三、進項稅額的會計處理

1、第三節(jié)進進項項稅額的的會計處處理回顧：進項稅額額抵扣條條件（法法定扣稅稅憑證、抵扣時時限、用用途）Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET1、一般購購進（購購入材料料）企業(yè)購進進材料的的采購成成本=購購買價款款（不含含準予抵抵扣的進進項稅額額）+進進口關(guān)稅稅和其他他稅費+運輸費費（不含含按規(guī)定定準予扣扣除的進進項稅額額）+裝裝卸費+保險費費+其他他可歸屬屬于存貨貨采購成成本的費費用會計核算算上，規(guī)規(guī)模較小小、存貨貨品種簡簡單、采采購業(yè)務(wù)務(wù)不多的的企業(yè)一一般可按按實際成成本核算算。

2、購入時即即能認定定其進項項稅額不不能抵扣扣的，（不包括括增值稅稅防偽稅稅控系統(tǒng)統(tǒng)專用設(shè)設(shè)備和通通用設(shè)備備），購購入貨物物直接用用于免稅項目目，或者直直接用于于非應(yīng)稅項項目，或者直直接用于于集體福利利和個人人消費，其增值值稅進項項稅額直直接計入入所購入入貨物的的成本或或應(yīng)稅勞勞務(wù)的成成本。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET購入材料料常見的的會計處處理借：固定資產(chǎn)產(chǎn)材料采購購在途物資資原材料庫存商品品管理費用用制造費用用應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值值稅進項稅額額貸：應(yīng)付付賬款應(yīng)付票據(jù)據(jù)銀

3、行存款款其他貨幣幣資金庫存現(xiàn)金金Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（1）收料，結(jié)算憑憑證已到到，付款款例1：某企業(yè)（一般納納稅人）購入原原材料一一批，增增值稅專專用發(fā)票票上注明明的價款款為600萬元，增增值稅額額為102萬元。貨貨款已經(jīng)經(jīng)支付，材料已已到達并并驗收入入庫。增增值稅率率17%，不交消消費稅。借：原材材料6600000000應(yīng)交稅費費應(yīng)應(yīng)交增值值稅（進進項稅額額）1102200000貸：銀行行存款7702200000注意：稅法規(guī)定定，取得得防偽稅稅控增值值稅專用

4、用發(fā)票需需經(jīng)主管管稅務(wù)機機關(guān)認證證，在認認證通過過的當(dāng)月月抵扣。實務(wù)中中，企業(yè)業(yè)可增設(shè)設(shè)“待抵扣稅稅金”賬戶過渡渡。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET“待扣稅稅金”的的應(yīng)用借：材料料采購待扣稅金金待扣增值值稅貸：銀行行存款如果通過過認證能能夠抵扣扣：借：應(yīng)交交稅費應(yīng)交增值值稅進項稅額額貸：待扣扣稅金待扣增值值稅如果沒有有通過認認證或者者超過90天未到稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)認證：借：原材材料等貸：待扣扣稅金待扣增值值稅增值稅專專用發(fā)票票還未經(jīng)經(jīng)認證Evaluation Warning

5、: The document was created with Spire.Presentation for .NET（2）僅收料料，結(jié)算算憑證未未到，尚尚未付款款收料時不不作賬務(wù)務(wù)處理月末發(fā)票票賬單仍仍未到達達企業(yè)，可暫估估入庫（但不得估估算抵扣扣進項稅稅額）。例2：某企業(yè)（一般納納稅人）本月購購入原材材料一批批，20日材料到到達。月月末尚未未收到發(fā)發(fā)票賬單單，未付付貨款。材料暫暫估價值值300000元。借：原材材料300000貸：應(yīng)付付賬款300000下月初用用紅字沖沖回借：原材材料300000貸：應(yīng)付付賬款300000假設(shè)下月月10日收到銷銷售方開開具的增增值稅專專用發(fā)票票，注明明價款3

6、00000元，增值值稅額51000元?？铐楉椶D(zhuǎn)賬付付訖。借：原材材料300000應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值值稅（進進項稅額額）51000貸：銀行行存款351000Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（3）結(jié)算憑證證已到，已付款款或已開開出付款款憑證，材料尚尚未到達達或尚未未驗收入入庫例3：某企業(yè)（一般納納稅人）購入原原材料一一批，取取得增值值稅專用用發(fā)票上上注明的的價款為為500000元，增值值稅額為為85000元。企業(yè)業(yè)已開出出并承兌兌商業(yè)匯匯票1張，金額額585000元，月末末該

