財(cái)務(wù)舞弊的防范與審計(jì)課件

1、 財(cái)務(wù)舞弊的防范與審計(jì) 10/9/2022 財(cái)務(wù)舞弊的防范與審計(jì) 10/3/ 財(cái)務(wù)舞弊的防范企業(yè)內(nèi)部控制 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制內(nèi)部控制10/9/2022 財(cái)務(wù)舞弊的防范企業(yè)內(nèi)部控制 內(nèi)部控制的定義和目標(biāo)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 10/9/2022 內(nèi)部控制的定義和目標(biāo)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會對企業(yè)內(nèi)控工作的不當(dāng)觀點(diǎn) 1 規(guī)章制度越多，內(nèi)控就越好 2 內(nèi)控制度會降低管理效率 3 內(nèi)控是內(nèi)審部門的事 4 有了內(nèi)部控制仍不

2、能防范舞弊 5 內(nèi)控有悖于以人為本的管理理念10/9/2022對企業(yè)內(nèi)控工作的不當(dāng)觀點(diǎn) 1 規(guī)章制度越多，內(nèi)控就我國政府加強(qiáng)內(nèi)控的背景1.上市公司舞弊案頻發(fā)2.因內(nèi)控不嚴(yán)導(dǎo)致的公司破產(chǎn)案增多3.管理層道德風(fēng)險(xiǎn)增大4.會計(jì)信息失真嚴(yán)重5.國有企業(yè)經(jīng)營效益不高6.企業(yè)內(nèi)控制度薄弱10/9/2022我國政府加強(qiáng)內(nèi)控的背景1.上市公司舞弊案頻發(fā)10/3/20內(nèi)部控制的基本假設(shè)1.控制實(shí)體假設(shè)2.可控性假設(shè)（牽制假設(shè)）3.復(fù)雜人性假設(shè)4.不串通假設(shè)10/9/2022內(nèi)部控制的基本假設(shè)1.控制實(shí)體假設(shè)10/3/2022內(nèi)部控制應(yīng)遵循的基本原則全面性原則重要性原則制衡性原則適應(yīng)性原則成本效益原則10/9/2

3、022內(nèi)部控制應(yīng)遵循的基本原則全面性原則重要性原則財(cái)務(wù)舞弊動機(jī)集體私分資財(cái)個(gè)人侵占挪用應(yīng)付上級考核避減稅費(fèi)負(fù)擔(dān)方便非法支付10/9/2022財(cái)務(wù)舞弊動機(jī)集體私分資財(cái)10/3/2022預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)鍵：不相容職務(wù)分離審核監(jiān)督授權(quán)審批業(yè)務(wù)經(jīng)辦會計(jì)記錄實(shí)物保管10/9/2022預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)鍵：不相容職務(wù)分離審核監(jiān)督授權(quán)審批業(yè)務(wù)經(jīng)辦財(cái)務(wù)活動四大環(huán)節(jié) 廣義購進(jìn)廣義銷售資金收付資料生成 所謂廣義購進(jìn)，是指一個(gè)會計(jì)主體（下稱單位）需要另一種資產(chǎn)或服務(wù)而支付對價(jià)的行為。如購入物料、商品、設(shè)備、服務(wù)、工程項(xiàng)目、股權(quán)、債權(quán)、無形資產(chǎn)、房地產(chǎn)等。 所謂廣義銷售，是指單位需要轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)或服務(wù)而收取對價(jià)的行為。

4、 資金收付則是因廣義購進(jìn)與廣義銷售引起的貨幣結(jié)算行為。 資料生成是對上述三類財(cái)務(wù)活動的事后確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告過程。 10/9/2022財(cái)務(wù)活動四大環(huán)節(jié) 廣義購進(jìn)所謂廣義購進(jìn)，是指一個(gè)會計(jì)主體一、廣義購進(jìn)環(huán)節(jié) 10/9/2022一、廣義購進(jìn)環(huán)節(jié) 10/3/2022舞弊1 防控審計(jì)假招標(biāo)或圍標(biāo)：假招標(biāo)是招標(biāo)方看似在招標(biāo)實(shí)則故意讓“意中人”中標(biāo)的舞弊行為。圍標(biāo)是一家投標(biāo)人裝扮成多家參與投標(biāo)的舞弊行為。 建立地區(qū)統(tǒng)一的招標(biāo)中心，在紀(jì)檢監(jiān)察部門監(jiān)督下制定并嚴(yán)格執(zhí)行招標(biāo)中心的各類招標(biāo)程序規(guī)定招標(biāo)單位代表資格由招標(biāo)中心在指定媒體提前公開發(fā)布招標(biāo)信息建立評標(biāo)專家?guī)觳⑴R時(shí)隨機(jī)抽選評標(biāo)專家和招標(biāo)單位代表，割斷

