第27講-長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換

1、（一）公允價(jià)值計(jì)量（以交易性金融資產(chǎn)為例）轉(zhuǎn)權(quán)益法核算金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資（權(quán)益法）（追加投資）準(zhǔn)則原文：（先賣后買）投資企業(yè)對原持有的被投資單位的股權(quán)不具有控制、共同控制或重大影響，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理的，因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤黾?，使其能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響而轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的：應(yīng)在轉(zhuǎn)換日，按照原股權(quán)投資的公允價(jià)值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對價(jià)的公允價(jià)值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本；原股權(quán)投資于轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。（跨界、先賣后買）在此基礎(chǔ)上，比較上述計(jì)算所得的初始投資成本與按照追加投資后全新的持股比

2、例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額。.前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；.前者小于后者的，差額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入?！狙a(bǔ)充例題】（1）2013年1月1日，甲公司以銀行存款200萬元購入乙公司6%的有表決權(quán)股份，甲公司將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。借：交易性金融資產(chǎn)成本 200貸：銀行存款200（2）2013年12月31日，該股票公允價(jià)值為240萬元。借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)40貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益40（3）2014年1月1日，甲公司又以840萬元的價(jià)格從乙公司其他股東受讓取得該公司1

3、4%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到20%，對乙公司具有重大影響，對該項(xiàng)股權(quán)投資改按采用權(quán)益法核算。當(dāng)日原持有的股權(quán)投資公允價(jià)值為360萬元（840/14%=X/6%）。2014年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6 000萬元。不考慮其他因素。2014年1月1日追加投資時(shí)：借：長期股權(quán)投資投資成本840貸：銀行存款8402014年1月1日對原股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整。公允價(jià)值與賬面價(jià)值的調(diào)整（視為先賣后買）借：長期股權(quán)投資投資成本360（公允價(jià)值）貸：交易性金融資產(chǎn)成本200公允價(jià)值變動(dòng)40投資收益120改按權(quán)益法核算的初始投資成本=確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值360+新增投資成本840=1

4、 200（萬元）。追加投資時(shí)，初始投資成本（1 200萬元）等于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（6 000萬元20%），不應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。（二）公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算（多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并）（參見第一節(jié)相關(guān)內(nèi)容）（三）權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量長期股權(quán)投資（權(quán)益法）金融資產(chǎn)（減少投資）1.準(zhǔn)則原文：（先賣后買）投資企業(yè)原持有的被投資單位的股權(quán)對其具有共同控制或重大影響，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆?，不能再對投資單位實(shí)施共同控制或重大影響的，應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定對剩余股權(quán)進(jìn)行會計(jì)處理。對剩余股權(quán)在改按公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，公允價(jià)值與其原賬

5、面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)，采取與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理；（跨界、先賣后買）因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（跨界、先賣后買）2.賬務(wù)處理確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整（可借可貸）其他權(quán)益變動(dòng)（可借可貸）其他綜合收益（可借可貸）投資收益（可借可貸）剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量（以交易性金融資產(chǎn)為例）借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）貸：長期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整（可借

6、可貸）其他權(quán)益變動(dòng)（可借可貸）其他綜合收益（可借可貸）投資收益（可借可貸）同時(shí)：借：資本公積其他資本公積貸：投資收益或反向。借：其他綜合收益貸：投資收益等或反向?！纠?-18】甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，對該股?quán)投資采用權(quán)益法核算。218年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的60%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款32 000 000元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。甲公司無法再對乙公司施加重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。出售時(shí)，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為48 000 000元，其中投資成本39 000 000元，損益調(diào)整為4 500 000

7、元，其他綜合收益為3 000 000元（為被投資單位的其他債權(quán)投資的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)），除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)為1 500 000元；剩余股權(quán)的公允價(jià)值為21 000 000元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響?！敬鸢浮考坠镜馁~務(wù)處理如下：（1）確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益。借：銀行存款32 000 000貸：長期股權(quán)投資投資成本23 400 000（39 000 00060%）損益調(diào)整 2 700 000（4 500 00060%）其他綜合收益1 800 000（3 000 00060%）其他權(quán)益變動(dòng)900 000（1500 00060%）投資收益 3 200 0

