廢品損失和停工損失的核算

1、第七章廢品損損失和停工損損失的核算一、廢品損損失的核算(一）廢品品與廢品損失失的概念1廢品的的含義廢品是指不不符合規(guī)定的的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不不能按照原定定用途使用，或或者需要加工工修理才能使使用的在產(chǎn)品品、半成品或或產(chǎn)成品。不不論是在生產(chǎn)產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的廢品，還還是在入庫后后發(fā)現(xiàn)的廢品品，都應(yīng)包括括在內(nèi)。2廢品的的種類廢品分為可可修復(fù)廢品和和不可修復(fù)廢廢品兩種?？煽尚迯?fù)廢品，是是指經(jīng)過修理理可以使用，而而且所花費的的修復(fù)費用在在經(jīng)濟(jì)上合算算的廢品；不不可修復(fù)廢品品，則指不能能修復(fù)，或者者所花費的修修復(fù)費用在經(jīng)經(jīng)濟(jì)上不合算算的廢品。3廢品損損失的含義廢品損失包包括在生產(chǎn)過過程中發(fā)現(xiàn)的的和入庫后發(fā)發(fā)現(xiàn)的

2、不可修修復(fù)廢品的生生產(chǎn)成本，以以及可修復(fù)廢廢品的修復(fù)費費用，扣除回回收的廢品殘殘料價值和應(yīng)應(yīng)由過失單位位或個人賠款款以后的損失失。需要指出：（1）經(jīng)過過質(zhì)量檢驗部部門鑒定不需需要返修、可可以降價出售售的不合格品品，不應(yīng)作為為廢品損失處處理；（2）產(chǎn)成成品入庫后，由由于保管不善善等原因而損損壞變質(zhì)的損損失，也不作作為廢品損失失處理；（3）實行行包退、包修修、包換“三包”的企業(yè)，在在產(chǎn)品出售后后發(fā)現(xiàn)的廢品品所發(fā)生的一一切損失，不不包括在廢品品損失內(nèi)。質(zhì)量檢驗部部門發(fā)現(xiàn)廢品品時，應(yīng)該填填制廢品通知知單，列明廢廢品的種類、數(shù)數(shù)量、生產(chǎn)廢廢品的原因和和過失人等。成成本會計人員員應(yīng)該會同檢檢驗人員對廢廢品

3、通知單所所列廢品生產(chǎn)產(chǎn)的原因和過過失人等項目目加強審核。只只有經(jīng)過審核核的廢品通知知單，才能作作為廢品損失失核算的根據(jù)據(jù)。（二）廢品品損失的核算算方法1核算科科目的設(shè)置為了單獨核核算廢品損失失，在會計科科目中應(yīng)增設(shè)設(shè)“廢品損失”科目；在成成本項目中應(yīng)應(yīng)增設(shè)“廢品損失”項目。“廢品品損失”科目是為了了歸集和分配配廢品損失而而設(shè)立的。該該科目應(yīng)按車車間設(shè)立明細(xì)細(xì)帳，帳內(nèi)按按產(chǎn)品品種分分設(shè)專戶，并并按成本項目目分設(shè)專欄或或?qū)Ｐ校M(jìn)行行明細(xì)核算。具具體分為以下下幾種情況：（1）不可可修復(fù)廢品的的生產(chǎn)成本，應(yīng)應(yīng)根據(jù)不可修修復(fù)廢品計算算表：借：廢品損損失貸：基基本生產(chǎn)成本本（2）可修修復(fù)廢品的修修復(fù)費用，

4、應(yīng)應(yīng)根據(jù)各種費費用分配表：借：廢品損損失貸：原原材料應(yīng)應(yīng)付工資應(yīng)應(yīng)付福利費制制造費用（3）廢品品殘料的回收收價值和應(yīng)收收的賠款，應(yīng)應(yīng)從“廢品損失”科目的貸方方轉(zhuǎn)出：借：原材料料（或其他應(yīng)應(yīng)收款）貸：廢廢品損失（4）“廢廢品損失”科目上述借借方發(fā)生額大大于貸方發(fā)生生額的差額，就就是廢品損失失， 分配轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)由本月同種種產(chǎn)品的成本本負(fù)擔(dān)：借：基本生生產(chǎn)成本貸：廢廢品損失通過上述歸歸集和分配，“廢品損失”科目月末沒有余額。2不可修修復(fù)廢品損失失的核算進(jìn)行不可修修復(fù)廢品損失失的核算，先先應(yīng)計算截至至報廢時已經(jīng)經(jīng)發(fā)生的廢品品生產(chǎn)成本；然后扣除殘殘值和應(yīng)收賠賠款，算出廢廢品損失。不不可修復(fù)廢品品的生產(chǎn)成本本，

5、可按廢品品所耗實際費費用計算，也也可按廢品所所耗定額費用用計算。（1）按廢廢品所耗實際際費用計算在采用按廢廢品所耗實際際費用計算的的方法時，由由于廢品報廢廢以前發(fā)生的的各項費用是是與合格產(chǎn)品品一起計算的的，因而要將將廢品報廢以以前與合格品品計算在一起起的各項費用用，采用適當(dāng)當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚǎ诤细衿菲放c廢品之間間進(jìn)行分配，計計算出廢品的的實際成本，從從“基本生產(chǎn)成成本”科目的貸方方轉(zhuǎn)入“廢品損失”科目的借方方。如果廢品是是在完工以后后發(fā)現(xiàn)的，這這時單位廢品品負(fù)擔(dān)的各項項生產(chǎn)費用應(yīng)應(yīng)與單位合格格品完全相同同，可按合格格品產(chǎn)量和廢廢品的數(shù)量比比例分配各項項生產(chǎn)費用，計計算廢品的實實際成本。按按廢品的

6、實際際費用計算和和分配廢品損損失，符合實實際，但核算算工作量較大大。（2）按廢廢品所耗定額額費用計算的的方法在按廢品所所耗定額費用用計算不可修修復(fù)廢品的成成本時，廢品品的生產(chǎn)成本本則按廢品的的數(shù)量和各項項費用定額計計算。按廢品的定定額費用計算算廢品的定額額成本，由于于費用定額事事先規(guī)定，不不僅計算工作作比較簡便，而而且還可以使使計入產(chǎn)品成成本的廢品損損失數(shù)額不受受廢品實際費費用水平高低低的影響。也也就是說，廢廢品損失大小小只受廢品數(shù)數(shù)量差異（差差量）的影響響，不受廢品品成本差異（價價差）的影響響，從而有利利于廢品損失失和產(chǎn)品成本本的分析和考考核。但是，采采用這一方法法計算廢品生生產(chǎn)成本，必必須

7、具備準(zhǔn)確確的消耗定額額和費用定額額資料。2可修復(fù)復(fù)廢品損失的的核算可修復(fù)廢品品返修發(fā)生的的各種費用，應(yīng)應(yīng)根據(jù)各種費費用分配表，記記入“廢品損失”科目的借方方。其回收的的殘料價值和和應(yīng)收的賠款款，應(yīng)從“廢品損失”科目的貸方方，轉(zhuǎn)入“原材料”和“其他應(yīng)收款款”科目的借方方。廢品修復(fù)復(fù)費用減去殘殘料和賠款后后的廢品凈損損失，也應(yīng)從從“廢品損失”科目的貸方方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成成本”科目的借方方，在所屬有有關(guān)的產(chǎn)品成成本明細(xì)帳中中，記入：“廢品損失”成本科目。在不單獨核核算廢品損失失的企業(yè)中，不不設(shè)立“廢品損失”科目和成本本項目，只在在回收廢品殘殘料時，借記記“原材料”科目，貸記記“基本生產(chǎn)成成本”科目，

8、并從從所屬有關(guān)產(chǎn)產(chǎn)品成本明細(xì)細(xì)帳的“原材料”成本項目中中扣除殘值價價值?！盎旧a(chǎn)成成本”科目和所屬屬有關(guān)產(chǎn)品成成本明細(xì)帳歸歸集的完工產(chǎn)產(chǎn)品總成本，除除以扣除廢品品數(shù)量以后的的合格品數(shù)量量，就是合格格品的單位成成本。二、停工損損失的核算（一）停工工損失的概念念停工損失是是指生產(chǎn)車間間或車間內(nèi)某某個班組在停停工期間發(fā)生生的各項費用用，包括停工工期間發(fā)生的的原材料費用用、工資及福福利費和制造造費用等。應(yīng)應(yīng)由過失單位位或保險公司司負(fù)擔(dān)的賠款款，應(yīng)從停工工損失中扣除除。為了簡化化核算工作，停停工不滿一個個工作日的，一一般不計算停停工損失。（二）停工工損失的核算算方法為了單獨核核算停工損失失，在會計科科

