旅游企業(yè)會計實(shí)務(wù)（第四版）第三章旅游企業(yè)復(fù)式記賬

1、第三章 旅游企業(yè)復(fù)式記賬實(shí)務(wù) 第一節(jié) 旅游企業(yè)復(fù)式記賬實(shí)務(wù)概述 旅游企業(yè)的籌建是企業(yè)營運(yùn)的前提，該階段核算的內(nèi)容主要有資金籌集業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)等；旅游企業(yè)的營運(yùn)階段是企業(yè)的核心，該階段核算的內(nèi)容主要有存貨的收發(fā)存業(yè)務(wù)、營業(yè)收支及稅費(fèi)業(yè)務(wù)等；旅游企業(yè)利潤形成及分配階段是企業(yè)將實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果進(jìn)行分配的階段，該階段核算的內(nèi)容有營業(yè)外收支業(yè)務(wù)、利潤形成業(yè)務(wù)和利潤分配業(yè)務(wù)等；另外，因旅游企業(yè)核算具有涉外性的特點(diǎn)，特在本章第六節(jié)單獨(dú)闡述旅游企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的核算。本章將對以上內(nèi)容作詳細(xì)介紹。 第二節(jié) 旅游企業(yè)籌建過程的核算 一、籌建過程核算的主要內(nèi)容（一）資金籌集資金籌集是指企業(yè)通過各種方式和法定程序，

2、從不同的資金渠道，籌措所需資金的全過程。無論其籌資的來源和方式如何，其取得途徑不外乎兩種：一種是接受投資者投入的資金，即企業(yè)的資本金；另一種是向債權(quán)人借入的資金，即企業(yè)的負(fù)債。1.投入資金投入資金是指投資者投入企業(yè)的資本金。企業(yè)資本按投資主體的不同，可分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本等。企業(yè)資本按投資資金的形式不同，可以分為貨幣資金投資、實(shí)物資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資等。投入資本金按實(shí)際投資數(shù)額入賬，以貨幣資金投資的，應(yīng)按實(shí)際收到款項作為投資者的投資入賬價值；以其他資產(chǎn)投資的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理的估價，并按雙方認(rèn)可的估價作為實(shí)際投資額入賬。2.借入資金 在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于資

3、金周轉(zhuǎn)不足或其他方面的原因，使企業(yè)的資金出現(xiàn)短缺時，企業(yè)可以向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入借款，并按規(guī)定支付本息。按償還期限的不同，分為短期借款和長期借款。 （二）固定資產(chǎn)購建企業(yè)籌措到資金，只是為企業(yè)正常經(jīng)營提供了資金保障。如果是新建企業(yè)，則需要建造廠房，購置、建造生產(chǎn)設(shè)備。只有購置、建造了廠房和生產(chǎn)設(shè)備，才能為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做好物質(zhì)方面的準(zhǔn)備。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的廠房設(shè)備，一般使用期限較長（超過1年），單位價值較高(2 000元以上)，這些均應(yīng)作為固定資產(chǎn)。另外，酒店的部分家具用具其單位價值在2 000元以下（電視機(jī)、客房地毯等），以單件物品而言，不能計價為固定資產(chǎn)，但酒店的這些物品通常都以成套購

4、入，因此雖單價在2 000元以下，仍應(yīng)將計入固定資產(chǎn)。因此，固定資產(chǎn)是指企業(yè)用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)，或租借給他人，或?yàn)榱诵姓芾砟康模钟械念A(yù)計使用年限超過一年、單位價值較高的具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。企業(yè)購建固定資產(chǎn)，按是否需要安裝分別通過“固定資產(chǎn)”和“在建工程”賬戶進(jìn)行核算。 （三）增值稅概述從2016年5月1日起，我國全面實(shí)施“營改增”政策，并且范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。“營改增”是指原來應(yīng)繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目現(xiàn)改征增值稅。酒店、旅行社和景區(qū)屬于生活服務(wù)業(yè)，因此從2016年5月1日起，酒店、旅行社和景區(qū)停征營業(yè)稅改征增值稅。1.增值稅概念增值稅是指以產(chǎn)品生產(chǎn)和流通中各

5、環(huán)節(jié)新增加的增值額為征稅對象的一種稅。增值稅屬于價外稅，計算增值稅時應(yīng)將含稅銷售額轉(zhuǎn)換為不含稅的銷售額。2.增值稅納稅義務(wù)人增值稅的納稅義務(wù)人是指在境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)，有償提供服務(wù)，有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人。增值稅針對不同的企業(yè)采用不同的征收方法。中華人民共和國增值稅暫行條例將企業(yè)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）未超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且會計核算不健全的納稅人。根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例及中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人

6、，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（50萬元）的?！耙詮氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占全年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。對于“營改增”小規(guī)模納稅人，即應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）未超過500萬元（500萬元）的納稅人，如酒店業(yè)和旅游業(yè)等。（2）對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。（3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人。（4）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過中華人民共和

7、國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，企業(yè)一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。3.征收范圍增值稅征收范圍包括：（1）銷售或進(jìn)口的貨物；（2）提供應(yīng)稅的加工、修理、修配勞務(wù)；（3）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。增值稅的稅率，適用于一般納稅人，現(xiàn)行的增值稅基本稅率為13%，低稅率有9%和6%兩個檔次。財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署（2019年第39號）關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，推進(jìn)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅，現(xiàn)將2019年增值稅

8、改革有關(guān)事項公告如下：增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。自2019年4月1日起執(zhí)行。自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。表3-1為2020年增值稅稅目稅

