審計術語內(nèi)部審計報告

1、審計術語內(nèi)部審計報告內(nèi)部審計報告（Internal Audit Reports） 什么是內(nèi)部審計報告1內(nèi)部審計報告是指內(nèi)部審計人員，根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性出具的書面文件。內(nèi)部審計報告撰寫的基本原則2 客觀性原則7事實不清的問題都不應該在審計報告中評價。重要性原則審計報告應突出重點，以點采面，充分考慮審計風險水平，不遺漏審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項。審計評價要圍繞預定的審計目標開展，不可擴大審計范圍。簡潔易懂原則審計報告文字措辭要“明確、簡練”。從內(nèi)部審計報告的利用來看，“明確”是指寫出的報“簡練”是指內(nèi)部審計報告一定要主次分

2、明，繁簡得體，能短則短，把主要方面講清楚則可。說明審計立項依據(jù)、審計目的和范圍、審計重點和審計標準等內(nèi)容。內(nèi)部審計報告的結構和主要內(nèi)容2審計概況說明審計立項依據(jù)、審計目的和范圍、審計重點和審計標準等內(nèi)容。審計依據(jù)說明在審計過程中遵守的國家制定的相關法律、法規(guī)、上級單位制定的制度等外部依據(jù)。審計結論根據(jù)已查明的事實，對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制所作的評價，結論要正確、客觀、公正、實事求是，該肯定就肯定，該否定就否定，不能含糊不清，更不能摻雜任何個人意志。審計決定及審計建議針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理、處罰意見或合理化建議。審計建議要確?？尚行?，不僅要體現(xiàn)一定的政策性和指導性，符合有關法規(guī)和

3、制度要求，同時也要結合實際情況有較強的針對性和可操作性，否則被審計單位難以達到整改要求。內(nèi)部審計報告的質(zhì)量特征1為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計報告的作用，一份好的內(nèi)審報告應具備一些基本的質(zhì)量特征。即應當正確、客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現(xiàn)重要性原則。正確性。是指審計報告的形式和內(nèi)容都必須是正確的。內(nèi)容，都應該經(jīng)過取證，以充分的事實為依據(jù)，特別是審查中的重大問題，都已根據(jù)具體的審計環(huán)境，進行了必要的測試；審計報告所作出的審計意見，是符合客觀實際的，沒有出于審計人員個人好惡而存在偏見的現(xiàn)象；審計報告應對審計中所發(fā)現(xiàn)的認可滿意的業(yè)績，如實地加以揭示， 對審查中發(fā)現(xiàn)的問題，要揭示其真相，分析其原因。

4、劃。應按照規(guī)定的格式及內(nèi)容編制，做到要素齊全，格式規(guī)范，不遺漏審計中的重大事項。圍及審計意見，應力求語言清晰、觀點清楚，盡量避免使用不必要的技術術語；報告中的各段內(nèi)容，要層次分明，有邏輯聯(lián)系。報告既要簡明扼要、文字簡練，又要完整地表達審計者的觀點； 防止空泛的議論和對瑣事進行闡述，力避行文冗長費解。及時性。是指審計報告要按審計計劃及時編制發(fā)出，以及適時采取有效糾正措施。告要針對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的缺陷提出可行的改進建議，以發(fā)揮其對促進改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的作用，促進組織目標的實現(xiàn)。建議是建立在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題（通常稱“審計發(fā)現(xiàn)”）和所作審計意見的基礎之上，要求提出現(xiàn)有條件或

5、改善現(xiàn)存的經(jīng)營狀況的措施和辦法。建議可以是一般性的，也可以是具體的。例如，對于審計中所發(fā)現(xiàn)的有關資金、人才、物力資源利用中存在浪費或未予充分利用的潛力，應提出具體的改進建議，而對一般性的問題， 可只作進一步調(diào)查或研究的建議。重要性。內(nèi)部審計報告的撰寫步驟2整理分析工作底稿審計工作底稿是分散的，不系統(tǒng)的，審計人員要在審閱底稿的基礎上，去粗取精，選擇符合審計目的的，有價值的證據(jù)資料作為撰寫審計報告的基礎。擬定審計報告提綱對審計工作底稿分析整理歸類的基礎上，按審計報告結構和主要內(nèi)容，逐項列出編寫提綱。撰寫審計報告初稿審計報告可以由一個人執(zhí)筆，也可以多人分工撰寫，如果是分工撰寫，最后必須由一個人統(tǒng)稿。

