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文檔簡介

1、 第七章 權責發(fā)生制與賬項調(diào)整會計期間收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制期末賬項調(diào)整 第七章 權責發(fā)生制與賬項調(diào)整會計期間第一節(jié) 會計期間(一)會計主體假設(二)持續(xù)經(jīng)營假設(三)會計分期假設(四)貨幣計量假設一、會計假設第一節(jié) 會計期間(一)會計主體假設第二節(jié)收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制一、收支期間與應歸屬期間收入收到了現(xiàn)款和費用用現(xiàn)款支付了的會計期間 收入應獲得和費用應歸屬的會計期間 收支期間 應歸屬期間 第二節(jié)收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制收入收到了現(xiàn)款和費用用現(xiàn)款支付了第二節(jié)收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制一、收支期間與應歸屬期間2005年2006年2007年例:企業(yè)2006支付本年度的水電費12000元。收支期間應歸屬

2、期間一致第二節(jié)收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制2005年2006年2007年例第二節(jié)收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制2005年2006年2007年例:企業(yè)在2006年11月訂閱2007年度全年的報刊雜志,支付了7200元?,F(xiàn)金支出期間應歸屬期間第二節(jié)收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制2005年2006年2007年例第二節(jié)收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制二、收付實現(xiàn)制確認標準實際收到和支出現(xiàn)金入賬要求只要收到或支付款項,就確認為本期的收入和費用 第二節(jié)收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制確認標準實際收到和入賬要求只要收第二節(jié)收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制三、權責發(fā)生制確認標準權利和責任的實際發(fā)生入賬要求凡本期實現(xiàn)的收入和應負擔的費用,不管是否收到或支付現(xiàn)金,

3、都要確認。第二節(jié)收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制確認標準權利和責任入賬要求凡本期收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制比較 資料:某公司7月份發(fā)生下列與收入和費用相關的經(jīng)濟業(yè)務:(1)3日,收到上月銷售貨款50000元。(2)10日,用現(xiàn)金支付本月工資15000元。(3)12日,銷售產(chǎn)品100000元存入銀行。(4)15日,用銀行存款9000元預付下半年房屋租金。(5)20日,收到A公司預付的購貨款150000元。(6)22日,用銀行存款6000元支付上季度短期借款利息。該借款本月利息費用2000元,于本季度末支付。 要求:分別用權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制確定各項收入費用,并計算本月份的公司利潤。收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制比較

4、 資料:某公司7月份發(fā)生下列答 案項 目權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制收入費用收入費用(1)收到上月銷售貨款50000元/50000(2)支付本月工資15000元1500015000(3)銷售產(chǎn)品100000元存入銀行100000100000(4)預付下半年房屋租金9000元15009000(5)預收貨款150000元/150000(6)付上季度借款利息6000元。本月應負擔的利息2000元20006000合 計100 00018 50030000030000利 潤81 500270 000答 案項 目權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制收入費用第二節(jié)收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制四、比較與評價 項目權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制1從會

5、計處理上看2從計算盈虧的合理性方面看3適用范圍要進行期末賬項調(diào)整,賬務處理復雜期末不進行賬項調(diào)整,賬務處理簡單較合理不夠合理企業(yè)單位行政事業(yè)單位第二節(jié)收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制 權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制1從第二節(jié)收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制四、比較與評價(P171)以權責發(fā)生制為基礎的會計信息無法提供現(xiàn)金流量信息,可能會誤導會計信息使用者以收付實現(xiàn)制為基礎的現(xiàn)金流量信息是評價企業(yè)經(jīng)營情況及資金實力的重要指標第二節(jié)收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制以權責發(fā)生制為基礎的會計信息無法為什么進行賬項調(diào)整?通常需要調(diào)整的事項包括哪些?P172為什么進行賬項調(diào)整? 收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制會計分期收支期間與應歸屬期間可能不同期如何選

6、擇收入和費用的確認標準權責發(fā)生制日常會計處理不可能每天都符合權責發(fā)生制的要求期末按權責發(fā)生制要求進行賬項調(diào)整 收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制會計分期收支期間如何第三節(jié) 期末賬項調(diào)整1.預收收入:已收款,但不屬于或不完全屬于本期收入款項的調(diào)整。設置“預收賬款”賬戶予以反映按債權人設三欄式明細賬預收客戶貨款抵付貨款或退回余:預收貨款,債務預收賬款(負債類)第三節(jié) 期末賬項調(diào)整1.預收收入:已收款,但不屬于或不完全【例1】新華工廠20年1月份從購買單位收到出租包裝物的本年度上半年六個月的租金計6 000元,款已存銀行。出租包裝物的租金收入與產(chǎn)品銷售收入不同,一般列作為其他業(yè)務收入處理。這筆租金收入,1月份只