9、率表序號稅目稅率1銷售或者進(jìn)口貨物（除912項外）13%2加工、修理修配勞務(wù)13%3有形動產(chǎn)租賃服務(wù)13%4不動產(chǎn)租賃服務(wù)9%5銷售不動產(chǎn)9%6建筑服務(wù)9%7運(yùn)輸服務(wù)9%8轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)9%9飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜9%10糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽9%11自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品9%12圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物9%13郵政服務(wù)9%14基礎(chǔ)電信服務(wù)9%15增值電信服務(wù)6%16金融服務(wù)6%17現(xiàn)代服務(wù)（除租賃服務(wù)外）6%18生活服務(wù)6%19銷售無形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)外）6%20出口貨物0 21跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)

10、的服務(wù)、無形資產(chǎn)0 增值稅的征收率適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人一般按3%或5%的征收率計征，詳見表3-2。序號稅目征收率1銷售貨物3%2加工、修理修配勞務(wù)3%3銷售服務(wù)（除另有規(guī)定外）3%4銷售無形資產(chǎn)3%5銷售不動產(chǎn)5%5.應(yīng)納稅額的計算增值稅的計稅方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。（1）一般計稅方法應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額=不含稅銷售額稅率-進(jìn)項稅額其

11、中：不含稅銷售額=含稅銷售額（1+稅率）當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額有：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為：進(jìn)項稅額=買價扣除率買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完

12、稅憑證上注明的增值稅額。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。例如，納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。非正常損失的

13、不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第項、第項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。（2）簡易計稅方法應(yīng)納稅

14、額計算公式。簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=不含稅銷售額征收率二、籌建過程核算的賬戶設(shè)置為了正確核算和記錄投入資本、借入資本以及固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“短期借款”、“財務(wù)費(fèi)用”、“長期借款”、“在建工程”、和“固定資產(chǎn)”賬戶。（一）“實(shí)收資本（或股本）”賬戶“實(shí)收資本”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算除股份有限公司以外的其他各類企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本增減變動的情況及其結(jié)果。該賬戶的借方登記實(shí)收資本的減少數(shù)額，貸方登記實(shí)收資本的增加數(shù)額，期末余額在貸方，反映企業(yè)期

15、末實(shí)收資本的實(shí)有數(shù)額。該賬戶應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 在股份有限公司中，因?yàn)槠浠I集資本是以發(fā)行股票的方式進(jìn)行的，所以應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶，核算股份有限公司核定的股本總額及在核定的股份總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記公司在核定的范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值；借方登記公司按法定程序經(jīng)批準(zhǔn)，減少的股本數(shù)額；余額在貸方，反映公司的股本總額。 （二）“資本公積”賬戶“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用于核算核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，如資本（股本）溢價、外幣資本折算差額、資產(chǎn)評估增值、轉(zhuǎn)增

16、資本等形成的資本公積增減變動及其結(jié)果。該賬戶的借方登記以資本公積轉(zhuǎn)增資本使資本公積發(fā)生的減少額，貸方登記企業(yè)的資本（股本）溢價、資產(chǎn)評估增值等使資本公積發(fā)生的增加額，期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的實(shí)際結(jié)存數(shù)。按資本公積類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 （三）“短期借款”賬戶“短期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用于核算企業(yè)短期借款的增減變化及結(jié)果。該賬戶借方登記歸還的短期借款，貸方登記借入的短期借款，期末余額在貸方，反映尚未歸還的短期借款。該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)分類核算。 （四）“財務(wù)費(fèi)用”賬戶“財務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用于企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資

17、費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。該賬戶的借方登記費(fèi)用的增加數(shù)，反映企業(yè)所發(fā)生的包括利息費(fèi)用在內(nèi)的各種理財費(fèi)用；貸方登記費(fèi)用的減少數(shù)，反映企業(yè)應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用的利息收入及期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的金額；結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。按費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 （五）“長期借款”賬戶“長期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用于核算企業(yè)長期借款的增減變化及結(jié)果。該賬戶借方登記歸還的長期借款，貸方登記借入的長期借款，期末余額在貸方，反映尚未歸還的長期借款。該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款的種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。 （六）“在建工程“賬戶“在

18、建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建、安裝，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。該賬戶借方登記投入在建工程的各項支出增加數(shù)；貸方登記達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)成本數(shù)等；借方余額表示尚未竣工的在建工程的實(shí)際成本。 （七）“固定資產(chǎn)”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)全部固定資產(chǎn)原始價值的增加、減少和結(jié)存情況。借方登記固定資產(chǎn)的購入、建造、投資轉(zhuǎn)入、融資租入、盤盈等增加的固定資產(chǎn)原值；貸方登記因資產(chǎn)出售、報廢、毀損、盤虧及投資轉(zhuǎn)出等減少的固定資產(chǎn)原值。其借方余額表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值。以下以實(shí)例來說明旅游企業(yè)籌建過程的具體會計

19、處理第三節(jié) 酒店存貨的核算 一、存貨核算的主要內(nèi)容存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等。（一）存貨的分類酒店的存貨按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）等，這些存貨是酒店業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。1.原材料，是指需要經(jīng)加工才能成為商品出售的原料（如各類糧食、副食、菜蔬、各種配料、調(diào)料等）和燃料（包括固體、液體、氣體燃料）等。2.庫存商品，是指企業(yè)購入的不需要任何加工即可直接對外銷售的商品，如酒水、紀(jì)念品等。3.包裝物，是指為了包裝本企業(yè)的產(chǎn)品而儲存的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。