6、征求被審計單位意見為確保審計的客觀性和公正性，審計報告完稿后，要征求被審計單位的意見，如果所提出的意見有道理，就要虛心采納，不符合政策要求的意見，則要堅持原則，耐心解釋并予以拒絕。審查并簽發(fā)審計報告審計組負責人對審計報告負全責，對審計報告認真審查，確認無誤后，簽署審計意見，報送有關方面。內(nèi)部審計報告編制注意事項2 報告編制內(nèi)容的注意事項不同類型報告內(nèi)容要有側重。全面審計、專項審計、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計等不同的審計項目，審計報告的內(nèi)容要各有側重。如經(jīng)濟責任審計報告是對領導人員任期履行經(jīng)濟職責情況做出的客觀、公正、實事求是的評價；經(jīng)濟效益審計報告則是反映通過對經(jīng)濟活動進行綜合的、系統(tǒng)的審查分

7、析，對經(jīng)濟管理的效率性、效果性和經(jīng)濟性的評價，并提出合理化建議促使其改善管理。審計內(nèi)容和審計目標緊密結合，圍繞預定的目標開展，是審計報告寫出亮點的基礎。要給與恰當?shù)目隙?。目前?nèi)部審計報告中對被審計單位取得的成績或管理中存在的亮點著墨很少，一般會強調(diào)缺陷部分，以引起管理層的注意，并要求被審計單位加以整改，但內(nèi)部審計報告應該是客觀的，或者浣無偏見的，而以負面為主的審計報告，讓被審計部門認為是來挑毛病的，不利于審計整改。只要有充分的證據(jù)支持，該表揚的，就不應該吝嗇語言，換個角度其實表揚也是表現(xiàn)一種建議， 即建議其繼續(xù)維持。要提出可行的改進建議。現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展使內(nèi)部審計功能由“監(jiān)督”向“監(jiān)督與服務

8、”并舉發(fā)展，要求為內(nèi)部發(fā)展提供增值服務，這就意味著內(nèi)部審計在監(jiān)督評價的同時，還要關注整改落實情況及成效。重點突出、有針對性、可操作性的審計建議，才能找出問題的關鍵癥結對癥下藥，得到落實。過于原則化、籠統(tǒng)化的建議則無法得到整改。同時在報告編制過程中，對那些被審計單位認可且切實可行的建議，可以聯(lián)系及時整改，審計意見或建議提出的目的就是希望被審計單位加強整改落實， 審計人員在修改過程中給予的相關指導，本身也是對審計成果利用的一種督促。報告編制步驟過程中的注意事項審計工作底稿編制要規(guī)范。4的審計工作提供參考。審計報告要有復核制度。審計現(xiàn)場結束后，要詳細復核底稿中做出的結論或反映的問題，以確定審計發(fā)現(xiàn)問

9、題的重要程度；進而根據(jù)重要性原則，初步?jīng)Q定哪些可以報告，哪些擬不報告。重點復核報告內(nèi)容的真實性、合理性、措辭表達的恰當性、建議的實用性和可操作性寺。審計情況要進行溝通。在報告編制前要及時與被審計單位相關負責人員就審計報告中所涉及的概況、依據(jù)、結論、決定或建議進行有效溝通，了解審計發(fā)現(xiàn)問題在被審計單位存在的狀況，所提建議對被審計單位是否“有用”又“好使”。保證審計結果的客觀、公正，并取得被審計單位的理解。如果提不出適用的建議亦可向相關人員了解是否有解決問題的建議，畢竟相關人員更了解工作實際，加強報告建議的可操作性，在溝通的同時，還應向被審計單位強調(diào)審計意見或建議整改落實的必要性， 促進其積極整改

10、，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。影響內(nèi)部審計報告質(zhì)量的問題3（一）過多使用專業(yè)術語審計報告的語言應當簡明扼要，通俗易懂，盡量避免使用專業(yè)性術語，必須使用時，也要作簡明的注釋。但一些審計報告在反映問題時往往簡單地以會計核算過程或會計科目來說明事實真相，闡述問題沒有與整個業(yè)務操作過程相結合，專業(yè)術語過多過濫，給行外人閱讀和理解審計報告增加困難。（二）事實表述不夠清楚。反映問題重點不突出一些審計報告對所查證問題事實進行表述時，詞不達意，沒有經(jīng)過提煉特別是審計調(diào)查報告在反映問題時主次不分、重點不突出，事無巨細一一羅列?；蛘邔⒁恍┙痤~不大、性質(zhì)不嚴重的問題，特別是一些技術性的差錯也寫入報告。或者對收集起來的審汁證

