本科經(jīng)濟法實用教程第十章教學(xué)課件

1、第十章 稅法稅法概述1商品稅法2所得稅法3財產(chǎn)稅法4行為稅法5學(xué)習(xí)目標(biāo)1. 了解我國的稅收法律制度。2. 掌握稅法的基礎(chǔ)知識。3. 能夠計算應(yīng)納稅額。4. 熟悉我國稅收優(yōu)惠政策。引導(dǎo)案例 J公司為服裝公司，在2015年5月店慶時進(jìn)行了一次促銷活動：購買服裝滿399元贈送精美筆記本一本，該筆記本的外購價格為35元/本。贈送的筆記本需要繳納增值稅嗎？第一節(jié)稅法概述一、稅收的概念和分類概念（一） 稅收的概念 稅收是指國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利，依據(jù)法律，強制地、無償?shù)貐⑴c國民收入分配而取得財政收入的一種方式。 稅收具有強制性、固定性和無償性的特點。強制性是指國家以其政治權(quán)力為保障，無須納稅人同

2、意即可向納稅人強制征稅。一、稅收的概念和分類（二） 稅收的分類根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為不同的種類。1. 直接稅和間接稅2. 流轉(zhuǎn)稅、所得稅與財產(chǎn)稅3. 中央稅、地方稅和中央地方共享稅4. 從價稅和從量稅5. 價外稅和價內(nèi)稅二、 稅法的概念和構(gòu)成要素稅法的概念（一）稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。二、 稅法的概念和構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素（二） 1. 稅法主體：稅法主體即稅收法律關(guān)系的主體，是指稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人，包括征稅主體和納稅主體。 2. 征稅客體：征稅客體又稱征稅對象，是指稅收制度中所規(guī)定的征稅的目的物或?qū)ο螅?/p>

3、它是區(qū)分各大稅種的主要標(biāo)志，如消費稅的征稅客體是消費稅條例列舉的應(yīng)稅消費品，房產(chǎn)稅的征稅客體是房屋等。 3. 稅率：稅率是指應(yīng)納稅款和計稅依據(jù)的比值。 4. 稅目和計稅依據(jù)：稅目和計稅依據(jù)是對征稅對象在質(zhì)與量方面的具體化。 5. 納稅環(huán)節(jié)、時間和地點：納稅環(huán)節(jié)是指征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)，具體包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)、分配環(huán)節(jié)和消費環(huán)節(jié)。第二節(jié)商品稅法一、 增值稅法 增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。 （1） 境內(nèi)銷售貨物是指在我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，其中貨物主要指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等。 （2） 提供應(yīng)稅勞務(wù)即加工、

4、修理修配勞務(wù)。 （3） 銷售服務(wù)是指提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。銷售無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。 （4） 進(jìn)口貨物即貨物從境外進(jìn)入我國境內(nèi)。（一） 征稅范圍一、 增值稅法 增值稅的納稅義務(wù)人是指我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個人。 增值稅的納稅義務(wù)人可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。 小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的納稅人。小規(guī)模納稅人不使用增值稅專用發(fā)票，也不能進(jìn)行稅款抵扣，而采用簡易計稅法。一般納稅人是指小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人，

5、可以使用增值稅專用發(fā)票，采用抵扣法繳納增值稅。（二） 納稅義務(wù)人一、 增值稅法（三） 稅率 （1） 基本稅率為13%，體現(xiàn)著增值稅的基本征收水平。 （2） 納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，國務(wù)院規(guī)定的其他貨物，稅率為9%。 （3） 低稅率為6%，適用于提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為。 （4） 零稅率。納稅人出口貨物，境內(nèi)單位和個人發(fā)生符合規(guī)定的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)按照銷售額和征收率的簡易征收辦法。增值稅征收率適用于兩種情況：一是

6、小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率；二是一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定可以選擇簡易方法計稅的，適用5%的征收率。一、 增值稅法（四） 應(yīng)納稅額的計算 1. 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額（不含稅）銷售額征收率3% 式中，銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價外費用的銷售額。其中，不含稅銷售額含稅銷售額（13%）。 【例10-1】某商場是增值稅一般納稅人，本月銷售貨物取得含稅銷售收入100萬元，請計算本月銷項稅額。銷項稅額（1 000 0001.13）13115 044.25（元） 2. 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)

