企業(yè)倫理與會(huì)計(jì)道德（第三版）第10章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

1、第10章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范李克強(qiáng)考察審計(jì)署（視頻）：強(qiáng)化審計(jì) 用火眼金睛看好國家錢財(cái)李克強(qiáng)談審計(jì)：克服屢審屢犯牛皮癬劉 家 義在全國審計(jì)工作會(huì)議上的講話2014-12-25劉家義講話國家審計(jì)與國家治理財(cái)政部：40家上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告存質(zhì)量問題中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)秘書長陳毓圭談注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠信建設(shè)1987年美國前總統(tǒng)Ronald Reagan祝AICPA協(xié)會(huì)成立100周年的賀信 您們的協(xié)會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)在建立和維持資本市場的完整性方面，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。獨(dú)立的審計(jì)人員為經(jīng)營企業(yè)和政府機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表提供可信性。沒有這種可信性，債權(quán)人和投資者就幾乎無法作出給我們的經(jīng)濟(jì)帶來穩(wěn)定性和活力的決策

2、。沒有您們，我們的資本證券市場就將土崩瓦解。學(xué)習(xí)目標(biāo)理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的含義；了解中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則全面論述注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人員的道德要求；掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的具體內(nèi)容。本章關(guān)鍵概念 審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范 超然獨(dú)立 公正審計(jì) 嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)業(yè)保密守時(shí) 公平競爭 服務(wù)社會(huì)引導(dǎo)案例：專訪中華人民共和國審計(jì)署劉家義一、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場面臨的道德問題及對(duì)策中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場建設(shè)存在的道德問題剖析1) 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德狀況令人擔(dān)憂中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德 職業(yè)行為規(guī)范其他指南職業(yè)道德概念職業(yè)道德行為規(guī)則 行為規(guī)則解釋道德裁決 圖111 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德框架圖一、中國

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場面臨的道德問題及對(duì)策2) 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為偏差 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為的偏差，將嚴(yán)重影響整個(gè)行業(yè)的社會(huì)信譽(yù)度?！揪W(wǎng)絡(luò)鏈接10-1】 中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所不忠誠 北京中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所在收下10萬元審計(jì)費(fèi)用后，派三名注冊(cè)會(huì)計(jì)師到長城公司進(jìn)行驗(yàn)資。在此期間，三個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中午被長城公司相關(guān)人員請(qǐng)到烤鴨店吃烤鴨，在吃飯的同時(shí)又收取了長城公司備下的隨身聽禮品。一、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場面臨的道德問題及對(duì)策3) 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍人員老化，專業(yè)素質(zhì)不高4) 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)素質(zhì)的較低一、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場面臨的道德問題及對(duì)策審計(jì)報(bào)告質(zhì)量低下的內(nèi)因：(1) 我國CPA職業(yè)人員業(yè)務(wù)水平較低，CPA

4、職業(yè)勝任能力不足。(2) 我國CPA缺乏高尚的職業(yè)道德，事務(wù)所出資人合伙人素質(zhì)低下。(3)審計(jì)質(zhì)量控制力度不夠。(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模偏小。(5)業(yè)務(wù)范圍狹窄。(6)行業(yè)管理不力。一、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場面臨的道德問題及對(duì)策中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場建設(shè)的發(fā)展對(duì)策 1) 確立未來中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)總體的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo) 2) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的發(fā)展素質(zhì)要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本素質(zhì)要求。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)要求。 強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)職責(zé)。 加快注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍數(shù)量的發(fā)展，并提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍質(zhì)量水平。一、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場面臨的道德問題及對(duì)策基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則職業(yè)道德裁決與釋義調(diào)整與公眾之間相互行為的準(zhǔn)則調(diào)整

