外幣交易處理以及外幣報(bào)表折算

1、外幣交易處理及外幣報(bào)表折算第1頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/20221李君第三章 外幣折算 第一節(jié) 記賬本位幣的確定 第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算第2頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/20222李君第一節(jié) 記賬本位幣的確定一、記賬本位幣的定義記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境通常是指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境，使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。第3頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/20223李君制造企業(yè)產(chǎn)生和支出

2、現(xiàn)金的渠道（日常）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌（融）資活動(dòng)投資活動(dòng)第4頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/20224李君收入現(xiàn)金的幣種支出現(xiàn)金的幣種保存收取款項(xiàng)時(shí)的幣種比較重復(fù)嗎？否是確定一種貨幣幣種作為記賬本位幣重復(fù)嗎？否保存籌集的資金時(shí)的幣種比較是比較第5頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/20225李君 【例1】某外商投資企業(yè)，其20%的商品內(nèi)銷，80%的商品外銷給美國(guó)、英國(guó)、日本、韓國(guó)，外銷商品的60%以美元結(jié)算，40%以英鎊結(jié)算。 如果該企業(yè)的廠房設(shè)施、原材料和30%的人工成本都來(lái)自國(guó)內(nèi)并以人民幣支付，機(jī)器設(shè)備及70%的人工成本都來(lái)自

3、美國(guó)并以美元支付，并且以美元支付的部分占總支出的55%，則應(yīng)以美元作為記賬本位幣。第6頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/20226李君 如果該企業(yè)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備、原材料、人工等80%以上都在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并以人民幣支付，則難以確定記賬本位幣。需要考慮存款時(shí)所用的幣種。若將取得的外匯存入銀行時(shí)用人民幣，則以 如果支出全用人民幣，而收入是英鎊，取得的收入在存款時(shí)用美元，人民幣為記賬本位幣。則難以確定記賬本位幣，需要看籌資活動(dòng)取得的資金存款時(shí)采用的幣種。第7頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/20227李君 思考：境內(nèi)企業(yè)一定就以

4、人民幣為記賬本位幣嗎？ 答：不一定 企業(yè)確定的記賬本位幣只能有一種，該貨幣一經(jīng)確定，不得改變，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。第8頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/20228李君二、國(guó)內(nèi)企業(yè)記賬本位幣的確定 通常情況下，我國(guó)企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境在國(guó)內(nèi)，都是以人民幣進(jìn)行結(jié)算，故以人民幣為記賬本位幣。 若國(guó)內(nèi)企業(yè)的業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，其編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第9頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/20229李君 境外經(jīng)

5、營(yíng)，是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)（本部）的記賬本位幣時(shí)，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。三、境外實(shí)體記賬本位幣的確定（一）教材對(duì)境外經(jīng)營(yíng)所做的定義第10頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202210李君 1、該實(shí)體與企業(yè)（本部）的關(guān)系，是否為企業(yè)（本部）的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)； 2、該實(shí)體的記賬本位幣是否與企業(yè)（本部）的記賬本位幣相同，而不是以該實(shí)體是否在企業(yè)（本部）所在地的境外為標(biāo)準(zhǔn)。區(qū)分某實(shí)體是否為該企業(yè)（本部）的境外經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵：第11頁(yè)，共104

6、頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202211李君重新總結(jié)：境外經(jīng)營(yíng)的定義 境外經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)在境內(nèi)外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，當(dāng)其選定的記賬本位幣不同于企業(yè)（本部）的記賬本位幣時(shí)，就稱為境外經(jīng)營(yíng)。第12頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202212李君 （二）境內(nèi)外實(shí)體記賬本位幣的確定 思考：境外實(shí)體就要用外幣作為記賬本位幣嗎？ 答：不一定 境內(nèi)外實(shí)體也是一個(gè)企業(yè)，在確定記賬本位幣時(shí)，也需要考慮其主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境，即前述的四個(gè)因素。除此以外，還要考慮境內(nèi)外實(shí)體與企業(yè)（本部）的關(guān)系：第13頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20

7、日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202213李君 1、境內(nèi)外實(shí)體對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。如果該實(shí)體有很強(qiáng)的自主性，可以自由選擇某種外幣作為記賬本位幣。如果該實(shí)體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是視同企業(yè)（本部）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸，則應(yīng)選擇與企業(yè)（本部）相同的記賬本位幣。 2、境內(nèi)外實(shí)體與企業(yè)（本部）的交易是否在該實(shí)體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重。如果是，說(shuō)明與企業(yè)（本部）的聯(lián)系密切，可視同企業(yè)（本部）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸，應(yīng)選擇與企業(yè)（本部）相同的記賬本位幣。反之，應(yīng)選擇其他貨幣。第14頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202214李君 3、境內(nèi)外實(shí)體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是

