財務(wù)舞弊論文

1、企業(yè)舞弊與對策研究專業(yè)班級：J會計學(xué)0503 學(xué)生姓名：徐蓮指導(dǎo)教師：張躍紅職稱：講師摘要第一章會計舞弊概述一、舞弊的概念古今中外，舞弊問題始終存在。對它的定義也是多種多樣的 具 有代表性的定義如下辭海認為:舞弊，指玩弄手段做壞事。常 稱營私舞弊，即用欺騙手段干違法亂紀(jì)的勾當(dāng)韋伯斯特新大學(xué) 辭典指出：舞弊是一種故意掩蓋事實真相的行為。它以誘使他 人喪失有價值的財物或法定權(quán)利為目的，朗文詞典則將舞弊 定義為利用欺騙的手段獲利的一種行為該種行為會受到法律的 制裁。我國的現(xiàn)代漢語詞典、現(xiàn)代商務(wù)漢語新詞典、現(xiàn)代 漢語辭海均將舞弊定義為：用欺騙的方式做違法亂紀(jì)的事情。 我國國內(nèi)法律文獻對舞弊的界定大致如

2、下：利用職務(wù)之便謀取個 人利益或掩蓋事實真相欺騙他人，使他人利益受損。上述定義雖然表達方式各異 但是我們可以總結(jié)出舞弊應(yīng)具有以下幾項要素：1、行為動機：舞弊屬于有意識的行為，具體表現(xiàn)為行為人 有計劃、有針對性、有目的地實施欺騙行為，是行為主體主觀意 圖付諸實踐的表現(xiàn)2、行為手段：舞弊行為是通過欺騙手段實施的。法律上說的這 種欺騙可以是“作為”式的，例如制造假相、提供虛假信息，也 可以是“不作為”式的，例如故意不提供真實信息。3、行為目 的：人們采取一些手段策劃、掩蓋、制造舞弊，以獲取不正當(dāng)利 益為目的。這種利益的外延是很廣泛的，可以是經(jīng)濟利益、政治 利益或其他利益。4、行為性質(zhì)：舞弊是違反國家

3、法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章 規(guī)范的行為，是與法律、法規(guī)所不相容的，屬于不法行為。舞弊 即意味著行為超出了正常的界限，意味著對行為規(guī)范的背離，意 味著行為人要承擔(dān)法律責(zé)任。舞弊的外延很廣，既包括經(jīng)濟舞弊，也包括政治舞弊，還包 括其他性質(zhì)的舞弊。二、會計舞弊的概念會計舞弊是行為人以獲取不正當(dāng)?shù)睦鏋槟康模杏媱潯⒂?針對性和有目的地故意違背真實性原則，違反國家法律、法規(guī)、 政策、制度和規(guī)章規(guī)范，導(dǎo)致會計信息失真的行為。會計舞弊應(yīng) 具有的特征為：1）會計舞弊是違背真實性原則的行為，導(dǎo)致了會 計信息的失真。2）會計舞弊是一種違反國家法律、法規(guī)、政策、 制度和規(guī)章規(guī)范的行為，是與法律、法規(guī)所不相容的。

4、2）會計 舞弊是行為人有計劃、有針對性和有目的的故意行為，由于過失、 偏誤所導(dǎo)致的會計信息不實不屬于會計舞弊的范圍。此三項特征 缺一便不是完整意義上的會計舞弊?；仡欉@幾年的社會經(jīng)濟生活，不難發(fā)現(xiàn)，出現(xiàn)頻率最高的詞 匯恐怕莫過于“誠信”二字了。證券市場是討論誠信、呼喚誠信 最為熱烈的領(lǐng)域，會計舞弊則被看作是踐踏誠信的禍?zhǔn)字?。?銀廣夏為代表的重大會計舞弊案，使證券市場頻頻遭遇“地雷”， 投資者的信心受到嚴(yán)重打擊，甚至已經(jīng)到了使中小投資者難以忍 受的地步。上市公司由會計舞弊導(dǎo)致的誠信危機成為2001年股 價暴跌的重要原因之一。當(dāng)然，證券市場的低迷和重挫，不能全 部歸咎于會計舞弊，但會計舞弊確實起

5、了火上澆油的作用。正是 基于這種判斷，人們開始把矛頭指向了會計人員、經(jīng)理人、注冊 會計師這些與會計舞弊行為有直接關(guān)系的行為人，狀告上市公司、 大股東和經(jīng)理人的呼聲四起。在指責(zé)、憤怒之后，人們也開始尋 找解決問題的辦法，“制度再造”成了人們關(guān)注的重點，管理層 則順應(yīng)這種要求，中國證監(jiān)會出臺了關(guān)于在上市公司建立獨立 董事制度的指導(dǎo)意見，中國證監(jiān)會還聯(lián)合國家經(jīng)貿(mào)委等部門出 臺了上市公司治理準(zhǔn)則等旨在完善公司法人治理結(jié)構(gòu)的制度。 這似乎又使失去信心的中小投資者見到了曙光。然而，由此對投 資者及整個資本市場造成的損失，尤其是給中小投資者造成的經(jīng) 濟損失可能永遠都無法補回。實際上，會計舞弊行為同其他違法性

