《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件-

1、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)主講 中國人民大學(xué)姚岳 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)主講 中國人民大學(xué)考試題型 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一共30分，題型和分?jǐn)?shù)如下: 1.單選：10道 每小題1分，共10分。 2.多選：5道，每道2分，共10分。每道題各有五項(xiàng)備選答案，其中有二至四項(xiàng)是符合題意的正確答案， 多選、錯(cuò)選、不選均不得分。在無多選和錯(cuò)選的情況下，選對(duì)一項(xiàng)得0.5分。 3.綜合題：1道（案例，單、多混合）10分，包括5道小題，每道小題2分。每道小題各有四項(xiàng)備選答案，其中有一項(xiàng)或多項(xiàng)是符合題意的正確答案，全部選對(duì)得滿分。多選、錯(cuò)選、不選均不得分。有多項(xiàng)正確答案的小題，在無多選和錯(cuò)選的情況下，選對(duì)一項(xiàng)得0.5分?？荚囶}型 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一共30分

2、，題型和分?jǐn)?shù)如下: 第一章 概論 會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)核算的基本前提 基本概念，沒有計(jì)算，出題可能性很小。06、07、08沒有出題。 第一章 概論 會(huì)計(jì)要素 基本概念，沒有計(jì)算，出題可能 1.資產(chǎn) 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 特征： 資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的，必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)； 資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有或控制 資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。這里預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。主要表現(xiàn)在： （1）可交換其他有價(jià)值的東西；（2）能帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益；（3）可用于償債。 1.資產(chǎn) 2.負(fù)債 負(fù)債

3、是企業(yè)過去交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。 特征： 是目前和過去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所形成的當(dāng)前已承擔(dān)的債務(wù)（即現(xiàn)實(shí)義務(wù)：包括法定義務(wù)如合同，還包括推定義務(wù)如公開的承諾）。 它是可以確定或可以估計(jì)的數(shù)額； 它必然導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，需要以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)或勞務(wù)償付的確實(shí)的債務(wù)。 3.所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。 所有者權(quán)益有時(shí)也簡稱權(quán)益，或凈權(quán)益。 特征： 企業(yè)無須償還； 清償順序在債權(quán)人之后； 所有者據(jù)此參與利潤分配。 3.所有者權(quán)益 4.收入 收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無

4、關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 特征： 從日常經(jīng)營中產(chǎn)生（以便與利得區(qū)分）； 與所有者投入資本無關(guān)； 最終會(huì)引起所有者權(quán)益的增加。 4.收入 5.費(fèi)用 費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出. 特征： 在日常經(jīng)營發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利流出（與損失區(qū)別） 與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 最終會(huì)引起所有者權(quán)益的減少。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件-6.利潤 利潤是企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的最終財(cái)務(wù)成果，也就是收入與費(fèi)用配比相抵后的差額。利潤稅前利潤稅后利潤（凈利潤）營業(yè)利潤營業(yè)外收支凈額(利潤總額）6.利潤 利潤稅前利潤稅后利潤營業(yè)利潤營業(yè)外收支凈額(利潤第二

5、章 流動(dòng)資產(chǎn)一、貨幣資金二、交易性金融資產(chǎn)三、應(yīng)收及預(yù)付四、存貨第二章 流動(dòng)資產(chǎn)一、貨幣資金一 貨幣資金主要是概念，很少出題。1.貨幣資金范圍：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2.庫存現(xiàn)金的適用范圍、庫存現(xiàn)金限額。3.銀行存款開戶規(guī)定、結(jié)算方式。4.其他貨幣資金種類：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款、存出投資款。一 貨幣資金主要是概念，很少出題。二 交易性金融資產(chǎn) 比較重要，07、08、09都有。 交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，屬于流動(dòng)資產(chǎn)。 例如，為了利用閑置資金，以賺取價(jià)差為目的購入的股票、債券、基金和權(quán)證等。 交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)

6、 ： 變現(xiàn)能力強(qiáng)，是現(xiàn)金的替代品，獲取高于持有現(xiàn)金的收益，同時(shí)保持其很強(qiáng)的變現(xiàn)能力。二 交易性金融資產(chǎn) 比較重要，07、08、09都有。交易成本投資收益銀行存款應(yīng)收股利 購 入買價(jià) 交易費(fèi) 應(yīng)收股利 購入交易性金融資產(chǎn)交易成本投資收益銀行存款應(yīng)收股利 購 入買價(jià) 交易費(fèi) 投資收益 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 利 息股利 獲取持有期間的收益銀行存款收到收到 投資收益 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 利 息股利 獲取持有交易成本 公允價(jià)值變動(dòng)損益交易公允價(jià)值變動(dòng)成 本損失 公允成本公允成本收益 升值 減值 未實(shí)現(xiàn)損益 期末計(jì)價(jià)交易成本 公允價(jià)值變動(dòng)損益交易公允價(jià)值交易成本 公允價(jià)值變動(dòng)損益交易公允價(jià)值變動(dòng) 余額10萬

7、銀行存款 投資收益余 2萬 12萬 10萬2萬 4萬 2萬 2萬 出售 結(jié)轉(zhuǎn)以前未實(shí)現(xiàn)變動(dòng)損益 余2萬出售 交易成本 公允價(jià)值變動(dòng)損益交易公允價(jià)值例題 08單選 在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的市價(jià)低于其賬面價(jià)值的差額，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是：A營業(yè)外支出B公允價(jià)值變動(dòng)損益C投資收益D資產(chǎn)減值損失07單選資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，按其差額應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是：A投資收益B公允價(jià)值變動(dòng)損益C交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)D交易性金融資產(chǎn)成本例題 08單選 在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的市價(jià)低于其三 應(yīng)收票據(jù) 一般，出題類型計(jì)算、分錄。07單選 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)