7、實現(xiàn)其中的1/6,其余部分在后五個月內(nèi)陸續(xù)實現(xiàn)。其會計分錄為:借:銀行存款 6000 貸:其他業(yè)務收入 1 000 預收賬款 5 0002-6月月末,分別作分錄借:預收賬款 1000 貸:其他業(yè)務收入 1000【例1】新華工廠20年1月份從購買單位收到出租包裝物的本第三節(jié) 期末賬項調(diào)整2.應計收入:屬于本期收入,但尚未收到款項的賬項調(diào)整“應收賬款”“其他應收款”“應收利息”【例2】大同工廠20年1月份應從購買單位收入出租包裝物的本月租金2,000元,款尚未收到。其會計分錄為: 借:其他應收款 2 000 貸:其他業(yè)務收入 2 000第三節(jié) 期末賬項調(diào)整2.應計收入:屬于本期收入,但尚未收到第三

8、節(jié) 期末賬項調(diào)整3.預付費用:已付款,但不屬于或不完全屬于本期費用,即支付在先,受益在后。(企業(yè)支付了費用,若能在當期收益,就是當期應負擔的費用。) P174第三節(jié) 期末賬項調(diào)整3.預付費用:已付款,但不屬于或不完全本期支付,應屬以后各期負擔的預付費用期末分攤應屬本期負擔的預付費用余:等待分攤的 預付費用先支付(借),后分攤(貸)預付賬款(資產(chǎn)類)第三節(jié) 期末賬項調(diào)整本期支付,應屬以后各期負擔的預付費用期末分攤應屬本期負擔的預【例3】新華工廠20年1月份從銀行存款中支付本年度廠房和機器設備保險費計48 000元。其會計分錄為: 借:預付賬款 48 000 貸:銀行存款 48 000 一月末及以

9、后每月月末攤銷時的會計分錄為: 借:制造費用 4 000 貸:預付賬款 4 000【例3】新華工廠20年1月份從銀行存款中支付本年度廠房和計算應屬本期,尚未支付的借款利息本期支付的利息余:已計提未付的利息先提取(貸),后支付(借)應付利息(負債類)4.應計費用:尚未支付,但屬于本期的費用其他應付款;應付利息;應交稅金第三節(jié) 期末賬項調(diào)整計算應屬本期,尚未支付的借款利息本期支付余:已計提未付的利息【例4】預提本月份應負擔的銀行短期借款的利息8 000元。 其會計分錄為: 借:財務費用 8 000 貸:應付利息 8 000【例4】預提本月份應負擔的銀行短期借款的利息8 000元。 【例5 】企業(yè)從

10、銀行借入期限為6個月的短期借款100萬元,年利率6,款項已收存銀行。 借:銀行存款 1000000 貸:短期借款 1000000企業(yè)按月計提短期借款利息。借:財務費用 5000 貸:應付利息 5000以下各月作相同分錄。 【例5 】企業(yè)從銀行借入期限為6個月的短期借款100萬元,年借款到期,償還本息。借:短期借款 1000000 應付利息 30000 貸:銀行存款 1030000借款到期,償還本息。第三節(jié) 期末賬項調(diào)整 5.折舊 企業(yè)購買固定資產(chǎn)的支出,實質(zhì)上也是一種支付在先,受益在后的巨額費用。第三節(jié) 期末賬項調(diào)整 5.折舊固定資產(chǎn)概念固定資產(chǎn)是長期資產(chǎn),其特征是經(jīng)濟價值較高,使用中經(jīng)歷的會

11、計期間長,而且類型多樣。固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn): 為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的 使用壽命超過一個會計年度固定資產(chǎn)概念固定資產(chǎn)折舊概念固定資產(chǎn)在使用過程中的逐漸損耗而轉移到產(chǎn)品成本中的那部分價值稱為固定資產(chǎn)折舊。折舊費的概念固定資產(chǎn)折舊計入有關成本費用稱為折舊費。折舊費的計提折舊方法有:直線法;工作量法;余額遞減折舊法;年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)折舊概念折舊費的計提:折舊費的計提依據(jù)是固定資產(chǎn)的各期的期初余額,即某期應計提的折舊費期初固定資產(chǎn)的原始價值折舊率“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”會計科目固定資產(chǎn)賬戶表示原始價值,它與累計折舊相比較表示固定資產(chǎn)的新舊程度,兩者的差額就是賬面凈值會計分錄借:制造費用 1000 貸:累計折舊 1000折舊費的計提:“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”會計科目會計分錄設賬累計折舊計提的折舊資產(chǎn)減少時沖減計提的折舊現(xiàn)有資產(chǎn)的累計折舊額制造費用生產(chǎn)部門管理部門管理費用專設銷售機構銷售費用第三節(jié) 期末賬項調(diào)整設賬累計折舊計提的

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