知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生的諸如is9000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等新的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)的無形資產(chǎn)，以全面反映企業(yè)的無形資產(chǎn)價值；企業(yè)自創(chuàng)的商譽也是一項很重要的無形資產(chǎn)，它是使企業(yè)長期存在超額利潤的重要因素，因此必須正確計量。可以根據(jù)其帶來的超額收益來計量，即在企業(yè)實際獲得的凈收益中，扣除按社會平均利潤率計算的凈收益及非商譽因素(政策優(yōu)惠、特殊行業(yè)或壟斷經(jīng)營等獲得的凈收益)，就是由企業(yè)的自創(chuàng)商

11、譽獲得的超額收益，將該收益按社會平均利潤率資本，即可作為企業(yè)自創(chuàng)商譽的價值。(二)將人力資源列入企業(yè)無形資產(chǎn)人力資源本身是一種具有潛在價值的獨特?zé)o形資產(chǎn)，它存在于人體并通過人的努力產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價值和社會價值。將人力資源納入無形資產(chǎn)核算并加以計量，是知識經(jīng)濟(jì)條件下無形資產(chǎn)核算內(nèi)容的延伸。將人力資源列入企業(yè)無形資產(chǎn)重要內(nèi)容，要遵循重要性和本錢效益兩項根本原那么，不需要將所有員工的所有信息全部納入無形資產(chǎn)。對于主要管理人員和其他關(guān)鍵人員的有關(guān)信息如這部分人員的年齡、職稱、流動情況和受教育程度、所擁有的主要客戶和關(guān)系等，納入無形資產(chǎn)核算。人力資源的計價可采用效勞期的總工資及福利的貼現(xiàn)值加上已發(fā)生的教育、培訓(xùn)等人力投資。(三)制定詳細(xì)的研究和開發(fā)階段的斷定標(biāo)準(zhǔn)隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷開展，市場競爭越來越劇烈，要求企業(yè)不斷加大新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)力度。在技術(shù)競爭中獲得優(yōu)勢，將來才能在市場競爭中占據(jù)主動。因此準(zhǔn)那么應(yīng)根據(jù)我國企業(yè)研究開發(fā)的才能及所處的程度，以列舉的形式明確一部分研究和開發(fā)話動，制定詳細(xì)的研究和開發(fā)階段的斷定標(biāo)準(zhǔn)，以便于對研發(fā)費用計量的標(biāo)準(zhǔn)操作。(四)注意無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)盡可能減少準(zhǔn)那么留給企業(yè)的可選擇空間。首先，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)