9、目中應(yīng)增設(shè)設(shè)“停工損失”科目；在成成本項目中應(yīng)應(yīng)增設(shè)“停工損失”項目?！巴９p失失”科目是為了了歸集和分配配停工損失而而設(shè)立的。該該科目應(yīng)按車車間設(shè)立明細(xì)細(xì)帳，帳內(nèi)按按成本項目分分設(shè)專欄或?qū)Ｐ?，進(jìn)行明明細(xì)核算。停工期間發(fā)發(fā)生、應(yīng)該計計入停工損失失的各種費用用，都應(yīng)在該該科目的借方方歸集：借記記“停工損失”科目，貸記記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費費”和“制造費用”等科目。歸集在“停停工損失”科目借方的的停工損失，其其中應(yīng)取得賠賠償?shù)膿p失和和應(yīng)計入營業(yè)業(yè)外支出的損損失，應(yīng)從該該科目的貸方方分別轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款款”和“營業(yè)外支出出”科目的借方方；應(yīng)計入產(chǎn)產(chǎn)品成本的損損失，則應(yīng)從從該科目的

10、貸貸方分別轉(zhuǎn)入入“基本生產(chǎn)成成本”科目的借方方。應(yīng)計入產(chǎn)產(chǎn)品成本的停停工損失，如如果停工的車車間只生產(chǎn)一一種產(chǎn)品，應(yīng)應(yīng)直接記入該該種產(chǎn)品成本本明細(xì)帳的“停工損失”成本項目；如果停工的的車間生產(chǎn)多多種產(chǎn)品，則則應(yīng)采用適當(dāng)當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚǎㄈ绮捎妙愵愃朴诜峙渲浦圃熨M用的方方法），分配配記入該車間間各種產(chǎn)品成成本明細(xì)帳的的“停工損失”成本項目。第八章生產(chǎn)費費用在完工產(chǎn)產(chǎn)品與在產(chǎn)品品之間分配的的核算 一、在產(chǎn)品品的概念及其其數(shù)量的確定定在產(chǎn)品是指指沒有完成全全部生產(chǎn)過程程，不能作為為商品銷售的的產(chǎn)品。（一）在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量的核核算企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)過程中發(fā)生生的生產(chǎn)費用用，經(jīng)過在各各種產(chǎn)品之間間進(jìn)行分配和和歸集，

11、應(yīng)計計入本月各種種產(chǎn)品成本的的生產(chǎn)費用，都都已集中反映映在“基本生產(chǎn)成成本”賬戶和所屬屬各種產(chǎn)品成成本明細(xì)賬中中。月末，企企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品有三種情情況：1產(chǎn)品已已全部完工，產(chǎn)產(chǎn)品成本明細(xì)細(xì)賬中歸集的的生產(chǎn)費用（如如果有月初在在產(chǎn)品，還包包括月初在產(chǎn)產(chǎn)品費用）之之和，就是該該完工產(chǎn)品的的成本；2如果當(dāng)當(dāng)月全部產(chǎn)品品都沒有完工工，產(chǎn)品成本本明細(xì)賬中歸歸集的生產(chǎn)費費用之和，就就是該種在產(chǎn)產(chǎn)品的成本;3如果既既有完工產(chǎn)品品又有在產(chǎn)品品，產(chǎn)品成本本明細(xì)賬中歸歸集的生產(chǎn)費費用之和，應(yīng)應(yīng)在完工產(chǎn)品品和月末在產(chǎn)產(chǎn)品之間采用用適當(dāng)?shù)姆峙渑浞椒?，進(jìn)行行生產(chǎn)費用的的歸集和分配配，以計算完完工產(chǎn)品和月月末在產(chǎn)品的的成

12、本。月初在產(chǎn)品品費用、本月月生產(chǎn)費用與與本月完工產(chǎn)產(chǎn)品費用、月月末在產(chǎn)品費費用之間的關(guān)關(guān)系，可以用用下列公式表表達(dá)：月初在產(chǎn)品品費用+本月月生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)產(chǎn)品費用+月月末在產(chǎn)品費費用公式的前兩兩項是已知數(shù)數(shù)，后兩項是是未知數(shù)，前前兩項的費用用之和，在完完工產(chǎn)品和月月末在產(chǎn)品之之間采用一定定的方法進(jìn)行行分配。分配配的方法有二二：一是先計算算確定月末在在產(chǎn)品成本，然然后倒算出完完工產(chǎn)品成本本；二是將公式式前兩項之和和按照一定比比例在完工產(chǎn)產(chǎn)品和月末在在產(chǎn)品之間進(jìn)進(jìn)行分配，同同時求得完工工產(chǎn)品成本和和月末在產(chǎn)品品成本。無論采用哪哪一種方法，各各月末在產(chǎn)品品的數(shù)量和費費用的大小以以及數(shù)量或費費用

13、變化的大大小，對于完完工產(chǎn)品成本本計算都有很很大影響。欲欲計算完工產(chǎn)產(chǎn)品的成本，需需取得在產(chǎn)品品增減動態(tài)和和實際結(jié)存的的數(shù)量資料，因因而須正確組組織在產(chǎn)品收收發(fā)結(jié)存的數(shù)數(shù)量核算。（二）在產(chǎn)產(chǎn)品清查的核核算為了核實在在產(chǎn)品的數(shù)量量，保護(hù)在產(chǎn)產(chǎn)品的安全完完整，企業(yè)必必須認(rèn)真做好好在產(chǎn)品的清清查工作。清清查可以定期期進(jìn)行，也可可以不定期進(jìn)進(jìn)行。清查時時，應(yīng)根據(jù)盤盤點結(jié)果和賬賬面資料編制制在產(chǎn)品盤存存表，填制在在產(chǎn)品的賬面面數(shù)、實存數(shù)數(shù)和盤盈盤虧虧數(shù)、以及盈盈虧的原因和和處理意見等等；對于報廢廢和毀損的在在產(chǎn)品，還應(yīng)應(yīng)登記其殘值值。成本核算算人員應(yīng)對在在產(chǎn)品的清查查結(jié)果進(jìn)行審審核，并進(jìn)行行如下賬務(wù)處處

14、理：清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)在產(chǎn)品盤盈盈時：借：基本生生產(chǎn)成本貸：待待處理財產(chǎn)損損溢待處理流動動資產(chǎn)損溢經(jīng)過批準(zhǔn)進(jìn)進(jìn)行處理時：借：待處理理財產(chǎn)損溢待處理流動動資產(chǎn)損溢貸：制制造費用清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)在產(chǎn)品盤虧虧和毀損時：借：待處理理財產(chǎn)損溢待處理流動動資產(chǎn)損溢貸：基基本生產(chǎn)成本本經(jīng)批準(zhǔn)后分分別原因進(jìn)行行處理：借：原材料料其他應(yīng)應(yīng)收款營業(yè)外外支出制造費費用貸：待待處理財產(chǎn)損損溢待處理流動動資產(chǎn)損溢二、 生產(chǎn)產(chǎn)費用在完工工產(chǎn)品與在產(chǎn)產(chǎn)品之間分配配的方法 生產(chǎn)費用用在完工產(chǎn)品品與在產(chǎn)品之之間分配的方方法主要有七七種：不計算算在產(chǎn)品成本本法、按年初初數(shù)固定計算算在產(chǎn)品成本本法、在產(chǎn)品品按所耗原材材料費用計價價法、約當(dāng)產(chǎn)