8、持有的、尚未到期兌現(xiàn)的一種債權(quán)憑證。在我國實(shí)際工作中，支票、銀行本票、銀行匯票都是見票即付的票據(jù)，因此，只有商業(yè)匯票屬于應(yīng)收票據(jù)。 三 應(yīng)收票據(jù) 一般，出題類型計(jì)算、分錄。0應(yīng)收票據(jù)的取得和到期 應(yīng)收票據(jù)營業(yè)收入應(yīng)繳稅費(fèi)增值稅收到票據(jù)銀行存款到期收款應(yīng)收賬款到期款未收應(yīng)收票據(jù)的取得和到期 應(yīng)收票據(jù)營業(yè)收入應(yīng)繳稅費(fèi)增值稅應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 出票日/承兌日 貼現(xiàn)日到期日到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)金額應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 出票日/承兌日 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)主要計(jì)算以下幾個(gè)方面：票據(jù)到期值 票據(jù)面值+到期利息貼現(xiàn)利息 票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得金額 票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)主要計(jì)算以下幾個(gè)方面：應(yīng)收票據(jù)銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用

9、面值貼現(xiàn)金額貼息應(yīng)收票據(jù)銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用面值貼現(xiàn)金額貼息例107年考題如果企業(yè)無力支付到期的銀行承兌匯票，收到銀行通知時(shí)，應(yīng)將其：A轉(zhuǎn)作短期借款B轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款C轉(zhuǎn)作其他應(yīng)付款D不進(jìn)行賬務(wù)處理例107年考題如果企業(yè)無力支付到期的銀行承兌匯票，收到銀 票據(jù)到期值50 000元 貼現(xiàn)天數(shù)=80天 貼現(xiàn)息=50000 6 （80/30）=800元 貼現(xiàn)款=50000-800=49200元例2 不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn) 企業(yè)于2月10日將簽發(fā)承兌日為1月31日、期限為90天、面值為50 000元、到期日為5月1日的銀行承兌匯票到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)為6。 票據(jù)到期值50 000元例2 不帶追索

10、權(quán)的商業(yè)匯 借：銀行存款 49200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000 例3 帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn) 由于帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)時(shí)并未轉(zhuǎn)嫁票據(jù)到期不能收回票款的風(fēng)險(xiǎn)，貼現(xiàn)企業(yè)在法律上負(fù)有連帶責(zé)任。因此，貼現(xiàn)后不能沖銷應(yīng)收票據(jù)賬戶，應(yīng)將貼現(xiàn)票據(jù)視為短期借款。仍以【例1】說明 貼現(xiàn)時(shí)，按收到的貼現(xiàn)金額和貼息 借：銀行存款 49200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：短期借款 50000例3 帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn) 由于帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼 到期時(shí)，如果付款人足額付款給銀行，則視為償還借款，企業(yè)與銀行的債務(wù)解除。 借：短期借款50 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000. 企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)同時(shí)解除 到

11、期時(shí)，如果付款人足額付款給銀行，則視為償還借款，企 如果票據(jù)到期時(shí)，票據(jù)付款人無力支付，應(yīng)同時(shí)做如下分錄： 借：短期借款50 000 貸：銀行存款 50 000 借：應(yīng)收賬款 50 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000 如果票據(jù)到期時(shí)，票據(jù)付款人無力支付，應(yīng)同時(shí)做如下 四 應(yīng)收賬款 重要，題型分錄、計(jì)算、編表 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)(買方市場(chǎng)常出現(xiàn)）。 應(yīng)收賬款的范圍： 應(yīng)收賬款是因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，是流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括存出的保證金、押金、購貨的預(yù)付定金等。 四 應(yīng)收賬款 重要，題型分錄、計(jì)算、編表 應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 應(yīng)收賬款的入賬金額，通常就是實(shí)際應(yīng)收款

12、。如果在銷售過程中發(fā)生了折扣，應(yīng)收賬款按以下情況處理： 商業(yè)折扣：在商品價(jià)目單所列的價(jià)格上給予一定的折扣，是對(duì)商品報(bào)價(jià)的折扣。通常用百分比表示：5、10%、50。商品報(bào)價(jià)扣除商品折扣后的實(shí)際成交價(jià)格就是應(yīng)收賬款的入賬金額。應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 應(yīng)收賬款的入賬金額，通常就是實(shí)際應(yīng)收款。 現(xiàn)金折扣：為鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款，對(duì)銷售價(jià)格給予的一定比率的扣減。 通常用2/10、1/20、 n/30表示?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡早回籠資金鼓勵(lì)顧客早日付清貨款而提供的一種折扣優(yōu)惠。 應(yīng)收賬款按未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為入賬金額。 現(xiàn)金折扣：為鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款，應(yīng)收賬款的核算 應(yīng)收賬款的入賬

13、時(shí)間 企業(yè)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，可以作為應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間。 應(yīng)收賬款的入賬金額 應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方收取的款項(xiàng)和代購貨方墊付的包裝費(fèi)( 特殊情況下單獨(dú)計(jì)算）、運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款的核算 應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間應(yīng)收賬款營業(yè)收入應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售收入總價(jià)銷項(xiàng)增值稅收回貨款現(xiàn)金折扣應(yīng)收賬款營業(yè)收入應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售收入總價(jià)銷項(xiàng)增 例1月10日銷售產(chǎn)品，貨款總額為10000元，其中，產(chǎn)品價(jià)款8547元，增值稅1453元。付款條件2/10、n/30 發(fā)生時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 10000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8547 應(yīng)交稅費(fèi) 1453 折扣期內(nèi)：借：銀行存款 98

