注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試之《審計(jì)》最后沖刺試卷

1、2005年注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)國(guó)統(tǒng)一考試審審計(jì)最后沖沖刺試卷一、單項(xiàng)選擇題題（每小題11分，共15分）（一）ABC會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師師作為公開發(fā)發(fā)行股票的甲甲股份有限公公司（以下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱甲公司）2004年度會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，正正在對(duì)負(fù)責(zé)審審計(jì)固定資產(chǎn)產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目的的助理人員編編制的審計(jì)工工作底稿進(jìn)行行復(fù)核，有下下列問(wèn)題需要要做出正確的的判斷。1、助理人員根根據(jù)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師師的要求對(duì)甲甲公司固定資資產(chǎn)和在建工工程的內(nèi)部控控制進(jìn)行了了了解，下列內(nèi)內(nèi)部控制中構(gòu)構(gòu)成重大缺陷陷的是（ ）。 A、甲公司所所有的資本性性預(yù)算支出必必須經(jīng)過(guò)董事事會(huì)的批準(zhǔn)方方可生效 B、甲公司所所有的固定資資產(chǎn)均

2、未投保保 C、甲公司所所有的工程項(xiàng)項(xiàng)目在立項(xiàng)前前均進(jìn)行可行行性研究和項(xiàng)項(xiàng)目決策，具具體工作由員員工張某負(fù)責(zé)責(zé)辦理 D、甲公司對(duì)對(duì)所有工程項(xiàng)項(xiàng)目均進(jìn)行概概預(yù)算控制。由由員工李某負(fù)負(fù)責(zé)概預(yù)算的的編制，員工工王某負(fù)責(zé)概概預(yù)算的審核核答案：C解析：可行性研研究與項(xiàng)目決決策屬于不相相容職務(wù)。2、為了證實(shí)甲甲公司工程項(xiàng)項(xiàng)目概預(yù)算控控制中不相容容職務(wù)是否確確實(shí)分離，助助理人員所執(zhí)執(zhí)行的下列測(cè)測(cè)試程序中最最恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A、獲取甲公公司有關(guān)概預(yù)預(yù)算編制和審審核的具體規(guī)規(guī)定 B、檢查每項(xiàng)項(xiàng)工程是否均均編制了概預(yù)預(yù)算 C、檢查所有有正在執(zhí)行的的概預(yù)算是否否均經(jīng)過(guò)審核核 D、觀察甲公公司負(fù)責(zé)概預(yù)預(yù)算編制和審審核

3、的有關(guān)人人員的活動(dòng)，并并與這些人員員討論答案：D解析：A選項(xiàng)只只能證明甲公公司是否制定定了該項(xiàng)控制制程序；B和C只能證明甲甲公司是否執(zhí)執(zhí)行了預(yù)算的的編制和審核核的控制程序序，但不能證證明是由不同同人員來(lái)執(zhí)行行的。3、固定資產(chǎn)的的有關(guān)審計(jì)工工作底稿中，有有下列處理建建議，其中不不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A、當(dāng)年對(duì)一一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行行改良，該設(shè)設(shè)備原值60萬(wàn)元，已提提折舊25萬(wàn)元，已提提減值準(zhǔn)備15萬(wàn)元，改良良共發(fā)生凈支支出30萬(wàn)元，甲公公司全部資本本化，改良后后使該設(shè)備預(yù)預(yù)計(jì)使用年限限延長(zhǎng)2年，改良完完成時(shí)該設(shè)備備的可收回金金額為40萬(wàn)元。建議議甲公司將固固定資產(chǎn)增計(jì)計(jì)后金額超過(guò)過(guò)固定資產(chǎn)可可收回金額的的

4、部分10萬(wàn)元，計(jì)入入營(yíng)業(yè)外支出出 B、由于技術(shù)術(shù)進(jìn)步，甲公公司當(dāng)年將部部分生產(chǎn)設(shè)備備的折舊方法法由年限平均均法改為年數(shù)數(shù)總和法，對(duì)對(duì)此，已按照照會(huì)計(jì)估計(jì)變變更進(jìn)行了相相應(yīng)的處理，并并報(bào)上市地交交易所備案。助助理人員建議議將此變更按按照會(huì)計(jì)政策策變更進(jìn)行追追溯調(diào)整 C、某專用設(shè)設(shè)備由于多年年閑置不用，在在多年后再次次投入使用發(fā)發(fā)現(xiàn)已無(wú)法生生產(chǎn)出合格產(chǎn)產(chǎn)品，助理人人員建議甲公公司將該設(shè)備備的賬面價(jià)值值全額計(jì)提為為減值準(zhǔn)備 D、甲公司將將一臺(tái)設(shè)備出出售給其控股股母公司。該該設(shè)備原值40萬(wàn)元，已提提折舊10萬(wàn)元，已提提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元，出售售價(jià)格為35萬(wàn)元，甲公公司對(duì)此確認(rèn)認(rèn)了營(yíng)業(yè)外收收入10萬(wàn)元。助理

5、理人員建議甲甲公司將此營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入調(diào)調(diào)整至資本公公積答案：B解析：此變更甲甲公司的處理理完全正確，因因此審計(jì)助理理人員的建議議是不恰當(dāng)?shù)牡摹?、在建工程的的審計(jì)工作底底稿中，顯示示的以下審計(jì)計(jì)建議正確的的是（ ）。 A、甲工程達(dá)達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)后，對(duì)對(duì)庫(kù)存工程物物資進(jìn)行清查查盤虧20萬(wàn)元，建議議增加該項(xiàng)工工程成本 B、乙工程尚尚未達(dá)到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)，對(duì)庫(kù)存工工程物資進(jìn)行行清查盤虧20萬(wàn)元，建議議增加該項(xiàng)工工程成本 C、丙工程所所用資金為向向銀行借入的的短期借款，建議沖銷其資本化的金額 D、丁工程在在施工過(guò)程中中意外全部毀毀損，建議將將其凈損失增增加在建工程程的成本答案：B解析：選項(xiàng)A和

6、和D應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。選項(xiàng)C只要是專門門借款且用于于工程項(xiàng)目就就應(yīng)資本化。（二）ABC會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師師作為X公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在在審計(jì)過(guò)程中中，由于“應(yīng)收賬款”在資產(chǎn)中所所占比重較大大，決定助理理人員對(duì)重要要債務(wù)人進(jìn)行行函證。通過(guò)過(guò)積極式函證證，發(fā)現(xiàn)下列列情況：（1）甲公司欠欠款1500萬(wàn)元，對(duì)方方回函表示貨貨款已于12月28通過(guò)銀行付付訖；（2）乙公司欠欠款2000萬(wàn)元，未收收到回函；（3）丙公司欠欠款10萬(wàn)元對(duì)方回回函表示，曾曾于2004年10月預(yù)付貨款20萬(wàn)元，足以以抵付貨款。根據(jù)上述情況，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師師需對(duì)有關(guān)問(wèn)問(wèn)題做出專業(yè)業(yè)判斷。5、針對(duì)