8、00（2）由于終止采用權(quán)益法核算，將原確認(rèn)的相關(guān)其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：其他綜合收益3 000 000貸：投資收益 3 000 000（3）由于終止采用權(quán)益法核算，將原計(jì)入資本公積的其他所有者權(quán)益變動(dòng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：資本公積其他資本公積1 500 000貸：投資收益 1 500 000（4）剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日公允價(jià)值為 21 000 000元，賬面價(jià)值為 19 200 000元，兩者差異應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。借：交易性金融資產(chǎn)21 000 000貸：長期股權(quán)投資投資成本15 600 000損益調(diào)整1 800 000其他綜合收益1 200 000其他權(quán)益變動(dòng) 60

9、0 000投資收益1 800 000【補(bǔ)充例題綜合分析題】（2015年）甲公司2013年至2015年對乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：（8個(gè)資料、5個(gè)問題）資料八：甲公司和乙公司所采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。（“長期股權(quán)投資”、“交易性金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目）資料一：2013年1月1日，甲公司定向發(fā)行每股面值為1元、公允價(jià)值為4.5元的普通股1 000萬股作為對價(jià)取得乙公司30%表決權(quán)的股份。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份：交易后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為16 000萬元

10、，除行政管理用固定資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值分別與其賬面價(jià)值相同。該固定資產(chǎn)原價(jià)為500萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊100萬元；當(dāng)日，該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為480萬元，預(yù)計(jì)尚可使用4年，與原預(yù)計(jì)剩余年限相一致，預(yù)計(jì)凈殘值為零，繼續(xù)采用原方法計(jì)提折舊。要求：（1）判斷說明甲公司2013年度對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）甲公司對乙公司的股權(quán)投資，應(yīng)該采用權(quán)益法核算。借：長期股權(quán)投資投資成本4 500貸：股本1 000資本公積股本溢價(jià)3 500被投資單位在投資當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公

11、允價(jià)值=16 000+480-（500-100）=16 080（萬元）。初始投資成本4 500萬元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位在投資當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額4 824萬元（16 08030%），差額324萬元，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。借：長期股權(quán)投資投資成本324貸：營業(yè)外收入 324資料二：2013年8月20日，乙公司將其成本為900萬元的M商品以不含增值稅的價(jià)格1 200萬元出售給甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計(jì)售出該商品50%，剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值。資料三：2013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為6 000萬元，因以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)性投

12、資公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益200萬元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。要求：（2）計(jì)算甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）甲公司2013年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6 000-（480-400）4-（1 200-900）50%30%=1 749（萬元）。甲公司2013年應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的金額=20030%=60（萬元）。借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整1 749其他綜合收益 60貸：投資收益1 749其他綜合收益60資料四：2014年1月1日，甲公司將對乙公司股權(quán)投資的80%（注意不同說法）出售給非關(guān)聯(lián)方，取

13、得價(jià)款5 600萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，剩余股份當(dāng)日公允價(jià)值為1 400萬元，出售部分股份后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。要求：（3）計(jì)算甲公司2014年1月1日處置部分股權(quán)投資交易對公司營業(yè)利潤的影響額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）甲公司2014年初處置部分股權(quán)對營業(yè)利潤的影響金額（見下面分錄）=（5 600+1 400）-（4 500+324+1 749+60）+60=427（萬元）。借：銀行存款5 600貸：長期股權(quán)投資投資成本3 859.20（4 500+324）80%損益調(diào)整1 399.20（1 74980%）其他綜合收益48（6080%）投資收益293.60借：交易性金融資產(chǎn)成本1 400貸：長期股權(quán)投資投資成本964.80（4 500+324）20%損益調(diào)整349.80（1 74920%）其他綜合收益12（6020%）投資收益73.40借：其他綜合收益60貸：投資收益60資料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至1 300萬元，預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。資料六：2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至800萬元。要求：（4）分別編制甲公司2014年6月30日和12月31日與持有乙公司股票相關(guān)的會計(jì)分錄?！敬鸢浮?月30日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1