15、產(chǎn)量比例法、在在產(chǎn)品按完工工產(chǎn)品成本計計算法、在產(chǎn)產(chǎn)品按定額成成本計價法和和定額比例法法。企業(yè)應(yīng)根根據(jù)其在產(chǎn)品品數(shù)量的多少少、各月在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量變化化的大小、各各種費用比重重的大小，以以及定額管理理基礎(chǔ)好壞等等具體條件和和實際情況，選選擇既合理又又簡便的分配配方法。（一）不計計算在產(chǎn)品成成本法不計算在產(chǎn)產(chǎn)品成本法，是是指雖然月末末有結(jié)存在產(chǎn)產(chǎn)品，但月末末在產(chǎn)品數(shù)量量很少，價值值很低，并且且各月份在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量比較較穩(wěn)定，從而而可對月末在在產(chǎn)品成本忽忽略不計的一一種分配方法法。為簡化產(chǎn)品品成本計算工工作，根據(jù)重重要性原則，可可以不計算月月末在產(chǎn)品成成本，本月生生產(chǎn)費用全部部視為完工產(chǎn)產(chǎn)品成本，將將本

16、月各產(chǎn)品品發(fā)生的生產(chǎn)產(chǎn)耗費全部由由完工產(chǎn)品負(fù)負(fù)擔(dān)。（二）在產(chǎn)產(chǎn)品按年初數(shù)數(shù)固定計算法法按年初數(shù)固固定計算在產(chǎn)產(chǎn)品成本法，是是對各月在產(chǎn)產(chǎn)品按年初在在產(chǎn)品成本計計價的一種方方法。這種方方法適用于各各月月末在產(chǎn)產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量量較少，或者者雖然在產(chǎn)品品結(jié)存數(shù)量較較多，但各月月月末在產(chǎn)品品數(shù)量穩(wěn)定、起起伏不大的產(chǎn)產(chǎn)品。采用在產(chǎn)品品按年初數(shù)固固定計算的方方法，對于每每年年末在產(chǎn)產(chǎn)品，則需要要根據(jù)實際盤盤存資料，采采用其他方法法計算在產(chǎn)品品成本，以免免在產(chǎn)品以固固定不變的成成本計價延續(xù)續(xù)時間太長，使使在產(chǎn)品成本本與實際出入入過大而影響響產(chǎn)品成本計計算的正確性性和導(dǎo)致企業(yè)業(yè)存貨資產(chǎn)反反映失實。（三）在產(chǎn)產(chǎn)品按

17、原材料料費用計價法法在產(chǎn)品按原原材料費用計計價，就是月月末在產(chǎn)品只只計算所耗的的原材料費用用，不計算工工資及福利費費等加工費用用，產(chǎn)品的加加工費用全部部由完工產(chǎn)品品負(fù)擔(dān)。完工產(chǎn)品成成本=期初在在產(chǎn)品的原材材料費用+本本期生產(chǎn)費用用期末在產(chǎn)品品所耗原材料料費用這種方法適適用于各月在在產(chǎn)品數(shù)量多多，各月在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量變化化較大，且原原材料費用在在產(chǎn)品成本中中所占比重較較大的產(chǎn)品。（四）約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)量比例法法約當(dāng)產(chǎn)量比比例法是將月月末在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量按其完工工程度折算為為相當(dāng)于完工工產(chǎn)品的數(shù)量量（即約當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量），然后后按完工產(chǎn)品品產(chǎn)量與月末末在產(chǎn)品約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)量的比例例分配計算完完工產(chǎn)品費用用與月末在產(chǎn)產(chǎn)品費用。

18、約當(dāng)產(chǎn)量比比例法適用范范圍較廣，特特別適用于月月末在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量較大，各各月末在產(chǎn)品品數(shù)量變化也也較大，產(chǎn)品品成本中原材材料費用和工工資及福利費費等加工費用用所占的比重重相差不多的的產(chǎn)品。約當(dāng)產(chǎn)量比比例法計算公公式如下：月末在產(chǎn)品品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品品結(jié)存產(chǎn)量在產(chǎn)品完工工百分比費用分配率率=（月初在在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費費用）/（完完工產(chǎn)品產(chǎn)量量+月末在產(chǎn)產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量量）完工產(chǎn)品總總成本=完工工產(chǎn)品產(chǎn)量費用分配率率月末在產(chǎn)品品成本=月末末在產(chǎn)品約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)量費用分配率率約當(dāng)產(chǎn)量法法下，應(yīng)分別別產(chǎn)品成本項項目計算月末末在產(chǎn)品的約約當(dāng)產(chǎn)量，根根據(jù)不同的約約當(dāng)產(chǎn)量分配配不同成本項項目的費用。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)

19、品所耗用的的原材料有可可能是在生產(chǎn)產(chǎn)開始時一次次性投入的，這這時，完工產(chǎn)產(chǎn)品和月末在在產(chǎn)品都視同同完工程度為為100%的的產(chǎn)品，約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)量即是完完工產(chǎn)品數(shù)量量與月末在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量之和和。采用約當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量比例法，必必須正確計算算月末在產(chǎn)品品的約當(dāng)產(chǎn)量量，而在產(chǎn)品品約當(dāng)產(chǎn)量正正確與否，主主要取決于在在產(chǎn)品完工程程度的測定，測測定在產(chǎn)品完完工程度的方方法一般有兩兩種：一種是平均均計算完工率率，即一律按按50%作為為各工序在產(chǎn)產(chǎn)品的完工程程度。另一種是各各工序分別測測算完工率?？煽梢园凑崭鞴すば虻睦塾嫻すr定額占完完工產(chǎn)品工時時定額的比率率計算，事前前確定各工序序在產(chǎn)品的完完工率。計算算公式如下：某工序在

20、產(chǎn)產(chǎn)品完工率=（前面各工工序工時定額額之和+本工工序工時定額額50%）/產(chǎn)品工時定定額式中，本工工序工時定額額之所以乘以以50%，是是因為該工序序中各件在產(chǎn)產(chǎn)品的完工程程度不同，為為簡化完工率率的測算工作作，在本工序序一律按平均均完工率500%計算。在在產(chǎn)品在上一一道工序轉(zhuǎn)入入下一道工序序時，因為上上一道工序已已完工，所以以前面各工序序的工時定額額應(yīng)按1000%計算。如果原材料料費用不是在在生產(chǎn)開始時時一次投入，而而是隨著生產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投投料，原材料料費用按約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)量比例法法分配時，應(yīng)應(yīng)按每一工序序的原材料消消耗定額分別別計算在產(chǎn)品品的完工率（或或投料率）。（五）在產(chǎn)產(chǎn)品按完工產(chǎn)產(chǎn)品計算法在產(chǎn)

21、品按完完工產(chǎn)品計算算法是將在產(chǎn)產(chǎn)品視同完工工產(chǎn)品計算、分分配生產(chǎn)費用用。這種分配配方法適用于于月末在產(chǎn)品品已接近完工工，或產(chǎn)品已已經(jīng)加工完畢畢但尚未驗收收或包裝入庫庫的產(chǎn)品。這這是因為在這這種情況下，在在產(chǎn)品已接近近完工產(chǎn)品成成本，為了簡簡化產(chǎn)品成本本計算工作，將將在產(chǎn)品可以以視同完工產(chǎn)產(chǎn)品，按兩者者數(shù)量比例分分配生產(chǎn)費用用。（六）在產(chǎn)產(chǎn)品按定額成成本計價法在產(chǎn)品按定定額成本計價價法是按照預(yù)預(yù)先制定的定定額成本計算算月末在產(chǎn)品品成本，即月月末在產(chǎn)品成成本按其數(shù)量量和單位定額額成本計算。產(chǎn)產(chǎn)品的月初在在產(chǎn)品費用加加本月生產(chǎn)費費用，減月末末在產(chǎn)品的定定額成本，其其余額作為完完工產(chǎn)品成本本。每月生產(chǎn)

22、產(chǎn)費用脫離定定額的差異，全全部由完工產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這這種方法適用用于定額管理理基礎(chǔ)較好，各各項消耗定額額或費用定額額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)穩(wěn)定，而且各各月在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量變動不大大的產(chǎn)品。采用這種方方法，應(yīng)根據(jù)據(jù)各種在產(chǎn)品品有關(guān)定額資資料，以及在在產(chǎn)品月末結(jié)結(jié)存數(shù)量，計計算各種月末末在產(chǎn)品的定定額成本。在產(chǎn)品定額額成本的計算算公式為：在產(chǎn)品直接接材料定額成成本=在產(chǎn)品品數(shù)量材料消耗定定額材料計劃單單價在產(chǎn)品直接接人工定額成成本=在產(chǎn)品品數(shù)量工時定額計劃小時工工資率在產(chǎn)品制造造費用定額成成本=在產(chǎn)品品數(shù)量工時定額計劃小時費費用率（七）定額額比例法定額比例法法是產(chǎn)品的生生產(chǎn)費用按完完工產(chǎn)品和月月末在產(chǎn)品的的定額消