7、情況（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)要求助理理人員進(jìn)一步步實(shí)施的審計(jì)計(jì)程序是（ ）。 A、審閱應(yīng)收收賬款明細(xì)賬賬，查明該貨貨款發(fā)生時(shí)是是否已入賬 B、檢查122月28日以后的銀銀行存款日記記賬、對(duì)賬單單，確定該貨貨款的到賬時(shí)時(shí)間及其會(huì)計(jì)計(jì)處理 C、檢查合同同、發(fā)票、發(fā)發(fā)運(yùn)憑證等，確確定該應(yīng)收賬賬款 D、檢查該款款項(xiàng)是否已計(jì)計(jì)提了充分的的壞賬準(zhǔn)備答案：B解析：在此情況況下，有可能能是未達(dá)賬項(xiàng)項(xiàng)。6、針對(duì)情況（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師師所做出的職職業(yè)判斷中可可能不恰當(dāng)?shù)牡氖牵?）。 A、乙公司有有可能不能正正確對(duì)待詢證證 B、乙公司的的回函尚未到到達(dá) C、乙公司的的欠款必定是是X公司虛構(gòu)的的 D、乙公司的的欠款可能

8、是是虛構(gòu)的答案：C解析：未收到回回函不能表明明該債權(quán)就是是虛構(gòu)的。7、針對(duì)情況（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的下列做做法中不恰當(dāng)當(dāng)?shù)氖牵?）。A、全額沖銷該該應(yīng)收賬款B、再次向乙乙公司發(fā)函詢?cè)冏CC、檢查該業(yè)業(yè)務(wù)的銷售合合同、銷售發(fā)發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑憑證等D、進(jìn)一步結(jié)結(jié)合采購(gòu)檢查查該應(yīng)收賬款款的銷售業(yè)務(wù)務(wù)答案：A解析：除非證明明該應(yīng)收為虛虛構(gòu)，否則不不應(yīng)沖銷。 8、如果注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)執(zhí)行其他程序序證明情況（）屬實(shí)，下下列處理建議議中恰當(dāng)?shù)氖鞘牵?）。 A、建議X公公司作重分類類的調(diào)整 B、建議X公公司在會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表附注中披披露 C、建議X公公司調(diào)整該應(yīng)應(yīng)收賬款，調(diào)調(diào)整分錄為，借借：應(yīng)收賬款款 10萬(wàn)元，貸：預(yù)收

9、賬款 10萬(wàn)元 D、建議X公公司調(diào)整該應(yīng)應(yīng)收賬款，調(diào)調(diào)整分錄為，借借：預(yù)收賬款款 10萬(wàn)元，貸：應(yīng)收賬款 10萬(wàn)元答案：D解析：由于應(yīng)收收中含預(yù)收，所所以，應(yīng)進(jìn)行行重分類調(diào)整整。（三）ABC會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所注冊(cè)會(huì)計(jì)師師A在審計(jì)XYZ股份有限公公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，對(duì)2004年12月底的固定定資產(chǎn)進(jìn)行清清點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)下下列情況：固定資產(chǎn)名稱固定資產(chǎn)明細(xì)賬賬固定資產(chǎn)卡片實(shí)存價(jià)值每臺(tái)單價(jià)甲10 00010 000110001000乙100 000090 000100 000010 0009、根據(jù)甲設(shè)備備的清點(diǎn)情況況，注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的下列判判斷中，可能能不恰當(dāng)?shù)氖鞘牵?

10、）。 A、賬上已作作報(bào)廢處理，但但實(shí)物仍在用用 B、購(gòu)入時(shí)作作為低值易耗耗品入賬，但但清點(diǎn)時(shí)納入入固定資產(chǎn) C、將經(jīng)營(yíng)性性租入的固定定資產(chǎn)，清點(diǎn)點(diǎn)時(shí)納入自有有固定資產(chǎn) D、已經(jīng)處置置的固定資產(chǎn)產(chǎn)未作相應(yīng)的的會(huì)計(jì)記錄答案：D解析：在選項(xiàng)DD情況下，應(yīng)應(yīng)是賬卡高于于實(shí)存。10、根據(jù)乙設(shè)設(shè)備的清點(diǎn)情情況，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的下列列判斷中恰當(dāng)當(dāng)?shù)氖牵?）。 A、購(gòu)入時(shí)漏漏登了固定資資產(chǎn)卡片 B、購(gòu)入時(shí)未未記賬 C、已經(jīng)處置置的固定資產(chǎn)產(chǎn)未作相應(yīng)的的會(huì)計(jì)記錄 D、已經(jīng)處置置的固定資產(chǎn)產(chǎn)未登記卡片片答案：A解析：在選項(xiàng)BB的情況下應(yīng)應(yīng)是明細(xì)賬低低于實(shí)存；在在選項(xiàng)C的情況下應(yīng)應(yīng)是實(shí)存低于于明細(xì)賬；在在選項(xiàng)D的情況

11、下，卡卡應(yīng)高于明細(xì)細(xì)賬和實(shí)存。11、針對(duì)甲設(shè)設(shè)備的清點(diǎn)情情況，如果注注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷懷疑XYZ公司已作報(bào)報(bào)廢處理的設(shè)設(shè)備仍在用，則下列程序或建議中不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A、詢問(wèn)XYYZ公司固定資資產(chǎn)管理部門門當(dāng)期固定資資產(chǎn)報(bào)廢的情情況 B、建議XYYZ公司做出報(bào)報(bào)廢該設(shè)備的的調(diào)整分錄 C、檢查報(bào)廢廢該設(shè)備的有有關(guān)批準(zhǔn)文件件 D、由于該設(shè)設(shè)備確已報(bào)廢廢，建議XYZ公司對(duì)該設(shè)設(shè)備進(jìn)行清理理答案：B解析：此時(shí)尚未未證明就是已已報(bào)廢設(shè)備仍仍在用。（四）ABC會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師師作為公開發(fā)發(fā)行股票的X甲股份有限限公司（以下下簡(jiǎn)稱X公司）2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表表審計(jì)的項(xiàng)目目負(fù)責(zé)人，正正在對(duì)負(fù)責(zé)審審計(jì)關(guān)聯(lián)

12、方的的助理人員編編制的審計(jì)工工作底稿進(jìn)行行復(fù)核，有下下列問(wèn)題需要要做出正確的的判斷。12、在關(guān)聯(lián)方方及其交易的的審計(jì)工作底底稿中，記錄錄的對(duì)關(guān)聯(lián)方方交易實(shí)施的的相關(guān)審計(jì)程程序不恰當(dāng)?shù)牡氖牵?）。 A、審核所得得稅申報(bào)資料料 B、了解X公公司與主要顧顧客的交易性性質(zhì)及范圍 C、檢查有關(guān)關(guān)發(fā)票、合同同、協(xié)議及有有關(guān)文件 D、就重大擔(dān)擔(dān)保，獲取關(guān)關(guān)聯(lián)方償債能能力的信息答案：A解析：A屬于審審計(jì)識(shí)別關(guān)聯(lián)聯(lián)方的程序。13、下列有關(guān)關(guān)關(guān)聯(lián)方及其其交易的建議議中，恰當(dāng)?shù)牡氖牵?）。 A、X公司對(duì)對(duì)Y公司具有重重大影響，雖雖然當(dāng)期與Y公司未發(fā)生生交易，建議議在會(huì)計(jì)報(bào)表表附注中披露露該關(guān)聯(lián)方 B、X公司與與Z公