8、否直接影響企業(yè)（本部）的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回。如果是，說(shuō)明該實(shí)體與企業(yè)（本部）的聯(lián)系密切，可視同企業(yè)（本部）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸，應(yīng)選擇與企業(yè)（本部）相同的記賬本位幣。反之，應(yīng)選擇其他貨幣。 4、境內(nèi)外實(shí)體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。如果是，說(shuō)明該實(shí)體有很強(qiáng)的自主性，可以自由選擇某種外幣作為記賬本位幣。反之，應(yīng)選擇與企業(yè)（本部）相同的記賬本位幣。第15頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202215李君 企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣

9、，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。并應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露變更的理由。 同時(shí)，其比較財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以可比當(dāng)日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目。 四、記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理第16頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202216李君 （一）匯率 匯率，是指兩種貨幣相兌換的比率，是一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的價(jià)格。 五、即期匯率和即期匯率的近似匯率匯率通常有三種表示方式：1、買入價(jià)指銀行買入其他貨幣的價(jià)格。2、賣出價(jià)3、中間價(jià)指銀行出售其他貨幣的價(jià)格。指銀行買入價(jià)與賣出價(jià)的平均價(jià)。銀行的賣出價(jià)一般高于買入價(jià)。第17頁(yè)，共104頁(yè)，2022年

10、，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202217李君 （二）即期匯率與遠(yuǎn)期匯率 即期匯率，是指立即交付的結(jié)算價(jià)格，包括買入價(jià)和賣出價(jià)。為方便核算，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中指的即期匯率一般指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率的中間價(jià)。但是，在企業(yè)發(fā)生單純的貨幣兌換交易時(shí)，不僅要用中間價(jià)，還需要用買入價(jià)或者賣出價(jià)進(jìn)行折算。 遠(yuǎn)期匯率，是指在未來(lái)某一日交付時(shí)的結(jié)算價(jià)格。 即期匯率是相對(duì)于遠(yuǎn)期匯率而言的。第18頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202218李君 （三）即期匯率的近似匯率 適用條件：在匯率變動(dòng)不大時(shí)，為簡(jiǎn)化核算，企業(yè)也可以選擇即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。 即期

11、匯率的近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。加權(quán)平均匯率需要采用外幣交易的外幣金額作為權(quán)重進(jìn)行計(jì)算。兩者選用條件不同。第19頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202219李君第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 一、外幣交易的核算程序外幣企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易企業(yè)發(fā)生以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。包括:買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)；借入或借出外幣資金；其他以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。 第20頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202220李君外幣統(tǒng)賬制，企業(yè)在

12、發(fā)生外幣交易時(shí)，即將外幣折算為記賬本位幣入賬。我國(guó)多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制，只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)由于外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，而采用外幣分賬制。外幣分賬制，指企業(yè)在日常核算時(shí)分別幣種記賬，不將外幣折算為記賬本位幣入賬。在資產(chǎn)負(fù)債表日，再分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：貨幣性項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目按交易日即期匯率折算；產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。 外幣分賬制外幣交易的記賬方法外幣統(tǒng)賬制第21頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202221李君 對(duì)外幣交易金額因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的差額在“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額”科目下反映。外幣統(tǒng)賬制 （一

13、）賬戶設(shè)置第22頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202222李君 第一，發(fā)生外幣交易時(shí)，將外幣金額按照交易日的即期匯率（或者即期匯率的近似匯率）折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。（二）會(huì)計(jì)核算的基本程序外幣統(tǒng)賬制第23頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202223李君【例如】2012年2月8日，L公司出口銷售一批商品，價(jià)值1萬(wàn)美元，款項(xiàng)未收回。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.5元人民幣。2012-2-8，會(huì)計(jì)分錄如下（單位：萬(wàn)元）：借：應(yīng)收賬款美元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)

14、收入（$16.5） 6.56.5第24頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202224李君 第二、期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣余額，并與原記賬本位幣余額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額”科目。外幣統(tǒng)賬制第25頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202225李君【繼續(xù)】2012年2月初外幣應(yīng)收賬款的期初余額為1萬(wàn)美元，期初即期匯率為1美元=7元人民幣。 2012年2月29日，期末即期匯率為1美元=6元人民幣。假設(shè)當(dāng)月只發(fā)生了上述一筆涉及應(yīng)收賬款的外幣交易（即：2月8日新增1萬(wàn)美元應(yīng)收