20、4.低值易耗品，是指企業(yè)不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如前臺餐廳碗、筷用品，后臺廚房餐具用品，客房的床上用品、衛(wèi)生間用品，其他工具、用具等。（二）存貨價值的確定1.購入存貨入賬價值的確定酒店（商場部除外）購入存貨的入賬價值包括買價、稅金和采購費(fèi)用等。其中采購費(fèi)用是采購存貨過程中支付的各項費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。本地采購費(fèi)用因金額較小，一般直接計入管理費(fèi)用。 2.發(fā)出存貨價值的確定 存貨按實(shí)際成本計價是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存，其總分類核算和明細(xì)分類核算都按照實(shí)際成本進(jìn)行計價。存貨按實(shí)際成本進(jìn)行計價時，發(fā)出存貨的計價方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別計價法。企業(yè)

21、可根據(jù)其實(shí)際情況選擇適合的方法，以便更準(zhǔn)確地確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。企業(yè)發(fā)出存貨的計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （1）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是指先購入的存貨先發(fā)出（銷售或耗用），這種方法是以存貨實(shí)物流動假設(shè)為前提，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。在收到存貨時，應(yīng)逐筆登記存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先購入先發(fā)出的原則，逐筆登記存貨發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量、單價和金額。采用先進(jìn)先出法，其優(yōu)點(diǎn)是可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本；存貨成本是按最近購貨確定的，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價格，企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當(dāng)期利潤。其缺點(diǎn)是工作量比較大，當(dāng)物價上漲時，先進(jìn)先出法會高估企業(yè)當(dāng)期

22、利潤和庫存存貨價值;反之，當(dāng)物價下跌時，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。（2）加權(quán)平均法加權(quán)平均法又稱月末一次加權(quán)平均法，是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。 計算公式如下： 本期發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本期末結(jié)存存貨成本月末庫存存貨的數(shù)量存貨單位成本或期末結(jié)存存貨成本月初庫存存貨的實(shí)際成本本月收入存貨的實(shí)際成本本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本采用加權(quán)平均法，其優(yōu)點(diǎn)是只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本

23、平均化，對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中；其缺點(diǎn)是平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價和金額，不利于加強(qiáng)存貨的管理。（3）個別計價法個別計價法，又稱個別認(rèn)定法、具體辯認(rèn)法、分批實(shí)際法。采用這種方法是假設(shè)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辯認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的方法。對于不能替代使用的存貨，為特定項目專門購入或制造的存貨，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。采用個別計價法，其有優(yōu)點(diǎn)是計算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本合理、準(zhǔn)確，能實(shí)現(xiàn)收入和成本的配比；其缺點(diǎn)是實(shí)際操作工作量大。3.結(jié)存存貨價值的確定結(jié)

24、存存貨價值的確認(rèn)方法有實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇相應(yīng)的方法確定結(jié)存存貨的價值。實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制最本質(zhì)的區(qū)別就是確定企業(yè)期末結(jié)存存貨數(shù)量的方法不同。（1）實(shí)地盤存制 實(shí)地盤存制（也稱定期盤存制）下，期末結(jié)存存貨的數(shù)量是根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)（如點(diǎn)數(shù)、稱重、丈量等）確定的；由于平時存貨明細(xì)賬上只登記收入數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)，所以期末必須通過實(shí)地盤點(diǎn)先確定存貨結(jié)存的數(shù)量，然后再計算確定期末結(jié)存存貨的成本，最后再倒算出本期發(fā)出存貨的成本。其計算公式為：期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量單位成本本期發(fā)出存貨成本=期初結(jié)存存貨成本+本期收入存貨成本期末結(jié)存存貨成本實(shí)地盤存制的主要優(yōu)點(diǎn)是簡化存貨

25、的日常核算工作，但加大了期末的工作量。其主要缺點(diǎn)有：一是不能隨時反映存貨發(fā)出和結(jié)存的動態(tài)，不便于管理人員掌握情況；二是容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失。由于倒計成本，使非正常銷售或耗用的存貨損失、差錯，甚至偷盜等原因所引起的短缺，全部計入了發(fā)出存貨的成本內(nèi)，掩蓋了倉庫管理上的結(jié)轉(zhuǎn)成本。所以實(shí)地盤存制的實(shí)用性較差，一般只是用于核算那些價值低、品種雜、進(jìn)出頻繁、損耗大的鮮活商品，如超市和飯店的鮮活商品多采用這種方法。 （2）永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制（也稱賬面盤存制）下，期末結(jié)存存貨的數(shù)量是根據(jù)賬面數(shù)（如期初數(shù)、收入數(shù)、發(fā)出數(shù)）計算確定的；對存貨的日常記錄既登記收入數(shù)，又登記發(fā)出數(shù)，可隨時根據(jù)賬

26、簿記錄結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量；永續(xù)盤存制結(jié)出的賬面結(jié)存數(shù)量結(jié)合實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量可起到雙重控制存貨的作用。期末存貨結(jié)存數(shù)量=期初存貨結(jié)存數(shù)量 +本期增加存貨數(shù)量-本期發(fā)出存貨數(shù)量 期末存貨結(jié)存金額=期初存貨結(jié)存金額 +本期增加存貨金額-本期發(fā)出存貨金額 永續(xù)盤存制的主要優(yōu)點(diǎn)是有利于加強(qiáng)對存貨的管理。在各種存貨的明細(xì)記錄中，可以隨時反映每一種存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動態(tài)。通過賬簿記錄中的賬面結(jié)存數(shù)，結(jié)合不定期的實(shí)地盤點(diǎn)，將實(shí)際盤存數(shù)與賬存數(shù)相核對，可以查明溢余或短缺的原因；通過賬簿記錄還可以隨時反映存貨是否過多或不足，以便即使合理地組織貨源，加速資金周轉(zhuǎn)。永續(xù)盤存制的缺點(diǎn)是存貨明細(xì)記錄的工作量較大，存貨品種規(guī)