5、招投標(biāo)雙方的直接聯(lián)系，預(yù)防事先串通。審計(jì)時(shí)要查明每個(gè)購進(jìn)項(xiàng)目是否嚴(yán)格執(zhí)行上述規(guī)定。10/9/2022舞弊1 防控審舞弊2 防控審計(jì)假預(yù)付或假退貨挪用公款：其作弊手段是謊稱某種購進(jìn)需要預(yù)付款項(xiàng)，過一段時(shí)間又稱“無貨可供，貨款退回”。或者供方先將資產(chǎn)運(yùn)至購方，取得貨款，過一段時(shí)間找個(gè)借口“退貨”索回貨款。這類作弊往往是內(nèi)外勾結(jié)方能奏效。 防控措施是制定嚴(yán)格的預(yù)付款和退貨審批手續(xù)，審批人要及時(shí)掌握市場行情，嚴(yán)格請購、授權(quán)采購、實(shí)物驗(yàn)收和退貨追責(zé)制度。 要查明預(yù)付款退回或退貨的真實(shí)性、必要性及原因，有無相應(yīng)控制制度和辦理手續(xù)是否合規(guī)。 10/9/2022舞弊2 防控審舞弊3 防控審計(jì)授權(quán)者親自購進(jìn)：有

6、權(quán)決定購進(jìn)和審批報(bào)銷的人“不辭辛苦”，親自出場采購。表面看“工作積極”，實(shí)則在撈回扣。 防控措施是嚴(yán)格規(guī)定請購、授權(quán)采購、實(shí)物驗(yàn)收、批準(zhǔn)付款和付款五種職務(wù)的分離。 要查明有無上述兩相鄰職務(wù)由同一人充當(dāng)?shù)那闆r。 10/9/2022舞弊3 防控審舞弊4 防控審計(jì)采購兼保管盜賣物料：許多單位為了節(jié)約人工成本，往往叫采購員同時(shí)兼做物料保管工作。這兩種職務(wù)交由一人充當(dāng)時(shí)，極易造成虛假發(fā)料、虛開采購發(fā)票貪污公款或盜賣盤盈物料的情形。 防控措施是制定嚴(yán)格的采購與保管職務(wù)分離制度 審計(jì)時(shí)要特別關(guān)注這兩項(xiàng)職務(wù)是否嚴(yán)格分離。10/9/2022舞弊4 防控審舞弊5 防控審計(jì)購進(jìn)業(yè)務(wù)夾雜私貨：某些辦會人員將餐飲、住宿

7、、租車、場地租用、贈品購置、車票、機(jī)票、旅游門票等私人的消費(fèi)故意不結(jié)賬和報(bào)賬，等到單位召開會議時(shí)搭車結(jié)賬或伺機(jī)報(bào)銷，或者購進(jìn)公家物料時(shí)故意抬高價(jià)格或降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)貨，從而搭車購進(jìn)私人物品。 防控措施是加強(qiáng)各支付項(xiàng)目的事前預(yù)算控制和審批，強(qiáng)化會議簽到手續(xù)并將其作為重要的會計(jì)憑證附件加以保存，超過預(yù)算的支付要制定特別審批程序，杜絕“以收抵支”。嚴(yán)格購進(jìn)物品驗(yàn)收、發(fā)放手續(xù)和職務(wù)分離。 審計(jì)時(shí)應(yīng)查明是否有上述控制制度并嚴(yán)格執(zhí)行，會議的實(shí)際規(guī)模和支出是否與事前預(yù)算大致相符。 10/9/2022舞弊5 防控審舞弊6 防控審計(jì)截留、掉換購進(jìn)物品：當(dāng)某些購進(jìn)物品有自然升溢或者入庫驗(yàn)收手續(xù)不嚴(yán)時(shí)，采購、運(yùn)輸人員