13、司同受甲甲公司控制，雖雖然當(dāng)期與Z公司未發(fā)生交易，建建議在會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表附注中披披露該關(guān)聯(lián)方方 C、X公司當(dāng)當(dāng)期向關(guān)聯(lián)方方M公司出售設(shè)設(shè)備一臺(tái)，建建議將實(shí)際交交易價(jià)格超過(guò)過(guò)該設(shè)備公允允價(jià)值的部分分計(jì)入資本公公積關(guān)聯(lián)交易差差價(jià) D、X公司當(dāng)當(dāng)期接受委托托經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)方方N公司的部分分資產(chǎn)，建議議將經(jīng)營(yíng)收益益超過(guò)按受托托資產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值總額1年期銀行存存款利率的乘乘積計(jì)算的金金額部分計(jì)入入資本公積答案：B解析：在控制關(guān)關(guān)系下，無(wú)論論是否發(fā)生交交易均要披露露。（五）A注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)X公司（為上市市公司）2004年度會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表時(shí)，其會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的有有關(guān)數(shù)據(jù)及其其他資料中顯顯示：第一，X公司2004年12月3

14、1日股東權(quán)益凈凈額為300萬(wàn)元，如果果扣除當(dāng)年股股東放棄債權(quán)權(quán)形成的資本本公積后為1791萬(wàn)元；第二二，期末營(yíng)運(yùn)運(yùn)資金為11550萬(wàn)元；第三三，X公司已連續(xù)續(xù)兩年虧損，當(dāng)當(dāng)年虧損為1910萬(wàn)元；第四四，X公司已將廠廠房和設(shè)備分分批作為貸款款的抵押物。14、根據(jù)上述述情況，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行行的下列做法法中，不恰當(dāng)當(dāng)?shù)氖牵?）。 A、查閱XX公司股東大大會(huì)等會(huì)議有有關(guān)財(cái)務(wù)困境境的記錄B、審閱借款合合同及其債務(wù)務(wù)條款的履行行情況 C、審閱影影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)營(yíng)能力的期后后事項(xiàng)、財(cái)務(wù)務(wù)承諾及或有有事項(xiàng) D、向X公公司的律師詢?cè)儐?wèn)其訴訟、索索賠的情況答案：D 解析：根據(jù)所給給資料，影響響X持續(xù)經(jīng)營(yíng)能能力的事項(xiàng)

15、不不是訴訟和索索賠，而是財(cái)財(cái)務(wù)困境。15、如果X公公司的改善措措施明顯不適適當(dāng)，且仍然然堅(jiān)持以持續(xù)續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編編制會(huì)計(jì)報(bào)表表，則注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具具的審計(jì)報(bào)告告類型為（ ）。A、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)項(xiàng)段的無(wú)保留留意見(jiàn) B、保留意見(jiàn)見(jiàn) C、否定意見(jiàn)見(jiàn) D、無(wú)法表示示意見(jiàn)答案：C解析：在這種情情況下，X公司按持續(xù)續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編編制會(huì)計(jì)報(bào)表表是不合理的的。二、多項(xiàng)選擇題題（每小題11分，共10分）（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師A在對(duì)XYZ公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款款B公司貨款30000萬(wàn)元，其其賬齡已超過(guò)過(guò)2年。B公司是XYZZ公司的投資資者，共出資資4000萬(wàn)元元，注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師認(rèn)為對(duì)此此要加倍關(guān)注注

16、。1、根據(jù)上述情情況，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)過(guò)程中應(yīng)特特別關(guān)注的問(wèn)問(wèn)題是（ ）。 A、B公司司所欠款項(xiàng)是是否為正常的的商業(yè)信用，投投資者是否有有抽逃資金的的可能 B、該債權(quán)權(quán)是否確實(shí)歸歸屬于XYZZ公司 C、B公司司作為投資者者是否按合同同、章程的規(guī)規(guī)定及時(shí)、足足額的繳納出出資 D、如果貨貨款屬實(shí)，XXYZ公司是是否已在會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表附注中中恰當(dāng)?shù)嘏堵对撽P(guān)聯(lián)方交交易答案：ABD解析；選項(xiàng)C屬屬于實(shí)收資本本或執(zhí)行驗(yàn)資資業(yè)務(wù)時(shí)所應(yīng)應(yīng)實(shí)施的程序序。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師師對(duì)該應(yīng)收賬賬款應(yīng)執(zhí)行的的下列審計(jì)程程序中恰當(dāng)?shù)牡挠校?） A、查閱XXYZ公司與與B公司的銷貨貨合同、發(fā)票票、發(fā)運(yùn)憑證證等 B、向B公公司函證

17、該應(yīng)應(yīng)收賬款 C、向XYYZ公司管理理當(dāng)局獲取投投資者出資時(shí)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師師簽發(fā)的驗(yàn)資資報(bào)告 D、如果應(yīng)應(yīng)收賬款屬實(shí)實(shí)，應(yīng)進(jìn)一步步檢查其可收收回性及壞賬賬準(zhǔn)備計(jì)提是是否正確答案：ABD解析：選項(xiàng)C不不能幫助注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷斷XYZ公司該應(yīng)收收帳款的真實(shí)實(shí)、正確。（二）XYZ股股份有限公司司（簡(jiǎn)稱XYZ公司）系系上市的汽車車制造企業(yè)，企企業(yè)完全實(shí)行行ERP管理。ABCC會(huì)計(jì)師事務(wù)所所的合伙人AA在確定對(duì)XYYZ公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)計(jì)的審計(jì)小組組組成時(shí)，有有以下方面的的情況需要其其作出決定。3、下列擬作為為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人人的注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師中，其獨(dú)獨(dú)立性可能會(huì)會(huì)受到損害的的是（ ）。 A甲注冊(cè)

18、冊(cè)會(huì)計(jì)師20002年10月進(jìn)入會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所前前在XYZ公司會(huì)會(huì)計(jì) B乙注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師的弟弟弟持有XYYZ公司300股股票 C丙注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師的姐姐姐在XYZZ公司擔(dān)任出出納 D丁注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師從11997年起一直擔(dān)擔(dān)任XYZ公司會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)責(zé)人答案：ACD解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的弟弟在在XYZ公司的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益比較小小，而且兄弟弟關(guān)系不構(gòu)成成直系親屬。4、下列擬作為為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人人的注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師中，基本本具備專業(yè)勝勝任能力的是是（ ）。 A甲注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師在汽車車行業(yè)工作多多年，且熟悉悉ERP系統(tǒng) B乙注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師在以前前年度曾經(jīng)參參與過(guò)對(duì)XYYZ公司的審審計(jì) C丙注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師曾經(jīng)審審計(jì)過(guò)多家

19、實(shí)實(shí)行ERP管理的的企業(yè) D丁注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師多年來(lái)來(lái)一直從事對(duì)對(duì)手工記賬的的商品流通企企業(yè)的審計(jì)工工作，且經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)豐富答案：ABC解析：丁注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師既不熟熟悉ERP，也不熟悉悉汽車行業(yè)，更更為參與過(guò)對(duì)對(duì)XYZ公司的審計(jì)計(jì)，所以丁注注冊(cè)會(huì)計(jì)師不不具備專業(yè)勝勝任能力。（三）ABC會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師師系XYZ股份有有限公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表審計(jì)的外外勤負(fù)責(zé)人。根根據(jù)獨(dú)立審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的要求求，決定對(duì)存存貨實(shí)施監(jiān)盤盤程序。有以以下問(wèn)題需要要其考慮并做做出判斷。 5、在制定存存貨監(jiān)盤計(jì)劃劃時(shí)，以下各各項(xiàng)中屬于注注冊(cè)會(huì)計(jì)師一一般應(yīng)了解和和考慮的有（ ）。 A、了解各存存貨項(xiàng)目的重重要程度及存存放