14、00 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收帳款 10000 信用期內(nèi)：借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收帳款 10000 例1月10日銷售產(chǎn)品，貨款總額為10000元，其中，壞賬 壞賬是指企業(yè)由于種種原因無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。因發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬 債務(wù)人死亡，以其繼承的遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回債務(wù)人較長時(shí)期（3年）未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。壞賬 壞賬是指企業(yè)由于種種原因無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失估計(jì)的方法1.應(yīng)收賬款余額百分比法 2.賬齡分析法壞賬損失估計(jì)的方法1.應(yīng)收賬款

15、余額百分比法 備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。 體現(xiàn)了穩(wěn)健原則 采用備抵法應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。壞賬損失的核算 當(dāng)以前壞賬因素消失，可以轉(zhuǎn)回計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失 壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款計(jì)提準(zhǔn)備 發(fā)生壞賬 銀行存款 已核銷的壞賬又收回 資產(chǎn)減值損失 壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款計(jì)提準(zhǔn)備 例1甲公司2000年度首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款的余額為1 20萬元。2001年度發(fā)生壞賬損失0.5 萬元，其中A公司2 000元，B公司3 000元，

16、年末應(yīng)收賬款余額為1 40萬元，2002年度發(fā)生壞賬2 500元，期末應(yīng)收賬款余額為1 50萬元。假設(shè)該公司按應(yīng)收賬款余額提取壞賬準(zhǔn)備的百分比為3。2000年度末提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失3600貸：壞賬準(zhǔn)備 3600 例1甲公司2000年度首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng) 2001年發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備 5000 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 2 000 B公司 3 000 2001年末提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)：按應(yīng)收賬款的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額為： 1 400 0003=4 200借：資產(chǎn)減值損失 5 600(4 200+ 1 400) 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 6002002年發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備

17、2 500 貸：應(yīng)收賬款C公司 2 500 2001年發(fā)生壞賬時(shí)：2002年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為： 1 500 0003= 4 500元 注：“壞賬準(zhǔn)備”科目余額應(yīng)為4 500元，但在期末提取壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目已有貸方余額1 700元，應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：2 800元(4 500-1 700)。借：資產(chǎn)減值損失2 800 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 800 2002年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為2001年已確認(rèn)的壞賬損失A公司的2 000元，在2003年又收回。那么在2003年收回時(shí)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款A(yù)公司 2 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 2

18、 000 同時(shí)借：銀行存款 2 000 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 2 0002001年已確認(rèn)的壞賬損失A公司的2 000元，在2003例07年考題某企業(yè)207年12月31日，“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目的借方余額為60 000元，貸方余額為30 000元；“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為8000元；“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的借方余額為20 000元，貸方余額為40 000元。假設(shè)“其他應(yīng)收款”余額為0，則年末資產(chǎn)負(fù)債表上，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為：CA22 000元B42 000元C72 000元D80 000元例07年考題某企業(yè)207年12月31日，“應(yīng)收賬款”明細(xì)科08年綜合07年12月31日，甲企業(yè)“應(yīng)

19、收賬款A(yù)公司”明細(xì)賬戶借方期末余額為6000元，“應(yīng)收賬款B公司”明細(xì)賬戶貸方期末余額為1000元；“預(yù)收賬款C公司”明細(xì)賬戶貸方期末余額為10 000元，“預(yù)收賬款D公司”明細(xì)賬戶借方期末余額為3000元，“壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶貸方期末余額為1500元。08年綜合07年12月31日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款A(yù)公司”明2007年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為： A3500元 B5000元 C7500元 D9000元 答案：C 600030001500=75002007年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為：07年考題按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)

20、回的有：CDEA壞賬準(zhǔn)備B存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備D固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備E無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備07年考題按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn) 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)按應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2005年末應(yīng)收賬款余額為50萬元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為4%，企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備賬戶有借方余額0.2萬元。 答案：該企業(yè)2005年末壞賬準(zhǔn)備余額為：CA0 B1.8萬元C2萬元 D2.2萬元 06年綜合 壞賬準(zhǔn)備余額200022000資產(chǎn)減值損失22000計(jì)提 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)按應(yīng)收賬款余額百分比法 四 存 貨 重要，單、多、綜合 存貨是指企業(yè)在生

21、產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的以備出售的產(chǎn)成品、商品、在產(chǎn)品或者是將在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中被耗用而儲(chǔ)存的材料、物料等。包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。 凡是在盤存日期，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切物品，不論其放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨。 特征：最終目的是為出售，而不是自用或消耗 四 存 貨 重要，單、多、綜合存貨的取得成本1.外購存貨的成本2.加工存貨的成本3.投資人投入的存貨成本4.盤盈存貨的成本存貨的取得成本1.外購存貨的成本 外購存貨的成本外購存貨成本：也就是存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出。 外購成本=買價(jià)+相

22、關(guān)稅金+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)等。 買價(jià)：指企業(yè)購入存貨時(shí)發(fā)票上列明的價(jià)款。 相關(guān)稅費(fèi)：指進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅。 其他相關(guān)費(fèi)用：指在采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)等。 外購存貨的成本外購存貨成本：也就是存貨的采購成本，指企業(yè)物 加工存貨的成本 加工存貨成本=采購成本+加工成本。 加工成本，由直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成，屬于存貨生產(chǎn)加工時(shí)追加的成本。 加工存貨的成本 加工存貨成本=采購成本+加工成 投資者投入存貨的成本 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 投資者投入存貨的成本 投資者投入