11、明性材料沒有進行必要的提煉，面面俱到，整個報告用數(shù)字說話，讓人看了處處是問題，而又看不出關鍵所在。（三）法規(guī)引用不夠規(guī)范一是對違反國家財經(jīng)法規(guī)和其他有關規(guī)定的問題的定性沒有引用法律法規(guī)，或者引用的法律法規(guī)有誤。二是由于執(zhí)法主體、適用的范圍等原因?qū)е乱玫淖鳛閷徲嬏幚硖幜P的法規(guī)依據(jù)不準確。三是引用的法律法規(guī)層次較低，有的地方性法規(guī)，規(guī)章明顯與法律有抵觸的而予以引用，為的是維護地方利益。四是引用過時、失效的規(guī)定作為審計依據(jù)，或用審計事項發(fā)生時還沒有實施的規(guī)定作為審計依據(jù)。（四）反映的事實和提出的處理處罰意見有失公允客觀公正、實事求是審計工作的生命力也是審計工作和審計人員必須堅持的原則。一些審計報告

12、反映的問題或者是由于深入調(diào)查不夠，或者是由于對當時的環(huán)境條件認知不深，提出的問題與事實有較大的出人，有的審計報告反映的問題甚至明顯帶有個人的感情色彩。一些審計報告提出的初步處理處罰意見或失之于寬、或失之于嚴的情況也時常出現(xiàn)。（五）審計評價不全面審計評價是審計報告的重要組成部分，通過審計評價可以基本反映被審單位的財務管理狀況和領導干部經(jīng)濟責任的情況。目前審計評價存在的主要問題有：一是任意拔高或貶低。一些審計評價因為被審單位存在一些違紀違規(guī)問題或管理不善，效益不高的問題而否定一切，或者因某項管理有創(chuàng)新或違紀違規(guī)問題較少，而以偏概全，任意拔高。二是超越審計范圍進行評價。對不屬于審計事項的內(nèi)容進行評價

13、，對審計過程中沒涉及或僅表面涉及的問題進行隨意評價。三是責任不清。特別是在領導干部的經(jīng)濟責任評價中，對現(xiàn)任與前任的責任界限，主觀原因與客觀原因的界限，直接責任與間接責任的界限，改革中的失誤與違法亂紀的界限分辨不清，沒有很好地去把握。（六）審計建議缺乏針對性審計監(jiān)督的目的是為了被審單位針對問題改進缺點，規(guī)范管理，要求審計報告提出的建議具 一些審計報告提出的建議可操作性不強，被審單位難于整改。有的審計報告將應作決定進行處理 處罰的事項作為建議去提，顯得不夠嚴肅。提高內(nèi)部審計報告編制質(zhì)量的措施3針對以上在內(nèi)部審計報告編制過程中容易存在的問題，為確保內(nèi)部審計報告編制質(zhì)量，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作最終目標，應該

14、從程序、內(nèi)容、人員等幾個方面把好內(nèi)部審計報告質(zhì)量關。（一）在程序控制方面首先，應加強對審計工作底稿的審閱，評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性程度。審計工作底稿是內(nèi)部審計報告的基礎。因此，編制內(nèi)部審計報告前，項目主審應審閱審計工作底稿的充分性，重點復核其是否足以支持內(nèi)部審計人員所發(fā)表的審計意見。在審計中，內(nèi)部審計人員可能記錄了很多審計問題，但其中可能有些與審計目標無關或關系不大，對審計意見和建設沒有多大影響。這種信息出現(xiàn)在內(nèi)部審計報告中會削弱內(nèi)部審計報告的價值和作用。此時就應該評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性，這也是由內(nèi)部審計報告質(zhì)量“重要性”的要求所決定的。其次，在編制內(nèi)部審計報告時，應加強溝通，主要是加強與被