15、賬款，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.5元人民幣）。 第26頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202226李君 借方 應(yīng)收賬款美元 貸方期初余額 $1（*7 ） ￥ 7 發(fā)生額 $1（*6.5 ）￥ 6.5期末余額 $2 ￥13.5(應(yīng)余余額 $2（*6 ） ￥12) 應(yīng)減少 ￥ 1.5期初余額 $2 ￥12 2012-2-29，作美元應(yīng)收賬款的匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 1.5 貸：應(yīng)收賬款美元 1.5第27頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202227李君【假設(shè)】 2012年2月初即期匯率為1美元=7元人民幣，

16、應(yīng)收賬款期初余額為1萬(wàn)美元。2012年2月29日，期末即期匯率為1美元=6元人民幣。假設(shè)當(dāng)月發(fā)生了三筆涉及應(yīng)收賬款的外幣交易： 2月8日，L公司出口銷售一批商品，價(jià)值1萬(wàn)美元，款項(xiàng)未收回。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.5元人民幣。 2月15日，L公司收回以前期間的應(yīng)收賬款0.5萬(wàn)美元，存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.4元人民幣。 2月26日，L公司收回本月的應(yīng)收賬款1萬(wàn)美元，存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.2元人民幣。第28頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202228李君L公司2月份的會(huì)計(jì)分錄（單位：萬(wàn)元）如下：2012-2-8，當(dāng)月新增應(yīng)收賬款借：應(yīng)

17、收賬款美元 （ $1 * 6.5 ） 6.5 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6.52012-2-15，收回前期應(yīng)收賬款借：銀行存款美元 （ $0.5 * 6.4） 3.2 貸：應(yīng)收賬款美元（ $0.5 * 6.4 ） 3.2 2012-2-26，收回當(dāng)月應(yīng)收賬款借：銀行存款美元 （ $1 * 6.2） 6.2 貸：應(yīng)收賬款美元 6.2第29頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202229李君 借方 應(yīng)收賬款美元 貸方期初余額 $1（*7） ￥7 $0.5（*6.4） ￥3.2 發(fā)生額 $1（*6.5） ￥6.5 $1 （*6.2） ￥6.2 期末余額 $0.5 ￥4.1(

18、應(yīng)余余額 $0.5（*6） ￥3 ) 應(yīng)減少 ￥ 1.1期初余額 $0.5 ￥3 2012-2-29，作美元應(yīng)收賬款的匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 1.1 貸：應(yīng)收賬款美元 1.1第30頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202230李君 結(jié)算包括應(yīng)收、應(yīng)付款的結(jié)轉(zhuǎn)和企業(yè)與銀行間的貨幣兌換。 第三、結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按照交易日即期匯率折算為記賬本位幣金額，當(dāng)日通常不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額，需要到期末結(jié)算匯兌差額。 或按照前期期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，當(dāng)日將其差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額”科目。 或按照以

19、前交易日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與當(dāng)日的即期匯率折算的記賬本位幣金額相比較，當(dāng)日將其差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額”科目。外幣統(tǒng)賬制第31頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202231李君【又例如】2012年2月初即期匯率為1美元=7元人民幣，外幣應(yīng)收賬款的期初余額為1萬(wàn)美元。2012年2月29日，期末即期匯率為1美元=6元人民幣。假設(shè)當(dāng)月只發(fā)生了一筆涉及應(yīng)收賬款的外幣交易，即2月5日收回前期的應(yīng)收賬款1萬(wàn)美元，存入銀行，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.6元人民幣。 第32頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202232李君

20、1、按照交易日即期匯率折算為記賬本位幣金額2012-2-5，收回應(yīng)收賬款：借：銀行存款美元 （ $1 * 6.6 ） 6.6 貸：應(yīng)收賬款美元 6.6 外幣交易發(fā)生當(dāng)日不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。2012-2-29，計(jì)算應(yīng)收賬款的匯兌差額：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 0.4 貸：應(yīng)收賬款美元 0.4第33頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202233李君 借方 應(yīng)收賬款美元 貸方 期初余額 $1（*7 ）￥7 發(fā)生額 $1（*6.6）￥6.6 期末余額 $0 ￥0.4（應(yīng)余余額 $0 ￥0） 應(yīng)減少 ￥ 0.4 期初余額 $0 ￥0第34頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20

21、日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202234李君2、按照前期期末即期匯率折算記賬本位幣金額 2012-2-5，收回應(yīng)收賬款：借：銀行存款美元 （ $1 * 6.6 ） 6.6 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 0.4 貸：應(yīng)收賬款美元 （ $1 * 7） 7 2012-2-29，期末不再需要計(jì)算該筆應(yīng)收賬款的匯兌差額。第35頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202235李君 對(duì)企業(yè)發(fā)生的外幣交易，在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)采用交易日的即期匯率（或即期匯率的近似匯率），將外幣金額折算為記賬本位幣。 二、外幣交易的具體會(huì)計(jì)處理一般以中間價(jià)作為即期匯率。（一）初始確認(rèn)第36頁(yè)，共104頁(yè)，