23、存貨的成本，應(yīng)盤贏存貨的成本 盤贏存貨的成本，按公允價(jià)確定，通常用重置成本。盤贏存貨的成本 盤贏存貨的成本，按公允價(jià)確定，通常用重置 存貨的發(fā)出成本 個(gè)別認(rèn)定法加權(quán)平均法先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法 存貨的發(fā)出成本 銀行存款原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付賬款在途材料錢貨兩清款付貨未到貨到款未付 存貨的核算生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銀行存款原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付賬款在途材料錢貨兩清款付貨未到原材料（庫存商品）待處理財(cái)產(chǎn)損益存貨盤虧應(yīng)交稅費(fèi)增值稅非正常損失存貨的進(jìn)項(xiàng)稅管理費(fèi)用非常損失原材料其他應(yīng)收款一般經(jīng)營損失自然災(zāi)害收回殘料應(yīng)收賠款原材料（庫存商品）待處理財(cái)產(chǎn)損益存貨盤虧應(yīng)交稅費(fèi)增值稅非購貨時(shí)： 借：在途物資 1000

24、0應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 1700貸：應(yīng)付賬款 11700該公司在20天內(nèi)付款，凈付款額為11583元：借：應(yīng)付賬款11700貸：銀行存款11583財(cái)務(wù)費(fèi)用117 【例1】某公司購入商品一批，商品價(jià)格10000元，增值稅1700元，付款條件為1/20，n/30，結(jié)算憑證已到，貨款尚未支付。 【例1】某公司購入商品一批，商品價(jià)格10000元，增值借：原材料 19500 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 19500 下月初，用紅字將上述會(huì)計(jì)分錄原賬沖回： 借：原材料 19500 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 19500【例2】2000年3月18日，紅太陽股份有限公司購入原材料一批，原材料已經(jīng)運(yùn)到，并驗(yàn)收

25、入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價(jià)19500元入賬。借：原材料 4月12日，發(fā)票等結(jié)算憑證已到，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款1.5萬元，增值稅額2550元，貨款已付。 借：原材料 15000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2550 貸：銀行存款 17550 4月12日，發(fā)票等結(jié)算憑證已到，取得的增值稅專用發(fā)票 存貨的期末計(jì)價(jià) 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則在報(bào)表中列示： 成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則，是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計(jì)價(jià)的方法。當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)

26、。當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，就應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的因素已經(jīng)消失，可以轉(zhuǎn)回計(jì)提的減值準(zhǔn)備，但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額沖減至零為限。 存貨的期末計(jì)價(jià) 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)存貨按成本與 “成本”是指存貨的歷史成本； “可變現(xiàn)凈值”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本以及銷售費(fèi)用、銷售稅金后的金額。 “可變現(xiàn)凈值”的特征是： （1）確定可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)正在進(jìn)行日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)； （2）是預(yù)計(jì)的未來凈現(xiàn)金流量，而不是合同價(jià)或售價(jià)。 “成本”是指存貨的歷史成本； 產(chǎn)品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨，根據(jù)正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中估計(jì)的售價(jià)減

27、去估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金確定。 用于生產(chǎn)的材料在產(chǎn)品或自制半成品等需要加工的存貨，根據(jù)正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中估計(jì)的售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金確定。 如果按定單生產(chǎn)，則按協(xié)議價(jià)減去相關(guān)的費(fèi)用、成本確定?？勺儸F(xiàn)凈值的確定 產(chǎn)品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨，根存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算案例 某企業(yè)自2002年開始對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2002年末，該企業(yè)某項(xiàng)存貨的賬面成本為9萬元，可變現(xiàn)凈值為8萬元。，2003年末該項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值為7萬元， 2004年末該項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值為7.5萬元。

28、2002年末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為1萬元 借：資產(chǎn)減值損失 10000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000 2003年末存貨的可變現(xiàn)凈值為7萬元，應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備1萬元 借：資產(chǎn)減值損失 10000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000 2004年末存貨可變現(xiàn)凈值為7.5萬元，應(yīng)沖減跌價(jià)準(zhǔn)備0.5萬元 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 貸：資產(chǎn)減值損失 5000案例 某企業(yè)自2002年開始對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值08年考題 單選2007年12月31日，甲公司A庫存商品賬面價(jià)值（成本）為60萬元，市場(chǎng)售價(jià)為62萬元，預(yù)計(jì)可能發(fā)生銷售費(fèi)用2萬元、相關(guān)稅費(fèi)1萬元。該批庫存商品的期末可變現(xiàn)凈值為：A590 000元B

29、600 000元C610 000元D620 000元答案：A08年考題 單選2007年12月31日，甲公司A庫存商品賬08多選41下列各項(xiàng)中，可引起期末存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有：（較難）A已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售收入B已確認(rèn)銷售收入但尚未發(fā)出商品C計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備D已收到發(fā)票賬單并支付貨款但尚未收到材料E為建造固定資產(chǎn)購入專項(xiàng)物資答案：BCD08多選41下列各項(xiàng)中，可引起期末存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)08多選企業(yè)原材料發(fā)生盤虧，應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目，待查明原因后可能轉(zhuǎn)入的會(huì)計(jì)科目有：（中等）A營業(yè)外支出B財(cái)務(wù)費(fèi)用C其他應(yīng)收款D管理費(fèi)用E制造費(fèi)用答案：ACD08多選企業(yè)原材料發(fā)生

30、盤虧，應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科07年綜合題207年3月4日，對(duì)因火災(zāi)造成的財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行清查盤點(diǎn)，情況如下：毀損產(chǎn)品的實(shí)際成本為4000元，其中所耗用原材料為2000元。該原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。收回的殘料估價(jià)為250元，由保險(xiǎn)公司賠償?shù)膿p失為3000元。07年綜合題207年3月4日，對(duì)因火災(zāi)造成的財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行清要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。該企業(yè)3月份對(duì)毀損產(chǎn)品編制的會(huì)計(jì)分錄包括： ABDA借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢4340 貸：庫存商品 4000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）340B借：原材料 250 其他應(yīng)收款3000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3250C借：