20、場(chǎng)所 B、了解存貨貨的相關(guān)的內(nèi)內(nèi)部控制 C、考慮是否否需要利用專專家的工作 D、考慮是否否需要利用其其他注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的工作答案：ABCDD解析：參見(jiàn)教材材6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師師制定存貨監(jiān)監(jiān)盤計(jì)劃中，應(yīng)應(yīng)包括的內(nèi)容容有（ ）。 A、XYZ股股份有限公司司的盤點(diǎn)時(shí)間間安排 B、存貨監(jiān)盤盤時(shí)間安排 C、存貨盤點(diǎn)點(diǎn)人員的分工工及勝任能力力 D、存貨監(jiān)盤盤人員的分工工答案：BD解析：選項(xiàng)A、C屬于XYZ股份有限公公司管理當(dāng)局局的盤點(diǎn)計(jì)劃劃的內(nèi)容。7、在執(zhí)行觀察察程序時(shí)，下下列做法恰當(dāng)當(dāng)?shù)氖牵?）。 A、注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師觀察時(shí)，應(yīng)應(yīng)注意納入盤盤點(diǎn)范圍的存存貨是否附有有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí) B、對(duì)于受托托代存的存貨貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)

21、師應(yīng)視情況況確定并執(zhí)行行有關(guān)補(bǔ)充程程序 C、對(duì)于由于于性質(zhì)特殊而而無(wú)法監(jiān)盤的的存貨，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考考慮實(shí)施替代代程序 D、對(duì)于由于于特殊情況而而難以進(jìn)行實(shí)實(shí)地觀察和抽抽查的存貨，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)出具無(wú)法表表示意見(jiàn)的審審計(jì)報(bào)告答案：ABC解析：針對(duì)選項(xiàng)項(xiàng)D，注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師只要執(zhí)行行了滿意的替替代程序，仍仍可出具無(wú)保保留意見(jiàn)。8、在監(jiān)盤的審審計(jì)工作底稿稿中，顯示的的審計(jì)人員的的有關(guān)做法恰恰當(dāng)?shù)挠校?）。 A、在XYZZ股份有限公公司盤點(diǎn)存貨貨前，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)觀察察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng) B、由于通過(guò)過(guò)抽查發(fā)現(xiàn)了了一些差異，因因此，建議XYZ股份有限公公司對(duì)存貨重重新盤點(diǎn) C、由于通過(guò)過(guò)抽查發(fā)現(xiàn)了了一些差異，因

22、因此，考慮增增加抽查的范范圍 D、由于XYYZ股份有限公公司在進(jìn)行存存貨盤點(diǎn)時(shí)存存貨無(wú)法停止止流動(dòng)，因此此特別關(guān)注存存貨的移動(dòng)情情況 答案：ACD（四）A注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師作為XX公司20033年度會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在在對(duì)借款進(jìn)行行審計(jì)時(shí)，要要對(duì)助理提出出的問(wèn)題做出出判斷和決定定。9、執(zhí)行的下列列各項(xiàng)審計(jì)程程序中，不能能有效證實(shí)長(zhǎng)長(zhǎng)期借款完整整性的是（ ）。 A、根據(jù)長(zhǎng)期期借款明細(xì)賬賬，追查有關(guān)關(guān)借款的原始始憑證 B、向被審計(jì)計(jì)單位所有的的銀行發(fā)函詢?cè)冏C C、將長(zhǎng)期借借款明細(xì)匯總總表與明細(xì)賬賬和總賬核對(duì)對(duì) D、檢查借款款利息與本金金是否相符答案：ACD10、審計(jì)工作作底稿中有以以下審計(jì)結(jié)

23、論論，恰當(dāng)?shù)氖鞘牵?）。A、用短期借款款購(gòu)建的固定定資產(chǎn)，建議議將其達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)前的利息息予以資本化化B、用長(zhǎng)期借款款購(gòu)建的固定定資產(chǎn)，建議議將其交付使使用前的利息息予以資本化化C、為購(gòu)建固定定資產(chǎn)發(fā)行債債券支付的發(fā)發(fā)行費(fèi)用大于于資金凍結(jié)期期間產(chǎn)生的利利息收入的部部分，建議將將其差額直接接計(jì)入“在建工程”D、為購(gòu)建固定定資產(chǎn)發(fā)行債債券支付的發(fā)發(fā)行費(fèi)用小于于資金凍結(jié)期期間產(chǎn)生的利利息收入的部部分，建議將將其作為溢價(jià)價(jià)收入處理答案：ACD三、判斷題（共共10小題，每每題1.5分，共15分）（一）甲注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所所承擔(dān)驗(yàn)資工工作底稿的復(fù)復(fù)核職責(zé)。甲甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師師在復(fù)核事務(wù)

24、務(wù)所2004年度所承接的的驗(yàn)資業(yè)務(wù)的的相關(guān)驗(yàn)資工工作底稿時(shí)，發(fā)發(fā)現(xiàn)一些事項(xiàng)項(xiàng)需做出正確確的判斷。1、A公司系中中外合資經(jīng)營(yíng)營(yíng)企業(yè)，外方方投資者于2004年3月31日按照合同同、章程規(guī)定定出資美元100萬(wàn)元。注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取取了銀行對(duì)賬賬單及銀行確確認(rèn)收訖100萬(wàn)美元的回回函，并檢查查確認(rèn)了A公司所用的的匯率后，確確認(rèn)了外方出出資者所投貨貨幣資金已經(jīng)經(jīng)到位。（ ）答案：解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師沒(méi)有獲取取銀行的收款款憑證。2、B公司本期期出資為第二二期，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所已對(duì)B公司的第一一期出資進(jìn)行行了審驗(yàn)，并并出具了驗(yàn)資資報(bào)告。B公司投資者者本期應(yīng)出的的一項(xiàng)專利權(quán)權(quán)除尚未辦理理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手手續(xù)外，無(wú)其

25、其他疑義，且且B公司及其出出資者同意簽簽署在規(guī)定時(shí)時(shí)間內(nèi)辦理產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)續(xù)的承諾函。注注冊(cè)會(huì)計(jì)師在在查閱第一期期驗(yàn)資的有關(guān)關(guān)工作底稿時(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期所所出設(shè)備至今今尚未辦理產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)續(xù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師一方面督督促B公司履行以以前的承諾，另另一方面決定定在本期的驗(yàn)驗(yàn)資報(bào)告中將將此情況一并并說(shuō)明。（ ）答案：解析：對(duì)此注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拒拒絕出具驗(yàn)資資報(bào)告。3、C公司的第第一大股東乙乙公司為國(guó)有有企業(yè)，2004年5月1日乙公司根根據(jù)合同、章章程規(guī)定將其其賬面價(jià)值300萬(wàn)元的一條條生產(chǎn)線投入入C公司，投資資各方確認(rèn)價(jià)價(jià)值為200萬(wàn)元，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該該生產(chǎn)線進(jìn)行行了實(shí)地觀察察，獲取了有有關(guān)產(chǎn)權(quán)的證證明，

26、并取得得了C公司及其出資資者簽署的辦辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移移手續(xù)承諾函函，據(jù)此確認(rèn)認(rèn)了該出資。（ ）答案：解析：國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)出資必須評(píng)評(píng)估，否則注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)拒絕出具驗(yàn)驗(yàn)資報(bào)告。4、D公司為有有限責(zé)任公司司，原注冊(cè)資資本400萬(wàn)元。2004年7月1日經(jīng)股東會(huì)會(huì)決議，以資資本公積增加加注冊(cè)資本100萬(wàn)元。注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)了D公司2004年6月30日的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表確認(rèn)其資資產(chǎn)總額為1500萬(wàn)元，負(fù)債債總額為500萬(wàn)元，凈資資產(chǎn)為1000萬(wàn)元，其中中資本公積為為100萬(wàn)元，均為為資本溢價(jià)。注注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲獲取了相關(guān)證證據(jù)審驗(yàn)無(wú)誤誤后，確認(rèn)D公司增資后的的注冊(cè)資本為為500萬(wàn)元。（ ）答案：5、E公司的出出資者丙