8、將自然升溢部分截留歸已，或者“以次充好”調(diào)換物品。 防控措施是事先規(guī)定各種購進(jìn)貨物的自然升溢率或損耗率，有委托外單位加工物料的要規(guī)定加工后的回收率，加強(qiáng)計(jì)量器具檢測，嚴(yán)格購進(jìn)物料分級、分等驗(yàn)收制度。 除檢查上述制度的執(zhí)行情況外，還要按不同的物品等級分別盤點(diǎn)。10/9/2022舞弊6 防控審舞弊7 防控審計(jì)多購多建設(shè)備設(shè)施出租：本來設(shè)備設(shè)施已經(jīng)綽綽有余，但哄騙上級主管部門繼續(xù)購建，而將一部分設(shè)備設(shè)施廉價(jià)出租從中收受回扣，或者按市價(jià)出租將租金打入“小金庫”集體私分。 防控措施是嚴(yán)格制定設(shè)備設(shè)施配置定額，上收購置審批權(quán)限。 審計(jì)時(shí)要突查各種設(shè)備設(shè)施的在用數(shù)量是否與賬存數(shù)相符，對外出租的租金收入是否低

9、于其折舊費(fèi)，租金收入是否入賬，是否有以“借”為名長期無償占用被審計(jì)單位設(shè)備設(shè)施的情況等。10/9/2022舞弊7 防控審舞弊8 防控審計(jì)虛升發(fā)包工程造價(jià)：工程交由外單位建造，可以理解為向外單位購進(jìn)不動產(chǎn)。因而也是一種廣義的購進(jìn)業(yè)務(wù)。其常見作弊手段是故意高估隱蔽工程數(shù)量或抬高工程決算價(jià)格，從而將本單位資金轉(zhuǎn)移到承建商并從中收受好處或者單位集體私分。 防控措施除前述招標(biāo)控制外，還要將設(shè)計(jì)、施工、驗(yàn)收、決算、付款職務(wù)分離，規(guī)定隱蔽工程必須在回填前驗(yàn)收。 審計(jì)時(shí)要將建筑市場均價(jià)與本工程造價(jià)比較，設(shè)計(jì)、驗(yàn)收、決算、付款等手續(xù)是否嚴(yán)格，數(shù)額是否平衡。 10/9/2022舞弊8 防控審二、廣義銷售環(huán)節(jié)10/

10、9/2022二、廣義銷售環(huán)節(jié)10/3/2022舞弊1 防控審計(jì)過度廣告收受賄賂：廣告媒體為招徠客戶，其賄賂形式五花八門。決策人為了謀取現(xiàn)金回扣、免費(fèi)旅游、免費(fèi)出國、免費(fèi)留學(xué)等實(shí)惠，往往不顧本單位的產(chǎn)品或服務(wù)的市場覆蓋能力而過度刊登廣告。 防控措施是集體民主決策廣告策略、廣告頻率和廣告媒體，防止少數(shù)人說了算。 重點(diǎn)審計(jì)廣告的時(shí)滯效應(yīng)是否真正發(fā)揮，廣告支出與后期銷售增幅是否明顯，廣告受眾面與市場覆蓋面是否大致匹配，以此判斷廣告支出的合理性。 10/9/2022舞弊1 防控審舞弊2 防控審計(jì)人情定價(jià)和賒銷：熟人上門，故意壓低售價(jià)，本可現(xiàn)款銷售而賒銷，損害本單位利益。 防控措施是定期根據(jù)市場變化情況集