31、管理費(fèi)用1090 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1090D借：營業(yè)外支出1090 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1090要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確 第四章 非流動(dòng)資產(chǎn)第一節(jié) 可供出售的金融資產(chǎn)第二節(jié) 持有至到期投資第三節(jié) 長期股權(quán)投資 第四章 非流動(dòng)資產(chǎn)第一節(jié) 可供出售的金融資產(chǎn)第一節(jié) 可供出售的金融資產(chǎn)一般、單、多選 與交易性金融資產(chǎn)的區(qū)別：1.屬于長期資產(chǎn)2.取得的成本 買價(jià)+交易費(fèi)3.期末計(jì)價(jià) 數(shù)額變動(dòng)小、持續(xù)時(shí)間短：公允價(jià)與賬面值的差額計(jì)入“資本公積”。 數(shù)額大、持續(xù)時(shí)間長的價(jià)值下跌：差額計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。第一節(jié) 可供出售的金融資產(chǎn)一般、單、多選 可供出售成本銀行存款應(yīng)收股利 購

32、入買價(jià) 交易費(fèi) 應(yīng)收股利 購入可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)收利息 應(yīng)收利息可供出售成本銀行存款應(yīng)收股利 購 入買價(jià) 交易費(fèi) 應(yīng)收 投資收益 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 利 息股利 獲取持有期間的收益銀行存款收到收到 投資收益 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 利 息股利 獲取持有交易成本 資本公積可供出售公允價(jià)值變動(dòng)成 本損失 公允成本公允成本收益 升值 減值 未實(shí)現(xiàn)損益 期末計(jì)價(jià)交易成本 資本公積可供出售公允價(jià)值變動(dòng)07多選下列資產(chǎn)中，屬于非流動(dòng)資產(chǎn)的有：BDEA存貨B持有至到期投資C交易性金融資產(chǎn)D可供出售金融資產(chǎn)E無形資產(chǎn)07多選下列資產(chǎn)中，屬于非流動(dòng)資產(chǎn)的有：BDE 第二節(jié) 持有至到期投資 重要；單、多、綜合一、持有

33、至到期投資的概念 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，通常指長期債券，屬于長期資產(chǎn)。 特征：到期日固定、回收金額固定或可確定（合同） 目的：企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期； 第二節(jié) 持有至到期投資 重要；單、多、綜合二、持有至到期投資的取得 取得時(shí)，應(yīng)按照債券面值，借記“持成本”，按支付的價(jià)款中包含已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，借記“應(yīng)收利息”，按照實(shí)際支付的價(jià)款（買價(jià)、手續(xù)費(fèi)、傭金），貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持利息調(diào)整”科目。 二、持有至到期投資的取得 持成本 持利息調(diào)整 銀行存款溢價(jià)發(fā)行 實(shí)際價(jià)款面 值溢

34、 價(jià) 持成本 持利息調(diào)整面值 折價(jià) 折價(jià)發(fā)行 實(shí)際價(jià)款持有到期投資的取得 持成本 持利息調(diào)整 銀行存款溢價(jià)發(fā)行 實(shí)際價(jià)款面 值實(shí)際利息=名義利息利息調(diào)整名義利息=面值票面利率 100萬10%=10萬假如： 實(shí)際支付80萬， 實(shí)際利息=100萬80萬+10萬=30萬 實(shí)際支付110萬， 實(shí)際利息=110萬100萬10萬=0實(shí)際利息=名義利息利息調(diào)整名義利息=面值票面利率 三、持有至到期投資的收益 收益主要是利息收入。計(jì)算利息的方法 實(shí)際利息=實(shí)際利率攤余成本 實(shí)際利率指在債券預(yù)期存續(xù)期內(nèi)，將未來現(xiàn)金流量（實(shí)際收回債券本息）按復(fù)利折為當(dāng)前賬面值所使用的利率。 期末攤余成本=期初攤余成本+本期實(shí)際利

35、息本期所付本息最初的攤余成本=實(shí)際付款已到期但尚未領(lǐng)取的利息 三、持有至到期投資的收益期末攤余成本=期初攤余成本+本分期付息、一次還本應(yīng)收利息投資收益名義利息實(shí)際利息攤余成本實(shí)際利率面值票面利率差額持有利息調(diào)整分期付息、一次還本應(yīng)收利息投資收益名義利息實(shí)際利息攤余成本 到期一次還本付息持有應(yīng)計(jì)利息投資收益名義利息實(shí)際利息攤余成本實(shí)際利率面值票面利率差額持有利息調(diào)整 到期一次還本付息持有應(yīng)計(jì)利息投資收益名義利息實(shí)際利息【例1】某公司2006年1月1日購入A公司當(dāng)天發(fā)行的二年期的債券作為持有至到期投資，票面價(jià)值10萬元，票面利率10，到期一次還本付息，用銀行存款實(shí)際支付價(jià)款10萬元，未發(fā)生交易費(fèi)用

36、。該公司采用采用實(shí)際利率法于每年年末確認(rèn)投資收益。 由于是到期一次還本付息，存續(xù)期現(xiàn)金流是12萬（2007年12月31日）。按復(fù)利折現(xiàn)， 實(shí)際利率i (1萬+1萬+10萬)（1+i) =10萬 i= -1=0.09545 -212000010000 【例1】某公司2006年1月1日購入A公司當(dāng)天發(fā)行的二年期的 年份期初攤余成本 實(shí)際利息 (9.545%) 現(xiàn)金流入期末攤余成本=+ -06.12.31 100 000 9 545 0 109 54507.12.31 109 545 10 455 120 000 0期初攤余成本 實(shí)際利息 (9.5 實(shí)際利息=1000009.545%=9545（元）

