公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用與研究

1、公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用與研究【摘要】在我國(guó)新公布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中,公允價(jià)值被應(yīng)用于投資性房地產(chǎn)、金融衍生工具、非共同控制下的企業(yè)合并等詳細(xì)準(zhǔn)那么中,成為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中的一大亮點(diǎn)。在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么日益同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么接軌、趨同的趨勢(shì)下,公允價(jià)值的應(yīng)用范圍將逐漸趨于廣泛?！娟P(guān)鍵詞】公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算應(yīng)用研究一、公允價(jià)值的含義公允價(jià)值(fairvalue)也稱(chēng)“公平價(jià)值或“公允市價(jià),其概念源于法律。法律意義上的公允價(jià)值是指得到公眾認(rèn)可的價(jià)值,而經(jīng)濟(jì)學(xué)中的公允價(jià)值是指被市場(chǎng)認(rèn)可的價(jià)值。對(duì)于公允價(jià)值的定義,不同的國(guó)家和機(jī)構(gòu)有著不同的表述。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)(ias)對(duì)公允價(jià)值所下定義為:在公平交易中,

2、熟悉情況的當(dāng)事人自愿達(dá)成的進(jìn)展資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕?1998)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)(fasb)對(duì)公允價(jià)值的定義與此大同小異,認(rèn)為公允價(jià)值是指雙方在現(xiàn)行交易(非被迫或清算的銷(xiāo)售)中,自愿購(gòu)置(或承當(dāng))或出售(或清償)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的金額(2000)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么(2022)中將公允價(jià)值定義為在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿據(jù)以進(jìn)展資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。二、公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用1.公允價(jià)值計(jì)量在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中主要應(yīng)用于以下幾個(gè)方面(1)衍生金融工具公允價(jià)值最為典型的應(yīng)用表達(dá)在衍生金融工具交易的計(jì)量中,由于衍生金融工具中轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬與實(shí)現(xiàn)權(quán)利義務(wù)并非同時(shí)進(jìn)展,歷史本錢(qián)計(jì)量

3、形式不再適用,勢(shì)必導(dǎo)致公允價(jià)值的出現(xiàn)。公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)且惟一相關(guān)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。由于很多金融工具的交易或事項(xiàng)并未實(shí)際發(fā)生,不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),而采用公允價(jià)值計(jì)量恰巧可以解決這一問(wèn)題。(2)投資性房地產(chǎn)新準(zhǔn)那么規(guī)定,在會(huì)計(jì)報(bào)表中須單列“投資性房地產(chǎn)工程,會(huì)計(jì)處理可以采用本錢(qián)形式或公允價(jià)值形式,但以本錢(qián)形式為主導(dǎo)。如有活潑市場(chǎng),能確定公允價(jià)值并能可靠計(jì)量,也可采用公允價(jià)值計(jì)量形式。這一點(diǎn)表達(dá)了公允價(jià)值在新準(zhǔn)那么中運(yùn)用的慎重性。(3)非共同控制下的企業(yè)合并非共同控制下的企業(yè)合并,包括吸收合并和新設(shè)合并。假如存在雙方認(rèn)可的公允價(jià)值,可采用公允價(jià)值計(jì)量;而共同控制下的企業(yè)合并應(yīng)該以賬面價(jià)值計(jì)量

4、,放棄使用公允價(jià)值,防止利潤(rùn)操縱。目前,有些上市公司通過(guò)合并重組一夜暴富、掩蓋虧損的事例屢見(jiàn)不鮮。因此,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么從我國(guó)資本市場(chǎng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀出發(fā),規(guī)定企業(yè)合并對(duì)價(jià)按資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)展會(huì)計(jì)處理,從而標(biāo)準(zhǔn)了企業(yè)的盈余管理。(4)債務(wù)重組繼1998年公允價(jià)值在此準(zhǔn)那么中的使用失敗后,此次新準(zhǔn)那么再次把公允價(jià)值引入債務(wù)重組,但嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)了公允價(jià)值運(yùn)用的前提條件:對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù),引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性;假如抵債物資沒(méi)有活潑的交易市場(chǎng),可以通過(guò)評(píng)估確定其公允價(jià)值。假如雙方是非關(guān)聯(lián)方,雙方的協(xié)商作價(jià)也可視為公允價(jià)值。(5)非貨幣性交易非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)本質(zhì),換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值可以可靠計(jì)

5、量的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的本錢(qián),公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。不符合上述條件的,那么以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的本錢(qián),不確認(rèn)損益。2.公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用舉例(1)在非貨幣性資產(chǎn)交換中。準(zhǔn)那么規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)本質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的本;換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均可以可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)本錢(qián)的根底,但有確鑿證據(jù)說(shuō)明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。例1長(zhǎng)江股份以消費(fèi)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的鍛壓設(shè)備交

6、換黃河股份消費(fèi)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的起重機(jī),換入的起重機(jī)作為固定資產(chǎn)進(jìn)展管理。鍛壓設(shè)備的賬面原價(jià)為180,000元,在交換日的累計(jì)折舊為120,000元,公允價(jià)值為80,000元。起重機(jī)的賬面原價(jià)為240,000元,在交換日的累計(jì)折舊為160,000元,公允價(jià)值為85,000元。長(zhǎng)江股份以銀行存款向黃河股份支付補(bǔ)價(jià)5,000元。假設(shè)黃河股份換入長(zhǎng)江股份有公司的鍛壓設(shè)備作為固定資產(chǎn)進(jìn)展管理;長(zhǎng)江股份和黃河股份都沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;整個(gè)交易過(guò)程中長(zhǎng)江股份承受起重機(jī)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)3,000元,黃河股份承受鍛壓設(shè)備發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)3,800元,均以銀行存款支付,除此之外沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。本例涉及收付貨幣性