27、格繁多的企業(yè)更是如此，大部分企業(yè)都采用這種方法。 存貨的核算內(nèi)容主要包括存貨收發(fā)存業(yè)務(wù)。存貨收入環(huán)節(jié)的內(nèi)容主要有存貨入賬價值的確認(rèn)、貨款的結(jié)算及存貨的驗(yàn)收入庫；存貨發(fā)出環(huán)節(jié)的內(nèi)容主要有發(fā)出存貨價值的確認(rèn)，原材料、低值易耗品的領(lǐng)用，庫存商品的銷售等業(yè)務(wù)；存貨結(jié)存環(huán)節(jié)的內(nèi)容主要有庫存存貨價值的確認(rèn)，存貨盤盈、盤虧的處理等。 二、存貨核算的賬戶設(shè)置為了更準(zhǔn)確地核算酒店業(yè)各種存貨的收發(fā)存情況，應(yīng)設(shè)置“原材料”、“庫存商品”等賬戶。（一）“在途物資”賬戶“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本，本賬戶應(yīng)按供

28、應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。借方登記在途物資的實(shí)際成本；貸方登記驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本。該賬戶可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。（二）“原材料”賬戶“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。借方登記企業(yè)購入并已驗(yàn)收入庫的材料的計劃成本或?qū)嶋H成本；貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，其借方余額表示企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。該賬戶可按材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。 （三）“庫存商品”賬戶“庫存商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企

29、業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。借方登記生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品成本或購入并驗(yàn)收入庫商品的進(jìn)價或售價；貸方登記已銷商品的實(shí)際成本，其借方余額表示企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價）。該賬戶可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。（四）“周轉(zhuǎn)材料”賬戶“周轉(zhuǎn)材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品等，企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。借方登記企業(yè)購入并已驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料

30、的計劃成本或?qū)嶋H成本；貸方登記已轉(zhuǎn)銷或攤銷的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本，其借方余額表示企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。該賬戶可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。 （五）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶“應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用于核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。借方登記已到期并承兌的商業(yè)匯票金額，貸方登記企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等的金額，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。（六）“應(yīng)付賬款”賬戶 “應(yīng)付賬款”賬戶

31、屬于負(fù)債類賬戶，用于核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。借方登記已償還的款項，貸方登記接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算 。（七）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。借方登記本期已銷商品或提供勞務(wù)的實(shí)際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無期末余額。該賬戶可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。（八）“管理費(fèi)用”賬戶“管理費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的

32、管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)（包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無期末余額。該賬戶可按費(fèi)用項目進(jìn)行明細(xì)核算。（九）“銷售費(fèi)用”賬戶“銷售費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中

33、發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無期末余額。該賬戶可按費(fèi)用項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、存貨收發(fā)存環(huán)節(jié)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（一）購入存貨的核算酒店購入材料、商品等，在實(shí)際成本法下按應(yīng)計入材料、商品采購成本的金額，借記“在途物資”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。所購材料、商品到達(dá)后驗(yàn)收入庫，借記“原

34、材料”、“庫存商品”或“周轉(zhuǎn)材料”等賬戶，貸記“在途物資”賬戶。（二）發(fā)出存貨的核算1.原材料領(lǐng)用的核算酒店原材料的管理分入庫管理和不入庫管理，入庫管理的材料有糧食類和干貨類等，不入庫管理的材料主要是各種直接進(jìn)廚房的海鮮類和蔬菜類等鮮活食品。酒店業(yè)材料的領(lǐng)用、產(chǎn)品的生產(chǎn)到銷售和工業(yè)企業(yè)相比較為簡單，酒店餐飲部領(lǐng)用需入庫管理的材料時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“原材料”賬戶；領(lǐng)用不入庫管理的材料時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。2.周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用和攤銷的核算餐飲、客房等業(yè)務(wù)部門領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)列入“銷售費(fèi)用”賬戶，管理部門領(lǐng)用的則應(yīng)列入“管理費(fèi)用”賬戶。周轉(zhuǎn)材料攤銷的方法有一

35、次攤銷法和五五攤銷法。 （1）一次攤銷法“一次攤銷法”是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，將其全部價值一次計入成本、費(fèi)用的方法。這種方法適用于旅游企業(yè)中單位價值很低，使用期限很短的低值易耗品，如酒店客房的衛(wèi)生間用品。采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。 周轉(zhuǎn)材料報廢時，應(yīng)按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記“原材料”等賬戶，貸記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶。（2）五五攤銷法五五攤銷法是指周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時先攤銷其賬面價值的一半，在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半，即周轉(zhuǎn)材料分兩次各按50%進(jìn)行攤銷。五五攤銷法通常適用于各月領(lǐng)用和報廢比較均衡、各月攤銷

36、額相差不多的低值易耗品，如客房床上用品、其他耐用品等。領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“周轉(zhuǎn)材料”賬戶（在用），貸記“周轉(zhuǎn)材料”賬戶（在庫）；領(lǐng)用時攤銷其賬面價值的一半，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料”賬戶（攤銷）。報廢時再攤銷其賬面價值的另一半，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料” 賬戶（攤銷）；同時，按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記“原材料”等賬戶，貸記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶；并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料” 賬戶（攤銷），貸記“周轉(zhuǎn)材料” 賬戶（在用）。（三）結(jié)存存貨的核算企業(yè)在對存貨進(jìn)行清查時，發(fā)現(xiàn)存貨盤盈、盤虧或毀損等情況，應(yīng)及時查明原