5、與客戶之間行為的準(zhǔn)則調(diào)整與同行之間相互行為的準(zhǔn)則其他行為準(zhǔn)則獨(dú)立性專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范保密性或有收費(fèi)人員招聘前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系廣告與招攬傭金圖11-2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德體系圖二、關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠信的323份問卷調(diào)查分析樣本設(shè)計(jì)與調(diào)查問卷說明二、關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠信的323份問卷調(diào)查分析問卷回答分析及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)誠信的現(xiàn)實(shí)反思表11-1 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則的要求，你近兩年出具的審計(jì)報(bào)告問 項(xiàng)回答人次數(shù)在本題中所占比例A. 沒有水分8021.28%B. 基本沒有水分25868.62%C. 有水分266.91%D. 說不清123.19%二、關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠信的323份

6、問卷調(diào)查分析表11-2 你認(rèn)為最近出現(xiàn)的一些案件中的虛假審計(jì)報(bào)告主要原因是：問 項(xiàng)回答人次數(shù)在本題中所占比例A.審計(jì)技術(shù)問題6615.31%B.政府干預(yù)16738.75%C.事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制問題10023.20%D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問題9822.74%二、關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠信的323份問卷調(diào)查分析表11-3 你們所的合伙人、發(fā)起人日常工作的主要精力用于：問 項(xiàng)回答人次數(shù)在本題中所占比例A. “攻關(guān)”拉客戶13729.09%B. 加強(qiáng)業(yè)務(wù)建設(shè)13127.81%C. 加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制13729.09%D. 加強(qiáng)職業(yè)道德教育6614.01%二、關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠信的323份問卷調(diào)查分析表11

7、-4 現(xiàn)在想要承接到業(yè)務(wù)，主要途徑只有：問 項(xiàng)回答人次數(shù)在本題中所占比例A. 搞好方方面面的關(guān)系17539.5%B. 必須給對(duì)方回扣、好處5712.87%C. 靠專業(yè)能力10022.57%D. 靠信譽(yù)吃飯11125.06%二、關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠信的323份問卷調(diào)查分析表11-5 你們所的合伙人、發(fā)起人大部分在本行業(yè)中工作了：問 項(xiàng)回答人次數(shù)在本題中所占比例A.十年以上，對(duì)本專業(yè)十分在行10832.34%B.五年以上，對(duì)本專業(yè)具有專長20260.48%C.兩年左右，對(duì)本專業(yè)剛剛?cè)腴T113.29%D.坐“直通而來”，對(duì)本專業(yè)還沒入門133.89%二、關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠信的323份問卷調(diào)查分析表

8、11-6 你們所的分配制度主要是：問 項(xiàng)回答人次數(shù)在本題中所占比例A.業(yè)務(wù)包干、項(xiàng)目分成、個(gè)人收入與業(yè)務(wù)直接掛鉤82 21.35%B.基本工薪加獎(jiǎng)金20954.43%C.根據(jù)表現(xiàn)逐年晉級(jí)8923.18%D.有合伙人、發(fā)起人等頭頭說了算4 1.04%二、關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠信的323份問卷調(diào)查分析表11-7 你認(rèn)為在目前中國經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，事務(wù)所最適合的組織形式是：問 項(xiàng)回答人次數(shù)在本題中所占比例A. 合伙制5715.08%B. 有限責(zé)任制8221.69%C. 有限合伙責(zé)任制17245.50%D. 多種形式的組合6717.72%二、關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠信的323份問卷調(diào)查分析表11-8 你認(rèn)為注冊(cè)會(huì)

9、計(jì)師在市場經(jīng)濟(jì)中的恰當(dāng)?shù)牡匚粦?yīng)該是：問 項(xiàng)回答人次數(shù)在本題中所占比例A. 經(jīng)濟(jì)警察10628.88%B. 社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的醫(yī)生17347.14%C. 看門人7219.62%D. 受人錢財(cái)，替人消災(zāi)164.36%二、關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠信的323份問卷調(diào)查分析表11-9 你認(rèn)為事務(wù)所最重要的財(cái)富是：問 項(xiàng)回答人次數(shù)在本題中所占比例A. 信譽(yù)、品牌18944.79%B. 人才17240.76%C. 現(xiàn)代化的硬件和管理21212.16%D. 各方面的關(guān)系網(wǎng)358.29%二、關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠信的323份問卷調(diào)查分析表11-10 有時(shí)難免違心地出具了具有了帶有虛假水分的審計(jì)報(bào)告，主要是由于：問 項(xiàng)回答