22、2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202236李君 【例2】A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，采用外幣統(tǒng)賬制核算外幣交易（以下例題條件相同）。2010年3月4日，從美國(guó)M公司購(gòu)入某種工業(yè)原料100噸，每噸價(jià)格為4 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為280 000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅523 600元。貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。A公司的會(huì)計(jì)處理如下：2010-3-4，外購(gòu)原材料：借：原材料 （100*4 000*7 + 280 000 ） 3 080 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 523

23、600 貸：應(yīng)付賬款M公司（美元）（100*4000*7）2 800 000 銀行存款人民幣 803 600第37頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202237李君 【例3】A公司2010年3月6日，向美國(guó)M公司出口銷售商品10 000件，每件250美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.8元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。 A公司的會(huì)計(jì)處理如下： 2010-3-6，外銷商品：借：應(yīng)收賬款M公司（美元）17 000 000 （10 000*250*6.8） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 17 000 000第38頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星

24、期四10/11/202238李君【例4】2010年3月7日，從境外N公司購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款為250 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.6元人民幣，款項(xiàng)尚未支付。增值稅已由銀行存款支付。 A公司的會(huì)計(jì)處理如下： 2010-3-7，外購(gòu)設(shè)備：借：固定資產(chǎn)（250 000 * 6.6） 1 650 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 280 500 貸：應(yīng)付賬款美元（ 250 000 * 6.6） 1 650 000 銀行存款人民幣 280 500第39頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202239李君 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否

25、有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。 雖然股本賬戶的金額不能反映股權(quán)比例，但并不改變企業(yè)分配和清算的約定比例，這一比例已包含在合同中。第40頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202240李君 【例5】按照與A公司簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，合同約定匯率為1美元=8元人民幣。2009年7月1日，A公司收到外商第一次投入資本300 000美元，當(dāng)日匯率為1美元=7.5元人民幣；2010年3月8日，收到外商第二次投入

26、資本300 000美元，當(dāng)日匯率為1美元=7.2元人民幣。2009-7-1，第一次收到外幣資本時(shí)：借：銀行存款美元（300 000 * 7.5） 2 250 000 貸：股本 2 250 0002010-3-8，第二次收到外幣資本時(shí)：借：銀行存款美元（300 000 * 7.2） 2 160 000 貸：股本 2 160 000第41頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202241李君 【例6】A公司2010年3月11日，從中國(guó)銀行借入1 500 000港元，期限為6個(gè)月，借入的港元暫存銀行，當(dāng)日的即期匯率為1港元=1.10元人民幣。 A公司的會(huì)計(jì)處理如下：

27、2010-3-11，從銀行借入外幣：借：銀行存款港元（HKD1 500 000 * 1.10） 1 650 000 貸：短期借款港元 1 650 000第42頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202242李君 【例7】2010年3月20日，A公司從香港購(gòu)入原材料500 000港元，已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)日的即期匯率為1港元=1.09元人民幣，貨款及增值稅已轉(zhuǎn)賬支付。 A公司的會(huì)計(jì)處理如下： 2010-3-20，用港幣購(gòu)入原材料：借：原材料（HKD500 000 * 1.09） 545 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 92 650 貸：銀行存款港元 （HKD5

28、00 000 * 1.09） 545 000 銀行存款人民幣 92 650第43頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202243李君 【例8】2010年3月25日，A公司將50 000美元到銀行兌換成人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美元=6.5元人民幣，中間價(jià)為1美元=6.6元人民幣。 A公司的會(huì)計(jì)處理如下： 2010-3-25，將外幣兌換成記賬本位幣：借：銀行存款人民幣 （50 000 * 6.5） 325 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 5 000 貸：銀行存款美元（50 000 * 6.6） 330 000 第44頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)2

29、8分，星期四10/11/202244李君 外幣貨幣性項(xiàng)目，是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債，分為外幣貨幣性資產(chǎn)和外幣貨幣性負(fù)債。 外幣貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、預(yù)付賬款等。 外幣貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付債券、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、預(yù)收賬款等。（二）期末調(diào)整期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。第45頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202245李君 思考：為什么外幣貨幣性項(xiàng)目中沒有其他貨幣資金、應(yīng)收