37、因，并根據(jù)審批權(quán)限，在期末結(jié)賬前進(jìn)行處理。具體賬務(wù)處理見第六章財產(chǎn)清查章節(jié)中財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理部分。 第四節(jié) 酒店經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算 一、酒店經(jīng)營業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容（一）酒店的營業(yè)收入1. 酒店營業(yè)收入的定義及內(nèi)容酒店的營業(yè)收入，是酒店銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)而獲得的貨幣收入。它是企業(yè)經(jīng)營成果的貨幣表現(xiàn)，是企業(yè)的一項重要財務(wù)指標(biāo)。它分為基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入?；緲I(yè)務(wù)收入是由企業(yè)的主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動所帶來的收入，又稱為主營業(yè)務(wù)收入，是營業(yè)收入的主要部分。其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)主營業(yè)務(wù)之外不單獨(dú)核算的其他業(yè)務(wù)或附屬經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的收入，是營業(yè)收入的次要部分，具有不穩(wěn)定的特點(diǎn)。如酒店的固定資產(chǎn)出租，無形資

38、產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓和包裝物出租等收入。 酒店的主營業(yè)務(wù)收入主要有客房收入、餐飲收入、康樂收入、酒吧收入等，而客房收入又可細(xì)分為房租費(fèi)收入、加床收入、電話費(fèi)收入、洗衣費(fèi)收入、迷你吧收入，雜項收入等等。2.酒店營業(yè)收入的確認(rèn)旅游企業(yè)會計制度規(guī)定，各類旅游企業(yè)發(fā)生的營業(yè)收入，一律按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計算。酒店營業(yè)收入也是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則由營業(yè)實(shí)現(xiàn)來確定的。營業(yè)實(shí)現(xiàn)有兩個標(biāo)志：一是商品物資所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，對服務(wù)經(jīng)營來說是勞務(wù)、服務(wù)已提供；二是收到款項或取得索取款項的權(quán)利。因此，酒店業(yè)以收到貨款或取得了貨款憑據(jù)時確認(rèn)營業(yè)收入；先服務(wù)后收款的服務(wù)業(yè)，以提供了勞務(wù)時確認(rèn)營業(yè)收入 。（二）酒店的成本費(fèi)用酒店的成本和費(fèi)用

39、項目一般是按費(fèi)用要素劃分，即分為主營業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、輔助營業(yè)支出、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用五項。其中，輔助營業(yè)支出在期末要分配攤?cè)敫黜椾N售費(fèi)用中。主營業(yè)務(wù)成本和銷售費(fèi)用用于核算企業(yè)各營業(yè)部門成本費(fèi)用開支；管理費(fèi)用是指旅游企業(yè)管理部門為組織和管理其經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費(fèi)用。財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集和調(diào)度其經(jīng)營所需資金而發(fā)生的一般性費(fèi)用，包括利息支出、匯兌損益、支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。1.酒店的主營業(yè)務(wù)成本核算的具體內(nèi)容酒店的主營業(yè)務(wù)成本主要核算酒店的餐飲營業(yè)成本，包括餐廳、酒吧、咖啡廳等部門在經(jīng)營中耗用的各種食品原材料、飲料、調(diào)料、配料等的實(shí)際成本。與客房有關(guān)的支出不計入主營業(yè)務(wù)成本，記入銷售費(fèi)用。2

40、.酒店銷售費(fèi)用核算的具體內(nèi)容：（1）職工薪酬，包括職工工資、職工福利費(fèi)、工作餐費(fèi)等。職工工資是指營業(yè)部門管理人員和服務(wù)人員的工資，根據(jù)有關(guān)規(guī)定計提。職工福利費(fèi)是指按國家規(guī)定企業(yè)應(yīng)支付給營業(yè)部門職工的洗澡費(fèi)、交通費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、書報費(fèi)、探親路費(fèi)等各項費(fèi)用。（2）工作餐費(fèi)是指企業(yè)按規(guī)定為營業(yè)部門職工提供工作餐而支付的費(fèi)用。（3）周轉(zhuǎn)材料，包括包裝物、低值易耗品攤銷等。包裝費(fèi)是指旅游服務(wù)企業(yè)在銷售商品等經(jīng)營活動中消耗的包裝物品開支。低值易耗品攤銷是指企業(yè)營業(yè)部門使用的低值易耗品攤?cè)氡酒诘慕痤~。（4）保管費(fèi)：指旅游服務(wù)企業(yè)為客人提供行李、服裝等物品的保管發(fā)生的開支。（5）展覽費(fèi)：指企業(yè)為舉辦展覽而發(fā)生

41、的開支。（6）清潔衛(wèi)生費(fèi)：指賓館、飯店、酒店、酒樓等企業(yè)為保持服務(wù)場所和設(shè)備的清潔衛(wèi)生而發(fā)生的開支。（7）折舊費(fèi)：指為企業(yè)提供經(jīng)營服務(wù)的固定資產(chǎn)和有關(guān)規(guī)定計算折舊。（8）燃料費(fèi)：指餐飲部門烹飪食品實(shí)際支付的煤氣費(fèi)用，客車出租等所耗用汽油、柴油費(fèi)用的實(shí)際支出等。（9）水電費(fèi)：指企業(yè)內(nèi)部各營業(yè)部門實(shí)際水電費(fèi)支出。（10）工作服費(fèi)：指各營業(yè)部門職工的工作服支出。（11）洗滌費(fèi)：指企業(yè)為各營業(yè)部門洗滌窗簾、桌布、制服等各種織物的開支。（12）租賃費(fèi)：指營業(yè)部門向外單位租賃財產(chǎn)支付的費(fèi)用。包括租賃的固定資產(chǎn)改良和大修理工程的支出。（13）勞保用品費(fèi)：指各營業(yè)部門職工所需勞保用品支出。（14）保險費(fèi)：指各

