總分機(jī)構(gòu)跨區(qū)轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)的財(cái)稅處理

1、總分機(jī)構(gòu)跨區(qū)轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)的財(cái)稅處理企業(yè)要想在日益激烈的全球競爭中立于不敗之地，不僅需要通過管理手段整合內(nèi)部資 源，還需要通過資產(chǎn)重組并購等手段整合外部資源，以加強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力，獲得新的發(fā) 展機(jī)遇，而固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移則是眾多資源整合中較常見的一種方式。本文就固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中應(yīng) 關(guān)注的財(cái)稅處理作詳細(xì)介紹。稅務(wù)處理固定資產(chǎn)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，固定資產(chǎn)可能轉(zhuǎn)移到企業(yè)外部，也可能是企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移， 內(nèi)部轉(zhuǎn)移可能是總分機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移或者是集團(tuán)公司內(nèi)母子公司之間轉(zhuǎn)移。在流轉(zhuǎn)稅方面，轉(zhuǎn)移的固定資產(chǎn)為動(dòng)產(chǎn)，主要涉及增值稅;轉(zhuǎn)移的固定資產(chǎn)為不動(dòng)產(chǎn)主 要涉及營業(yè)稅。此外，還涉及所得稅。（一）增值稅（1）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)

2、于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅200 8170號(hào)）規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分不同情形 征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人， 銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半 征收增值稅。（2）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政 策的通知（財(cái)稅20099號(hào)）規(guī)定：小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固 定資產(chǎn)，減按2%征

3、收率征收增值稅。（3）國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)問題的通知（國稅函200990號(hào)，以 下簡稱國稅函200990號(hào)）規(guī)定：根據(jù)增值稅條例實(shí)施細(xì)則第四條第（三）款規(guī)定，單位或者個(gè) 體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷 售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。綜上所述：（1）一般納稅人固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一般按照17%稅率，或者按照4%征收率減半征 收增值稅;小規(guī)模納稅人減按2%征收率征收增值稅;（2）獨(dú)立核算的集團(tuán)內(nèi)母子公司之間轉(zhuǎn)移 固定資產(chǎn)視同銷售繳納增值稅，總分機(jī)構(gòu)間跨縣區(qū)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)用于銷售應(yīng)視同銷售繳納增值 稅。（二）營

4、業(yè)稅營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，營業(yè)稅暫行條例第一條所稱提供條例規(guī) 定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資 產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。即判斷營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的兩個(gè)關(guān)鍵詞：“有償”與“所有權(quán)”。有償是指有償提供，有 償轉(zhuǎn)讓;所有權(quán)是指不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)要發(fā)生轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及 單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移如果涉及到所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓應(yīng)依 法繳納5%的營業(yè)稅。（三）所得稅國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號(hào)，以下 簡稱國稅函2008828號(hào)）規(guī)定：將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其

5、分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境 外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷 售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。由此可見，資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)及其分支 機(jī)構(gòu)之間間轉(zhuǎn)移，不需要確認(rèn)銷售收入，也無需繳納企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移包括出售、轉(zhuǎn)讓、對(duì) 外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈(zèng)、抵債、調(diào)撥，一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。即 借記“固定資產(chǎn)清理”，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”借記“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”，然后再 將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長期股權(quán)投資、企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣

6、性資產(chǎn)交換、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組等按照“公 允價(jià)值”轉(zhuǎn)入到相關(guān)的科目，由此可能產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法上的差異，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18號(hào)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。案例分析【案例】甲公司是境內(nèi)一家內(nèi)資機(jī)械制造企業(yè)，在外省市設(shè)了一家分公司A（非獨(dú)立法 人），總公司將一條2009年購置的生產(chǎn)線轉(zhuǎn)給分公司A使用，該生產(chǎn)線原值為300萬元， 累計(jì)折舊30萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。市場價(jià)值為280萬元?？偣緸橐话慵{稅人。解析：會(huì)計(jì)處理：總公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到分支機(jī)構(gòu)，不通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，這是因?yàn)榭偡謾C(jī)構(gòu)本是 一個(gè)整體，總分機(jī)構(gòu)之間資產(chǎn)的調(diào)撥，按照賬面原值調(diào)撥，可以理解為換了一個(gè)地方部門） 計(jì)提折舊而已，同時(shí)折舊費(fèi)用計(jì)入不同的地方（成本中心或利潤中心）而已，這是內(nèi)部管理的 而女。借：內(nèi)部往來一一資產(chǎn)調(diào)撥270累計(jì)折舊30貸：固定資產(chǎn)300稅務(wù)處理：增值稅。本案例總分機(jī)構(gòu)雖不在同一縣(市)，但是視同銷售強(qiáng)調(diào)的是移送后用于銷售， 此處總分機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)主要是使用而非銷