6、經(jīng)濟行為一樣，并不是 孤立存在的，而是人的趨利行為和特定制度背景下的產(chǎn)物，說到 底是人們的心理動機與各種制度相碰撞的結(jié)果。從經(jīng)濟學(xué)上解釋， 會計舞弊行為是相關(guān)當(dāng)事人在對利弊得失權(quán)衡后做出的選擇。因此，要想找到治理會計舞弊的藥方，就必須首先弄清會計舞弊所 賴以生存的制度土壤及會計舞弊當(dāng)事人或參與者的行為機制。會計舞弊是一種以獲取不正當(dāng)?shù)睦鏋槟康模捎闷垓_性手 段故意謊報財務(wù)事實的行為。會計舞弊通常包括：偽造或變造會 計資料，隱瞞或刪除交易或事項的結(jié)果，無中生有編造虛假的交 易或事項，蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚?，虛假披露會計政策等。?此可見，會計舞弊本質(zhì)上是一種違法性經(jīng)濟行為。作為一種管理舞弊行為

7、，會計舞弊與股份公司這一企業(yè)組 織制度的產(chǎn)生有關(guān)。股份公司作為一種合約組織，資產(chǎn)所有者一 一股東和經(jīng)營者一一經(jīng)理人相分離，伴隨經(jīng)營者與所有者的分離， 也導(dǎo)致了股東和經(jīng)理人之間利益上的矛盾和沖突?？陀^上存在的 信息不對稱，使經(jīng)理人有可能通過操縱會計信息欺騙投資者和債 權(quán)人。上市公司規(guī)模的不斷擴大使股東的數(shù)量不斷增多，空間分 布也更為廣闊。由于大股東可以控制經(jīng)理人，因此在經(jīng)理人與股 東之間信息不對稱的基礎(chǔ)上又衍生出了大股東與中小股東之間 在會計信息占有方面的不對稱，進而出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的大股東侵 害中小股東利益的情形。1720年發(fā)生了震驚世界的英國南海公 司會計舞弊案，由此導(dǎo)致了英國泡沫公司取締法的

8、產(chǎn)生，也 使得股份公司這一企業(yè)組織形式的發(fā)展在英國隨后的一百年里 受到了限制。而因董事通過高估資產(chǎn)價值、低估負債、錯誤地反 映資產(chǎn)負債表項目，來隱蔽自身償債能力的虛弱，導(dǎo)致了 1878 年英國格拉斯哥市銀行的破產(chǎn)。1925年美國又發(fā)生了斯特恩公 弊案（邁克爾查特菲爾德，1989）19r73年美國權(quán)益基金公司 會計舞弊案暴露（李若山，1998）。2001年美國安然公司重舞弊 案敗露。所有這一切都說明，會計舞弊同其他不法行為一樣，是 不可能絕跡的。會計史上出現(xiàn)的重大會計舞弊案件，實際上成為催生和完 善會計規(guī)則和獨立審計制度的重要因素，也引發(fā)了會計理論 界和實務(wù)界對會計舞弊的研究和探索。國外關(guān)于會計

9、舞弊的研究， 主要是對引發(fā)風(fēng)險的因素進行分析，而且已有“GONE 理論”、舞弊三角理論、冰山理論等學(xué)派形成。這些學(xué)派試圖 對會計舞弊進行理論上的解說（陳漢文，2001）。在新制度經(jīng)濟學(xué)中，信息不對稱作為一個核心概念被用來 解釋代理成本問題，會計系統(tǒng)被看作是計量和監(jiān)督代理人履行 合約的重要工具，尤其是會計信息的相關(guān)性和計量的準(zhǔn)確性受到 了新制度經(jīng)濟學(xué)的重視。新制度經(jīng)濟學(xué)派往往只是從公司治理角度對會計系統(tǒng)所提供會 計信息的“相關(guān)性”和“準(zhǔn)確性”表現(xiàn)出了關(guān)注。這種關(guān)注是以 合法性會計操作為假設(shè)前提的，只表明了對會計信息加工標(biāo)準(zhǔn)模 糊性的一種擔(dān)心。他們并沒注意到公司治理結(jié)構(gòu)失效可能 給會計信息質(zhì)量帶來

10、的負面影響。因此，在新制度經(jīng)濟學(xué)者看來， 信息不對稱只是一種客觀性結(jié)果，而非主觀欺詐所致。近幾年，隨著我國證券市場上會計信息舞弊案件的頻頻敗露，學(xué)界和政界都十分重視會計舞弊的治理。黃世忠(2001)、謝德仁(2001)、吳聯(lián)生(2001)等從新制度經(jīng)濟學(xué)、 產(chǎn)權(quán)經(jīng)學(xué)角度對此進行了有益的研究的認識。第二章會計舞弊的常見手段一、虛擬收入會計舞弊會計信息是人們在經(jīng)濟活動過程中運用會計理論和方法，通 過會計實務(wù)獲得反映會計主體價值狀態(tài)的數(shù)據(jù)然而近年來由于 多種因素的影響，即使企業(yè)已發(fā)生嚴(yán)重的財務(wù)危機，其會計報表 上卻仍然反映為高額盈利，虛假信息呈現(xiàn)旺盛趨勢。投資者、報 表使用者對需求的會計信息與企業(yè)供給的會計信息呈明顯的不 對稱。于是人