23、耗量量或定額費用用的比例，分分配計算完工工產(chǎn)品和月末末在產(chǎn)品成本本的一種方法法。其中，原原材料費用按按原材料費用用定額消耗量量或原材料定定額費用比例例分配；工資資和福利費、制制造費用等各各項加工費用用，按定額工工時或定額費費用比例分配配。這種方法適適用于各項消消耗定額或費費用定額比較較準(zhǔn)確、穩(wěn)定定，但各月末末在產(chǎn)品數(shù)量量變化較大的的產(chǎn)品。采用定額比比例法時，如如果原材料費費用按定額原原材料費用比比例分配，各各項加工費用用均按定額工工時比例分配配，其分配計計算公式如下下：費用分配率率=（月初在在產(chǎn)品費用+本月生產(chǎn)費費用）/（完完工產(chǎn)品定額額原材料費用用或定額工時時+月末在產(chǎn)產(chǎn)品定額原材材料費用或

24、定定額工時）或：費用分分配率=（月月初在產(chǎn)品費費用+本月生生產(chǎn)費用）/（月初在產(chǎn)產(chǎn)品定額原材材料費用或定定額工時+本本月投入原材材料定額費用用或定額工時時）注：以定額額原材料費用用為分母算出出的費用分配配率，是原材材料的費用分分配率；以定定額工時為分分母算出的費費用分配率，是是工資及福利利費等各項加加工費用的分分配率。完工產(chǎn)品實實際原材料費費用=完工產(chǎn)產(chǎn)品定額原材材料費用原材料費用用分配率月末在產(chǎn)品品實際原材料料費用=月末末在產(chǎn)品定額額原材料費用用原材料費用用分配率=月月初在產(chǎn)品實實際原材料費費用+本月實實際原材料費費用-完工產(chǎn)產(chǎn)品實際原材材料費用完工產(chǎn)品某某項加工費用用=完工產(chǎn)品品定額工時該

25、項費用分分配率月末在產(chǎn)品品某項加工費費用=月末在在產(chǎn)品定額工工時該項費用分分配率三、完工產(chǎn)產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的核算生產(chǎn)費用完完成了在各產(chǎn)產(chǎn)品之間以及及在完工產(chǎn)品品和月末在產(chǎn)產(chǎn)品之間橫向向與縱向的分分配和歸集之之后，完工產(chǎn)產(chǎn)品的單位成成本已計算出出來，可據(jù)以以結(jié)轉(zhuǎn)入庫完完工產(chǎn)品成本本。工業(yè)企業(yè)的的完工產(chǎn)品，包包括產(chǎn)成品、自自制材料、工工具和模具等等。完工產(chǎn)品經(jīng)經(jīng)產(chǎn)成品倉庫庫驗收入庫以以后，其成本本應(yīng)從“基本生產(chǎn)成成本”科目和各種種產(chǎn)品成本明明細(xì)賬的貸方方轉(zhuǎn)入到各有有關(guān)科目的借借方，其中：完工入庫產(chǎn)產(chǎn)成品的成本本，應(yīng)轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”科目；完工工自制材料、工工具、模具等等的成本，應(yīng)應(yīng)分別轉(zhuǎn)入“原材料”和“

26、低值易耗品品”等科目?！薄盎旧a(chǎn)產(chǎn)成本”總賬科目的的月末余額，就就是基本生產(chǎn)產(chǎn)在產(chǎn)品的成成本，也就是是占用在基本本生產(chǎn)過程中中的生產(chǎn)資金金，應(yīng)與所屬屬各種產(chǎn)品成成本明細(xì)賬中中月末在產(chǎn)品品成本之和核核對相符。第九章產(chǎn)品成成本計算方法法概述 一、生產(chǎn)特特點和管理要要求對產(chǎn)品成成本計算的影影響（一）生產(chǎn)產(chǎn)特點對產(chǎn)品品成本計算的的影響工業(yè)企業(yè)生生產(chǎn)特點是指指產(chǎn)品生產(chǎn)工工藝過程的特特點和生產(chǎn)組組織的特點。按生產(chǎn)工藝藝過程的特點點，工業(yè)企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)可分分為單步驟生生產(chǎn)和多步驟驟生產(chǎn)兩種。多多步驟生產(chǎn)按按其產(chǎn)品的加加工方式，又又可分為連續(xù)續(xù)加工式生產(chǎn)產(chǎn)和裝配式生生產(chǎn)。按生產(chǎn)組織織的特點，工工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)可

27、分為大量量生產(chǎn)、成批批生產(chǎn)和單件件生產(chǎn)三種。將上述生產(chǎn)產(chǎn)工藝過程的的特點和生產(chǎn)產(chǎn)組織的特點點相結(jié)合，可可形成不同的的生產(chǎn)類型。單單步驟生產(chǎn)和和多步驟連續(xù)續(xù)加工式生產(chǎn)產(chǎn)，一般是大大量大批生產(chǎn)產(chǎn)，可分別稱稱之為大量大大批單步驟生生產(chǎn)和大量大大批連續(xù)式多多步驟生產(chǎn)。多多步驟平行式式加工生產(chǎn)，可可以是大量生生產(chǎn)，也可以以是成批生產(chǎn)產(chǎn)，還可以是是單件生產(chǎn)，前前一種可稱為為大量大批平平行式加工多多步驟生產(chǎn)，后后兩種可統(tǒng)稱稱為單件小批批平行式加工工多步驟生產(chǎn)產(chǎn)。以上四種種生產(chǎn)類型，是是就整個企業(yè)業(yè)而言的，主主要是基本生生產(chǎn)車間的特特點及類型。構(gòu)成產(chǎn)品成成本計算方法法的主要因素素有：成本計計算對象、成成本計算

28、期及及生產(chǎn)費用在在完工產(chǎn)品與與在產(chǎn)品之間間的分配。生生產(chǎn)特點對這這三方面因素素都有影響。1對成本本計算對象的的影響從生產(chǎn)工藝藝過程特點看看:(1)單步步驟生產(chǎn)由于于工藝過程不不能間斷，必必須以產(chǎn)品為為成本計算對對象，按產(chǎn)品品品種分別計計算成本；(2)多步步驟連續(xù)加工工式生產(chǎn)，需需要以步驟為為成本計算對對象，既按步步驟又按品種種計算各步驟驟半成品成本本和產(chǎn)品成本本；(3)多步步驟平行式加加工生產(chǎn)，不不需要按步驟驟計算半成品品成本，而以以產(chǎn)品品種為為成本計算對對象。從產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)組織特點看看:(1)在大大量生產(chǎn)情況況下，只能按按產(chǎn)品品種為為成本計算對對象計算產(chǎn)品品成本；(2)大批批生產(chǎn)，不能能按產(chǎn)品

29、批別別計算成本，而而只能按產(chǎn)品品品種為成本本計算對象計計算產(chǎn)品成本本；(3)如果果大批生產(chǎn)的的零件、部件件按產(chǎn)品批別別投產(chǎn)，也可可按批別或件件別為成本計計算對象計算算產(chǎn)品成本；(4)小批批、單件生產(chǎn)產(chǎn)，由于產(chǎn)品品批量小，一一批產(chǎn)品一般般可以同時完完工，可按產(chǎn)產(chǎn)品批別為成成本計算對象象計算產(chǎn)品成成本。2.對成本本計算期的影影響在大量、大大批生產(chǎn)中，由由于生產(chǎn)連續(xù)續(xù)不斷地進(jìn)行行，每月都有有完工產(chǎn)品，因因而產(chǎn)品成本本要定期在每每月末進(jìn)行，與與生產(chǎn)周期不不一致。在小小批、單件生生產(chǎn)中，產(chǎn)品品成本只能在在某批、某件件產(chǎn)品完工以以后計算，因因而成本計算算是不定期進(jìn)進(jìn)行的，而與與生產(chǎn)周期一一致。3.對完工工