27、公司司按照合同章章程規(guī)定應(yīng)以以其生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品出資。注注冊(cè)會(huì)計(jì)師在在執(zhí)行審驗(yàn)程程序時(shí)要求對(duì)對(duì)丙公司所出出存貨進(jìn)行監(jiān)監(jiān)盤，但E公司予以拒拒絕。對(duì)此注注冊(cè)會(huì)計(jì)師決決定出具無(wú)法法表示意見(jiàn)的的驗(yàn)資報(bào)告。( )答案：解析：對(duì)此注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拒拒絕出具驗(yàn)資資報(bào)告。（二）乙注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所承擔(dān)對(duì)上上市公司年度度會(huì)計(jì)報(bào)表審審計(jì)工作底稿稿的復(fù)核職責(zé)責(zé)。乙注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師在復(fù)核核事務(wù)所2004年度會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表審計(jì)所形形成的審計(jì)工工作底稿時(shí)，發(fā)發(fā)現(xiàn)一些事項(xiàng)項(xiàng)需做出正確確的判斷。6、A公司的存存貨占資產(chǎn)總總額的30，由于會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在2005年2月接受的委托，因因此未能觀察察A公司在年終終進(jìn)行的存貨貨盤

28、點(diǎn)。項(xiàng)目目負(fù)責(zé)人提請(qǐng)請(qǐng)A公司配合注注冊(cè)會(huì)計(jì)師重重新監(jiān)盤，A公司以生產(chǎn)產(chǎn)工期緊為由由，拒絕了注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的的要求，A公司同時(shí)表表示除無(wú)法配配合監(jiān)盤外，其其他存貨的審審計(jì)程序均愿愿意配合實(shí)施施。對(duì)此注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師表示示理解，并獲獲取了A公司2004年末的存貨貨盤點(diǎn)記錄，與與相關(guān)明細(xì)賬賬核對(duì)無(wú)誤；同時(shí)增加了了對(duì)A公司2004年存貨收發(fā)發(fā)業(yè)務(wù)樣本量量，也未發(fā)現(xiàn)現(xiàn)重大差異，從從而確認(rèn)A公司的期末末存貨。（ ）答案：解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師僅實(shí)施上上述審計(jì)程序序不能足以證證明存貨的期期末存在。7、B公司的主主導(dǎo)產(chǎn)品口服液（保保健品），因因被檢出含有有超量的對(duì)人人體有害成分分，有關(guān)管理理部門已責(zé)令令其停產(chǎn)，收收回并

29、銷毀所所有產(chǎn)品。因因此，公司已已處于停產(chǎn)狀狀態(tài)，其股票票價(jià)格已跌破破面值。公司司管理層積極極組織科研人人員重新修改改配方，并已已報(bào)相關(guān)管理理部門審批，以以期盡快恢復(fù)復(fù)生產(chǎn)。但直直至完成審計(jì)計(jì)工作日尚未未獲準(zhǔn)恢復(fù)生生產(chǎn)。對(duì)此B公司已在會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注注中進(jìn)行了充充分的披露。注注冊(cè)會(huì)計(jì)師決決定對(duì)B公司的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表出具帶帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段段的無(wú)保留意意見(jiàn)。（ ）答案：8、C公司20004年新開發(fā)上上市的產(chǎn)品被被甲公司起訴訴侵犯了甲公公司的專利權(quán)權(quán)，2004年12月20日法庭開庭庭進(jìn)行了審理理，但由于情情況比較復(fù)雜雜未當(dāng)庭宣判判。對(duì)此C公司已在會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注注中進(jìn)行了披披露。2005年2月1日C公司董事會(huì)會(huì)簽

30、署了2004年度已審會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表，并并準(zhǔn)備于2月3日對(duì)外報(bào)出出該會(huì)計(jì)報(bào)表表，注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師準(zhǔn)備將審審計(jì)報(bào)告日簽簽署在2005年2月1日。2005年2月2日法庭進(jìn)行行了宣判，判判C公司敗訴，賠賠償甲公司500萬(wàn)元，公司司決定不再上上訴。注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師于當(dāng)日日通過(guò)C公司知悉了了該事項(xiàng)，并并于次日回到到C公司對(duì)此實(shí)實(shí)施了審計(jì)程程序，建議調(diào)調(diào)整2004年的相關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目目，C公司同意了了注冊(cè)會(huì)計(jì)師師的處理建議議。C公司董事會(huì)會(huì)于2005年2月8日重新批準(zhǔn)準(zhǔn)報(bào)出了修訂訂后的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師也決定定出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)無(wú)保留意見(jiàn)的的審計(jì)報(bào)告，同同時(shí)決定將審審計(jì)報(bào)告日確確定為2005年2月8日。（ ） 答案：解

31、析：由于注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有有對(duì)C公司自2005年2月2日至2月8日的其他可可能存在的重重大期后事項(xiàng)項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，就就不應(yīng)采用更更改審計(jì)報(bào)告告日的做法。9、D公司于22005年2月10日公布了經(jīng)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所審計(jì)的2004年度的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表公布后后注冊(cè)會(huì)計(jì)師師發(fā)現(xiàn)D公司未將當(dāng)當(dāng)年給丙公司司大額銀行借借款所提供的的擔(dān)保在會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表附注中中披露。注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師立即即與D公司管理當(dāng)當(dāng)局進(jìn)行了溝溝通，建議其修改改會(huì)計(jì)報(bào)表，解解釋修改原因因。但D公司以會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)對(duì)對(duì)外公布，再再行修改會(huì)影影響公司的形形象予以拒絕絕。于是，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師重重新出具了一一份保留意見(jiàn)見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告告要求D公司替換已已經(jīng)

32、公布的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)報(bào)告。（ ）答案：解析：在這種情情況下，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將將上述情況通通知D公司董事會(huì)會(huì)，同時(shí)，還還應(yīng)向?qū)公司有管轄轄權(quán)的管理機(jī)機(jī)構(gòu)報(bào)告。10、E公司應(yīng)應(yīng)收賬款明細(xì)細(xì)賬中記錄應(yīng)應(yīng)收丁公司貨貨款234萬(wàn)元，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師向丁丁公司函證，丁丁公司否認(rèn)該該貨款的存在在。則注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師認(rèn)定E公司該應(yīng)收收賬款屬于虛虛構(gòu)，建議予予以沖銷。（ ）答案：解析：在這種情情況下，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該該對(duì)該應(yīng)收賬賬款的真實(shí)性性產(chǎn)生懷疑，應(yīng)應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施施程序證實(shí)，不不能僅憑丁公公司的回函就就認(rèn)定E公司在舞弊弊。四、簡(jiǎn)答題（共共3小題，每小小題6分，共18分）1、XYZ會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所與與A股份