42、營業(yè)部門財產(chǎn)向保險公司投保支付的費(fèi)用。（15）郵電費(fèi)：指營業(yè)部門實(shí)際支付的郵電費(fèi)。（16）差旅費(fèi)：指營業(yè)部門職工出差費(fèi)用。（17）運(yùn)雜費(fèi)：指營業(yè)部門購買物品支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)等開支。（18）手續(xù)費(fèi)：指營業(yè)部門在經(jīng)營過程中支付給其他單位代銷、代營手續(xù)費(fèi)。（19）廣告費(fèi)：為推廣業(yè)務(wù)發(fā)生的各項支出。（20）修理費(fèi)：指營業(yè)部門財產(chǎn)修理的支出。3.酒店管理費(fèi)用核算的具體內(nèi)容 ：企業(yè)管理費(fèi)用除管理部門發(fā)生的費(fèi)用外，還有一些不便直接分?jǐn)偞_認(rèn)的由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。其主要項目有公司經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、五險一金（包括工傷保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、生育保險、住房公積金）、董事

43、會費(fèi)（包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、外事費(fèi)、租賃費(fèi)、咨詢費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、上級管理費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)攤銷、四稅（包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅）、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、存貨盤虧或毀損、管理部門發(fā)生的其他費(fèi)用等。 （1）公司經(jīng)費(fèi)是指行政管理部門職工薪酬、工作餐費(fèi)、水電費(fèi)、燃料費(fèi)、折舊費(fèi)、服裝費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、低值易耗品攤銷、修理費(fèi)及其他行政費(fèi)等。（2）工會經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)按職工工資總額的2%提取的撥交工會的經(jīng)費(fèi)。（3）職工教育經(jīng)費(fèi)指企業(yè)按職工工資總額的8%提取的，用于職工教育學(xué)習(xí)技術(shù)和提高文

44、化知識而支付的經(jīng)費(fèi)。（4）外事費(fèi)是指出國展覽、推銷、考察、實(shí)習(xí)培訓(xùn)和接待外賓所發(fā)生的費(fèi)用。（5）交際應(yīng)酬費(fèi)是指企業(yè)在業(yè)務(wù)交往過程中開支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用。根據(jù)稅法規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5?！崩?，公司2020年度營業(yè)收入1000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元，允許稅前扣除的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為5萬元。二、酒店經(jīng)營業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置（一）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入，具體包括飯店、賓館、旅店的客房收入、餐館收入、車隊收

45、入、其他收入等；貸方登記企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無期末余額。該賬戶可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。（二）“應(yīng)收賬款”賬戶“應(yīng)收賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。借方登記企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動發(fā)生的應(yīng)收賬款；貸方登記收回的應(yīng)收賬款；期末為借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。該賬戶可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。（三）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶“應(yīng)收票據(jù)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯

46、票。借方登記收到的商業(yè)匯票，貸方登記已轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)或到期的商業(yè)匯票；期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。該賬戶可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。（四）“預(yù)收賬款”賬戶 “預(yù)收賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項，預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶。借方登記已實(shí)現(xiàn)的收入預(yù)收款，貸方登記企業(yè)向客戶預(yù)收的款項，期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的款項；期末如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項。該賬戶可按購貨單位進(jìn)行明細(xì)核算（五）“累計折舊”賬戶 “累計折舊”賬戶是資產(chǎn)類抵減賬戶，用來核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值。借方登記

47、固定資產(chǎn)已提累計折舊的減少數(shù)，貸方登記按月計提的固定資產(chǎn)折舊額，其貸方余額表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊總額。 “固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累計折舊”賬戶的貸方余額，即為固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）。（六）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶“應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用于核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。借方登記企業(yè)已支付的職工薪酬，貸方登記企業(yè)發(fā)生的職工薪酬，期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。該賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算?！爸鳡I業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”

48、、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”等賬戶在本章的前幾節(jié)已闡述，在此不再重復(fù)。三、酒店經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算（一）收入的核算酒店銷售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”等賬戶，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。1. 酒店客房營業(yè)收入核算酒店客房營業(yè)收入的核算是根據(jù)總臺結(jié)賬處每個營業(yè)日結(jié)束后的“營業(yè)日報表”來進(jìn)行的。具體做法是：總臺結(jié)賬處的所有客賬經(jīng)過夜間審核員審核后，做出“營業(yè)日報表”，然后把結(jié)過賬的原始憑證、營業(yè)收入日報表等經(jīng)營收入再審核后，送交財會部門做收入賬。酒店客房收入的核算方法根據(jù)房費(fèi)收款方式不同而有所區(qū)別，主要有應(yīng)收

49、制、預(yù)收制和現(xiàn)收制三種方式。（1）應(yīng)收制應(yīng)收制是指客人入住酒店后，先不支付房費(fèi)，在飯店酒店為客人提供服務(wù)后，定期或離店時一次性向客人結(jié)清賬款。采用這種收款方式，每天應(yīng)根據(jù)總臺結(jié)賬處編制的“客房營業(yè)日報表”按實(shí)際應(yīng)收客房租金借記“應(yīng)收賬款客房欠款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶；收到欠款部分時，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款客房欠款”賬戶。(2)預(yù)收制預(yù)收制是指為客人提供服務(wù)前，根據(jù)客人預(yù)期的住店天數(shù)，預(yù)收部分或全部房費(fèi)。當(dāng)財務(wù)部門根據(jù)總臺結(jié)賬處報來的“營業(yè)收入日報表”及有關(guān)憑證，并按預(yù)收金額和銀行進(jìn)賬單回單做賬時，借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”或“應(yīng)收

