初識銀行會計

1、初識銀行會計銀行會計銀行會計課程內(nèi)容學(xué)習(xí)方法金融基礎(chǔ)知識稅款查核貸款業(yè)務(wù)銀行會計課 程體系1課程體系1、總論 3、 存款業(yè)務(wù)的核算2、基本核算方法4、貸款業(yè)務(wù)的核算 5、支付結(jié)算業(yè)務(wù)核算 6資金清算與金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)核算7、投資業(yè)務(wù)的核算 9、銀行資產(chǎn)負(fù)債表編制 8、商業(yè)銀行損益業(yè)務(wù)的核算 10、銀行利潤表編制11、銀行現(xiàn)金流量表的編制 知識綜合應(yīng)用 2. 教學(xué)內(nèi)容課程內(nèi)容設(shè)計依據(jù)課程內(nèi)容整合課程重點(diǎn)難點(diǎn)分析2.1課程內(nèi)容設(shè)計依據(jù)定位銀行會計面向的崗位分析會計崗位的工作任務(wù)工作任務(wù)的職業(yè)能力要求設(shè)計課程的內(nèi)容體系請銀行一線人員、稅務(wù)工作人員、會計師事務(wù)所相關(guān)人員參與指導(dǎo)1.課證融通證:(1)

2、會計專業(yè)的核心課程 (2)為注冊稅務(wù)師考試打好基礎(chǔ)崗:(1)實(shí)踐性強(qiáng)、理論以夠用為度 (2)培養(yǎng)稅務(wù)工作崗位職業(yè)能力2.課崗結(jié)合2.2課程目標(biāo)思路具體化銀行會計以崗位為載體以崗位為載體資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤2.3課程教學(xué)內(nèi)容組織設(shè)計貸款核算崗位業(yè)務(wù)貼現(xiàn)核算崗位業(yè)務(wù)投資核算崗位業(yè)務(wù)貸款損失崗位業(yè)務(wù)單位存款崗位業(yè)務(wù)儲蓄存款崗位業(yè)務(wù)債券發(fā)行崗位業(yè)務(wù)利潤分配與管理崗位業(yè)務(wù)收入與稅費(fèi)核算崗位業(yè)務(wù)成本費(fèi)用核算崗位業(yè)務(wù)財務(wù)報表崗位業(yè)務(wù)以崗位為載體銀行會計教學(xué)內(nèi)容12模塊設(shè)計模塊一金融基礎(chǔ)知識模塊三貸款業(yè)務(wù)模塊二存款業(yè)務(wù)模塊四支付結(jié)算業(yè)務(wù)模塊五投資業(yè)務(wù)模塊六往來業(yè)務(wù)模塊七職工薪酬模塊九利潤分配與管理模

3、塊十收入與稅費(fèi)核算模塊十一成本費(fèi)用核算模塊八債券發(fā)行業(yè)務(wù)模塊十二財務(wù)報表 教學(xué)重點(diǎn)分析本課程的重點(diǎn)：（了解金融會計為稅務(wù)工作服務(wù)）重點(diǎn)講解 存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、支付結(jié)算業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、年度決算及財務(wù)會計報告。（涉及的金額大、稅務(wù)核查重點(diǎn)） 說明：本課程重點(diǎn)設(shè)為上述內(nèi)容，理由是在實(shí)務(wù)中上述業(yè)務(wù)發(fā)生非常普遍，作為一名稅務(wù)工作人員，需要重點(diǎn)掌握。 2.4課程重難點(diǎn)分析 教學(xué)難點(diǎn)分析本課程的難點(diǎn)： 難點(diǎn)是長期股權(quán)投資的核算方法、存款利息的核算方法、貸款利息的核算方法、債券投資的核算方法、銀行資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的編制。 說明：準(zhǔn)確核算稅基，防止相關(guān)單位偷稅漏稅。2.5課程重難點(diǎn)分析2.6教材使用與建設(shè)2

4、3金融會計學(xué)習(xí)方法運(yùn)用搜索引擎職業(yè)的質(zhì)疑精神軟件資源請教稅務(wù)工作人員學(xué)習(xí)方法網(wǎng)站教學(xué)光盤表現(xiàn)形式歸納總結(jié)釋疑探索學(xué)習(xí)激發(fā)興趣得出結(jié)論金融會計學(xué)習(xí)思路五步法3.2.1方法一我國銀行體系再貼現(xiàn)存款準(zhǔn)備金（率）再貸款4金融常識 央行（人民銀行） 國家開發(fā)銀行 政策性銀行 中國進(jìn)出口銀行 中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行 銀行 中國工商銀行 中國農(nóng)業(yè)銀行 國有商業(yè)銀行 中國銀行 中國建設(shè)銀行 商業(yè)銀行 交通銀行 光大銀行 招商銀行 股份制商業(yè)銀行 華夏銀行 中國民生銀行 金融機(jī)構(gòu) 中信實(shí)業(yè)銀行 深圳發(fā)展銀行 上海浦東發(fā)展銀行 福建興業(yè)銀行 合作銀行 保險公司 金融信托公司 金融性公司 證券公司 非銀行 財務(wù)公司 金融