11、體制定價(jià)目表并嚴(yán)格執(zhí)行，杜絕個(gè)人定價(jià)現(xiàn)象。建立賒銷客戶信用檔案和賒銷標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格賒銷審批程序和由本單位正式員工作賒銷擔(dān)保，建立賬齡分析和壞賬追責(zé)制度。 審計(jì)時(shí)應(yīng)徹查價(jià)格偏低的客戶，徹查大額賒銷和賬齡長的應(yīng)收賬款的形成原因。 10/9/2022舞弊2 防控審舞弊3 防控審計(jì)互通有無，收支互抵：單位利用自己擁有的產(chǎn)品或服務(wù)優(yōu)勢，主動聯(lián)絡(luò)本單位需要的另一產(chǎn)品或服務(wù)的提供單位，兩個(gè)單位在年度內(nèi)相互提供的產(chǎn)品或服務(wù)各自只作賬外記錄而不結(jié)算，待年底相互抵沖，只按差價(jià)部分開票結(jié)算。 防控措施是事先規(guī)定嚴(yán)禁“收支互抵，差價(jià)開票”行為，對決策人制定嚴(yán)厲的處罰措施。 審計(jì)方法是采用分析性復(fù)核、技術(shù)推斷等驗(yàn)證產(chǎn)品或服

12、務(wù)的投產(chǎn)量、入庫量、發(fā)貨(或收款金額)與結(jié)存量之間的平衡關(guān)系，必要時(shí)可采用訪談技術(shù)查明實(shí)情。 10/9/2022舞弊3 防控審舞弊4 防控審計(jì)截留不開發(fā)票收入：這是單位常見的一種財(cái)務(wù)舞弊行為，既有單位集體行為，也有經(jīng)辦人個(gè)人行為。 防控措施是事先規(guī)定不管交款人是否索要發(fā)票，都必須開票，不開票就應(yīng)認(rèn)定為貪污行為而給予嚴(yán)厲處罰。必要時(shí)還要規(guī)定由交款人簽字，以防止收款人開“大頭小尾”發(fā)票。要將開票、收款、發(fā)貨(或提供服務(wù))的職務(wù)分離。 審計(jì)時(shí)主要是驗(yàn)證投入物與產(chǎn)品(服務(wù))產(chǎn)出之間的平衡關(guān)系，收費(fèi)票據(jù)是否嚴(yán)格保管、交接，編號是否連續(xù)，不相容職務(wù)是否分離等等。10/9/2022舞弊4 防控審舞弊5 防控

13、審計(jì)廉價(jià)變賣房地產(chǎn)或設(shè)備：單位在變賣房地產(chǎn)或設(shè)備時(shí)，利用手中權(quán)利象征性的“收取”少許價(jià)款，實(shí)則侵占本單位資財(cái)。 防控措施是制定嚴(yán)格的報(bào)廢申請、專家技術(shù)鑒定、報(bào)廢審批、估價(jià)、 處置和收款程序并實(shí)行職務(wù)分離。 審計(jì)時(shí)應(yīng)查明是否有這些內(nèi)控制度并嚴(yán)格執(zhí)行，作價(jià)是否明顯偏低，必要時(shí)走訪知情者。 10/9/2022舞弊5 防控審舞弊6 防控審計(jì)壓低投出資產(chǎn)價(jià)格或持股比例：當(dāng)單位有動產(chǎn)和不動產(chǎn)對外投資時(shí)，為了從受資方獲取私利而故意壓低這些投出資產(chǎn)的價(jià)格，或者故意壓低本單位的持股比例，使本單位利益受損。 防控措施是搞好投資前的調(diào)研和可行性論證；投出資產(chǎn)要經(jīng)過評估作價(jià)；最終集體決策是否投資。 審計(jì)的重點(diǎn)是投資程

14、序是否合規(guī)；投出物作價(jià)是否合理；是否取得股權(quán)證書；投資收益率是否達(dá)到預(yù)期效果。 10/9/2022舞弊6 防控審舞弊7 防控審計(jì)截留投資收益：當(dāng)單位將資產(chǎn)投資到受資企業(yè)后，往往放松了對這些資產(chǎn)的關(guān)注，尤其是持股比例小的企業(yè)更是如此。這就埋下了截留投資收益的隱患。當(dāng)受資企業(yè)分配利潤時(shí)，經(jīng)辦人員可能將分得的利潤轉(zhuǎn)至秘密賬號私吞。 防控措施是指定專人監(jiān)督受資企業(yè)經(jīng)營活動；將所分利潤匯款的開戶銀行和賬號寫進(jìn)聯(lián)營協(xié)議之中；完整保留受資企業(yè)各年會計(jì)報(bào)表備查。 審計(jì)時(shí)應(yīng)查明投資后每次分配的利潤是否全部入賬；將投資分紅率與銀行存款利率比較，查明分紅率低于預(yù)算或銀行存款利率的原因。10/9/2022舞弊7 防控