10、人次數(shù)在本題中所占比例A. 要吃飯7322.05%B. 要發(fā)財(cái)20.6%C. 要搞好與客戶的關(guān)系18154.68%D. 要聽當(dāng)?shù)卣脑?522.67%二、關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠信的323份問卷調(diào)查分析表11-11 你認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的性質(zhì)應(yīng)該是：問 項(xiàng)回答人次數(shù)在本題中所占比例A. 政府部門的組成部分215.66%B. 準(zhǔn)政府性質(zhì)4311.59%C. 行業(yè)自律性質(zhì)29679.78%D. 說不清112.97%二、關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠信的323份問卷調(diào)查分析表11-12 你認(rèn)為國企改制上市、采取包裝剝離的會(huì)計(jì)資料：問 項(xiàng)回答人次數(shù)在本題中所占比例A. 真實(shí)20.58%B. 基本真實(shí)9527.78

11、%C. 不真實(shí)17350.58%D. 無可奈何7221.06%二、關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠信的323份問卷調(diào)查分析表11-13 你認(rèn)為現(xiàn)在上市公司做假賬起主要作用的是：問 項(xiàng)回答人次數(shù)在本題中所占比例A. 公司老總10230.27%B. 公司會(huì)計(jì)人員41.19%C. 國企改制“做直通車”12135.91%D. 上市受證券市場游戲規(guī)則影響11032.63%二、關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠信的323份問卷調(diào)查分析表11-14 你認(rèn)為挽救會(huì)計(jì)行業(yè)“信譽(yù)危機(jī)”的關(guān)鍵在于：問 項(xiàng)回答人次數(shù)在本題中所占比例A. 嚴(yán)懲造假者8218.43%B. 加快相關(guān)法規(guī)的建設(shè)9822.02%C. 改善執(zhí)業(yè)環(huán)境18240.9%D.

12、進(jìn)行誠信教育8318.75%二、關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠信的323份問卷調(diào)查分析表11-15 你認(rèn)為目前假賬成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的“毒瘤”，主要是：問項(xiàng)回答人次數(shù)在本題中所占比例A. 政府當(dāng)官的要“政績”17139.68%B. 企業(yè)當(dāng)頭的要“業(yè)績”15636.19%C. 會(huì)計(jì)人員要“飯碗”7918.33%D. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要鈔票255.80%二、關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠信的323份問卷調(diào)查分析關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠信的對(duì)策建議1) 從社會(huì)大局方面著手凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境2) 逐步改革注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式3) 分別經(jīng)營注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)或非審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)4)“亂世用重典”，更需綜合治理 【網(wǎng)絡(luò)鏈接11-

13、2】 四大的危機(jī)與“救贖”1.德勤逐利導(dǎo)致丑聞不斷2.普華永道職業(yè)操守存耶?3. 安永不實(shí)報(bào)告別有用心4.“自我救贖”?三、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的核心內(nèi)容中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的核心內(nèi)容主要包括以下重要方面：關(guān)于誠信的要求 職業(yè)道德守則明確指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)活動(dòng)中，保持正直，誠實(shí)守信。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。三、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的核心內(nèi)容關(guān)于獨(dú)立性的要求 獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，是客觀、公正的體現(xiàn)，也是職業(yè)道德守則的精髓。 職業(yè)道德守則明確指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上

14、和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。三、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的核心內(nèi)容關(guān)于客觀和公正的要求 職業(yè)道德守則明確指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。 如果存在導(dǎo)致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。 三、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的核心內(nèi)容關(guān)于專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注的要求1）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范的總體要求（1）專業(yè)知識(shí)（2）職業(yè)經(jīng)驗(yàn)（3）專業(yè)訓(xùn)練（4）業(yè)務(wù)能力2）不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)3）應(yīng)有關(guān)注與職業(yè)謹(jǐn)慎 三、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的核心內(nèi)容關(guān)于保密的要求 職