50、賬款”賬戶；將日報表中屬于客人當(dāng)天應(yīng)付房費(fèi)部分列作當(dāng)日營業(yè)收入，并核銷預(yù)收款時，借記“預(yù)收賬款”或“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。如果客人已住滿預(yù)訂天數(shù)尚不離店時，應(yīng)由其續(xù)付房費(fèi)。（3）現(xiàn)收制現(xiàn)收制是指向客人提供服務(wù)的同時收取房費(fèi)，即以實(shí)際收到現(xiàn)款作為營業(yè)收入處理。財會部門根據(jù)每日總臺收到的現(xiàn)款作為酒店當(dāng)日客房收入處理，借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。2.酒店餐飲部收入核算餐飲部收入結(jié)算方式有柜臺統(tǒng)一開票結(jié)算、服務(wù)員開票收款結(jié)算和先就餐后結(jié)算等方式。 (1)柜臺統(tǒng)一開票客人在用餐前先到總臺購買專用的定額小票或購買固定品名的籌碼，然后憑籌碼或?qū)Ｓ枚~小票

51、領(lǐng)取食品，也可由服務(wù)員根據(jù)小票的編號和顧客手中的副聯(lián)票簽對號后送至桌上。定額小票系一次性使用，而籌碼可循環(huán)使用。因此，要加強(qiáng)回收和領(lǐng)用手續(xù)的完善。營業(yè)結(jié)束后，總臺收款員要填制售貨日報表，經(jīng)服務(wù)員核對簽章后，連同營業(yè)款一齊交財會部門。(2)服務(wù)員開票收款服務(wù)員到桌邊，先由顧客點(diǎn)菜，再開票、收款，然后由服務(wù)員負(fù)責(zé)到總臺結(jié)算，收款員在小票上簽章后，一聯(lián)由服務(wù)員送至廚房領(lǐng)菜，另一聯(lián)留存。待營業(yè)結(jié)束后，服務(wù)員與收款員分別統(tǒng)計所收的金額，核對無誤后，由服務(wù)員在收款員的“收款核對表”上簽字證明。(3)先就餐后結(jié)算顧客入座點(diǎn)菜后，由服務(wù)員填寫小票一式四聯(lián)，一聯(lián)交餐廳服務(wù)臺登記臺賬，一聯(lián)交廚房配菜，一聯(lián)留顧客，

52、一聯(lián)服務(wù)員自留便于送菜、酒水和查收。營業(yè)結(jié)束后，收款臺、廚房、服務(wù)員分別結(jié)算銷售額和發(fā)菜額，三方核對相符后，共同在匯總表上簽字證明。餐飲部實(shí)現(xiàn)的各種營業(yè)收入，無論采用上述哪種結(jié)算方式，均應(yīng)按實(shí)際價格入賬，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行貸款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。（二）酒店成本費(fèi)用的核算1.主營業(yè)務(wù)成本的核算酒店領(lǐng)用食品原材料或購入鮮活食品時發(fā)生的餐飲成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“原材料”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。2.期間費(fèi)用的核算酒店業(yè)各營業(yè)部門發(fā)生的費(fèi)用除上述計入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶以外，其余費(fèi)用均計入“銷售費(fèi)用”賬戶，如餐飲部除計入主營業(yè)務(wù)成本之外的各

53、項支出，客房部和營銷部門的各項費(fèi)用支出；酒店行政管理部門發(fā)生的各項費(fèi)用計入“管理費(fèi)用”賬戶；酒店發(fā)生的利息支出、匯兌損益、支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等計入“財務(wù)費(fèi)用”賬戶。下面以具體業(yè)務(wù)對相關(guān)會計科目的核算作具體說明。第五節(jié) 旅行社及商場經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算 一、旅行社經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算（一）旅行社的種類旅行社是以營利為目的、專門從事旅游業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，即為旅游者代辦出入境和簽證手續(xù)，招徠、接待旅游者旅游，為旅游者安排食宿等有償服務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動的機(jī)構(gòu)。旅行社按其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍分為國際旅行社和國內(nèi)旅行社；按其提供的服務(wù)形式不同，分為組團(tuán)社和接團(tuán)社。1組團(tuán)社的任務(wù)是從國內(nèi)或國外組織旅游團(tuán)隊，為旅游者辦理出入境手續(xù)、保險，安

54、排游覽計劃，并選派翻譯導(dǎo)游人員隨團(tuán)為旅游者提供服務(wù)。 2接團(tuán)社的任務(wù)是為旅游者在某一地區(qū)旅游提供翻譯導(dǎo)游，安排旅游者的參觀游覽日程，并為之訂房、訂餐及訂機(jī)票、車票，為去下一站旅游做好安排。一個旅行社既可以是組團(tuán)社，又可以是接團(tuán)社。當(dāng)接團(tuán)社下達(dá)結(jié)算通知單給組團(tuán)社的時候，接團(tuán)社的收入就是組團(tuán)社的成本。（二）旅行社旅游價格的制定旅行社旅游價格的制定有如下幾種方法:1.全包價法全包價法是指事先按旅游團(tuán)人數(shù)計算用餐、住宿、交通、門票和導(dǎo)游的總開支，乘以外加毛利率（一般為6%-7%），再計算出每位旅行者應(yīng)承擔(dān)的開支來確定。開支總和=餐費(fèi)+住宿費(fèi)+門票+導(dǎo)游費(fèi)+其它應(yīng)收旅游費(fèi)總額=開支總和（1+外加毛利率）