33、有限公公司于2003年12月20日經(jīng)協(xié)商一一致后簽定的的審計(jì)業(yè)務(wù)約約定書如下： 審計(jì)業(yè)務(wù)約約定書 XYZ會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所： 茲委委托貴所辦理理下列業(yè)務(wù)，費(fèi)用按規(guī)定支付，請(qǐng)受理為盼。 負(fù)責(zé)人（簽簽章） 委托單位（蓋蓋章） 日期：2003年12月20日 委托業(yè)務(wù)務(wù)： 審計(jì)20003年12月31日的資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表及該年年度的利潤(rùn)表表和現(xiàn)金流量量表。雙方的責(zé)任和義義務(wù)： 委托方：建立健全內(nèi)部控控制制度，保保護(hù)資產(chǎn)的安安全、完整，保保證會(huì)計(jì)資料料的真實(shí) 性、合法性性和完整性。 2.提提供必要的工工作條件及合合作。 3.按按本約定書的的約定及時(shí)支支付費(fèi)用。 受托方： 1.按按照獨(dú)立收據(jù)據(jù)準(zhǔn)則的要求求出具收據(jù)

34、報(bào)報(bào)告，保證審審計(jì)報(bào)告的真真實(shí)合法。 2.對(duì)對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中中知悉的商業(yè)業(yè)秘密保密。 審計(jì)收費(fèi)費(fèi)： 應(yīng)收本本約定審計(jì)事事項(xiàng)的費(fèi)用為為：人民幣壹壹萬(wàn)元整。 事務(wù)所意意見(jiàn)： 同意接受委委托。 負(fù)負(fù)責(zé)人（蓋章章） 會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所（公章） 日期：2003年12月20日 要求：分析該該約定書存在在的不足之處處。答案：該審計(jì)業(yè)務(wù)約定定書存在以下下不足： (l)“委托業(yè)務(wù)”欄應(yīng)明確委委托業(yè)務(wù)的范范圍和目的。約定書中中只說(shuō)明了對(duì)對(duì)三張報(bào)表進(jìn)進(jìn)行審計(jì)即只只說(shuō)明了業(yè)務(wù)務(wù)范圍，未明明確目的，即即應(yīng)明確經(jīng)審審計(jì)后，對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合合法性、公允允性和會(huì)計(jì)處處理方法的一一貫性發(fā)表審審計(jì)意見(jiàn)。 (22)雙方的義務(wù)務(wù)不完整。 委

35、托方的義義務(wù)除所列兩兩條外，還應(yīng)應(yīng)明確：委托托方為受托方方及時(shí)提供審審計(jì)工作所要要求的全部會(huì)會(huì)計(jì)資料和其其他有關(guān)資料料；以及全部部所需資料的的最晚提供日日期(在年月日之前提供供審計(jì)所需的的全部資料)。 受托方方的義務(wù)除所所列保密一條條之外，還應(yīng)應(yīng)明確：受托托方應(yīng)按照約約定時(shí)間完成成審計(jì)業(yè)務(wù)，出出具審計(jì)報(bào)告告，以及審計(jì)計(jì)報(bào)告的最晚晚提交日(即在年月日之前出具具審計(jì)報(bào)告)。 (3)約定書中沒(méi)沒(méi)有明確審計(jì)計(jì)報(bào)告的使用用責(zé)任。 (4)約定書中沒(méi)沒(méi)有注明該約約定書的有效效期間即生效效日和失效日日。 (5)約定書中沒(méi)沒(méi)有說(shuō)明違約約責(zé)任。2、ABC會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所注注冊(cè)會(huì)計(jì)師AA、B對(duì)X公司20022年度會(huì)計(jì)

36、報(bào)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)計(jì)。通過(guò)審計(jì)計(jì)發(fā)現(xiàn)，X公司近年來(lái)來(lái)財(cái)務(wù)狀況逐逐漸惡化，已已難以償還將將要到期的銀銀行借款，該該借款無(wú)法展展期；X公司的主要要供應(yīng)商也因因該財(cái)務(wù)狀況況惡化拒絕提提供賒銷。對(duì)對(duì)此，X公司正準(zhǔn)備備通過(guò)債務(wù)重重組來(lái)改善財(cái)財(cái)務(wù)狀況。 要求：（1）請(qǐng)說(shuō)明注注冊(cè)會(huì)計(jì)師在在對(duì)X公司的持續(xù)續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)實(shí)施審計(jì)計(jì)程序時(shí)應(yīng)考考慮的內(nèi)容。（2）如果注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為為X公司編制會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表所依依據(jù)的持續(xù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合合理的，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提提請(qǐng)X公司在會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表附注中中披露的內(nèi)容容。 答案：（11）當(dāng)被審計(jì)計(jì)單位存在可可能導(dǎo)致對(duì)其其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能能力產(chǎn)生重大大疑慮的事項(xiàng)項(xiàng)或情況時(shí)，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理理當(dāng)局

37、對(duì)持續(xù)續(xù)經(jīng)營(yíng)作出書書面評(píng)價(jià)。（具具體內(nèi)容詳見(jiàn)見(jiàn)教材P3669P3700）（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)XX公司在會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表附注中中披露的內(nèi)容容包括：第一一，導(dǎo)致對(duì)被被審計(jì)單位持持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力力產(chǎn)生重大疑疑慮的主要事事項(xiàng)或情況以以及管理當(dāng)局局?jǐn)M采取的改改善措施；第第二，被審計(jì)計(jì)單位持續(xù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不不確定性，可可能無(wú)法在正正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)過(guò)程中變現(xiàn)資資產(chǎn)、清償債債務(wù)。3、會(huì)計(jì)報(bào)表使使用者要求注注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表表中的所有錯(cuò)錯(cuò)誤、舞弊和和違法行為，而而注冊(cè)會(huì)計(jì)師師卻認(rèn)為審計(jì)計(jì)是采用抽樣樣審計(jì)進(jìn)行的的，不一定能能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、舞舞弊和違法行行為。請(qǐng)分別別說(shuō)明（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師和被審計(jì)計(jì)單位對(duì)錯(cuò)誤誤、舞弊

38、和違違法行為的責(zé)責(zé)任。 （2）注注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、舞舞弊與違反法法規(guī)行為的責(zé)責(zé)任有何區(qū)別別。答：（1）被審審計(jì)單位管理理當(dāng)局對(duì)錯(cuò)誤誤、舞弊和違違反法規(guī)行為為的責(zé)任其會(huì)會(huì)計(jì)責(zé)任之一一。因此，被被審計(jì)單位管管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)當(dāng)貫徹實(shí)施內(nèi)內(nèi)部控制，承承擔(dān)防止發(fā)生生、及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)并糾正的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)錯(cuò)誤、舞弊和和違反法規(guī)行行為的責(zé)任是是其所承擔(dān)的的審計(jì)責(zé)任的的內(nèi)容之一。因因此，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根根據(jù)獨(dú)立審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的要求求充分考慮審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶弻徲?jì)程序，以以合理確信能能夠發(fā)現(xiàn)可能能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)實(shí)的錯(cuò)誤、舞舞弊和違反法法規(guī)行為。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師畢竟不是是法律專家，因因此，對(duì)直