37、 名義利息1000001010000（元） 攤余成本=100000+9545=109545（元） 2006年末 持成本 持應(yīng)計(jì)利息 銀行存款 投資收益 購入10萬10萬 收益954510000 持利息調(diào)整455 2006年末 持成本 持應(yīng)計(jì)利息 銀行存款2007年末 實(shí)際利息=1095459.545%=10455（元） 名義利息1000001010000（元） 攤余成本=109545+10455=120000（元） 持成本 持應(yīng)計(jì)利息 投資收益 初10萬初1萬10000 持利息調(diào)整10455初4554552007年末 實(shí)際利息=1095459.545%=10408年單選企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)

38、支付的下列款項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入持有至到期投資成本的是：A已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息B相關(guān)稅金C相關(guān)手續(xù)費(fèi)D購買價(jià)款答案：A（實(shí)際付款就是投資成本）08年單選企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)支付的下列款項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入07單選到期一次還本、分期付息的持有至到期投資與到期一次還本付息的持有至到期投資，會(huì)計(jì)核算上的主要差別在于：CA初始投資成本的確認(rèn)方法不同B持有至到期投資減值的核算不同C應(yīng)收票面利息核算所使用的會(huì)計(jì)科目不同D交易費(fèi)用的核算不同07單選到期一次還本、分期付息的持有至到期投資與到期一次還本第三節(jié) 長期股權(quán)投資 一、長期股權(quán)投資的概念 長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)

39、出售的投資，其主要目的是為了長遠(yuǎn)利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資后，成為被投資企業(yè)的股東，有參與被投資企業(yè)經(jīng)營決策的權(quán)利。 重要，單、多、綜合第三節(jié) 長期股權(quán)投資 一、長期股權(quán)投資的概念重要 二、長期股權(quán)投資的分類 長期股權(quán)投資按與被投資方的關(guān)系，可以分為兩大類：一類是企業(yè)控股合并條件下取得的長期股權(quán)投資；另一類是企業(yè)非控股合并下取得的長期股權(quán)投資。 長期股權(quán)投資控股合并下取得的非控股合并下取得的同一控制下控股合并非同一控制下控股合并對(duì)合營企業(yè)投資對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資無控制、重大影響的投資 二、長期股權(quán)投資的分類長期股權(quán)投資控股合并下取得的非控股三、幾個(gè)重要的概念

40、1、合并 合并是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。包括： （1） （母子公司）：指合并方（購買方）通過企業(yè)合并交易或事項(xiàng)取得被合并方（被購買方)的控制權(quán)，能夠決定被合并方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，從其經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益，并將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍形成一個(gè)報(bào)告主體（經(jīng)濟(jì)意義上）的情況。 控股合并三、幾個(gè)重要的概念 1、合并控股合并 （2）： 指合并方在合并中取得被合并方的全部凈資產(chǎn)并將被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方自身的賬簿和報(bào)表進(jìn)行核算。合并后，被合并方的法律主體資格被注消。 （3） 是指合并中合并方與被合并方成立一家新的企業(yè)，合并方與被合并方的法律主體資格均被注消。吸收合并

41、 新設(shè)合并 （2）： 指合并方在合并中取得被合并方吸收合 2、合營企業(yè)（共同控制）。 共同控制是指按照合同約定與其他投資者對(duì)被投資企業(yè)所共有的控制，一般來說，具有共同控制權(quán)力的各投資方所持有的表決權(quán)資本相同。在這種情況下，被投資企業(yè)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策只有在分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)才能通過，任何一方不能單獨(dú)控制合營企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。 被各投資方共同控制的企業(yè)，一般稱為投資企業(yè)的合營企業(yè)。 2、合營企業(yè)（共同控制）。 3聯(lián)營企業(yè)（重大影響）。 重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。一般來說，投資企業(yè)在被投資企業(yè)的董

42、事會(huì)中派有董事，或能夠參與被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的制定，則對(duì)被投資企業(yè)形成重大影響。 被投資企業(yè)如果受到投資企業(yè)的重大影響，一般被稱為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。(20%50%) 4無重大影響。 無重大影響是指投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有控制和共同控制權(quán)，也不具有重大影響。（20%以下） 3聯(lián)營企業(yè)（重大影響）。四、長期股權(quán)投資的取得 核算 1、同一控制下的企業(yè)控股合并 從最終控制方對(duì)合并各方合并前及合并后均能最終控制這一點(diǎn)來看，合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，合并前后集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益總額應(yīng)該沒有變化。 初

43、始投資成本應(yīng)按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確定，借記“長期股權(quán)投資成本” 。 初始投資成本= 被投資單位所有者權(quán)益賬面值投資單位享有的比例四、長期股權(quán)投資的取得 核算 1、同一控制下的企銀行存款（ 或資產(chǎn)） 長期股權(quán)投資 管理費(fèi)用 按對(duì)方權(quán)益賬面值的% 相關(guān)直接費(fèi)審計(jì)、評(píng)估 按實(shí)際付款或資產(chǎn)賬面值 資本公積 差額 貨幣或?qū)嵨锍鲑Y應(yīng)收股利宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取銀行存款（ 或資產(chǎn)） 長期股權(quán)投資 管理費(fèi)用 【例1】A公司為B公司和C公司的母公司。2007年1月1日，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，雙方協(xié)商確定的價(jià)格為800萬元，以貨幣資金支付。合并日，C公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為