7、材料料尚未到到達企業(yè)業(yè)。借：在途途物資500000應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值值稅（進進項稅額額）85000貸：應(yīng)付付票據(jù)585000設(shè)下月材材料運抵抵企業(yè)并并驗收入入庫借：原材材料500000貸：在途途物資500000Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET2、其他購購進預(yù)付賬款款方式：“預(yù)付賬款款”科目購進材料料不通過過“材料料”類科科目核算算：材料料購進成成本直接接記入成成本費用用例如，購購入辦公公用材料料直接交交管理機機構(gòu)使用用，取得得增值稅稅專用發(fā)發(fā)票上注注明價款款20000元，

8、增值稅稅3400元。款款已付訖訖。借：管理理費用220000應(yīng)交稅費費應(yīng)應(yīng)交增值值稅（進進項稅額額）3340貸：銀行行存款223440購進生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營用用的低值值易耗品品、包裝裝物等：“低值易耗耗品”、“包裝物”Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET3、購進免免稅農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品購進免稅稅農(nóng)產(chǎn)品品：按應(yīng)應(yīng)付或?qū)嶋H支付付的價款款，貸記“銀行存款款”等科目 例4：某一般納納稅企業(yè)業(yè)購進免免稅農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品一批批，適用用稅率113%，實際支支付價款款1000萬元，農(nóng)產(chǎn)品品已驗收收入庫。進項稅額額=1

9、000113%=13萬萬元借：原材材料887700000應(yīng)交稅費費應(yīng)應(yīng)交增值值稅（進進項稅額額）13300000貸：銀行行存款1100000 0000不是免稅稅嗎？怎怎么這里里還有增增值稅的的抵扣問問題！Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET4、支付的的運費外購貨物物：按貨物物運輸發(fā)發(fā)票所列列運費金金額減去去依7%扣除率計計算出的的準予扣扣除的進進項稅額額記入貨物成本本銷售貨物物：按貨物物運輸發(fā)發(fā)票所列列運費金金額減去去依7%扣除率計計算出的的準予扣扣除的進進項稅額額記入“銷售

10、費用用”Tricck：發(fā)票金金額-發(fā)票金額額*7%=貨物成本本或銷售售費用書P71例2-388.Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET5、接受捐捐贈例5：甲公司某某月接受受乙公司司捐贈的的材料一一批，取取得增值值稅專用用發(fā)票，注明價價值10萬元，增增值稅額額1.7萬元（捐捐贈方負負擔(dān)）。捐贈贈過程中中甲公司司承擔(dān)手手續(xù)費10000元。借：原材材料110110000應(yīng)交稅費費應(yīng)應(yīng)交增值值稅（進進項稅額額）1170000貸：營業(yè)業(yè)外收入入111170000銀行存款款110000如果

11、受贈贈方負擔(dān)擔(dān)1.7萬元增值值稅額，則：借：原材材料110110000應(yīng)交稅費費應(yīng)應(yīng)交增值值稅（進進項稅額額）1170000貸：營業(yè)業(yè)外收入入11000000銀行存款款11880000Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET6、以貨物物抵償債債務(wù)例6：B公司欠A公司貨款款10萬元，已已經(jīng)掛賬賬三年，A公司為此此已經(jīng)提提取壞賬賬準備1萬元，經(jīng)經(jīng)雙方協(xié)協(xié)商，A公司同意意B公司以一一批原材材料來抵抵償債務(wù)務(wù)，轉(zhuǎn)讓讓過程中中A公司發(fā)生生相關(guān)費費用10000元，A公司收到到該批原原材料后后

12、不再單單獨支付付給B公司增值值稅額。則A公司的會會計分錄錄為（債債權(quán)方）進項稅額額=900000（1+17%）117%=130077元元借：原材材料77799233應(yīng)交稅費費應(yīng)應(yīng)交增值值稅（進進項稅額額）1130077壞賬準備備11000000貸：應(yīng)收收賬款11000 0000銀行存款款110000壞賬準備備使賬面面金額減減少Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET涉及補價價的若B公司司需補價價1萬元元借：原材材料6693376應(yīng)交稅費費應(yīng)應(yīng)交增值值稅（進進項稅額額）111662