39、接接和嚴(yán)重影響響報(bào)表的違反反法規(guī)行為應(yīng)應(yīng)在編制和實(shí)實(shí)施審計(jì)計(jì)劃劃時(shí)予以充分分的關(guān)注，以以合理確信能能夠發(fā)現(xiàn)此類類重大的違反反法規(guī)行為；對(duì)間接影響響會(huì)計(jì)報(bào)表的的違反法規(guī)行行為，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)責(zé)任去主動(dòng)發(fā)發(fā)現(xiàn)，如在常常規(guī)審計(jì)中注注意到了此類類重大的違反反法規(guī)行為，便便應(yīng)做適當(dāng)?shù)牡奶幚怼Ｎ?、綜合題（共共37分）XYZ公司系公公開發(fā)行A股的股份有有限公司，AABC會(huì)計(jì)師師事務(wù)所負(fù)責(zé)責(zé)對(duì)其20003年度會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審審計(jì)，于20004年3月20日完成審審計(jì)工作。XXYZ公司于于2004年3月22日公布20003年年度報(bào)報(bào)告。公司按按凈利潤(rùn)的110%和5%提取盈余余公積和公益益金。XYZZ公司未經(jīng)審

40、審計(jì)的20003年度會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表中的部部分會(huì)計(jì)資料料如下： 項(xiàng)項(xiàng)目 金額（萬(wàn)萬(wàn)元）資產(chǎn)總額 844000股本 300000資本公積股股本溢價(jià) 80000法定盈余公積 4000法定公益金 2000未分配利潤(rùn) 122000利潤(rùn)總額 5000凈利潤(rùn) 3500 注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師確定XYYZ公司20033年度會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表層次的重重要性水平為為480萬(wàn)元，并并分配至各會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目目，其中部分分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目的重要性性水平如下：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平(萬(wàn)萬(wàn)元)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平(萬(wàn)萬(wàn)元)銀行存款10存貨其中：原材料 3020應(yīng)收賬款100固定資產(chǎn)100應(yīng)收利息10累計(jì)折舊90壞賬準(zhǔn)備0.50應(yīng)付賬款3長(zhǎng)期股權(quán)

41、投資30管理費(fèi)用20資本公積30營(yíng)業(yè)外收入15盈余公積0營(yíng)業(yè)外支出5主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100投資收益10營(yíng)業(yè)費(fèi)用10主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)審審計(jì)發(fā)現(xiàn)以下下事項(xiàng)：（1）XYZ公公司原來(lái)采用用應(yīng)收賬款余余額百分比法法核算壞賬，壞壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)（包包括應(yīng)收賬款款和其他應(yīng)收收款）余額的的5%計(jì)提。為為更合理地核核算壞賬，XXYZ公司董董事會(huì)決定自自2003年度起起按賬齡分析析法計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備：賬齡齡1年以內(nèi)的，按按其余額的110%計(jì)提；賬齡12年的，按其其余額的200%計(jì)提；賬賬齡23年的，按其其余額的400%計(jì)提；賬賬齡3年以上的，按按其余額的880%計(jì)提。XYZZ公司尚未根根據(jù)董事會(huì)的的決

42、定按賬齡齡分析法核算算壞賬，其22003年年年末未經(jīng)審計(jì)計(jì)的應(yīng)收賬款款賬面價(jià)值為為借方余額115200萬(wàn)萬(wàn)元，其中應(yīng)應(yīng)收賬款賬面面余額為借方方余額160000萬(wàn)元，壞壞賬準(zhǔn)備余額額為貸方余額額800萬(wàn)元（年年初余額為貸貸方余額6000萬(wàn)元）；其他應(yīng)收款款項(xiàng)目的年末末余額和經(jīng)審審計(jì)的年初余余額均為零。 XYZ公公司20033年應(yīng)收賬款款賬齡資料如下下： 賬齡齡年初賬面余額（萬(wàn)萬(wàn)元）年末賬面余額（萬(wàn)萬(wàn)元）1年以內(nèi)3000900012年5000200023年400030003年以上2000合計(jì)1200016000(2)銷售給控控股股東G公司產(chǎn)品23340萬(wàn)元（含含稅，增值稅稅稅率為177%）。貨款款

43、已于20003年12月全部收收到。20003年度，XYZZ公司確認(rèn)該該項(xiàng)銷售收入入2000萬(wàn)元元，銷售成本本1200萬(wàn)元元。20033年度，同類類產(chǎn)品主要銷銷售給非關(guān)聯(lián)聯(lián)方，其加權(quán)權(quán)平均毛利率率為20%.(3) 20003年12月31日XYZ公司應(yīng)應(yīng)付賬款項(xiàng)目目的明細(xì)組成成列示如下：應(yīng)付賬款aa公司6000萬(wàn)元應(yīng)付賬款bb公司-5萬(wàn)元應(yīng)付賬款cc公司2005萬(wàn)元應(yīng)付賬款ff公司1000萬(wàn)元應(yīng)付賬款ee公司500萬(wàn)元合計(jì)9500萬(wàn)元 （4）20003年5月，XYZ公司以一項(xiàng)項(xiàng)非專利技術(shù)術(shù)清償積欠H公司的240萬(wàn)元貨款。該該無(wú)形資產(chǎn)的的賬面余額為為220萬(wàn)元，已計(jì)計(jì)提了減值準(zhǔn)準(zhǔn)備6萬(wàn)元。在清清償過(guò)

44、程中，XYZ公司支付了了相關(guān)稅費(fèi)25萬(wàn)元，并辦辦妥了有關(guān)法法律手續(xù)。XYZ公司于2003年5月作了借記記應(yīng)付賬款240萬(wàn)元和無(wú)形形資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備6萬(wàn)元，貸記記無(wú)形資產(chǎn)220萬(wàn)元、銀行行存款25萬(wàn)元和營(yíng)業(yè)業(yè)外收入出售無(wú)形資資產(chǎn)收益1萬(wàn)元的會(huì)計(jì)計(jì)處理,并在會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表附注中進(jìn)進(jìn)行相應(yīng)的披披露。（5）20033年6月底生產(chǎn)線線改建完成。該該生產(chǎn)線原值值800萬(wàn)元，已已提折舊2000萬(wàn)元，已已提減值準(zhǔn)備備50萬(wàn)元。在在改建過(guò)程中中發(fā)生的料工工費(fèi)支出2220萬(wàn)元，變變價(jià)收入200萬(wàn)元，試運(yùn)運(yùn)轉(zhuǎn)支出155萬(wàn)元，試運(yùn)運(yùn)轉(zhuǎn)收入5萬(wàn)元。改建建后估計(jì)其可可收回金額為為700萬(wàn)元，預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值為為20萬(wàn)元，估估計(jì)尚可

45、使用用4年，企業(yè)采用用年限平均法法計(jì)提折舊。XYZ于改建完成時(shí)作了，借：固定資產(chǎn)760萬(wàn)元，貸：在建工程760萬(wàn)元；并在當(dāng)年計(jì)提折舊，借：制造費(fèi)用92.5萬(wàn)元，貸：累計(jì)折舊92.5萬(wàn)元。要求：（一）如果不考考慮重要性水水平，針對(duì)上上述事項(xiàng)，請(qǐng)請(qǐng)分別回答注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是是否需要提出出審計(jì)處理建建議？若需提提出審計(jì)調(diào)整整建議，請(qǐng)直直接列示審計(jì)計(jì)調(diào)整分錄（審審計(jì)調(diào)整分錄錄均不考慮對(duì)對(duì)XYZ公司2003年度的企業(yè)業(yè)所得稅、期期末結(jié)轉(zhuǎn)損益益及利潤(rùn)分配配的影響）。（二）針對(duì)審計(jì)計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述述五個(gè)事項(xiàng)，請(qǐng)請(qǐng)指出上述審審計(jì)調(diào)整分錄錄中，哪些為為注冊(cè)會(huì)計(jì)師師必須建議XYZ股份有限公公司調(diào)整的審審計(jì)調(diào)整分錄錄？必須