30、票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)？ 答：因?yàn)殂y行匯票、銀行本票和商業(yè)匯票只有在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)與銀行之間、企業(yè)之間才能開具，我國(guó)企業(yè)與境外企業(yè)之間不開具商業(yè)匯票，我國(guó)銀行與境外企業(yè)之間也不開具銀行匯票、銀行本票。 但是，人民幣貨幣性項(xiàng)目中應(yīng)該有其他貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)。第46頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202246李君 外幣非貨幣性項(xiàng)目，是將來(lái)不能以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債，以及所有者權(quán)益項(xiàng)目、利潤(rùn)表項(xiàng)目。如存貨、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股本、資本公積、盈余公積、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、管

31、理費(fèi)用、投資收益等等。第47頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202247李君 期末，對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)以期末即期匯率，將其外幣余額折算成記賬本位幣余額。 該項(xiàng)目因期末即期匯率不同于該項(xiàng)目初始入賬時(shí)的交易日即期匯率（或者前期期末即期匯率）而產(chǎn)生的匯兌差額，要計(jì)入當(dāng)期損益（即財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額）?！纠?】沿用【例2】至【例8】，2010年3月31日，期末即期匯率為1美元=6元人民幣，1港元=1.08元人民幣。求A公司3月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的匯兌差額并作出分錄。1、外幣貨幣性項(xiàng)目第48頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202248李

32、君 銀行存款美元 單位：元 期初余額 0 0 300 000 2 160 000 50 000 330 000 期末余額250 000 1 830 000（應(yīng)有余額250 000 1 500 000） 應(yīng)沖減 330 000 期初余額250 000 1 500 000 2010-3-31，作美元銀行存款的匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 330 000 貸：銀行存款美元 330 000第49頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202249李君 銀行存款港元 單位：元期初余額HKD 0 0 HKD1 500 000 1 650 000 HKD500 00

33、0 545 000期末余額HKD1 000 000 1 105 000（應(yīng)有余額HKD1 000 000 1 080 000 ） 應(yīng)減少 25 000 期初余額HKD1 000 000 1 080 000 2010-3-31，作港元銀行存款的匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 25 000 貸：銀行存款港元 25 000第50頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202250李君 應(yīng)付賬款美元 單位：元 期初余額 0 0 400 000 2 800 000 250 000 1 650 000 期末余額650 000 4 450 000 應(yīng)沖減 550 00

34、0 （應(yīng)有余額650 000 3 900 000） 期初余額650 000 3 900 000 2010-3-31，作美元應(yīng)付賬款的匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款美元 550 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 550 000第51頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202251李君 應(yīng)收帳款美元 單位：元期初余額 0 0 2 500 000 17 000 000期末余額2 500 000 17 000 000（應(yīng)有余額2 500 000 15 000 000） 應(yīng)沖減 2 000 000期初余額2 500 000 15 000 000 2010-3-31，作美元

35、應(yīng)收賬款的匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 2 000 000 貸：應(yīng)收賬款美元 2 000 000第52頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202252李君 短期借款港元 單位：元 期初余額HKD 0 0 HKD1 500 000 1 650 000 期末余額HKD1 500 000 1 650 000 應(yīng)沖減 30 000 （應(yīng)有余額HKD 1 500 000 1 620 000） 期初余額HKD 1 500 000 1 620 000 2010-3-31，作港元短期借款的匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄：借：短期借款港元 30 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 3

36、0 000第53頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202253李君 或者將至筆分錄合成一筆分錄，如下所示：借：應(yīng)付賬款美元 550 000 短期借款港元 30 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 1 775 000 貸：銀行存款美元 330 000 應(yīng)收賬款美元 2 000 000 銀行存款港元 25 000第54頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202254李君 【例10】假設(shè)從3月末至8月末，港元對(duì)人民幣和美元對(duì)人民幣的匯率一直不變；所借港元已全部用完。6個(gè)月后，即9月11日，A公司歸還借入的1 500 000港元，當(dāng)日銀行港元

37、的賣出價(jià)為1港元=1.07元人民幣,中間價(jià)為1港元=1.06元人民幣。9月20日，收到3月份的貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當(dāng)日銀行美元的買入價(jià)為1美元=5.5元人民幣，中間價(jià)為1美元=5.6元人民幣。假設(shè)9月末的期末即期匯率為1港元=1元人民幣，1美元=5元人民幣。第55頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202255李君 2010-9-11，歸還港元借款：借：短期借款港元（HKD150*1.06） 159 （萬(wàn)元） 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 1.5 貸：銀行存款人民幣（HKD150*1.07賣出價(jià)） 160.52010-9-20，收回美元貨款，換成人民幣：借：

38、銀行存款人民幣（250*5.5買入價(jià)） 1375 （萬(wàn)元） 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 25 貸：應(yīng)收賬款美元（250*5.6） 1400 2010-9-30，計(jì)算外幣貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額： 第56頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202256李君短期借款港元 單位：萬(wàn)元 期初余額HKD150 （*1.08）162HKD150 （*1.06） 159 期末余額HKD 0 3 應(yīng)沖減 3 （應(yīng)有余額HKD 0 0） 期初余額HKD 0 0 2010-9-30，作港元短期借款匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄：借：短期借款港元 30 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 30 000第57頁(yè)，共