30、產(chǎn)品與在產(chǎn)產(chǎn)品之間費用用分配的影響響在單步驟生生產(chǎn)中，生產(chǎn)產(chǎn)費用不必在在完工產(chǎn)品與與在產(chǎn)品之間間進(jìn)行分配。在多步驟生生產(chǎn)中，是否否需要在完工工產(chǎn)品與在產(chǎn)產(chǎn)品之間分配配費用，很大大程度上取決決于生產(chǎn)組織織的特點。在在大量、大批批生產(chǎn)中，由由于生產(chǎn)不間間斷進(jìn)行，而而且經(jīng)常有在在產(chǎn)品，因而而在計算成本本時，就需要要采用適當(dāng)?shù)牡姆椒?，將生生產(chǎn)費用在完完工產(chǎn)品與在在產(chǎn)品之間進(jìn)進(jìn)行分配。在小批、單單件生產(chǎn)中，如如果成本計算算期與生產(chǎn)周周期一致，在在每批、每件件產(chǎn)品完工前前，產(chǎn)品成本本明細(xì)賬中所所登記的生產(chǎn)產(chǎn)費用就是月月末在產(chǎn)品的的成本；完工工后，所登記記的費用就是是完工產(chǎn)品的的成本，因而而不存在完工工產(chǎn)品

31、與在產(chǎn)產(chǎn)品之間分配配費用的問題題。上述三方面面是相互聯(lián)系系、相互影響響的，其中生生產(chǎn)類型對成成本計算對象象的影響是主主要的。不同同的成本計算算對象決定了了不同的成本本計算期和生生產(chǎn)費用在完完工產(chǎn)品與在在產(chǎn)品之間的的分配。因此此，成本計算算對象的確定定，是正確計計算產(chǎn)品成本本的前提，也也是區(qū)別各種種成本計算方方法的主要標(biāo)標(biāo)志。具體來來說包括以下下三種：以產(chǎn)產(chǎn)品品種為成成本計算對象象；以產(chǎn)品批批別為成本計計算對象；以以產(chǎn)品生產(chǎn)步步驟為成本計計算對象。（二）管理理要求對產(chǎn)品品成本計算的的影響管理要求對對成本計算方方法的影響主主要有：1.單步驟驟生產(chǎn)或管理理上不要求分分步驟計算成成本的多步驟驟生產(chǎn)，以

32、品品種或批別為為成本計算對對象，采用品品種法或分批批法。2.管理上上要求分步驟驟計算成本的的多步驟生產(chǎn)產(chǎn)，以生產(chǎn)步步驟為成本計計算對象，采采用分步法。3.在產(chǎn)品品品種、規(guī)格格繁多的企業(yè)業(yè)，管理上要要求盡快提供供成本資料，簡簡化成本計算算工作，可采采用分類法計計算產(chǎn)品成本本。4.在定額額管理基礎(chǔ)較較好的企業(yè)，為為加強定額管管理工作，可可采用定額法法。二、產(chǎn)品成成本計算的主主要方法（一）產(chǎn)品品成本計算的的基本方法為了適應(yīng)各各類型生產(chǎn)的的特點和不同同的管理要求求，在產(chǎn)品成成本計算工作作中存在著三三種不同的成成本計算對象象，從而有三三種不同的成成本計算方法法。1.以產(chǎn)品品品種為成本本計算對象的的產(chǎn)品成

33、本計計算方法，稱稱為品種法。2.以產(chǎn)品品批別為成本本計算對象的的產(chǎn)品成本計計算方法，稱稱為分批法。3.以產(chǎn)品品生產(chǎn)步驟為為成本計算對對象的產(chǎn)品成成本計算方法法，稱為分步步法。受企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)類型特點和和管理要求的的影響，產(chǎn)品品成本計算對對象包括分品品種、分批和和分步驟三種種，所以上述述以不同成本本計算對象為為主要標(biāo)志的的三種成本計計算方法是產(chǎn)產(chǎn)品成本計算算的基本方法法，屬計算產(chǎn)產(chǎn)品實際成本本必不可少的的方法。品種法是成成本計算基本本方法中最基基本的一種方方法。（二）產(chǎn)品品成本計算的的輔助方法在產(chǎn)品品種種、規(guī)格繁多多的工業(yè)企業(yè)業(yè)，為了簡化化成本計算工工作，還應(yīng)用用著一種簡便便的成本計算算方法分類法。

34、在定額管理理基礎(chǔ)較好的的工業(yè)企業(yè)，還還應(yīng)用著一種種將符合定額額的生產(chǎn)費用用和脫離定額額差異分別核核算，保證成成本計劃、定定額的完成的的一種產(chǎn)品成成本計算方法法定額法。產(chǎn)品成本計計算的輔助方方法，一般應(yīng)應(yīng)與基本方法法結(jié)合起來使使用，而不能能單獨使用。第十章 產(chǎn)品品成本計算的的品種法一、品種法的特特點及適用范范圍（一）品種法的的特點產(chǎn)品成本計計算的品種法法，是以產(chǎn)品品品種為成本本計算對象，歸歸集生產(chǎn)費用用，計算產(chǎn)品品成本的一種種方法。 品種法是是基本方法中中最基本的產(chǎn)產(chǎn)品成本計算算方法。采用用這種方法，既既不要求按照照產(chǎn)品批別計計算成本，也也不要求按照照產(chǎn)品生產(chǎn)步步驟計算成本本，而只要求求按照產(chǎn)品

35、的的品種計算產(chǎn)產(chǎn)品成本。 按照產(chǎn)品品的生產(chǎn)類型型和成本計算算的繁簡程度度，可將品種種法分為單一一品種的品種種法和多品種種的品種法。品種法的特點：1以產(chǎn)品品種種作為成本計計算對象，設(shè)設(shè)置產(chǎn)品成本本明細(xì)賬或成成本計算單，歸歸集生產(chǎn)費用用。2成本計算定定期按月進(jìn)行行。3月末在產(chǎn)品品費用的處理理。月末計算算產(chǎn)品成本時時，如果沒有有在產(chǎn)品或在在產(chǎn)品數(shù)量很很少時，就不不需要計算在在產(chǎn)品成本，成成本明細(xì)賬和和計算單上所所登記的全部部生產(chǎn)費用，就就是該產(chǎn)品的的完工產(chǎn)品總總成本；如果果月末在產(chǎn)品品數(shù)量較多，則則需將成本明明細(xì)賬和計算算單上所歸集集的生產(chǎn)費用用，采用適當(dāng)當(dāng)?shù)姆椒ㄔ谕晖旯ぎa(chǎn)品與在在產(chǎn)品之間進(jìn)進(jìn)行分配

36、，從從而計算出完完工產(chǎn)品和月月末在產(chǎn)品成成本（二）品種法的的適用范圍1主要適用于于大量大批的的單步驟生產(chǎn)產(chǎn)的企業(yè)。2在大量大批批多步驟生產(chǎn)產(chǎn)的企業(yè)中，如如果企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)規(guī)模較小，而而且成本管理理上又不要求求提供各步驟驟的成本資料料時，也可以以采用品種法法計算產(chǎn)品成成本。3企業(yè)的輔助助生產(chǎn)（如供供水、供電、供供汽等）車間間也可以采用用品種法計算算其勞務(wù)的成成本。二、品種法的計計算程序采用品種法法計算產(chǎn)品成成本時，可按按以下幾個步步驟進(jìn)行：（一）開設(shè)成本本明細(xì)賬。按產(chǎn)品品種種開設(shè)產(chǎn)品成成本明細(xì)賬或或成本計算單單，并按成本本項目設(shè)置專專欄。同時，還還應(yīng)開設(shè)“輔助生產(chǎn)成成本明細(xì)賬”（按生產(chǎn)車車間或品種）

37、和和制造費用明明細(xì)賬“（按生產(chǎn)車車間），賬內(nèi)內(nèi)按成本項目目或費用項目目設(shè)置專欄。（二）分配各種種要素費用。1根據(jù)貨幣資資金支出業(yè)務(wù)務(wù)，按用途分分類匯總各種種付款憑證，登登記各項費用用。2根據(jù)領(lǐng)用材材料的憑證和和退料憑證及及有關(guān)分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，編制材材料費用分配配表，分配材材料費用，并并登記有關(guān)明明細(xì)賬。3根據(jù)各車間間、部門工資資結(jié)算憑證及及應(yīng)付福利費費的計提辦法法，編制工資資及福利費用用分配表，分分配工資及福福利費用，并并登記有關(guān)明明細(xì)賬。4根據(jù)各車間間、部門計提提固定資產(chǎn)折折舊的方法，編編制折舊費用用分配表，分分配折舊費用用，并登記有有關(guān)明細(xì)賬。5根據(jù)“待攤攤費用明細(xì)賬賬”和“預(yù)提費用明明細(xì)賬”