7、納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額（1） 當(dāng)期銷項稅額的計算。當(dāng)期銷項稅額的計算公式為：當(dāng)期銷項稅額=銷售額適用稅率 銷售額為全部價款和價外費用，價外費用是指納稅人向購買方價外收取的手續(xù)費及其他各種性質(zhì)的價外費，但不包括增值稅本身。因此，可以得出：不含稅的銷售額=含稅銷售額（1+稅率或征收率）一、 增值稅法（四） 應(yīng)納稅額的計算 （2） 當(dāng)期進(jìn)項稅額的計算。當(dāng)期進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)已支付或者承擔(dān)的增值稅額。當(dāng)期進(jìn)項稅額的計算方法是憑票抵扣或者計算抵扣。 準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額包括：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的

8、增值稅額；購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，按9%扣除率計算進(jìn)項稅額。 不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額包括：用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物（因管理不善造成被盜、滅失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；未獲得增值稅扣稅憑證的；外購貨物或銷售貨物所付運費按9%扣除率計算進(jìn)項稅額?！纠?0-2】 某工業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，本月購進(jìn)100萬元貨物，取得的增值稅發(fā)票上注明稅額為13萬元，貨已驗收入庫，支付運費取得的運輸發(fā)票注明運費18 000元，建

9、設(shè)基金10 000元，裝卸費 500元，保險費2 000元，合計30 500元。請計算本月的進(jìn)項稅額。 答案： 進(jìn)項稅額130 000（18 00010 000）9132 520.00（元）一、 增值稅法（四） 應(yīng)納稅額的計算 3. 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額按照組成計稅價格和相應(yīng)稅率計算，不得抵扣任何稅額。 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅 應(yīng)納稅額=組成計稅價格稅率案例【例10-3】某進(jìn)出口公司2017年4月進(jìn)口辦公設(shè)備500臺，每臺進(jìn)口完稅價格為10 000元。計算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%）。 答案： 進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅1500（115%）13

10、%74.75（萬元）一、 增值稅法（五） 稅收優(yōu)惠 納稅人銷售額沒有達(dá)到國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點，免征增值稅；達(dá)到起征點的，依照稅法規(guī)定全額計算繳納增值稅。此外，根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例的規(guī)定， 下列項目免征增值稅： （1） 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。 （2） 避孕藥品和用具。 （3） 古舊圖書（向社會收購的古書和舊書）。 （4） 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。 （5） 外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。 （6） 由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。 （7） 銷售的自己使用過的物品（其他個人使用過的物品）。二、 消費稅法 在我國境內(nèi)生

11、產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務(wù)人。在我國境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內(nèi)。（一） 納稅主體我國現(xiàn)行消費稅確定的征稅范圍主要包括以下四個方面的內(nèi)容：（1） 生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。（2） 委托加工應(yīng)稅消費品。（3） 進(jìn)口應(yīng)稅消費品。（4） 零售應(yīng)稅消費品。（二） 征稅范圍二、 消費稅法 消費稅的征稅范圍比較狹窄，主要包括煙、酒、化妝品等15種商品。消費稅實行比例稅率和定額稅率，以及復(fù)合稅率。比例稅率適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費品，稅率從1%至56%；定額稅率只適用于三種液體應(yīng)稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油；白酒、卷煙實行定額稅率與比例

12、稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅。具體見表10-1（三） 稅目和稅率表10-1消費稅的稅目和稅率二、 消費稅法表10-1消費稅的稅目和稅率二、 消費稅法 （1） 從價定率計稅。從價定率計稅下應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額銷售額比例稅率 【例10-4】一個化妝品的生產(chǎn)企業(yè)，其對外銷售化妝品一瓶(100毫升)單價1 000元（不含增值稅），計算每瓶化妝品需要繳納的消費稅。 消費稅=銷售額稅率=1 00015%=150（元） （2） 從量定額計稅。從量定額計稅下應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額 【例10-5】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本為1 000元，無同類產(chǎn)品售價。計