15、審三、資金收付環(huán)節(jié) 10/9/2022三、資金收付環(huán)節(jié) 10/3/2022舞弊1 防控審計(jì)私開賬戶截留公款：有的單位對銀行開戶審批手續(xù)不嚴(yán)，財(cái)務(wù)人員借機(jī)以單位名義開立秘密賬號，將收回的包裝物押金、退回的結(jié)算尾款、投資收益等匯至這些秘密賬戶伺機(jī)取出占為己有。 防控措施是嚴(yán)格開戶審批，盡量少開賬戶。 審計(jì)時(shí)可請求銀行管理機(jī)構(gòu)查詢被審單位在各個(gè)銀行的全部開戶，還要同時(shí)調(diào)閱同一時(shí)點(diǎn)全部銀行的對賬單進(jìn)行核對。10/9/2022舞弊1 防控審舞弊2 防控審計(jì)私自轉(zhuǎn)存吃利息差：隨著銀行業(yè)競爭的白熱化和各種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的銀行出現(xiàn)，各個(gè)銀行的存貸利率都有較大差別。當(dāng)單位存款數(shù)額很大時(shí)，財(cái)務(wù)人員擅自將存款轉(zhuǎn)存到利率高

16、的銀行，侵吞利息差。 防控措施是規(guī)定存款轉(zhuǎn)存的審批權(quán)限，集體決策存款銀行，制定私自轉(zhuǎn)存的處罰制度。 審計(jì)時(shí)可采取單獨(dú)詢問企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員存款銀行，看看二者回答的存款銀行是否一致。 10/9/2022舞弊2 防控審舞弊3 防控審計(jì)私自背書轉(zhuǎn)讓：當(dāng)單位收到銀行承兌匯票等可作為支付手段的結(jié)算票據(jù)時(shí)，財(cái)務(wù)人員出于某種私利而將票據(jù)擅自背書轉(zhuǎn)讓支付未到付款期的款項(xiàng)。 防控措施是將票據(jù)的保管人與背書轉(zhuǎn)讓人職務(wù)分離，加強(qiáng)背書轉(zhuǎn)讓審批。 審計(jì)時(shí)應(yīng)檢查票據(jù)使用登記簿及審批手續(xù)是否齊全。10/9/2022舞弊3 防控審舞弊4 防控審計(jì)虛構(gòu)未達(dá)賬挪用公款：根據(jù)我們的調(diào)查，許多單位都是由銀行出納每月自己在編制銀行存

17、款余額調(diào)節(jié)表與銀行對賬，又沒有指定其它復(fù)核人。在這種情況下，極易導(dǎo)致出納員將已經(jīng)到賬的存款謊稱尚未到賬，將尚未支付的存款謊稱已經(jīng)支付，從而長期挪用公款。 防控措施是要指定專門的復(fù)核人，在次月10號以后對上月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的每一筆未達(dá)賬項(xiàng)復(fù)核其真實(shí)性，還要將銀行存款余額調(diào)節(jié)表作為重要的會計(jì)資料保存?zhèn)洳椤?審計(jì)時(shí)著重查明是否有此控制并嚴(yán)格執(zhí)行。10/9/2022舞弊4 防控審舞弊5 防控審計(jì)“初”取“末”存：出納員利用現(xiàn)金管理制度不嚴(yán)，在月初從銀行取出大筆現(xiàn)款，供自己挪作它用，等到月底出納與會計(jì)要對賬時(shí)再存入銀行。每月采用相同的方法，導(dǎo)致單位資金被長期挪用。 防控措施是制定企業(yè)現(xiàn)金最高儲備