39、104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202257李君 應(yīng)收帳款美元 單位：萬(wàn)元 期初余額$250 （*6 ） 1500 $250 （*5.6 ） 1400 期末余額$ 0 100（應(yīng)有余額$ 0 0) 應(yīng)沖減 100 期初余額$ 0 0 2010-9-30，作美元應(yīng)收賬款匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 1 000 000 貸：應(yīng)收賬款美元 1 000 000第58頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202258李君 對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金

40、額，不發(fā)生匯兌差額。如【例5】股本賬戶的核算。 對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將外幣可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，其差額計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。 接【例9】，2010年3月末，從香港購(gòu)入的原材料沒有發(fā)生減值，而從美國(guó)購(gòu)入的原材料每噸價(jià)格降為3 000美元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。2、外幣非貨幣性項(xiàng)目第59頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202259李君 分析：從美國(guó)購(gòu)入的原材料， 按期末即期匯率1美元=6元人民幣， 將期末外幣可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣

41、 =1003 000 6=1 800 000元， 按交易日的即期匯率1美元=7元人民幣， 存貨成本的原記賬本位幣 =100 4 000 7=2 800 000元， 應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 = 2 800 000 1 800 000 =1 000 000元。 2010-3-31，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 000 000 第60頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202260李君 對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將其外幣的公允價(jià)值以期末即期匯率折算為

42、記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為“公允價(jià)值變動(dòng)損益”或者“資本公積其他資本公積”，記入當(dāng)期損益。以外幣反映的存貨或者股票等，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備或者公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響?？偨Y(jié)：2、外幣非貨幣性項(xiàng)目第61頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202261李君 【例11】甲公司2007年12月10日，以每股1.5美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司B股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項(xiàng)已付。月末，由于市價(jià)變動(dòng)，B股市價(jià)變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日匯率為1美元=7.65元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。第62頁(yè)，共

43、104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202262李君 2007-12-10，購(gòu)入B股股票：借：交易性金融資產(chǎn)成本 114 000 貸：銀行存款美元（1.5 * 10 000 * 7.6） 114 0002007-12-31，結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)： 將期末外幣公允價(jià)值乘以期末即期匯率折算的記賬本位幣金額=1 10 000 7.65 = 76 500， 與原記賬本位幣的差額 = 76 500 114 000 = 37 500借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 37 500 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 37 500第63頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/1

44、1/202263李君 【例12】2008年1月10日，甲公司將B股股票按每股1.2美元全部售出，當(dāng)日匯率為1美元=7.7元人民幣。 提示：對(duì)于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為“投資收益”處理。2008-1-10，出售全部B股股票：借：銀行存款美元（12 000*7.7） 92 400 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 37 500 貸：交易性金融資產(chǎn)成本（12 000*7.6） 114 000 投資收益 15 900第64頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202264李君 2008-1-10，結(jié)轉(zhuǎn)以前期間的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目余額：借：投資收益 3

45、7 500 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 37 500 注意：對(duì)于“可供出售金融資產(chǎn)”，一般計(jì)入“資本公積其他資本公積”。第65頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202265李君總結(jié)： 期末調(diào)整貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目采用期末即期匯率折算采用交易日的即期匯率折算 將外幣可變現(xiàn)凈值采用期末的即期匯率折算 將外幣公允價(jià)值采用 期末的即期匯率折算以歷史成本計(jì)量的股本固定資產(chǎn)等以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)等第66頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202266李君總結(jié)： 期末調(diào)整貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目匯兌差額

46、計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 無(wú)匯兌差額 匯兌差額計(jì)入“資產(chǎn)減值損失” 匯兌差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”或者“資本公積（其他）”以歷史成本計(jì)量的股本固定資產(chǎn)等以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)等第67頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202267李君第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算，是指在將企業(yè)的境外經(jīng)營(yíng)通過(guò)合并、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)（本部）的財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí)，將企業(yè)的境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)（本部）記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的定義第68頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/1

47、1/202268李君二、外幣報(bào)表折算方法 將境外經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策，調(diào)整為與企業(yè)（本部）的相一致，根據(jù)調(diào)整后的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間，編制相應(yīng)貨幣（記賬本位幣以外的貨幣）的財(cái)務(wù)報(bào)表，再將境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)（本部）的記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表。 （一）外幣報(bào)表折算的前提第69頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202269李君 （二）在進(jìn)行外幣報(bào)表折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮幾個(gè)原則： 因此，利潤(rùn)表最好采用即期匯率的近似匯率（即平均匯率），資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目最好采用期末即期匯率。1、簡(jiǎn)單方便，即成本效益原則；2、折算前后，報(bào)表結(jié)構(gòu)不會(huì)發(fā)生太大的變化。第