13、算該廠應(yīng)納消費稅稅額（稅務(wù)機關(guān)核定的消費稅單位稅額為220元/噸）。 應(yīng)納消費稅銷售數(shù)量單位稅額=102202 200（元） （3） 復(fù)合計稅。復(fù)合計稅下應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量單位稅額 【例10-6】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年4月銷售白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額200萬元，計算白酒企業(yè)4月份應(yīng)當(dāng)繳納的消費稅額（白酒適用比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克）。 應(yīng)納稅額=20020%+502 0000.000 05=45（萬元）（四） 應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)所得稅法一、 個人所得稅（一） 納稅主體 中國公民、個體工商業(yè)戶及在中國有所得

14、的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和港澳臺同胞，為個人所得稅的納稅義務(wù)人。按照住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，納稅義務(wù)人又劃分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人1（1） 在中國境內(nèi)有住所的個人。（2） 在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。非居民納稅人2（1） 在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人。（2） 在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個人。 非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)。一、 個人所得稅（二） 征稅范圍 個人所得稅以個人取得的所得為征稅對象，征稅范圍包括11個稅目，即工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利

15、息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。一、 個人所得稅（三） 稅率 我國個人所得稅實行分類征收，不同應(yīng)稅項目適用不同的稅率，有超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩類。 個人所得稅的稅率按所得項目不同分別確定為以下幾類。 （1）綜合所得適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%45%，如表10-2所示。一、 個人所得稅（三） 稅率 居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用的稅率如表10-3所示。一、 個人所得稅（三） 稅率 非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得個人所得稅稅率，如表10-4所示。一、 個人所得稅（三） 稅率 （2）經(jīng)營所得適用5%

16、35%的超額累進(jìn)稅率，如表10-5所示。（3）利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%。一、 個人所得稅（四） 應(yīng)納稅額的計算 1. 每次收入的確定 中華人民共和國個人所得稅法實施條例對“每次收入”的界定做了明確規(guī)定。（1） 勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（2） 財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（3） 利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。（4） 偶然所得，以每次取得該項收入為一次。一、 個人所得稅（四） 應(yīng)

17、納稅額的計算 2. 費用扣除標(biāo)準(zhǔn)及應(yīng)納稅所得額的確定 中華人民共和國個人所得稅法第六條規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的計算：（1） 居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（2） 非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。（3） 經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（4） 財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為

18、應(yīng)納稅所得額。（5） 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（6） 利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。 一、 個人所得稅（四） 應(yīng)納稅額的計算 2. 費用扣除標(biāo)準(zhǔn)及應(yīng)納稅所得額的確定 勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。 個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。本條第一款第一項規(guī)定的專項扣除，

19、包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等；專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實施步驟由國務(wù)院確定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。一、 個人所得稅（四） 應(yīng)納稅額的計算 3. 綜合所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅計算 扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報。 累計預(yù)扣法，是指扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累

20、計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用個人所得稅預(yù)扣率表一（見表10-2），計算累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負(fù)值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。一、 個人所得稅（四） 應(yīng)納稅額的計算 3. 綜合所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅計算 扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的

21、收入額減按百分之七十計算。 減除費用：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過4 000元的，減除費用按800元計算；每次收入4 000元以上的，減除費用按20%計算。 應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得適用20%至40%的超額累進(jìn)預(yù)扣率，如表52所示，稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用20%的比例預(yù)扣率。一、 個人所得稅（四） 應(yīng)納稅額的計算 3. 綜合所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅計算 具體計算公式如下：（1） 預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算公式：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-

22、累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除其中：累計減除費用，按照5 000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。（2） 預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算公式：每次收入不足4 000元的：預(yù)扣預(yù)繳稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率（每次收入額-800）20%每次收入在4 000元以上的：預(yù)扣預(yù)繳稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)每次收入額（1-20%）適用稅率-速算扣除數(shù)一、 個人所得稅（四） 應(yīng)納稅額的計算 3. 綜合所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅計算 （3） 預(yù)扣預(yù)繳稿酬所得應(yīng)納