18、限額，超過限額的必須及時(shí)送存銀行，還要加強(qiáng)備用現(xiàn)金提取管理。 要突盤現(xiàn)金，來發(fā)現(xiàn)這種舞弊。 10/9/2022舞弊5 防控審舞弊6 防控審計(jì)挪用備用金：單位內(nèi)部使用備用金的人，如采購人員、駐外辦事處人員、單位領(lǐng)導(dǎo)等，經(jīng)常從單位借款而故意不及時(shí)結(jié)賬，甚至買通財(cái)務(wù)人員長期大量占用公款。 防控措施是實(shí)行定額備用金制度，其定額多少要集體研究決定。 審計(jì)時(shí)要查明每個(gè)使用備用金的人其未報(bào)票據(jù)加手存現(xiàn)金是否等于定額。 10/9/2022舞弊6 防控審舞弊7 防控審計(jì)內(nèi)外串通，支付虛開票款：本單位采購人員串通驗(yàn)收人員以及提供物料或勞務(wù)的開票人員，通過“空購空領(lǐng)”平賬并貪污票款。 防控措施是經(jīng)常更換采購人員，做

19、好人員搭配，防止采購員與實(shí)物驗(yàn)收人串通，加強(qiáng)物料驗(yàn)收。 審計(jì)時(shí)可采用分析性復(fù)核，在同一圖內(nèi)將各月投入與產(chǎn)出繪成折線圖觀察其數(shù)量變動趨勢，發(fā)現(xiàn)有無異常。 10/9/2022舞弊7 防控審舞弊8 防控審計(jì)盜用空白發(fā)票私收款：在發(fā)票、印章控制不嚴(yán)的單位，財(cái)務(wù)人員利用非法途徑弄到的發(fā)票開票收款而不交公。 防控措施是將購買、保管、領(lǐng)用發(fā)票職務(wù)嚴(yán)加分離，收費(fèi)憑據(jù)必須連續(xù)編號，收費(fèi)憑據(jù)交接時(shí)必須寫明已用和未用憑據(jù)號碼，加強(qiáng)印章管理。 審計(jì)時(shí)要查明是否有上述控制，還要檢查截止日已經(jīng)開票的收入是否全部入賬，未用發(fā)票是否連號和完備。10/9/2022舞弊8 防控審舞弊9 防控審計(jì)款券不分，貪污利息：當(dāng)非營利單位既

20、有國庫券等收入，又有現(xiàn)款收入(如計(jì)劃生育罰款)時(shí)，財(cái)務(wù)人員故意不加區(qū)分而統(tǒng)一記錄收支，將國庫券拿到國債服務(wù)部銷售貪污利息。 防控措施是要求將款券嚴(yán)格分開核算，有價(jià)證券還需按照不同面值、利率、到期日和到期值逐筆記錄并指定財(cái)務(wù)人員以外的專人保管。 審計(jì)時(shí)應(yīng)抽查若干筆有價(jià)證券業(yè)務(wù)，驗(yàn)證是否有這些內(nèi)控制度并嚴(yán)格執(zhí)行。 10/9/2022舞弊9 防控審舞弊10 防控審計(jì)私開支票侵呑公款：當(dāng)本單位有無法償還的應(yīng)付款項(xiàng)、有應(yīng)當(dāng)退回的預(yù)收款項(xiàng)或存入保證金時(shí)，財(cái)務(wù)人員可能利用支票存根和支票正聯(lián)各自保存在單位和銀行兩處，在存根和正聯(lián)上分寫不同的單位作弊，即在存根上號稱還款，而實(shí)際劃款到了私人賬號。當(dāng)會計(jì)與出納合伙

21、作弊時(shí)尤其容易得逞。 防控措施是對超過一定時(shí)限的應(yīng)付款項(xiàng)經(jīng)過審批后要及時(shí)轉(zhuǎn)作本單位收入，要配備懂會計(jì)業(yè)務(wù)的出納，要做好會計(jì)與出納人員搭配，防止他們共謀作弊。預(yù)留銀行的印鑒必須嚴(yán)格分開保管。保管印鑒的財(cái)務(wù)人員還要養(yǎng)成“離崗上鎖”的良好工作習(xí)慣。 審計(jì)時(shí)可將支票存根與銀行對賬單逐一核對，或者抽查部分退款項(xiàng)目向收款單位涵證。 10/9/2022舞弊10 防控舞弊11 防控審計(jì)公款私存，貪污利息：有的單位往往有“小金庫”資金，這本就是嚴(yán)重的財(cái)務(wù)違紀(jì)行為，但又被財(cái)務(wù)人員再次利用，將這些資金以個(gè)人名義存入銀行，侵吞存款利息。 防控措施是首先單位不要建立“小金庫”，一切賬目都要納入合法賬簿核算。其次是規(guī)定利