38、記錄，編制制待攤費用和和預(yù)提費用分分配表，分配配待攤費用和和預(yù)提費用，并并登記有關(guān)明明細(xì)賬。（三）分配輔助助生產(chǎn)費用。根根據(jù)各種費用用分配表和其其他有關(guān)資料料登記的“輔助生產(chǎn)成成本明細(xì)賬”上歸集的生生產(chǎn)費用，采采用適當(dāng)?shù)姆椒椒ǎㄖ苯臃址峙浞ā⒔换セシ峙浞?、代代?shù)分配法、計計劃成本分配配法），編制制輔助生產(chǎn)費費用分配表，分分配輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用。（四）分配基本本車間制造費費用。根據(jù)各各種費用分配配表和其他有有關(guān)資料登記記的基本生產(chǎn)產(chǎn)車間“制造費用明明細(xì)賬”上歸集的生生產(chǎn)費用，采采用一定的方方法（生產(chǎn)工工人工時比例例分配法、生生產(chǎn)工人工資資比例分配法法、機器工時時比例分配法法、按年度計計劃分配率分分配

39、法等）在在各種產(chǎn)品之之間進(jìn)行分配配，編制制造造費用分配表表，并將分配配結(jié)果登記在在“基本生產(chǎn)成成本明細(xì)賬”和“成本計算單單”上。（五）分配計算算各種完工產(chǎn)產(chǎn)品成本和在在產(chǎn)品成本。根根據(jù)各種費用用分配表和其其他有關(guān)資料料登記的“基本生產(chǎn)成成本明細(xì)賬” 和“成本計算單單”上歸集的生生產(chǎn)費用，月月末，應(yīng)采用用適當(dāng)?shù)姆椒ǚǎú挥嬙诋a(chǎn)產(chǎn)品成本法、在在產(chǎn)品按年初初數(shù)固定計算算法、在產(chǎn)品品按所耗原材材料費用計價價法、約當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量比例法、在在產(chǎn)品按完工工產(chǎn)品成本計計算法、在產(chǎn)產(chǎn)品按定額成成本計價法和和定額比例法法）分配計算算各種完工產(chǎn)產(chǎn)品成本和在在產(chǎn)品成本。如如果月末沒有有在產(chǎn)品，則則本月發(fā)生的的生產(chǎn)費用就就全

40、都是完工工產(chǎn)品成本。（六）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成成品成本。根根據(jù)各成本計計算單中計算算出來的本月月完工產(chǎn)品成成本，匯總編編制“完工產(chǎn)品成成本匯總表”，計算出完完工產(chǎn)品總成成本和單位成成本，并進(jìn)行行結(jié)轉(zhuǎn)。第十一章 產(chǎn)品成本計計算的分批法法一、 分分批法的適用用范圍和特點點（一）分批批法的適用范范圍產(chǎn)品成本計計算的分批法法，是按照產(chǎn)產(chǎn)品批別歸集集生產(chǎn)費用、計計算產(chǎn)品成本本的一種方法法。這種方法法適用于小批批生產(chǎn)和單件件生產(chǎn)，例如如精密儀器、專專用設(shè)備、重重型機械和船船舶的制造，某某些特殊或精精密鑄件的熔熔鑄，新產(chǎn)品品的試制和機機器設(shè)備的修修理，以及輔輔助生產(chǎn)的工工具模具制造造等。適用于分批批法的工廠或或車間通常

41、有有下列幾種：1根據(jù)購購買者定單生生產(chǎn)的企業(yè)。 2產(chǎn)品種種類經(jīng)常變動動的小規(guī)模制制造廠。3. 專門門進(jìn)行修理業(yè)業(yè)務(wù)的工廠。4新產(chǎn)品品試制車間。這些企業(yè)的的一個共同特特點是，一批批產(chǎn)品通常不不重復(fù)生產(chǎn)，即即使重復(fù)生產(chǎn)產(chǎn)也是不定期期的。采用分批法法，產(chǎn)品的批批別和批量往往往根據(jù)需用用單位的定單單確定，因而而按照產(chǎn)品批批別計算產(chǎn)品品成本，往往往也就是按照照定單計算產(chǎn)產(chǎn)品成本，所所以分批法亦亦稱定單法。（二）分批批法的特點按照產(chǎn)品批批別組織生產(chǎn)產(chǎn)時，生產(chǎn)計計劃部門要簽簽發(fā)生產(chǎn)通知知單下達(dá)到車車間，并通知知會計部門。在在生產(chǎn)通知單單中應(yīng)對該批批生產(chǎn)任務(wù)進(jìn)進(jìn)行編號，稱稱為產(chǎn)品批號號或生產(chǎn)令號號。會計部門門

42、應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)計劃部門下下達(dá)的產(chǎn)品批批號，也就是是產(chǎn)品批別，設(shè)設(shè)立產(chǎn)品成本本明細(xì)賬。分批法的主主要特點是： 1成本計計算對象是產(chǎn)產(chǎn)品批別或工工作令號。2采用分分批法時，生生產(chǎn)費用應(yīng)按按月匯總，但但由于各批產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)周周期不一致，每每批產(chǎn)品的實實際成本，必必須等到該批批產(chǎn)品全部完完工后才能計計算確定，因因而分批法的的成本計算是是不定期的。3一般不不需要分配在在產(chǎn)品成本。 二、簡化的的分批法在投產(chǎn)批數(shù)數(shù)繁多而且月月末未完工批批數(shù)較多的企企業(yè)(例如屬屬于這種情況況的機械制造造廠或修配廠廠)中，還采采用著一種簡簡化的分批法法。也稱之為為不分批計算算在產(chǎn)品成本本的分批法。 （一）簡化化的分批法與與一般的

43、分批批法相比較，具具有以下特點點：1采用簡簡化的分批法法，必須設(shè)立立基本生產(chǎn)成成本二級賬?；旧a(chǎn)成成本二級賬的的作用在于：(1)按月月提供企業(yè)或或車間全部產(chǎn)產(chǎn)品的累計生生產(chǎn)費用和生生產(chǎn)工時(實實際生產(chǎn)工時時或定額生產(chǎn)產(chǎn)工時)資料料； (2)在有完工產(chǎn)產(chǎn)品的月份，按按照下列公式式計算登記全全部產(chǎn)品累計計間接計入費費用分配率，以以及完工產(chǎn)品品總成本和月月末在產(chǎn)品總總成本。全部產(chǎn)品累累計間接 全部產(chǎn)品累累計間接計入入費用計入費用分分配率 全部累累計工時某批完工產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān) 該批批完工產(chǎn) 全部產(chǎn)品品累計間接的間接計計入費用 品品累計工時 計入入費用分配率率 2每月發(fā)發(fā)生的各項間間接計入費用用，不是按

44、月月在各批產(chǎn)品品之間進(jìn)行分分配，而是先先在基本生產(chǎn)產(chǎn)成本二級賬賬中累計起來來，在有完工工產(chǎn)品的月份份，按照完工工產(chǎn)品累計生生產(chǎn)工時的比比例，在各批批完工產(chǎn)品之之間進(jìn)行分配配；對未完工工的在產(chǎn)品則則不分配間接接計入費用，即即不分配計算算在產(chǎn)品成本本。簡化的分批批法與一般的的分批法不同同之處在于：各批產(chǎn)品之之間分配間接接計入費用的的工作以及完完工產(chǎn)品與月月末在產(chǎn)品之之間分配費用用的工作，即即生產(chǎn)費用的的橫向分配工工作和縱向分分配工作，是是利用累計間間接計入費用用分配率，到到產(chǎn)品完工時時合并在一起起進(jìn)行的。簡化的分批批法應(yīng)按照產(chǎn)產(chǎn)品的批別設(shè)設(shè)立產(chǎn)品成本本明細(xì)賬，在在各批產(chǎn)品完完工之前，賬賬內(nèi)只需按月