23、稅額的計算：每次收入不足4 000元的：預(yù)扣預(yù)繳稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率（每次收入額-800）70%20%每次收入在4 000元以上的：預(yù)扣預(yù)繳稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率每次收入額（1-20%）70%20% （4） 預(yù)扣預(yù)繳特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算：每次收入不足4 000元的：預(yù)扣預(yù)繳稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率（每次收入額-800）20%每次收入在4 000元以上的：預(yù)扣預(yù)繳稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率每次收入額（1-20%）20% 一、 個人所得稅（四） 應(yīng)納稅額的計算 4. 綜合所得年終匯算清繳個人所得稅計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)每年工資、薪金收入（勞務(wù)報酬收入特許權(quán)使用

24、費收入）80%稿酬收入80%70%60 000專項扣除專項附加扣除其他扣除適用稅率速算扣除數(shù)應(yīng)補交稅額應(yīng)納稅額已預(yù)扣預(yù)繳稅額 一、 個人所得稅（四） 應(yīng)納稅額的計算 【例10-7】小李的老家在河北，是獨生女，大學(xué)畢業(yè)后在北京一家軟件公司工作，尚未在北京買房，在北五環(huán)租了一套兩居室的樓房。其父母均已退休多年，與其一同在北京居住，幫助照看上小學(xué)的孩子。2019年，小李每月工資已達(dá)到15 000元，每月繳納基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費及失業(yè)保險費共1 533元，繳納住房公積金1 800元，支付住房租金4 500 元。另外，小李2019年取得稿費收入5 000元，獲得勞務(wù)收入20 000元，因腿骨骨

25、折住院花費35 000元，自費部分為18 000元。小李2019年應(yīng)納個人所得稅額計算如下：（1） 綜合所得的收入額：15 00012+5 00070%（1-20%）+20 000（1-20%）=198 800元（注意：綜合所得的收入額中，稿費的收入額和勞務(wù)報酬的收入額是按標(biāo)準(zhǔn)扣除后的余額，而不是實際的所得額）（2） 專項扣除：1 53312+1 8001239 996元 一、 個人所得稅（四） 應(yīng)納稅額的計算（3） 專項附加扣除：可扣除的子女教育支出為1 0001250%=6 000元可扣除的大病醫(yī)療支出為18 000-15 000=3 000元可扣除的住房租金支出為1 20012=14 4

26、00元可扣除的贍養(yǎng)老人支出為2 00012=24 000元專項附加扣除共計6 000+3 000+14 400+24 000=47 400元（4） 應(yīng)納稅所得額198 800-39 996-47 400=111 404元（5） 應(yīng)納個人所得稅額111 40410%2 5208 620.4元 一、 個人所得稅（四） 應(yīng)納稅額的計算 5. 非居民個人的工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算非居民個人的工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) =（每月收入額-5 000）適用稅率-速算扣除數(shù) 一、 個人所得稅（四） 應(yīng)納稅額的計算 6. 非居民個人的勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用

27、費所得應(yīng)納稅額的計算非居民個人的勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) =每次收入（1-20%）適用稅率-速算扣除數(shù) 一、 個人所得稅（四） 應(yīng)納稅額的計算 7. 非居民個人的稿酬所得應(yīng)納稅額的計算非居民個人的稿酬所得應(yīng)納稅額的計算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) =每次收入（1-20%）70%適用稅率-速算扣除數(shù) 一、 個人所得稅（四） 應(yīng)納稅額的計算 8. 經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算 經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算公式為 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) =（全年收入總額-成本、費用及損失）適用稅率-速算扣除數(shù) 9. 利息

28、、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算 利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=每次收入額20% 一、 個人所得稅（四） 應(yīng)納稅額的計算 10. 財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算（1）每次（月）收入不足4 000元。應(yīng)納稅額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800適用稅率（2）每次（月）收入在4 000元以上。應(yīng)納稅額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800元為限）（1-20%）適用稅率財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。從2008年3月1日起，對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。 一、 個人所得稅（四） 應(yīng)納稅額的計算

