成本會計第八章質(zhì)量成本

1、成本會計課程快速導(dǎo)讀地圖第一章 總論第四章 單步驟成本計算方法第五章 多步驟成本計算方法第六章 分類法第七章 作業(yè)成本計算第八章質(zhì)量成本第十章成本控制體系第十二章成本計劃第十三章 標(biāo)準(zhǔn)成本法第十六章報表與分析第三章 成本匯集與分配第二章 成本核算方法體系第九章其他行業(yè)成本計算第十一章第十四十五章第八章質(zhì)質(zhì)量成成本學(xué)習(xí)目的的與要求求:學(xué)習(xí)目的的是了解解質(zhì)量成成本管理理的基本本原理。通過本章章的學(xué)習(xí)習(xí)，要求求掌握以以下內(nèi)容容：1.質(zhì)質(zhì)量成本本的涵義義和構(gòu)成成內(nèi)容2.質(zhì)質(zhì)量成本本的記錄錄、計量量和報告告3.質(zhì)質(zhì)量成本本控制第一節(jié)質(zhì)質(zhì)量成成本的涵涵義和構(gòu)構(gòu)成內(nèi)容容第二節(jié)質(zhì)質(zhì)量成成本的記記錄、計計量和報

2、報告第三節(jié)質(zhì)質(zhì)量成成本控制制第一節(jié)質(zhì)質(zhì)量成成本的涵涵義和構(gòu)成內(nèi)內(nèi)容一、質(zhì)量量成本的的涵義1.質(zhì)質(zhì)量是產(chǎn)品品性能滿滿足客戶戶需求和和符合設(shè)設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的程度度的總和和。（P267）2.質(zhì)質(zhì)量成本本是是企業(yè)為為了維護護和提高高產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量而發(fā)發(fā)生的各各種耗費費與因未達(dá)到既既定質(zhì)量量標(biāo)準(zhǔn)而而發(fā)生的的一切損損失之和和。（P268）二、質(zhì)量量成本的的構(gòu)成內(nèi)內(nèi)容按不同標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)進行行劃分（一）按按發(fā)生的的性質(zhì)分分類國家標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)GB6583.1-86質(zhì)量管管理和質(zhì)質(zhì)量保證證術(shù)語（1986頒布、1987年實施施）：質(zhì)量量成本是將產(chǎn)品品質(zhì)量保保持在規(guī)規(guī)定的質(zhì)質(zhì)量水平平以上所所需要的的成本，包括預(yù)防防成本、鑒定成成本、內(nèi)內(nèi)

3、部損失失成本和和外部損損失成本本。國家技術(shù)術(shù)監(jiān)督局局的質(zhì)質(zhì)量成本本管理導(dǎo)導(dǎo)則（1990）：在特殊殊情況下下，還需需增加外外部質(zhì)量量保證成成本。ISO9004質(zhì)量管管理和質(zhì)質(zhì)量體系系要素指指南：質(zhì)量成本本一般可劃分為內(nèi)部運行質(zhì)量量成本和和外部質(zhì)質(zhì)量保證證成本。內(nèi)部運行質(zhì)量量成本是企企業(yè)為達(dá)達(dá)到和保保證規(guī)定定的質(zhì)量量水平所所支付的的成本，包括預(yù)預(yù)防成本本、檢驗驗成本和和損失。外部質(zhì)量量保證成成本是指為為向用戶戶提供所所要求的客觀證證據(jù)所發(fā)發(fā)生的耗耗費，如為客客戶提供供特殊的的和附加加的質(zhì)量量保證措措施、程程序、數(shù)數(shù)據(jù)、證證實試驗驗等發(fā)生生的成本本。兩類成本本的關(guān)系系如圖所所示：質(zhì)量成本本運行質(zhì)量量

4、成本外部質(zhì)量量保證成成本預(yù)防成本本內(nèi)部故障障成本鑒定成本本外部故障障成本1.預(yù)預(yù)防成本本（PreventionCost）它是為了了防止產(chǎn)產(chǎn)生不合合格產(chǎn)品品與質(zhì)量量故障所所支付的的各項費費用，包包括質(zhì)量量工作費費用、培培訓(xùn)費用用、獎勵勵費用、評審費費用、改改進措施施費用、質(zhì)量管管理專職職人員的的工資及及福利費費及其他他質(zhì)量預(yù)預(yù)防費用用。2.鑒鑒定成本本（AppraisalCost）亦稱檢驗驗成本，是指為為評定和和檢查產(chǎn)產(chǎn)品、工工作、工工序是否否符合規(guī)規(guī)定的質(zhì)質(zhì)量要求求而進行行的實驗驗、檢驗驗和檢查查所發(fā)生生的費用用，包括括進貨檢檢查、產(chǎn)產(chǎn)品檢驗驗、工序序檢驗、檢測實實驗設(shè)備備維護校校準(zhǔn)費用用、檢