5、租賃公司 農(nóng)村信用合作社 金融資產(chǎn)管理公司 中央銀行會計 銀行會計 政策性銀行會計 商業(yè)銀行會計 金融會計 保險公司會計 非銀行金融 金融公司會計 機(jī)構(gòu)會計 信用社會計金融企業(yè)會計銀行受理商業(yè)匯票貼現(xiàn)的處理圖4-2 貼現(xiàn)流程5金融會計稅務(wù)查核方法運(yùn)用形成意見 查賬方法作假手段作假意圖企業(yè)性質(zhì)籌資采購生產(chǎn)銷售收回資金項目一 ：籌資與投資循查核項目二：采購與付款循環(huán)查核 生產(chǎn)與存貨循環(huán)查核項目三：人力資源與工薪循環(huán)查核 項目四：銷售與收款循環(huán)查核項目五：貨幣資金查核5.1會計崗位工作過程及任務(wù)查核資金流5.2案例導(dǎo)入深圳開原實(shí)業(yè)有限公司440301873618456 深圳彩田路190號（0755）

6、81372483 工商銀行蛇口支行48889934345 深圳市中值貿(mào)易公司440301232240670深圳南山區(qū)華海路98號國工商銀行南頭支行 300034667635放大器個50002.0010000.00171700.00￥10000.00￥1700.00￥11700.00壹萬壹仟柒佰元整465-57386*5954/4/1 加密版本01975858-77113322007 9 28深圳市中值貿(mào)易公司440301232240670 發(fā)票專用章生產(chǎn)車間共耗2007 9 22電容個1000鄭亮周存良0.3 3 0 0 .0 0￥ 3 0 0 .0 02008

7、9 18深圳市三環(huán)貿(mào)易有限責(zé)任公司借用包裝物押金零 零 貳 零 零 零 零 零 2000.00陳大力現(xiàn)金收訖深圳開原實(shí)業(yè)有限公司財務(wù)專用章李莉貸款業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，了解貸款業(yè)務(wù)的種類、貸款業(yè)務(wù)的管理；理解貸款業(yè)務(wù)設(shè)置的會計科目；掌握信用貸款的核算、擔(dān)保貸款的核算、貸款利息的核算以及貸款減值的核算。主要內(nèi)容：貸款意義貸款的種類貸款業(yè)務(wù)會計科目設(shè)置信用貸款的核算第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算概述 一、貸款的意義及種類 1、貸款系指經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的金融機(jī)構(gòu)，以社會公眾為服務(wù)對象，以還本付息為條件出借的貨幣資金。可以滿足生產(chǎn)和商品流通資金的需要促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益

8、可以增加銀行的營業(yè)收入，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益（銀行貸款利率要遠(yuǎn)高于存款利率，其利差是銀行收入的主要來源）鳳凰網(wǎng)財經(jīng)訊：央行發(fā)布2011年四季度金融統(tǒng)計數(shù)據(jù)表，統(tǒng)計顯示，截止到2011年12月，金融機(jī)構(gòu)本外幣貸款余額58.19萬億元，同比增長15.7%。人民幣貸款余額54.79萬億元，同比增長15.8%，比11月末高0.2個百分點(diǎn)，比上年末低4.1個百分點(diǎn)。分部門看，住戶貸款13.6萬億元，其中，短期消費(fèi)性貸款8.88萬億元，中長期消費(fèi)性貸款7.52萬億元；非金融企業(yè)及其他部門貸款43.48萬億元，其中，短期貸款17.37萬億元，中長期貸款24.14萬億元，票據(jù)融資1.51萬億元。十一屆全國人大五