15、審計單位的溝通。編制初，應初稿形成時，為保證審計工作的客觀性和公正性，還應征求被審計單位的意見，并要求其在一定期限內(nèi)提出修改意見，以使審計報告更符合客觀實際，能被其所接受。此外，還應就審計意見或建議整改落實的必要性，從被審單位考慮，與其相關人員，尤其是領導加強溝通，曉以厲害，以便其積極主動整改。最后，在內(nèi)部審計報告編制完成時，應實施三級復核制度。三級復核制度，一般是指審計組組長的復核、審計組所在部門的復核以及主管領導對內(nèi)部審計報告并同審計工作底稿、被審單位和個人的明細材料進行逐級復核，最后再簽發(fā)的內(nèi)部審計報告制度。在實踐中，由于審計業(yè)務本身的復雜性、審計過程中不可避免的審計風險以及審計人員自身

16、能力的限制，對某一經(jīng)濟事項做出錯誤的判斷在所難免，所以，為了確保審計質(zhì)量，降低審計風險，明確相關審計人員的責任， 應建立三級復核制度，重點要復核報告內(nèi)容的真實合理性、措辭表達的恰當性、建議的實用性和可操作性等。（二）在內(nèi)容控制方面首先，應加強內(nèi)容選擇控制。內(nèi)容選擇控制首先要體現(xiàn)客觀性和重要性原則，同時要兼顧被審單位實際情況。在實踐中，內(nèi)容選擇要注意兩個要點。第一，內(nèi)容選擇要包含被審單位取得的成績或管理亮點，給予恰當?shù)目隙?。第二，?nèi)容選擇上要用好非正式報告。每項審計活動都需要非正式的報告作為正式報告體系的補充。它的運用可以使公司更高層面的領導更能了解其本身的職責，從而有利于問題的解決。其次，在編

17、制審計報告時，還要加強對內(nèi)容措辭的控制。內(nèi)容措辭控制是指報告用語措辭要合理陳述，以體現(xiàn)清晰簡潔性原則。用詞的選擇，關鍵要站在報告閱讀者的角度考慮。一方面， 文字措辭要明確、簡練，這主要是指寫作技巧上。明確是指寫出的報告要讓大多數(shù)人能看匿， 盡量不使用生僻的、專業(yè)性色彩太強的詞語，或模糊性用語，以減少由此而給被審單位審計整改帶來的困惑。內(nèi)部審計報告要主次分明，繁簡得體，把主要方面講清楚即可，切忌沉重冗長，或空話連篇。另一方面，要多用有說服力、較直觀的表述。內(nèi)部審計報告應明確地告訴對方他們錯在哪里，這種錯誤的危害性有多大，應該怎樣修改。此時引用恰當?shù)姆ㄒ?guī)或上級部門制定的相關文件制度作為依據(jù)，并列出

18、具體條款內(nèi)容，這就是對其錯誤最好的說服和說明。同時，對這種錯誤存在的風險及報告中建議的說明，能用數(shù)字表示的就不要用文字表示，并輔以一定的圖表，這種形象又直觀的表述自然更易引起報告閱讀者的共鳴。（三）在人員因素方面。主要應加強三個方面的控制首先，應加強內(nèi)部審計人員職業(yè)道德建設。強化對項目主審的職業(yè)道德教育，加強對其進行內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)藕教育，使其在履行職責時，能做到獨立、客觀、正直和勤勉，對審 并保持應有的職業(yè)謹慎，遵循保密性原則等事項。其次，應及實提升內(nèi)部審計人員業(yè)務技能水平。國際內(nèi)部審計專業(yè)實務標要求：“審計 人員要具有一定的經(jīng)驗和勝任能力?！表椖恐鲗徣藛T不僅要精通審計業(yè)務，具備勝任的審計專業(yè) 了解項目業(yè)務活動、內(nèi)部控制，并懂得管理。當然必要的時候，還要對其進行培訓，以繼續(xù)提高 其業(yè)務技能。最后，還應著重培養(yǎng)內(nèi)部審計人員人格能力。項目主審人格上既要堅持原則性，同時又具備靈活性，在重大問題上有主見，不隨便服從于他人。同時其還應匹配相應的能力，如組織能力、溝通能力、洞察能力、表達能力及文字處理能力。如洞察力，就可使其能從大量煩瑣的數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題、總結問題，再通過其表達力及文字處理能力，形成