13、44壞賬準備備1100 0000銀行存款款1100 0000貸：應(yīng)收收賬款110000000銀行存款款1100000若A企業(yè)業(yè)需補價價3萬元元借：原材材料110355644應(yīng)交稅費費應(yīng)應(yīng)交增值值稅（進進項稅額額）1174436壞賬準備備11000000貸：應(yīng)收收賬款110000000銀行存款款3310000Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET7、接受投投資接受投資資轉(zhuǎn)入的的貨物，按增值值稅專用用發(fā)票上上注明的的增值稅稅額，借借記“應(yīng)應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值值稅（進進項稅額額）”、

14、“原原材料”、“庫庫存商品品”等科科目；按按合同（協(xié)議）確認的的價值（不包括括增值稅稅額）貸貸記“實實收資本本 ”。例7：某生產(chǎn)企企業(yè)（增增值稅一一般納稅稅人）本本月接受受投資者者投入生生產(chǎn)用原原材料一一批，發(fā)發(fā)票上注注明價款款和稅款款分別是是1000000元和170000元。雙方方合同上上確認的的價值為為900000元。該材材料已運運抵企業(yè)業(yè)并驗收收入庫。借：原材材料1000000應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值值稅（進進項稅額額）170000貸：實收收資本900000資本公積積資本溢價價270000Evaluation Warning : The document was created with Sp

15、ire.Presentation for .NET8、接受應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)委托加工工勞務(wù)：一般納納稅人委委托加工工完成的的貨物，以實際際耗用的的原材料料或半成成品的實實際成本本、加工工費、往往返運雜雜費和消消費稅等等為實際際成本。會計程程序為：（1）發(fā)出材材料（按按發(fā)出物物資的實實際成本本）借：委托托加工物物資貸：原材材料（2）支付加加工費和和增值稅稅額、運運雜費借：委托托加工物物資應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值值稅（進進項稅額額）貸：銀行行存款進項稅額額抵扣條條件：委托加加工收回回的物資資必須用用于應(yīng)稅稅項目的的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營；必必須取得得法定扣扣稅憑證證。（3）如果該該物資是是應(yīng)稅消消費品：收回后直直接銷售售

16、，則受受托方代代收代繳繳的消費費稅計入入委托加加工物資資的成本本；收回回后用于于連續(xù)生生產(chǎn)的，按準予予抵扣已已支付的的消費稅稅，借記記“應(yīng)交交稅費應(yīng)交消費費稅”。（4）收回并并驗收入入庫借：原材材料（庫庫存商品品、包裝裝物等）貸：委托托加工物物資Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET例8：南湖企業(yè)業(yè)（一般般納稅人人）5月10日委托田田華企業(yè)業(yè)加工生生產(chǎn)用原原材料一一批，發(fā)發(fā)出材料料實際成成本1000000元，6月10日加工完完成并收收回，取取得田華華企業(yè)開開出的增增值稅專專用發(fā)

17、票票，注明明加工費費50000元，增值值稅850元；支付付運費共共10000元，取得得運輸部部門開具具的運輸輸發(fā)票。發(fā)出材料料時，借：委托托加工物物資110000000貸：原材材料11000000支付加工工費及運運費，借：委托托加工物物資559930應(yīng)交稅費費應(yīng)應(yīng)交增值值稅（進進項稅額額）9920貸：銀行行存款668850收回的物物資驗收收入庫，借：原材材料110059330貸：委托托加工物物資110059330Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET接受修理理、修配配勞務(wù)按增值

18、稅稅專用發(fā)發(fā)票注明明的增值值稅額，借“應(yīng)應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值值稅（進進項稅額額）”，按支付付的修理理、修配配費用，借“制制造費用用”、“管理費費用”、“其他他業(yè)務(wù)成成本”等等例9：支付生產(chǎn)產(chǎn)用設(shè)備備修理費費并取得得增值稅稅專用發(fā)發(fā)票，注注明：修修理費20000元，稅340元借：制造造費用20000應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值值稅（進進項稅額額）340貸：銀行行存款23400Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET9、支付付水電費費應(yīng)根據(jù)用途計算抵扣扣進項稅稅額。用用于非應(yīng)應(yīng)稅項目目、免稅稅項