45、月登記直接費費用和生產(chǎn)工工時，而不必必按月分配、登登記各項間接接計入費用，計計算各批在產(chǎn)產(chǎn)品成本；在在有完工產(chǎn)品品的那個月份份，才對完工工產(chǎn)品，按照照其累計工時時的比例，分分配間接計入入費用，計算算完工產(chǎn)品成成本；而全部部產(chǎn)品的在產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的的間接計入費費用，仍以總總數(shù)反映在基基本生產(chǎn)成本本二級賬中，不不進(jìn)行分配，不不具體到各個個批別中。（二）簡化化的分批法的的適宜條件采用簡化的的分批法，成成本計算工作作中的橫向分分配工作與縱縱向分配工作作，在有完工工產(chǎn)品時，根根據(jù)同一個費費用分配率一一次分配完成成。這就大大大地簡化了費費用的分配和和登記工作。但是，這種種方法在各月月間接計入費費用水平相差差

46、懸殊的情況況下則不宜采采用，不然就就會影響各月月產(chǎn)品成本的的正確性。另另外，如果月月末末完工產(chǎn)產(chǎn)品的批數(shù)不不多，也不宜宜采用這種方方法。因為在在這種情況下下，絕大多數(shù)數(shù)產(chǎn)品的批號號仍然要分配配登記各項間間接計入費用用，核算工作作量減少不多多，但計算的的正確性卻會會受到影響。第十二章產(chǎn)品品成本計算的的分步法一、分步法法的特點及適適用范圍（一）分步步法及其適用用范圍產(chǎn)品成本計計算的分步法法，是按照產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)步步驟歸集生產(chǎn)產(chǎn)費用，計算算產(chǎn)品成本的的一種方法。分步法主要要適用于大量量、大批的多多步驟生產(chǎn)。為為了加強成本本管理，不僅僅要求按照產(chǎn)產(chǎn)品品種歸集集生產(chǎn)費用，計計算產(chǎn)品成本本，而且要求求按照產(chǎn)

47、品的的生產(chǎn)步驟歸歸集生產(chǎn)費用用，計算各步步驟產(chǎn)品成本本，以提供反反映各種產(chǎn)品品及其各生產(chǎn)產(chǎn)步驟成本計計劃執(zhí)行情況況的資料。（二）分步步法的主要特特點1成本計計算對象為各各種產(chǎn)品的生生產(chǎn)步驟和產(chǎn)產(chǎn)品品種如果只生產(chǎn)產(chǎn)一種產(chǎn)品，成成本計算對象象就是該種產(chǎn)產(chǎn)成品及其所所經(jīng)過的各生生產(chǎn)步驟，產(chǎn)產(chǎn)品成本明細(xì)細(xì)賬應(yīng)該按照照產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)步驟開立。如如果生產(chǎn)多種種產(chǎn)品，成本本計算對象則則是各種產(chǎn)成成品及其所經(jīng)經(jīng)的各生產(chǎn)步步驟。產(chǎn)品成成本明細(xì)賬應(yīng)應(yīng)該按照每種種產(chǎn)品的各個個步驟開立。2產(chǎn)品成成本計算期同同會計報告期期相一致3費用在在完工產(chǎn)品與與在產(chǎn)品之間間分配4各步驟驟之間結(jié)轉(zhuǎn)成成本為了計算各各種產(chǎn)品的產(chǎn)產(chǎn)成品成本

48、，還還需要按照產(chǎn)產(chǎn)品品種，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成成本。（三）分步步法計算產(chǎn)品品成本的一般般程序在分步法下下，最終完工工產(chǎn)品的成本本計算是建立立在每一個加加工部門或加加工步驟產(chǎn)品品成本計算的的基礎(chǔ)上。每一加工部部門或步驟為為了區(qū)分轉(zhuǎn)入入下道工序或或計入最終完完工產(chǎn)品成本本的份額，就就需要在本部部門產(chǎn)品明細(xì)細(xì)賬記錄的基基礎(chǔ)上，編制制產(chǎn)品成本計計算單，計算算本部門的完完工產(chǎn)品成本本和本部門在在產(chǎn)品成本。分步法下，生生產(chǎn)部門或步步驟的成本計計算可以依次次按以下幾個個步驟進(jìn)行：清點匯總產(chǎn)產(chǎn)品的實物數(shù)數(shù)量；計算產(chǎn)產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量；計算匯匯總各要素費費用總額；根根據(jù)成本總額額和產(chǎn)品約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)量計算產(chǎn)產(chǎn)品單位成本本；計

49、算本部部門完工產(chǎn)品品費用和期末末在產(chǎn)品費用用。由于各個企企業(yè)生產(chǎn)工藝藝過程的特點點和成本管理理對各步驟成成本資料的要要求不同（即即要不要計算算半成品成本本），分步法法可分為逐步步結(jié)轉(zhuǎn)分步法法和平行結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分步法。二、 逐步步結(jié)轉(zhuǎn)分步法法（一）逐步步結(jié)轉(zhuǎn)分步法法的應(yīng)用范圍圍在采用分步步法的大量、大大批多步驟生生產(chǎn)的企業(yè)，有有的產(chǎn)品制造造過程是由一一系列循序漸漸進(jìn)的、性質(zhì)質(zhì)不同的加工工步驟所組成成。在這類生生產(chǎn)中，從原原料投入到產(chǎn)產(chǎn)品制成，中中間要經(jīng)過若若干生產(chǎn)步驟驟的逐步加工工，前面各步步驟生產(chǎn)的都都是半成品，只只有最后步驟驟生產(chǎn)的才是是產(chǎn)成品。與與這類生產(chǎn)工工藝過程特點點相聯(lián)系，為為了加強對各各

50、生產(chǎn)步驟成成本的管理，往往往要求不僅僅計算各種產(chǎn)產(chǎn)成品成本，而而且要求計算算各步驟半成成品成本：采用逐步結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)分步法的的原因1有一些些半成品為企企業(yè)幾種產(chǎn)品品共同耗用，為為了分別計算算各種產(chǎn)成品品的成本，先先要計算這些些半成品的成成本。2有些企企業(yè)生產(chǎn)的半半成品不完全全為企業(yè)自用用，還經(jīng)常作作為商品對外外銷售。為了了計算外售半半成品成本，全全面考核和分分析商品產(chǎn)品品成本計劃的的執(zhí)行情況，也也要求計算這這些半成品的的成本。3有的半半成品雖然不不一定外售，但但要進(jìn)行同行行業(yè)成本的評評比，因而也也要計算這種種半成品的成成本。4在實行行廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任制的企業(yè)業(yè)，為了有效效地控制各生生產(chǎn)步驟內(nèi)部部的生產(chǎn)

51、耗費費和資金占用用水平，也要要求計算并在在各生產(chǎn)步驟驟之間結(jié)轉(zhuǎn)半半成品成本。綜上所述，逐逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步步法就是為了了計算半成品品成本而采用用的一種分步步法。因此，這這種方法亦稱稱為計算半成成品成本分步步法。（二）逐步步結(jié)轉(zhuǎn)分步法法的計算程序序在逐步結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分步法下，各各步驟所耗用用的上一步驟驟半成品的成成本，要隨著著半成品實物物的轉(zhuǎn)移，從從上一步驟的的產(chǎn)品成本明明細(xì)賬轉(zhuǎn)入下下一步驟相同同產(chǎn)品的產(chǎn)品品成本明細(xì)賬賬中，以便逐逐步計算各步步驟的半成品品成本和最后后步驟的產(chǎn)成成品成本。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分分步法成本計計算程序的特特點主要表現(xiàn)現(xiàn)在：1各步驟驟完工轉(zhuǎn)出的的半成品成本本，應(yīng)該從各各該步驟的產(chǎn)產(chǎn)品成本明細(xì)細(xì)

52、賬中轉(zhuǎn)出；如果半成品品完工后，不不通過半成品品庫收發(fā)，而而為下一步驟驟直接領(lǐng)用，半半成品成本就就在各步驟的的產(chǎn)品成本明明細(xì)賬之間直直接結(jié)轉(zhuǎn)，不不必編制結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)半成品成本本的會計分錄錄。如果半成成品完工后，要要通過半成品品庫收發(fā)，則則應(yīng)編制結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)半成品成本本的會計分錄錄：在驗收入入庫時，借記記“自制半成品品”科目，貸記記“基本生產(chǎn)成成本”科目，在下下一步驟領(lǐng)用用時，再編制制相反的會計計分錄。2將各步步驟歸集的生生產(chǎn)費用，于于月末采用適適當(dāng)?shù)姆峙浞椒椒ǎ谕旯すぐ氤善罚ㄗ钭詈蟛襟E為產(chǎn)產(chǎn)成品）與正正在加工中的的在產(chǎn)品之間間進(jìn)行分配，然然后通過半成成品的逐步結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)，在最后后一步驟的產(chǎn)產(chǎn)品成本明細(xì)細(xì)賬中，