9、次會議在北京梅地亞中心舉行記者會，中國人民銀行行長周小川接受記者采訪時表示，中國銀行業(yè)存在暴利的說法“有些過分”，“銀行業(yè)的利潤存在很大的周期性，這和經(jīng)濟(jì)周期的關(guān)系比較大?！?監(jiān)會發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，去年我國銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)2011年總資產(chǎn)113.28萬億元，同比增長18.9%。商業(yè)銀行凈利潤超過萬億元大關(guān)，達(dá)到10412億元，創(chuàng)歷史新高。按此計算，商業(yè)銀行去年平均每天賺得約28.5億元。 民生銀行行長洪崎曾在“2011環(huán)球企業(yè)家高峰論壇”上直言，銀行利潤太高了，自己都“不好意思”公布；中國國際經(jīng)濟(jì)交流中心副秘書長陳永杰在采訪中稱，內(nèi)地銀行的人均凈利潤是工業(yè)企業(yè)的12倍。上市銀行發(fā)布業(yè)績快報（201

10、2.1.29）：光大銀行去年凈利潤增長41.3，民生銀行、華夏銀行去年凈利潤增幅均超過50。此前浦發(fā)銀行、興業(yè)銀行也相繼發(fā)布了業(yè)績預(yù)增公告，其中浦發(fā)銀行實(shí)現(xiàn)凈利潤272.36億元，同比增長42.02；興業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)凈利潤255.1億元，同比增長37.74。 2、貸款的種類按期限長短劃分：短期貸款和中長期貸款按信用關(guān)系劃分：信用貸款、擔(dān)保貸款、抵押貸款、貼現(xiàn)按貸款人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分：自營貸款、委托貸款按貸款的資金用途劃分：流動資金貸款、固定資產(chǎn)貸款、農(nóng)副產(chǎn)品收購貸款按貸款的性質(zhì)劃分：政策性貸款和商業(yè)性貸款按貸款對象的主體性質(zhì)劃分：單位貸款和個人貸款按貸款的質(zhì)量（或風(fēng)險程度）劃分： 正常貸款、關(guān)注

11、貸款、次級貸款、可疑貸款、損失貸款重點(diǎn)掌握！按貸款的期限分短期貸款 是指貸款期限在一年以內(nèi)(含一年)的貸款。它通常用于工商企業(yè)的營運(yùn)資本、各種偶然性引起的流動資金的需求以及銀行間的資金融通。中期貸款 是指貸款期限在一年以上，五年以下(含五年)的貸款。它主要用于工商企業(yè)的設(shè)備更新改造，是中小企業(yè)取得固定資本的重要途徑，也有很多是個人消費(fèi)者的貸款。長期貸款是指貸款期限在五年以上的貸款。主要用于企業(yè)各種固定資產(chǎn)的購置等，同時也提供給個人消費(fèi)者，主要用于購買住宅等。 按貸款的方式分類信用貸款 是指以借款人信譽(yù)發(fā)放的貸款。擔(dān)保貸款 是指貸款人為確保貸款的按時收回，要求借款人或第三人提供一定的財產(chǎn)或資信而

12、發(fā)放的貸款。擔(dān)保貸款可分為：保證貸款抵押貸款質(zhì)押貸款票據(jù)貼現(xiàn) 是貸款的一種特殊方式。它指貸款人以購買借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款。按貸款對象的主體性質(zhì)分類 單位貸款 銀行向企事業(yè)單位及機(jī)關(guān)、團(tuán)體等經(jīng)濟(jì)組織發(fā)放的貸款。 個人貸款 銀行向消費(fèi)者個人發(fā)放的貸款。這是近年來商業(yè)銀行大力推行的貸款品種。個人貸款個人住房貸款國家助學(xué)貸款個人消費(fèi)貸款個人住房按揭貸款個人住房家居貸款個人住房裝修貸款個人住房其他貸款個人汽車消費(fèi)貸款大額耐用消費(fèi)品貸款教育學(xué)資貸款個人旅游貸款個人綜合消費(fèi)貸款個人小額短期信用貸款個人小額抵押貸款個人其他貸款學(xué)費(fèi)貸款生活費(fèi)貸款個人貸款業(yè)務(wù)主要品種 按貸款的質(zhì)量（或風(fēng)險程度）分

13、類 “五級分類法”： 正常貸款 關(guān)注貸款 次級貸款 可疑貸款 損失貸款正常貸款： 指借款人能夠履行合同，有充分把握按時足額償還本息的貸款。（貸款損失概率為零）特征：是借款人能正常還本付息，銀行對借款人最終償還貸款已有充分把握，各方面情況正常，不存在任何影響貸款本息償還的消極因素，沒有任何理由懷疑貸款會遭受損失。 關(guān)注貸款：指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素。不會超過5%特征：是借款人償還貸款本息沒有問題，但是存在潛在的缺陷，如：宏觀經(jīng)濟(jì)、市場以及行業(yè)等外部環(huán)境出現(xiàn)對借款人不利的變化，借款人的一些重要財務(wù)指標(biāo)低于同行業(yè)水平或有較大的下降等，如果繼續(xù)存在下去