19、目、集體福福利或個個人消費費的水、電，不不得抵扣扣。借：制造造費用（管理費費用、應(yīng)應(yīng)付職工工薪酬等等）應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值值稅（進進項稅額額）貸：銀行行存款例10：某企業(yè)20088年10月收到電電力公司司開來的的電力增增值稅專專用發(fā)票票，總電電價200000元，稅額額34000元。其中中：生產(chǎn)產(chǎn)用電180000元，職工工生活用用電20000元。職工工個人用用電價稅稅計算到到人，在在發(fā)工資資時扣。借：制造造費用180000應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值值稅（進進項稅額額）30600應(yīng)付職工工薪酬23400貸：銀行行存款234000Evaluation Warning : The document was cr

20、eated with Spire.Presentation for .NET10、進進口進口原材材料或零零配件，借：原材材料應(yīng)交稅費費應(yīng)應(yīng)交增值值稅（進進項稅額額）貸：銀行行存款（應(yīng)付賬賬款等）海關(guān)完稅稅憑證上上注明的的增值稅稅額Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET四、進項項稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的會會計處理理1、非正常常損失（生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過程程中正常常損耗外外的損失失，包括括：因管理不不善造成成貨物霉霉?fàn)€變質(zhì)質(zhì)、被盜盜等損失失；其他非正正常損失失）企業(yè)發(fā)生生非正常常損失時時，按損損失貨物

21、物的實際成本本和應(yīng)負擔(dān)擔(dān)的增值值稅額之之和借計計“待處理財財產(chǎn)損溢溢”科目，按按損失貨貨物的成成本貸計計“原材料”、“庫存商品品”等科目，按應(yīng)負負擔(dān)的增增值稅額額貸記“應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值值稅（進進項稅額額轉(zhuǎn)出）”科目。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET例11（已申報報抵扣的的進項稅稅額發(fā)生生非正常常損失）：A公司99月6日日購入原原材料一一批，增增值稅專專用發(fā)票票注明價價款6萬萬元，稅稅額1.02萬萬元，已已通過銀銀行支付付，在110月229日盤盤點貨物物時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)材料短短缺

22、2萬萬元（不不含稅），原因因待查明明。（1）99月6日日購進并并支付款款：借：原材材料6600000應(yīng)交稅費費應(yīng)應(yīng)交增值值稅（進進項稅額額）1102000貸：銀行行存款7702000（2）110月229日發(fā)發(fā)現(xiàn)材料料短缺：借：待處處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢2234400貸：原材材料2200000應(yīng)交稅費費應(yīng)應(yīng)交增值值稅（進進項稅額額轉(zhuǎn)出）34000Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET練習(xí)（在產(chǎn)品品、產(chǎn)成成品發(fā)生生非正常常損失）：某生產(chǎn)企企業(yè)（一一般納稅稅人）發(fā)發(fā)現(xiàn)因管管理不善善造成庫庫存

23、商品品損失，賬面成成本400000元，商品品成本中中所耗購購進材料料成本占占80。保險險公司將將賠償300000元。進項稅額額轉(zhuǎn)出=400000*80%*177%=554400元借：待處處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢待待處理流流動資產(chǎn)產(chǎn)損溢44554400貸：庫存存商品44000000應(yīng)交稅費費應(yīng)應(yīng)交增值值稅（進進項稅額額轉(zhuǎn)出）554440借：其他他應(yīng)收款款保保險公司司賠款3300000營業(yè)外支支出非常損損失1154440貸：待處處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢待待處理流流動資產(chǎn)產(chǎn)損溢4454440Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presenta

24、tion for .NET外購免稅稅農(nóng)產(chǎn)品品發(fā)生非非正常損損失，應(yīng)應(yīng)將損失失貨物的的賬面成成本還原原為原購購進價格格，計算算進項稅稅額轉(zhuǎn)出出。練習(xí)：某廠發(fā)現(xiàn)現(xiàn)購進的的農(nóng)產(chǎn)品品發(fā)生非非正常損損失，賬賬面成本本為450000元。進項稅額額轉(zhuǎn)出=450000（1-113%）*133%=667244.144元借：待處處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢待待處理流流動資產(chǎn)產(chǎn)損溢5517724.14貸：原材材料4450000應(yīng)交稅費費應(yīng)應(yīng)交增值值稅（進進項稅額額轉(zhuǎn)出） 67724.14Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET2、事后改改變