22、息收入必須定期入賬。 審計(jì)時(shí)要查明利息是否全部入賬。 10/9/2022舞弊11 防控四、資料生成環(huán)節(jié)10/9/2022四、資料生成環(huán)節(jié)10/3/2022舞弊1 防控審計(jì)開“大頭小尾”發(fā)票：為隱瞞收入，個(gè)別財(cái)務(wù)人員甚至是單位本身，將客戶報(bào)銷聯(lián)金額按實(shí)際收款數(shù)開票，而將留底聯(lián)和入賬聯(lián)只開一個(gè)很小的金額。 防控措施是將開票與收款職務(wù)分離，要求開票單位對超過一定金額的發(fā)票要定期上報(bào)，規(guī)定交款人要簽字，規(guī)定不得撕下空白發(fā)票交客戶填寫，盡量使用稅控機(jī)開票。 審計(jì)時(shí)要特別關(guān)注字跡書寫規(guī)律異常發(fā)票的真實(shí)性，抽查一部分大額報(bào)銷發(fā)票與開票單位核對，看二者是否相符。10/9/2022舞弊1 防控審舞弊2 防控審計(jì)

23、虛構(gòu)、篡改支付內(nèi)容：將購買的個(gè)人消費(fèi)品或個(gè)人消費(fèi)開成“購各種辦公用品”、“各種雜支”，將支付子女學(xué)費(fèi)開成“培訓(xùn)費(fèi)”或“咨詢費(fèi)”等等，從而化公為私。 防控措施是規(guī)定發(fā)票、收據(jù)的摘要欄必須明確細(xì)致，嚴(yán)格報(bào)銷憑證審核和實(shí)物照清單逐一點(diǎn)驗(yàn)。 審計(jì)時(shí)要查明摘要中有“購各種辦公用品”、“各種雜支”、“支培訓(xùn)費(fèi)”、“支咨詢費(fèi)”之類憑證的真實(shí)性，領(lǐng)款者是否親筆簽字且有身份證號碼。10/9/2022舞弊2 防控審舞弊3 防控審計(jì)兩地互報(bào)，公款旅游：為了躲避“公款旅游”的追究，甲乙兩個(gè)不同地域的同行單位往往以“參觀學(xué)習(xí)”等堂而皇之的名義，各自全員去對方學(xué)習(xí)，由對方負(fù)責(zé)接待，從而將“公款旅游”的費(fèi)用轉(zhuǎn)化為事業(yè)支出。

24、 防控措施是加強(qiáng)單位集體會議和學(xué)習(xí)考察的事前審批，重處公款旅游決策人。 審計(jì)時(shí)應(yīng)查明是否有相應(yīng)文件及會議通知及其真實(shí)性，報(bào)銷內(nèi)容是否是會議開支。 10/9/2022舞弊3 防控審舞弊4 防控審計(jì)內(nèi)外各一套賬：即為了蒙騙上級或?yàn)榱送德┒愂?，專門做一套假賬，單位有另一套賬供內(nèi)部使用。 防控措施是重申兩套賬的危害性和性質(zhì)，加大對做兩套賬的懲處力度。 審計(jì)時(shí)對記賬憑證上有異樣編號系統(tǒng)的要求找出相應(yīng)賬簿記錄。10/9/2022舞弊4 防控審舞弊5 收支互擠 防控審計(jì)制定嚴(yán)格的會計(jì)核算制度和憑證手續(xù)、簽字制度。技術(shù)推斷、訪談煤渣磚稅率0%土磚稅率25%費(fèi)用收入10/9/2022舞弊5 收支互擠 防控審計(jì)制舞弊6利用最后一年免稅期偷稅費(fèi)用延后入賬開辦 第一年底第二年底免稅期收入提前入賬納稅期10/9/2022舞弊6利用最后一年免稅期偷稅費(fèi)用延后入賬開辦 舞弊7.利用關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅(1)將盈利較高的車間重組給免稅關(guān)聯(lián)企業(yè)(