29、 11. 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費）20% 12. 偶然所得應(yīng)納稅額的計算偶然所得應(yīng)納稅額的計算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=每次收入額20% 一、 個人所得稅（五） 稅收減免1.免征個人所得稅的稅收優(yōu)惠 下列收入免征個人所得稅： （1） 省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位。 （2） 國債和國家發(fā)行的金融債券利息。 （3） 按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。 （4） 福利費、撫恤金、救濟金。 （5） 保險賠款。 （6） 軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費、退役金。 （7） 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)

30、給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費。 （8） 依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。 （9） 中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。 （10） 國務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。 第十項免稅規(guī)定，由國務(wù)院報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。2.減征個人所得稅的優(yōu)惠 下列情況可減征個人所得稅：殘疾、孤老人員和烈屬所得；因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失；其他經(jīng)國務(wù)院財政批準(zhǔn)減稅的情況。二、 企業(yè)所得稅 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。 繳納企業(yè)所得稅的企

31、業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)不同的納稅責(zé)任。 企業(yè)所得稅納稅主體的構(gòu)成條件見表10-6。（一） 納稅主體表10-6企業(yè)所得稅納稅主體的構(gòu)成條件二、 企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅的征稅范圍為納稅主體以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接收捐贈所得和其他所得。（二） 征稅范圍 （1） 普通稅率。一般來說，企業(yè)所得稅的稅率是25%。 （2） 優(yōu)惠稅率。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，國家需要重點扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（三） 稅率

32、二、 企業(yè)所得稅（四） 應(yīng)納稅額的計算 （1） 收入總額。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。 （2） 不征稅收入。收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 （3） 免稅收入。企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非營利組織的收入。 （4） 法定扣除項目。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失

33、和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅額時扣除。 （5） 不得扣除的項目。不得扣除的項目包括向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項，企業(yè)所得稅稅款，稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財物的損失。 （6） 允許彌補的以前年度虧損。企業(yè)繳納年度發(fā)生的虧損允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不超過5年。第四節(jié)財產(chǎn)稅法一、 房產(chǎn)稅（一）（二） 房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。產(chǎn)權(quán)所有人是納稅義務(wù)人。具體規(guī)定如下：（1） 城市是指國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。（2） 縣城是指縣人民政府所在地的地區(qū)。（3） 建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)

34、設(shè)立的建制鎮(zhèn)。（4） 工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)但尚未建立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。開征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)須經(jīng)過省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。房產(chǎn)稅的范圍不包括農(nóng)村。 納稅主體征稅范圍一、 房產(chǎn)稅（三（四） 房產(chǎn)稅實行比例稅率，由于房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)有從價計征和從租計征兩種形式，因此房產(chǎn)稅的稅率也有兩種：一種是按照房產(chǎn)余值計算繳納，稅率是1.2%；另一種是依照房產(chǎn)租金收入計算繳納，稅率是12%。從2008年3月1日起，對個人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。 下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅：國家機關(guān)、人民團體、軍隊的自用房；由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單

35、位自用的房產(chǎn)；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)；經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。 稅率稅收優(yōu)惠一、 房產(chǎn)稅（五 從價計征的具體計算公式是：應(yīng)納稅額=計稅余值。 從租計價的具體計算公式是：應(yīng)納稅額=租金收入12%或4%。 【例10-8】某企業(yè)的經(jīng)營用房原值為5 000萬元，按照當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除30%后按余值計稅，適用稅率為1.2%，請計算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。 應(yīng)納稅額=5 000（1-30%）1.2%=42（萬元） 【例10-9】某公司出租房屋10間，年租金收入為300 000元，適用稅率為12%，請計算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。 應(yīng)納稅額=300 00012%=36 000（元） 應(yīng)納稅額的計算二、 車船稅 車船稅是指對我國境內(nèi)的法定車輛船舶的所有人或管理人征收的一種稅。目前車船稅適用的法律依據(jù)是中華人民共和國車船稅法及其實施細(xì)則。 在中國境內(nèi)屬于稅法規(guī)定的車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。從事機動車第三者責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)是機動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險費時依法代