44、1200萬元；B公司資本公積余額為200萬元。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下（金額以“萬元”為單位）： B公司初始投資成本：120060%=720800（萬元） 借：長期股權(quán)投資成本 720 資本公積 80 貸：銀行存款 800【例1】A公司為B公司和C公司的母公司。2007年1月1日，07綜合甲公司為乙公司和丙公司的母公司。甲公司將其持有的丙公司的60%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給乙公司，雙方協(xié)商確定的價(jià)格為900萬元，以貨幣資金支付；合并日，丙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1600萬元，公允價(jià)值為1700萬元。乙公司對(duì)丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為：CA540萬元B900萬元C960萬元D1020萬元0

45、7綜合甲公司為乙公司和丙公司的母公司。甲公司將其持有的丙公 1.企業(yè)以支付現(xiàn)金購買股票進(jìn)行長期股權(quán)投資時(shí)，其支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)：A計(jì)入投資成本B計(jì)入當(dāng)期損益C計(jì)入資本公積 D作為應(yīng)收項(xiàng)目處理答案：D08單選 1.企業(yè)以支付現(xiàn)金購買股票進(jìn)行長期股權(quán)投資時(shí) 2、非同一控制下的企業(yè)控股合并 相對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易， 以支付的現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。初始投資成本支付的現(xiàn)金付出資產(chǎn)或承擔(dān)的債務(wù)公允價(jià)直接費(fèi)（手續(xù)費(fèi)評(píng)估費(fèi)、咨詢費(fèi)）初始投資成本=+ 2、非同一控制

46、下的企業(yè)控股合并初始投資成本支付付出資產(chǎn)或銀行存款（或資產(chǎn)）長期股權(quán)投資營業(yè)外支出或收入初始成本以公允價(jià)為基礎(chǔ) 按實(shí)際付款或資產(chǎn)賬面值差額 支出 收入 貨幣或?qū)嵨锍鲑Y 應(yīng)收股利已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取銀行存款（或資產(chǎn)）長期股權(quán)投資營業(yè)外支出或收入初始成本 按實(shí)【例】 W公司于2007年1月1日，以貨幣資金1000萬元以及一批固定資產(chǎn)購入X公司70%股權(quán)，固定資產(chǎn)的原始價(jià)值為800萬元，累計(jì)折舊為300萬元，公允價(jià)值為600萬元。購買日，X公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為2000萬元，W公司與X公司不屬于關(guān)聯(lián)方。根據(jù)以上資料， W公司初始投資成本：10000 +600=1600（萬元）借：長期股權(quán)投資投資成

47、本 1600 累計(jì)折舊 300 貸：固定資產(chǎn) 800 銀行存款 1000 營業(yè)外收入 100【例】 W公司于2007年1月1日，以貨幣資金1000萬元以 3、企業(yè)非控股合并方式下取得的長期股權(quán)投資 與非同一控制下相同：按公允價(jià)計(jì)量。 【例】甲公司于2007年3月12日，以貨幣資金1200萬元自證券市場(chǎng)購入乙公司30%的股份。此外，另行支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用20萬元。根據(jù)以上資料，編制甲公司取得長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄如下： 甲公司初始投資成本：1200+20=1220萬元 借：長期股權(quán)投資成本 1220萬 貸：銀行存款 1220萬初始投資成本 3、企業(yè)非控股合并方式下取得的長期股權(quán)投資初始投資成本

48、五、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 長期股權(quán)投資的投資收益通常采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。 成本法 （一）成本法的適用范圍 1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制（包括同一控制合并和非同一控制下的控股合并）的長期股權(quán)投資。 2、投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。五、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 銀行存款 應(yīng)收股利投資收益 現(xiàn)金股利 分配的股利 宣告分配 收到股利成本法收益核算 銀行存款 應(yīng)收股利投資收益 現(xiàn)金股利 分配的 宣告分配 權(quán)益法 （一）權(quán)益法的適用范圍 是指長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng)，大體

49、上反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額。 范圍包括： 對(duì)合營企業(yè)；對(duì)聯(lián)營企業(yè)。 權(quán)益法 權(quán)益法 權(quán)益法 （二）權(quán)益法下投資損益的確認(rèn) 投資收益的確認(rèn)。 對(duì)屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益所產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)按照享有被投資企業(yè)凈損益的份額增加長期股權(quán)投資賬面值，同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期投資損益，借記“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。 對(duì)屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益以外的其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有或分擔(dān)的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為資本公積，借記“長期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動(dòng)”科目，貸記“資本公積”科目。 （二）權(quán)益法下投資

50、損益的確認(rèn)長股投損益調(diào)整 投資收益 應(yīng)收股利 享有被投資企業(yè)凈損益的份額 宣告分配 確認(rèn)收益 權(quán)益法收益核算 長股投其他變動(dòng) 資本公積 確認(rèn)變動(dòng) 享有被投資企業(yè)權(quán)益變動(dòng)的份額長股投損益調(diào)整 投資收益 應(yīng)收股利 享有被投 宣告分配舉例 A企業(yè)07年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元。甲公司按其持股比例30%確認(rèn)投資收益。08年5月15日A企業(yè)宣告派發(fā)現(xiàn)金股利500萬元。08年6月15日，甲公司受到A企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金股利。 1.甲公司確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的投資收益 1000萬30%=300萬元 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整300萬元 貸：投資收益 300萬元舉例 A企業(yè)07年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元。甲 2.A企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股

51、利時(shí)，甲公司 借：應(yīng)收股利 150萬元 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 150萬元 3.收到現(xiàn)金股利時(shí) 借：銀行存款 150萬元 貸：應(yīng)收股利 150萬元 注意：如果采用成本法，則只有2、3兩步 08單選 采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)， 應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是： A投資收益 B資本公積其他資本公積 C營業(yè)外收入 D長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 答案：C 08單選 舉例 甲公司長期股權(quán)投資初始成本100萬元，并享有被投資企業(yè)A凈資產(chǎn)30%的份額。甲公司按權(quán)益法核算。假設(shè)： 1.A企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值300萬元（賬