55、每個旅行者旅游費(fèi)金額=旅游費(fèi)總額/總?cè)藬?shù)2.半包價法半包價法是在全包價基礎(chǔ)上，扣除午、晚餐費(fèi)用的包價形式，其目的在于降低產(chǎn)品的直觀價格，提高產(chǎn)品的競爭能力，同時也可更好地滿足游客在用餐方面的要求。3.小包價法小包價法又稱選擇性旅游。游客預(yù)付的部分僅包括飯店房費(fèi)、早餐、接送服務(wù)、國內(nèi)城市間交通費(fèi)及手續(xù)費(fèi)。其余部分在當(dāng)?shù)噩F(xiàn)付。小包價游客可根據(jù)自己的時間、興趣和經(jīng)濟(jì)情況自由選擇導(dǎo)游、風(fēng)味餐、節(jié)目欣賞和參觀游覽等。 4.單項委托服務(wù)價格法單項委托服務(wù)價格是旅行社根據(jù)游客的具體要求而提供的各種有償服務(wù)。旅行社提供的單項服務(wù)主要有：導(dǎo)游服務(wù)、接送服務(wù)、訂房服務(wù)、訂票服務(wù)、訂車服務(wù)、代訂參觀游覽服務(wù)、代辦簽

56、證服務(wù)、代辦旅游全員保險服務(wù)、提取及托運(yùn)行李服務(wù)、全程陪同服務(wù)、代客回電服務(wù)等。 （三）旅行社營業(yè)收入和成本的核算1.旅行社營業(yè)收入的內(nèi)容旅行社的營業(yè)收入主要有組團(tuán)外聯(lián)收入、綜合服務(wù)收入、零星服務(wù)收入、地游及加項收入、勞務(wù)收入、票務(wù)收入等。 （1）組團(tuán)外聯(lián)收入，為一次性向旅游者收取的費(fèi)用。（2）綜合服務(wù)收入，由組團(tuán)社撥付給接團(tuán)社，再由接團(tuán)社支付給相關(guān)飯店、餐館、車船公司、旅游景點(diǎn)等的款項，稱為組團(tuán)社的綜合服務(wù)成本，同時構(gòu)成接團(tuán)社的綜合服務(wù)收入。（3）零星服務(wù)收入，接待零星散客和承辦委托服務(wù)事項取得的收入。（4）地游及加項收入，旅游者要求提供額外的服務(wù)，據(jù)此收取的收入。（6）票務(wù)收入，旅行社代辦

57、國內(nèi)外客票所得的收入。（7）其他服務(wù)收入2.旅行社營業(yè)收入的確認(rèn)旅行社營業(yè)收入的確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。旅行社（不論是組團(tuán)社還是接團(tuán)社）組織境外旅游者到國內(nèi)旅游應(yīng)以旅行團(tuán)離境（或離開本地）時確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)；旅行社組織國內(nèi)旅游者到境外旅游，應(yīng)以旅行團(tuán)旅行結(jié)束返回時確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)；旅行社組織國內(nèi)旅游者在國內(nèi)旅游，也應(yīng)以旅行團(tuán)旅行返回時確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。旅行社的各項代收代付費(fèi)用，應(yīng)全部計入營業(yè)收入總額。3. 旅行社營業(yè)成本的內(nèi)容旅行社的營業(yè)成本，是指與特定各項服務(wù)過程中發(fā)生的各種直接支出。對于組團(tuán)社而言，是指組團(tuán)社向旅游團(tuán)體收取但在以后需要撥付給接團(tuán)社的各項直接支出；對于接團(tuán)社而言，則是

58、要付給為客人提供食宿、交通、游覽等服務(wù)部門的各項直接支出。因此，旅行社的營業(yè)成本是指直接用于接待旅游團(tuán)隊，為其提供各項服務(wù)所支付的費(fèi)用。具體內(nèi)容包括： 組團(tuán)外聯(lián)成本。它是指由組團(tuán)社自組外聯(lián)接待包價旅游團(tuán)體或個人按規(guī)定開支的房費(fèi)、餐費(fèi)、旅游交通費(fèi)、陪同費(fèi)、文雜費(fèi)和其他費(fèi)用。綜合服務(wù)成本。它是指旅行社接待包價旅游團(tuán)體或個人按規(guī)定開支的住房費(fèi)、餐費(fèi)、旅游交通費(fèi)、陪同費(fèi)、文雜費(fèi)和其他費(fèi)用。零星服務(wù)成本。它是指接待零星旅游者和受托代辦事項而支付的費(fèi)用。勞務(wù)成本。它是指旅行社派出翻譯、導(dǎo)游人員或聘請兼職導(dǎo)游人員參加全程陪同而支付的費(fèi)用。票務(wù)成本。指旅行社辦理代售國際聯(lián)運(yùn)客票和國內(nèi)客票而發(fā)生的訂票手續(xù)費(fèi)、包

59、車費(fèi)用和退票損失等。地游及加項成本。它是指接待旅游者計劃外增加游覽項目和風(fēng)味餐等時發(fā)生的費(fèi)用。其他服務(wù)成本。它是指不屬于以上各項的其他服務(wù)成本。4. 旅行社營業(yè)成本的確認(rèn)組團(tuán)社的成本根據(jù)所接待旅行團(tuán)的人數(shù)和旅行天數(shù)，計算出全部的旅行費(fèi)用，并依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，確定本月應(yīng)發(fā)生的成本。 接團(tuán)社的成本是指支付給為旅行團(tuán)（者）提供服務(wù)的各飯店、餐館、車隊等接待單位發(fā)生的實(shí)際支出。一家接待單位有可能為不同的旅行團(tuán)提供相同的服務(wù)。因此接團(tuán)社在與各接待單位進(jìn)行核算的時候，要按成本核算對象進(jìn)行歸集。5. 旅行社營業(yè)收入、成本及增值稅的核算（1）旅行社增值稅的計算及開票方式。國家稅務(wù)總局2016年第23號公告規(guī)

60、定，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅專用發(fā)票的（財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他項目混開。根據(jù)財稅201636號文件規(guī)定，營改增試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方