15、業(yè)道德基本準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中所掌握的被審計(jì)單位的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保密，不得提供或泄露給第三者，也不得利用其為自己謀取利益（有法律規(guī)定要求披露的除外）。三、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的核心內(nèi)容關(guān)于良好職業(yè)行為的要求關(guān)于收費(fèi)的要求關(guān)于運(yùn)用職業(yè)道德概念框架的要求關(guān)于對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員的要求推行職業(yè)道德守則 提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師公信力四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范要求 所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)所應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面所應(yīng)達(dá)到的行為標(biāo)準(zhǔn)。 道德與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的融合，是一般社會(huì)公德在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)中的具體體現(xiàn)。

16、道德規(guī)范與法律規(guī)范一樣，都是上層建筑的重要組成部分，都是規(guī)范人們行為的重要行為準(zhǔn)則。四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范要求超然獨(dú)立 ，客觀求是1) 超然獨(dú)立,取信于各方利益相關(guān)者2) 從實(shí)際出發(fā)，客觀求是地執(zhí)業(yè) 四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范要求公正審計(jì)，廉潔守法1) 公正審計(jì),正確處理各種不同類型的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系2) 廉潔守法,依法執(zhí)業(yè)，避免法律訴訟【網(wǎng)絡(luò)鏈接11-3】 謹(jǐn)慎應(yīng)對(duì)美國薩班斯法案 中國企業(yè)應(yīng)深刻了解薩班斯法案的實(shí)際意義和美國政府實(shí)施該法案的力度，力求在達(dá)到該法案要求的同時(shí)。 減少不必要的投入，靜觀監(jiān)管的變化，及時(shí)了解美國證監(jiān)會(huì)更明確的政策指引，為以最低成本上市做好準(zhǔn)備。四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師

17、審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人員還必須采取以下有效對(duì)策盡可能避免法律訴訟：嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求建設(shè)和完善會(huì)計(jì)師 事務(wù)所質(zhì)量控制制度必須與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書審慎選擇被審計(jì)單位深入仔細(xì)地調(diào)查和了解被審計(jì)單位的真實(shí)業(yè)務(wù)狀況購買責(zé)任保險(xiǎn)或建立風(fēng)險(xiǎn)基金聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律的律師四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范要求誠信為本，操守為重1) 誠信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的靈魂2) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有屬于自己的個(gè)人誠信檔案3) 打造“誠信為本”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化 四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范要求打造會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“誠信為本”的企業(yè)文化應(yīng)從以下方面入手：最高管理者或者管理層的個(gè)人風(fēng)格要融入事務(wù)所之中

18、，形成事務(wù)所企業(yè)文化的重要組成部分。要有明確的事務(wù)所發(fā)展目標(biāo)。要有一套完善的事務(wù)所內(nèi)部控制制度和合理的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。要形成具有凝聚力的團(tuán)隊(duì)精神。要培養(yǎng)與現(xiàn)代社會(huì)先進(jìn)文化要求相適應(yīng)的員工思維方式、行為準(zhǔn)則、工作作風(fēng)等特性模式。四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范要求嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)業(yè)，踏實(shí)進(jìn)取1) 嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)業(yè)，提供優(yōu)質(zhì)高效的專業(yè)審計(jì)服務(wù)2) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人員應(yīng)保持專業(yè)勝任能力在專業(yè)知識(shí)水平方面的要求在審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的方面的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人員對(duì)助理人員和其他專業(yè)人員的責(zé)任在接受后續(xù)教育方面的要求四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范要求 3) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)沉思謹(jǐn)慎注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人員不得對(duì)未來事項(xiàng)可實(shí)現(xiàn)程度做出保證;不得代行委托單位管理決