48、70頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202270李君 下面是教材對(duì)此所作的規(guī)定： 1、資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”、“盈余公積”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。 2、利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。 3、產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額，在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益項(xiàng)目下作為“外幣報(bào)表折算差額”單列。第71頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202271李君 思考：除了現(xiàn)金流量表外，三張表中應(yīng)當(dāng)

49、先調(diào)整哪張表？ 答：依次為： 利潤(rùn)表、 所有者權(quán)益變動(dòng)表、 資產(chǎn)負(fù)債表。第72頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202272李君 利潤(rùn)表 收入 減：費(fèi)用 凈利潤(rùn) 平均匯率 平均匯率 平均匯率第73頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202273李君所有者權(quán)益變動(dòng)表 項(xiàng) 目實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)股東權(quán)益合計(jì)一、年初余額二、本年增減變動(dòng)額凈利潤(rùn)其他綜合收益利潤(rùn)分配提取盈余公積三、年末余額 交易日匯率交易日匯率平均匯率平均匯率第74頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202274李君

50、借方 資產(chǎn)負(fù)債表 貸方 資產(chǎn)：（流動(dòng)資產(chǎn)）（長(zhǎng)期資產(chǎn)）負(fù)債：（流動(dòng)負(fù)債）（長(zhǎng)期負(fù)債） 所有者權(quán)益：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)期末即期匯率期末即期匯率本期增減額：交易日即期匯率本期增加額：平均匯率 資產(chǎn)合計(jì) 負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)外幣報(bào)表折算差額第75頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202275李君 【例13】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一記賬本位幣為美元的子公司乙公司，甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)行控制。甲公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤(rùn)表項(xiàng)目。 乙公司的資料如下： 2007年12月31日的匯率為1

51、:7.7，當(dāng)年的平均匯率為 1: 7.6，實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為 1: 8；累計(jì)期初盈余公積為50萬(wàn)美元，折算為人民幣為405萬(wàn)元，累計(jì)期初未分配利潤(rùn)為120萬(wàn)美元，折算為人民幣為972萬(wàn)元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積。 （詳細(xì)表格見教材）第76頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202276李君利潤(rùn)表 項(xiàng) 目期末數(shù)（美元）平均匯率折算為人民幣金額一、營(yíng)業(yè)收入 2 000 7.6 15 200 減：營(yíng)業(yè)成本 1 500 7.6 11 400 營(yíng)業(yè)稅金及附加 40 7.6 304 管理費(fèi)用 100 7.6 760 財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 7.6 76

52、加：投資收益 30 7.6 228二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 380 2 888 加：營(yíng)業(yè)外收入 40 7.6 304 減：營(yíng)業(yè)外支出 20 7.6 152三、利潤(rùn)總額 400 3 040 減：所得稅費(fèi)用 120 7.6 912四、凈利潤(rùn) 280 2 128 第77頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202277李君所有者權(quán)益變動(dòng)表 項(xiàng) 目 實(shí)收資本 盈余公積未分配利潤(rùn)股東權(quán)益合計(jì)美元人民幣美元人民幣美元人民幣人民幣一、本年年初余額5004 000 50405120 9725 377二、本年增減額1、凈利潤(rùn)280*7.62 1282 1282、利潤(rùn)分配提取盈余公積70*7.

53、6532（70*7.6）（532） 0三、本年年末余額5004 0001209373302 5687 505 第78頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202278李君資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)期末數(shù)美元折算匯率期末數(shù)人民幣負(fù)債和股東權(quán)益期末數(shù)美元折算匯率期末數(shù)人民幣負(fù)債合計(jì)7507.7 5 775股本5008 4 000盈余公積120 937未分配利潤(rùn)330 2 568外幣報(bào)表折算差額 -190股東權(quán)益合計(jì)950 7 315資產(chǎn)合計(jì)1 7007.713 090負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)1 70013 090第79頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/1

54、1/202279李君第三章 復(fù)習(xí)思考題1、什么是記賬本位幣？2、什么是境外經(jīng)營(yíng)？3、國(guó)內(nèi)企業(yè)和境外經(jīng)營(yíng)企業(yè)如何確定記賬本位幣？4、什么是匯率、即期匯率、遠(yuǎn)期匯率、即期匯率的近似匯率？5、匯率通常有哪幾種表示方式？6、什么是外幣？外幣統(tǒng)賬制？外幣統(tǒng)賬制下的會(huì)計(jì)核算程序有哪些？7、“外幣貨幣性項(xiàng)目”和“外幣非貨幣性項(xiàng)目”在期末進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)有何不同？8、將以外幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表折算成以記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表的方法？第80頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202280李君單項(xiàng)選擇題1、某企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣。下列項(xiàng)目中，不屬于該企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的是（ ）。A.