52、面值350萬)甲公司初始投資成本100萬元甲公司應(yīng)享有被投資企業(yè)A凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額30030%2.A企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值500萬元（賬面值450萬元）甲公司初始投資成本100萬元甲公司應(yīng)享有被投資企業(yè)A凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額50030%甲公司投入少于所占份額，看成營業(yè)外收益 舉例甲公司初始投甲公司應(yīng)享有被投資企業(yè)A2.A六、長期股權(quán)投資的減值 每年年末，企業(yè)應(yīng)對(duì)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對(duì)其可收回金額進(jìn)行估計(jì)?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)長期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與長期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定（因?yàn)閺某钟姓叩慕嵌戎v就高不就低）。 如果長期股權(quán)

53、投資可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明其可收回金額低于賬面價(jià)值，說明長期股權(quán)投資已經(jīng)發(fā)生減值損失，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值減記至可收回金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。 長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。六、長期股權(quán)投資的減值 每年年末，企業(yè)應(yīng)對(duì)長期股權(quán)07綜合（一）資料 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： 207年4月1日，購入甲公司25%的股權(quán)并打算長期持有。實(shí)際支付價(jià)款320 000元，另外支付手續(xù)費(fèi)1000元。甲公司由此成為該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 300 000元

54、。207年6月30日，甲公司受贈(zèng)一項(xiàng)價(jià)值為20 000元的專利權(quán)。該企業(yè)4月1日購入股權(quán)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的初始投資成本是：BA320 000元B321 000元C325 000元D326 000元07綜合（一）資料 第四節(jié) 非流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期應(yīng)收賬款和長期待攤費(fèi)用 第四節(jié) 非流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)一 固定資產(chǎn)概念和特征 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或用于經(jīng)營管理而持有（不是直接用于出售，區(qū)別于流動(dòng)資產(chǎn)）； 預(yù)計(jì)使用年限在一年以上（也可以用該資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的數(shù)量來表示）；一 固定資產(chǎn)概念和特征1.不計(jì)提折舊的情況： （1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不提； （2）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)

55、作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （3）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不在計(jì)提折舊； （4）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊，其未提足折舊的凈損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。 固定資產(chǎn)折舊的范圍 1.不計(jì)提折舊的情況： 固定資產(chǎn)折舊的范圍 下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的有：A未使用的房屋及建筑物 B未使用的機(jī)器設(shè)備 C提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)D大修理停用的設(shè)備E已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)答案：ABDE08多選下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的有：08多選 雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)帳面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)

56、算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 2 年折舊率 預(yù)計(jì)使用年限 【例】某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為20 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為600元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。 要求：計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年折舊率及各年應(yīng)提折舊額。【例】某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為20 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為600各年折舊計(jì)算表 （雙倍余額遞減法） 單位：元年度年初凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額年末凈值120 000408 0008 00012 000212 000404 80012 8007 20037 200402 88015 6804 32044 320_1 86017 5402 46052 460_1 860

57、19 400600年折舊率2/510040各年折舊計(jì)算表 （雙倍余額遞減法） 單位：元年 年數(shù)總和法 年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年限的逐年數(shù)字總和。 尚可使用的年數(shù)年折舊率 預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和月折舊率年折舊率月折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率 【例】某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為20 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為600元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。 要求：計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年折舊率及各年應(yīng)提折舊額?！纠磕稠?xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為20 000元，

58、預(yù)計(jì)凈殘值為600各年折舊計(jì)算表 （年數(shù)總和法） 單位：元年度應(yīng)提折舊總額年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額119 4005/156 4666 466219 4004/155 17411 640319 4003/153 88015 520419 4002/152 58618 106519 4001/151 29419 400應(yīng)提折舊總額20 00060019 400（元）各年折舊計(jì)算表 （年數(shù)總和法07年5月6日，一項(xiàng)固定資產(chǎn)報(bào)廢，該固定資產(chǎn)于2005年5月16日取得，賬面原值為60 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為3000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，該項(xiàng)固定資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。 1. 6萬2/5=240

59、00 2. （6-2.4）2/5=14400 答案：2007年5月6日，報(bào)廢固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊為 A3420元 B4560元 C19 000元 D38 400元 答案：D08綜合07年5月6日，一項(xiàng)固定資產(chǎn)報(bào)廢，該固定資產(chǎn)于2005年5月07綜合207年4月1日，采用年數(shù)總和法對(duì)上月投入使用的某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為91 004元，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，預(yù)計(jì)尚可使用年限5年。答案：該企業(yè)4月份對(duì)上月投入使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額是：AA2389元B2527.88元C28 668元D30 334.66元（910045000）5/151/12=2389固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，

60、在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 07綜合207年4月1日，采用年數(shù)總和法對(duì)上月投入使用的某 某企業(yè)在固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈一臺(tái)固定資產(chǎn)，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是：A以前年度損益調(diào)整B固定資產(chǎn)清理C營業(yè)外支出D營業(yè)外收入答案：A如果是盤虧借記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”08年單選 某企業(yè)在固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈一臺(tái)固定資產(chǎn)，進(jìn)行07單選207年末，某公司一臺(tái)原值為10萬元的設(shè)備已出現(xiàn)減值跡象，截止到207年12月31日，該設(shè)備已累計(jì)計(jì)提的折舊為5.76萬元，其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為3.5萬元，預(yù)計(jì)未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4萬元。207年12月31日，確認(rèn)該設(shè)備的減值損失為：B A0 B0.24萬元