14、將會影響借款的償還。 次級貸款：指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，其正常營業(yè)收入無法足額償還貸款本息。(30%-50%)特征：是借款的風(fēng)險已經(jīng)很明顯，正常經(jīng)營收入不足以保證還款，需要通過出售、變賣資產(chǎn)和對外融資，及至申請執(zhí)行擔(dān)保來償還。 可疑貸款(50%-75%)指借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成較大損失。（相應(yīng)百分比）特征：借款已經(jīng)肯定要發(fā)生一定損失，如：借款人處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)的狀態(tài)，貸款項目已經(jīng)處于停建或緩建狀態(tài)，借款人已經(jīng)資不抵債，銀行已經(jīng)訴諸法律來收回貸款等。只是因為存貸款人重組、兼并、合并、抵押物處理和未決訴訟等待定因素，損失金額還不能確定。 損失貸款：指在采取所

15、有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。(95%-100%)特征：借款人和擔(dān)保人已經(jīng)依法宣布破產(chǎn)，且經(jīng)法定清償后仍不能還清貸款。對于這類貸款，銀行已沒有意義將其繼續(xù)保留在資產(chǎn)賬面上，應(yīng)當(dāng)在履行必要的內(nèi)部程序之后，立即沖銷。 第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算一、會計科目的設(shè)置貸 款 應(yīng)收利息 利息收入 會計科目 貸款損失準(zhǔn) 備 資產(chǎn)減值損 失 資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。 損益類科目，核算商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款、與其他金融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入。

16、資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行發(fā)放貸款、存放中央銀行款項、交易性金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。 資產(chǎn)類科目，“貸款”科目的備抵科目，核算商業(yè)銀行貸款的減值準(zhǔn)備。 損益類科目，核算商業(yè)銀行計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。 一、會計科目的設(shè)置貼現(xiàn)資產(chǎn) 應(yīng)收未收利息 會計科目 清算資金往來 資產(chǎn)類科目，核算銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。企業(yè)辦理貼現(xiàn)是，按照貼現(xiàn)票面金額反映；期末借方余額。 表外科目，核算商業(yè)銀行發(fā)生減值貸款應(yīng)收未收到的利息收入。 資產(chǎn)負(fù)債共同類科目，核算銀行間業(yè)務(wù)往來的資金結(jié)算款項，可以按照資金往來單位等進(jìn)行明細(xì)核算。 代保管有價值品（抵押品） 表外科目，核算商業(yè)銀行抵押貸

17、款業(yè)務(wù)的抵押品。 一、會計科目的設(shè)置存放中央銀行款項 抵債資產(chǎn)會計科目 已核銷貸款資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行存放于中央銀行的各種款項。 資產(chǎn)類科目，核算銀行依法取得并準(zhǔn)備按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本。表外科目，用于核算已核銷但仍保留追債權(quán)的貸款。核銷時，按已核銷金額記“收入”，收回時記“付出”二、貸款業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計量初始確認(rèn)與計量：公允價值后續(xù)計量： 1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費(fèi)用; 2.持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計量; 3.貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計量;

18、 4.可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費(fèi)用。 49 貸款業(yè)務(wù)短期貸款中期貸款長期貸款期限內(nèi)展期內(nèi)逾期90天內(nèi)逾期90天以上逾期貸款非應(yīng)計貸款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)1.正常核算貸出2.定期結(jié)計、收取利息3.到期收回本金1.本金轉(zhuǎn)入逾期貸款2.逾期內(nèi)單利計息3.逾期內(nèi)復(fù)利計罰息4.利息轉(zhuǎn)入表外核算1.本金轉(zhuǎn)入非應(yīng)計貸款2.逾期內(nèi)單利計息3.逾期內(nèi)復(fù)利計罰息4.利息轉(zhuǎn)入表外核算1、貸款發(fā)放的核算 例：某行向機(jī)床廠發(fā)放一年期貸款150 000元，轉(zhuǎn)入該廠存款戶。 借：貸款短期貸款機(jī)床廠戶 （本金）150 000 貸：吸收存款機(jī)床廠戶 150 0002、貸款到期收回的核算在貸款到期日或提前, 借款人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票并填寫還款憑證。銀行審核無誤后，填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳票各一聯(lián)，辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為：借：吸收存款XX單位 貸：貸款XX貸款XX單位戶 利息收入例： 貸款到期，機(jī)床廠歸還一年貸款本息159000元，其中利息9000元。借：吸收存款機(jī)床廠 159 000貸：貸款短期貸款機(jī)床廠 150 000 應(yīng)收利息（ 或利息收入） 9 0003、貸款逾期的核算例：開戶