55、 與中國(guó)銀行之間發(fā)生的歐元與人民幣的兌換業(yè)務(wù)B. 與外國(guó)子公司發(fā)生的以人民幣計(jì)價(jià)結(jié)算的購(gòu)貨業(yè)務(wù)C. 與國(guó)內(nèi)企業(yè)發(fā)生的以歐元計(jì)價(jià)的銷售業(yè)務(wù)D. 與國(guó)內(nèi)子公司發(fā)生的以美元計(jì)價(jià)結(jié)算的購(gòu)貨業(yè)務(wù)【答案】B第81頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202281李君單項(xiàng)選擇題2、下列說(shuō)法中，正確的是（ ）。 A. 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化 B. 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得變更 C. 企業(yè)的記賬本位幣一定是人民幣 D. 企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣可以按照人民幣以外的幣種來(lái)反映【答案】A第82頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月

56、20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202282李君單項(xiàng)選擇題3、下列關(guān)于記賬本位幣確定的說(shuō)法中，不正確的是（ ）。A. 企業(yè)管理當(dāng)局可以隨意變更記賬本位幣B. 企業(yè)的記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣C. 企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)實(shí)際情況只能確定其中一種貨幣作為記賬本位幣D. 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選擇其中的一種貨幣作為記賬本位幣。但是編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)折算為人民幣 【答案】A第83頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202283李君單項(xiàng)選擇題4、企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用（ ）折算。A. 資產(chǎn)負(fù)債表日的匯率

57、B. 交易日的即期匯率C. 合同約定的匯率D. 收到外幣款項(xiàng)當(dāng)月月初的匯率【答案】B第84頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202284李君單項(xiàng)選擇題5、A公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。209年3月20日從境外購(gòu)買零配件一批，價(jià)款總額為500萬(wàn)美元，貨款尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.21元人民幣。3月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.22元人民幣。4月30日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.23元人民幣。該外幣債務(wù)4月份所發(fā)生的匯兌損失為（ ）萬(wàn)元人民幣。A. -10B. -5C. 5D. 10 【答案】C第85頁(yè)，共104頁(yè)，

58、2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202285李君單項(xiàng)選擇題6、企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額應(yīng)當(dāng)（ ）。A. 在資產(chǎn)負(fù)債表上作為遞延收益列示B. 在資產(chǎn)負(fù)債表上相關(guān)資產(chǎn)類項(xiàng)目下單獨(dú)列示C. 在資產(chǎn)負(fù)債表上無(wú)需反映D. 在資產(chǎn)負(fù)債表上所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示【答案】D第86頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202286李君單項(xiàng)選擇題7、某公司的境外子公司的記賬本位幣為美元。本期期末匯率為1美元7.90元人民幣，當(dāng)期平均匯率為1美元=7.50元人民幣。子公司資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”項(xiàng)目年初余額為200萬(wàn)美元，

59、折合人民幣1 600萬(wàn)元，本期所有者權(quán)益變動(dòng)表“提取盈余公積”項(xiàng)目金額為160萬(wàn)美元，則子公司資產(chǎn)負(fù)債表“盈余公積”項(xiàng)目的期末余額經(jīng)折算后的金額為（ ）萬(wàn)元人民幣。A. 2 800B. 1 600C. 2 864D. 1 264 【答案】A第87頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202287李君單項(xiàng)選擇題8、 A公司的記賬本位幣為人民幣。209年9月6日以每股5歐元的價(jià)格購(gòu)入B公司股票20 000股，作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日匯率為1歐元=11元人民幣，款項(xiàng)已支付。209年12月31日，原購(gòu)入B公司股票的市價(jià)變?yōu)槊抗?.8歐元，當(dāng)日匯率為1歐元=10元人民

60、幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。A公司209年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（）元人民幣。A. 60 000B. -60 000C. 16 000D. -16 000 【答案】A第88頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)28分，星期四10/11/202288李君 多項(xiàng)選擇題1、我國(guó)某企業(yè)的記賬本位幣為港幣，則下列說(shuō)法中，不正確的有（ ）。A. 該企業(yè)以港幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易屬于外幣交易B. 該企業(yè)以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易屬于外幣交易C. 該企業(yè)期末編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣D. 該企業(yè)期末采用港幣編制報(bào)表，不需要折算【答案】AD第89頁(yè)，共104頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)