7、資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)計(jì)算補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例。對(duì)長(zhǎng)江股份而言,支付的補(bǔ)價(jià)5,000元換入資產(chǎn)的公允價(jià)值85,000元=5.88%25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;對(duì)黃河股份而言,收到的補(bǔ)價(jià)5,000元換出資產(chǎn)的公允價(jià)值85,000元=5.88%25%,同樣屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于鍛壓設(shè)備和起重機(jī)的公允價(jià)值均可以可靠地計(jì)量,所以長(zhǎng)江股份和黃河股份均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為根底確定換入資產(chǎn)的本錢(qián),并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。長(zhǎng)江公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=85,000+3,000=88,000(元)黃河公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=80,000+3,800=83,800(元)長(zhǎng)江股份的會(huì)計(jì)處理如下:換出的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理:借:固

8、定資產(chǎn)清理60,000累計(jì)折舊120,000貸:固定資產(chǎn)180,000借:固定資產(chǎn)清理3,000貸:銀行存款3,000換入的固定資產(chǎn)入賬:借:固定資產(chǎn)88,000貸:固定資產(chǎn)清理63,000銀行存款5,000營(yíng)業(yè)外收入20,000黃河股份的會(huì)計(jì)處理如下:換出的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理:借:固定資產(chǎn)清理80,000累計(jì)折舊160,000貸:固定資產(chǎn)240,000借:固定資產(chǎn)清理3,800貸:銀行存款3,800換入的固定資產(chǎn)入賬借:固定資產(chǎn)83,800銀行存款5,000貸:固定資產(chǎn)清理83,800營(yíng)業(yè)外收入5,000(2)在租賃業(yè)務(wù)中,公允價(jià)值可作為判斷融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)。租賃詳細(xì)準(zhǔn)那么規(guī)定,假如承租人有購(gòu)置

9、租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購(gòu)置價(jià)款預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因此在租賃開(kāi)場(chǎng)日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán),那么就可以認(rèn)定該項(xiàng)租賃為融資租賃。假如承租人在租賃開(kāi)場(chǎng)日的最低租賃付款額幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)場(chǎng)日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值,同樣可以認(rèn)定該項(xiàng)租賃為融資租賃。例22022年12月1日,甲建筑材料制造與乙租賃公司簽訂了一份租賃合同。建筑材料制造向租賃公司租入一條建筑構(gòu)建消費(fèi)線(xiàn),起租日為2022年1月1日,租賃期從2022年1月1日至2022年12月31日,共36個(gè)月。甲公司自2022年1月1日起每隔6個(gè)月于月末支付租金160,000元,該消費(fèi)線(xiàn)的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由甲公司負(fù)擔(dān),估計(jì)

10、每年約10,000元。甲公司在租賃會(huì)談和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生可歸屬于租賃工程的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)共1,000元。該消費(fèi)線(xiàn)在2022年12月31日的公允價(jià)值為700,000元,估計(jì)使用年限為6年,租賃期屆滿(mǎn)時(shí),甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)置該消費(fèi)線(xiàn)的選擇權(quán),購(gòu)置價(jià)為100元,估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80,000元。另外,租賃合同規(guī)定的利率為6%(6個(gè)月利率)。本例中存在優(yōu)惠購(gòu)置選擇權(quán),優(yōu)惠購(gòu)置價(jià)100元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值80,000元,所以在租賃開(kāi)場(chǎng)日就可以合理確定廣廈公司將會(huì)行使這種選擇權(quán);另外,最低租賃付款額的現(xiàn)值大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%。根據(jù)這兩點(diǎn),可以認(rèn)定這項(xiàng)租賃為融資租賃。

11、三、公允價(jià)值的運(yùn)用前景分析由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型尚未完成,作為活潑市場(chǎng)事后證據(jù)的市場(chǎng)價(jià)格等交易信息系統(tǒng)還不夠完善,難以為由公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息的鑒證提供可依賴(lài)的證據(jù),同時(shí)還受多種非市場(chǎng)因素的影響,濫用公允價(jià)值計(jì)量很可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。所以目前我國(guó)使用公允價(jià)值的原那么是:保持特色而不追求簡(jiǎn)單的完全一樣。公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)及金融工具等方面的規(guī)定會(huì)否引起上市公司收益大幅增加,曾引起廣泛關(guān)注。由于國(guó)內(nèi)投資性房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)育并不很成熟,因此很多公司并不能輕易決定是否采用公允形式。而在金融類(lèi)資產(chǎn)方面,雖然持有交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的上市公司家數(shù)較多,有些公司甚至持有10億元以上。不過(guò),大多數(shù)公司采取了回避持股市值變化的方法,按照可供出售金融類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)展計(jì)量,因此該局部資產(chǎn)公允價(jià)值的變化僅反映到資本公積,而不影響當(dāng)期損益。因此整體看來(lái),公允價(jià)值計(jì)量對(duì)上市公司整體業(yè)績(jī)未有大的影響。但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深化和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步成熟,公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中的主導(dǎo)性必定會(huì)日漸顯現(xiàn),加速我國(guó)準(zhǔn)那么與國(guó)際準(zhǔn)那么的全