53、計算算出完工產(chǎn)成成品成本。綜上可知，逐逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步步法實際上就就是品種法的的多次連續(xù)應(yīng)應(yīng)用。即在采采用品種法計計算上一步驟驟的半成品成成本以后，按按照下一步驟驟的耗用數(shù)量量轉(zhuǎn)入下一步步驟成本；下下一步驟再一一次采用品種種法歸集所耗耗半成品的費費用和本步驟驟其他費用，計計算其半成品品成本；如此此逐步結(jié)轉(zhuǎn)，直直至最后一個個步驟算出產(chǎn)產(chǎn)成品成本。（三）逐步步結(jié)轉(zhuǎn)分步法法的種類采用逐步結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按按照結(jié)轉(zhuǎn)的半半成品成本在在下一步驟產(chǎn)產(chǎn)品成本明細(xì)細(xì)賬中的反映映方法，分為為綜合結(jié)轉(zhuǎn)法法和分項結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)法。（四）綜合合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法法的特點是將將各步驟所耗耗用的上一步步驟半成品成成本，以“原材料”、“直接

54、材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項目，綜合合記入各該步步驟的產(chǎn)品成成本明細(xì)賬中中。綜合結(jié)轉(zhuǎn)，可可以按照半成成品的實際成成本結(jié)轉(zhuǎn)，也也可以按照半半成品的計劃劃成本（或定定額成本）結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)。1按實際際成本綜合結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)采用這種結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)方法，各各步驟所耗上上一步驟的半半成品費用，應(yīng)應(yīng)根據(jù)所耗半半成品的實際際數(shù)量乘以半半成品的實際際單位成本計計算。由于各各月所產(chǎn)半成成品的實際單單位成本不同同，因而所耗耗半成品實際際單位成本的的計算，可根根據(jù)企業(yè)的實實際情況，選選擇使用先進(jìn)進(jìn)先出法、加加權(quán)平均法及及后進(jìn)先出法法等方法。2按計劃劃成本綜合結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)（1）采用用這種結(jié)轉(zhuǎn)方方法，半成品品日常收發(fā)的的明細(xì)核算均均按計劃成本本計價；

55、在半半成品實際成成本計算出來來后，再計算算半成品差異異額和差異率率，調(diào)整領(lǐng)用用半成品計劃劃成本。而半半成品收發(fā)的的總分類核算算則按實際成成本計價。（2）特點點：自制半成成品明細(xì)賬不不僅要反映半半成品收發(fā)和和結(jié)存的數(shù)量量和實際成本本，而且要反反映其計劃成成本，以及成成本差異額和和成本差異率率。在產(chǎn)品成成本明細(xì)賬中中，對于所耗耗用半成品的的成本，可以以直接按照調(diào)調(diào)整成本差異異后的實際成成本登記；也也可以按照計計劃成本和成成本差異分別別登記，以便便于分析上一一步驟半成品品成本差異對對本步驟成本本的影響。（3）優(yōu)點點與按實際成成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)半成品成本本方法相比較較，按計劃成成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)半成品成本本具

56、有明顯的的兩個主要優(yōu)優(yōu)點：其一，可以以簡化和加速速半成品核算算和產(chǎn)品成本本計算工作。其二，便于于各步驟進(jìn)行行成本的考核核和分析。3綜合結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)法成本還還原所謂成本還還原，就是從從最后一個步步驟起，把各各步驟所耗上上一步驟半成成品的綜合成成本，逐步分分解、還原成成原材料、工工資及福利費費和制造費用用等原始成本本項目，從而而求得按原始始成本項目反反映的產(chǎn)成品品成本資料。成本還原一一般通過成本本還原計算表表進(jìn)行。進(jìn)行成本還還原的步驟為為：（1）計算算還原分配率率：還原分配率率=本月產(chǎn)成成品所耗上一一步驟半成品品成本合計/本月所產(chǎn)該該種半成品成成本合計（2）以還還原分配率分分別乘以本月月所產(chǎn)該種半半成品

57、各個成成本項目的費費用，即可將將本月產(chǎn)成品品所耗半成品品的綜合成本本，按照本月月所產(chǎn)該種半半成品的成本本構(gòu)成進(jìn)行分分解、還原，求求得按原始成成本項目反映映的還原對象象成本。還原以后的的各項費用之之和等于還原原對象，應(yīng)與與產(chǎn)成品所耗耗半成品費用用相抵銷。（3）將表表中的“工資及福利利費”、“制造費用”與產(chǎn)成品所所耗半成品費費用還原值中中的原材料、工工資及福利費費、制造費用用按成本項目目分別相加，即即為按原始成成本項目反映映的還原后的的產(chǎn)成品總成成本。4綜合結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺缺點優(yōu)點：可以以在各生產(chǎn)步步驟的產(chǎn)品成成本明細(xì)賬中中反映各該步步驟完工產(chǎn)品品所耗半成品品費用的水平平和本步驟加加工費用的水水平，

58、有利于于各個生產(chǎn)步步驟的成本管管理。缺點：為了了從整個企業(yè)業(yè)的角度反映映產(chǎn)品成本的的構(gòu)成，加強強企業(yè)綜合的的成本管理，必必須進(jìn)行成本本還原，從而而要增加核算算工作量。因因此，這種結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)方法只適適宜在半成品品具有獨立的的國民經(jīng)濟(jì)意意義、管理上上要求計算各各步驟完工產(chǎn)產(chǎn)品所耗半成成品費用，但但不要求進(jìn)行行成本還原的的情況下采用用。（五）分項項結(jié)轉(zhuǎn)法分項結(jié)轉(zhuǎn)法法的特點是將將各步驟所耗耗用的上一步步驟半成品成成本，按照成成本項目分項項轉(zhuǎn)入各該步步驟產(chǎn)品成本本明細(xì)賬的各各個成本項目目中。分項結(jié)轉(zhuǎn)，可可以按照半成成品的實際成成本結(jié)轉(zhuǎn)，也也可以按照半半成品的計劃劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，然然后按成本項項目分項調(diào)整整成本差

59、異。由由于后一種做做法計算工作作量較大，因因而一般多采采用按實際成成本分項結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的方法。1分項結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)法的計算算程序 （11）根據(jù)上一一步驟產(chǎn)品成成本明細(xì)賬，以以及半成品交交庫單和半成成品領(lǐng)用單登登記自制半成成品明細(xì)賬。 （22）根據(jù)各種種生產(chǎn)費用分分配表、半成成品領(lǐng)用單、自自制半成品明明細(xì)賬、產(chǎn)成成品交庫單和和本步驟在產(chǎn)產(chǎn)品的有關(guān)資資料，登記本本步驟產(chǎn)品成成本明細(xì)賬。2分項結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺缺點（1）優(yōu)點點：采用分項項結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)半成品成本本，可以直接接、正確地提提供按原始成成本項目反映映的企業(yè)產(chǎn)品品成本資料，便便于從整個企企業(yè)的角度考考核和分析產(chǎn)產(chǎn)品成本計劃劃的執(zhí)行情況況，不需要進(jìn)進(jìn)行成本還原原

60、。（2）缺點點：這一方法法的成本結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)工作比較復(fù)復(fù)雜，而且在在各步驟完工工產(chǎn)品成本中中看不出所耗耗上一步驟半半成品費用是是多少，本步步驟加工費用用是多少，不不便于進(jìn)行各各步驟完工產(chǎn)產(chǎn)品的成本分分析。因此，分項項結(jié)轉(zhuǎn)法一般般適用在管理理上不要求計計算各步驟完完工產(chǎn)品所耗耗半成品費用用和本步驟加加工費用，而而要求按原始始成本項目計計算產(chǎn)品成本本的企業(yè)。（六）逐步步結(jié)轉(zhuǎn)分步法法的優(yōu)缺點1優(yōu)點：（1）能夠夠提供各個生生產(chǎn)步驟的半半成品成本資資料。（2）能為為在產(chǎn)品的實實物管理和生生產(chǎn)資金管理理提供資料。（3）能全全面反映各步步驟完工產(chǎn)品品中所耗上一一步驟半成品品費用水平和和本步驟加工工費用水平，有有利