46、建議議調(diào)整的審計(jì)計(jì)調(diào)整分錄中中，哪些應(yīng)歸歸入“審計(jì)差異調(diào)調(diào)整表調(diào)整分錄匯總總表”，哪些應(yīng)歸歸納入“審計(jì)差異調(diào)調(diào)整表重分類分錄錄匯總表”，哪些應(yīng)歸歸入“審計(jì)差異調(diào)調(diào)整表未調(diào)整不符符事項(xiàng)匯總表表”？并請(qǐng)簡(jiǎn)要要說(shuō)明理由（三）如果考慮慮審計(jì)重要性性水平，假定定XYZ公司分別只只存在上述5個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并并且拒絕接受受注冊(cè)會(huì)計(jì)師師提出的審計(jì)計(jì)處理建議，在在不考慮其它它條件的前提提下，請(qǐng)分別別指出注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具具何種類型的的審計(jì)報(bào)告，并并說(shuō)明理由。答案：（一）（1）針對(duì)事項(xiàng)項(xiàng)（1）會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更應(yīng)建議議被審計(jì)單位位進(jìn)行調(diào)整，補(bǔ)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備備。 借：管理理費(fèi)用 33000（900010%20002

47、03000402000080%800） 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 33000（2）針對(duì)事項(xiàng)項(xiàng)（2）關(guān)聯(lián)方交交易，應(yīng)建議議被審計(jì)單位位調(diào)整并披露露該交易。 借：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000 貸：資本公積 5000 （3）針對(duì)事項(xiàng)項(xiàng)（3），建議XYYZ公司作重重分錄調(diào)整。 借：預(yù)付付賬款 5 貸：應(yīng)付賬款 55（4）針對(duì)事項(xiàng)項(xiàng)（4）債務(wù)重組組，建議XYYZ公司進(jìn)行行調(diào)整。 借：營(yíng)業(yè)業(yè)外收入 1 貸：資本公積 1（5）針對(duì)事項(xiàng)項(xiàng)（5），建議XYYZ公司調(diào)整整固定資產(chǎn)的的入賬價(jià)值及及累計(jì)折舊。 借：營(yíng)業(yè)業(yè)外支出 60 貸：固固定資產(chǎn) 660 借：累計(jì)折折舊 66.5 貸：存存貨 6.5（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師必須建

48、議議XYZ股份有有限公司調(diào)整整的審計(jì)調(diào)整整分錄包括：事項(xiàng)（1）、（2）、（3）和事項(xiàng)（55）中的固定定資產(chǎn)入賬價(jià)價(jià)值的調(diào)整。其其中應(yīng)歸入“審計(jì)差異調(diào)調(diào)整表調(diào)整分錄匯匯總表”的是事項(xiàng)（11）、（2）和（5），這是由由于錯(cuò)報(bào)金額額分別超過(guò)了了壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)應(yīng)收賬款、主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入、資本公積積和營(yíng)業(yè)外支支出的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表項(xiàng)目層次次重要性水平。事事項(xiàng)（3）應(yīng)歸納入“審計(jì)差異調(diào)調(diào)整表重分類分錄錄匯總表”，這是由于于超過(guò)了應(yīng)付付賬款會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表項(xiàng)目層次次的重要性水水平。事項(xiàng)（4）和事項(xiàng)（5）中的折舊調(diào)整應(yīng)歸入“審計(jì)差異調(diào)整表未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表”，這是由于錯(cuò)報(bào)未超過(guò)營(yíng)業(yè)外收入、累計(jì)折舊等會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次的重要

49、性水平。（三）針對(duì)事項(xiàng)（1），注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)出具否定意意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)報(bào)告，由于其其拒絕調(diào)整的的金額大大超超過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表表層次的重要要性水平4880萬(wàn)元，已已經(jīng)使得會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表不能公公允反映，所所以應(yīng)出具否否定意見(jiàn)。針對(duì)事項(xiàng)（2），注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)出具保留意意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)報(bào)告，錯(cuò)報(bào)雖雖然超過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表表層次的重要要性水平，但但會(huì)計(jì)報(bào)表就就其整體而言言仍是公允的的。針對(duì)事項(xiàng)（3）、（4）、（5），注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具具無(wú)保留意見(jiàn)見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告告，這是由于于這些錯(cuò)報(bào)均均大大低于會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次次的重要性水水平，不會(huì)影影響會(huì)計(jì)報(bào)表表使用者的判判斷和決策。2、ABC會(huì)計(jì)計(jì)事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師師對(duì)公開發(fā)行行A股的X

50、股份有限公公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表和合并會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)以下事項(xiàng)：X股份有限公司司2004年7月1日與其控股股母公司（以以下簡(jiǎn)稱P公司）簽定定了購(gòu)買P公司下屬全資資子公司Y公司80%股權(quán)的協(xié)議議，協(xié)議規(guī)定定：以2004年7月31日為基準(zhǔn)日對(duì)Y公司的資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債和所所有者權(quán)益進(jìn)進(jìn)行評(píng)估，并并以評(píng)估確認(rèn)認(rèn)的所有者權(quán)權(quán)益（凈資產(chǎn)產(chǎn)）作為股權(quán)權(quán)購(gòu)買價(jià)格的的確定基礎(chǔ)。Y公司仍保留留法人資格。2004年7月月31日Y公司所有者者權(quán)益的賬面面余額為4000萬(wàn)元，其中中實(shí)收資本2000萬(wàn)元，資本本公積500萬(wàn)元，盈余余公積500萬(wàn)元，未分分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元（系2004年1至7月實(shí)現(xiàn)的凈凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)

51、入，未未分配利潤(rùn)年年初余額為零零）。經(jīng)立項(xiàng)項(xiàng)評(píng)估并經(jīng)國(guó)國(guó)有資產(chǎn)管理理部門確認(rèn)，Y公司評(píng)估基基準(zhǔn)日評(píng)估后后的所有者權(quán)權(quán)益為5000萬(wàn)元，評(píng)估估增值1000萬(wàn)元系土地地使用權(quán)的增增值，其余會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目目未發(fā)生評(píng)估估增減值。經(jīng)股東大會(huì)表決決通過(guò)，2004年9月30日X股份有限公公司支付了4000萬(wàn)元給P公司，獲得得了Y公司80%的股權(quán)，并并辦妥相關(guān)的的產(chǎn)權(quán)變更手手續(xù)；同日，Y公司根據(jù)資資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果果調(diào)賬，將土土地使用權(quán)的的評(píng)估增值計(jì)計(jì)入資本公積積，Y公司對(duì)土地地使用權(quán)評(píng)估估增值從2004年10月1日起分20年平均攤銷銷。根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)協(xié)議，評(píng)估基基準(zhǔn)日前Y公司實(shí)現(xiàn)的的凈利潤(rùn)歸P公司所有（此此部分凈利擬擬在對(duì)Y公司2004年凈利潤(rùn)進(jìn)進(jìn)行分配時(shí)作作為應(yīng)付股利利支付給P公司），評(píng)評(píng)估基準(zhǔn)日后后Y公司實(shí)現(xiàn)的的凈利潤(rùn)由X股份有限公公司按所持股股權(quán)比例享有有。Y公司2004年1至7月的凈利潤(rùn)潤(rùn)為1000萬(wàn)元，8至9月的凈利潤(rùn)潤(rùn)為200萬(wàn)元，10月至12月的凈利潤(rùn)潤(rùn)為300萬(wàn)元。Y