5、測測設(shè)備的的折舊及及修理費費、專職職質(zhì)量檢檢驗人員員的工資資及福利利費和其其他鑒定定費用。3.內(nèi)內(nèi)部故障障成本（InternalFailureCost）亦稱內(nèi)部部失敗成成本、內(nèi)內(nèi)部差錯錯成本、內(nèi)部事事故成本本、內(nèi)部部缺陷成成本，是是產(chǎn)品在在出廠前前因不符符合規(guī)定定的質(zhì)量量標(biāo)準(zhǔn)而而發(fā)生的的損失，包括廢品報廢廢損失、可修復(fù)廢廢品的修修復(fù)費用用、返工后后或矯正正后的產(chǎn)產(chǎn)品重復(fù)復(fù)檢測和和試驗的的復(fù)檢費費用、停工和停停產(chǎn)損失失、質(zhì)量降等等和降級級損失等費用。4.外外部故障障成本（ExternalFailureCost）亦稱外部部缺陷成成本、外外部事故故成本，是指在在產(chǎn)品交交用戶后后，因不不能滿足足規(guī)定的

6、的質(zhì)量要要求而發(fā)發(fā)生的費費用，包包括退換換貨損失失、保修費、索賠損損失、訴訴訟損失失、降價價處理損損失和其其他外部部故障費費用。5.外外部質(zhì)量量保證成成本它是指為為提供用用戶要求求的客觀觀證據(jù)所所支付的的費用，包括特特殊的和和附加的的質(zhì)量保保證措施施費用、產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量檢驗驗證費用用、質(zhì)量量體系認(rèn)認(rèn)證費等等。（二）按按表現(xiàn)形形式分類類可以分為為顯見質(zhì)質(zhì)量成本本和隱含含質(zhì)量成成本。1.顯顯見質(zhì)量量成本是指指實際發(fā)發(fā)生的、在會計計核算體體系中進進行計量量和記錄錄的成本本。它包括預(yù)預(yù)防成本本、鑒定定成本、實際支支付的內(nèi)內(nèi)部和外外部故障障成本，以及外外部質(zhì)量量保證成成本等。2.隱隱含質(zhì)量量成本是實實際發(fā)生

7、生但并未未支付的的無形損損失，只只需計算算而不必必得到補補償?shù)某沙杀?。（教材P272：指由由于質(zhì)量量問題而而減少的的收益，在會計計核算體體系中往往往沒有有明確的的記錄的的成本。）隱含質(zhì)量量成本包包括：（1）質(zhì)質(zhì)量不符符合用戶戶需要所所遭受的的損失。包括由于于產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量低劣劣引起銷銷售量下下降、市市場份額額縮小以以及降價價處理損損失、質(zhì)質(zhì)量降等等降級損損失等。（2）維維持“過過剩質(zhì)量量”（用用戶所不不需要的的多余質(zhì)質(zhì)量）所所額外支支付的成成本。從社會角角度看，還包括括由于質(zhì)質(zhì)量低劣劣使用戶戶負(fù)擔(dān)的的成本和和損失。從更廣義義的角度度看，還還包括由由于質(zhì)量量問題而而導(dǎo)致企企業(yè)的非非財務(wù)損損失（如如信

8、譽損損失）。（三）按按成本控控制角度度劃分分為可控控成本和和結(jié)果成成本兩類類。1.可可控成本本是是指預(yù)防防、鑒定定和外部部質(zhì)量保保證成本本。2.結(jié)結(jié)果成本本是是指內(nèi)部部和外部部顯見及及隱含的的故障成成本。質(zhì)量成本本分類關(guān)關(guān)系圖質(zhì)量成本本顯見成本本隱含成本本預(yù)防成本本鑒定成本本外部質(zhì)量量保證成成本實際支付付內(nèi)部故故障成本本實際支付付外部故故障成本本不必支付付而要計計算的內(nèi)內(nèi)部故障障成本不必支付付而要計計算的外外部故障障成本可控成本本結(jié)果成本本第二節(jié)質(zhì)質(zhì)量成成本的記記錄、計量和報報告一、質(zhì)量量成本的的記錄在現(xiàn)行會會計核算算體系中中沒有專專門的質(zhì)質(zhì)量成本核核算。要要取得質(zhì)質(zhì)量成本本的有關(guān)關(guān)資料，有兩

9、種方方式可供供選擇。（一）將將質(zhì)量成成本核算算納入會會計核算算體系有人建議議設(shè)置“質(zhì)量成成本”或或“產(chǎn)品品質(zhì)量費費用”賬賬戶，用用來核算算實際發(fā)發(fā)生的的顯見成本本，將原“廢廢品損失失”項目目改為“質(zhì)量成成本”項項目。對隱含質(zhì)質(zhì)量成本本要采用用適當(dāng)?shù)牡姆椒ㄓ嬘嬃炕蚬拦烙?。質(zhì)量成本本核算體體系無法法反映質(zhì)質(zhì)量成本本全貌。（二）通通過賬外外核算取取得資料料的方式式顯見成本本資料可可以直接接從現(xiàn)有有的會計計核算資資料中取取得，隱隱含成本本則需要要通過一一定方法法分析計計算取得得。二、質(zhì)量量成本的的計量（一）顯顯見質(zhì)量量成本的的財務(wù)計計量（二）隱隱含質(zhì)量量成本的的財務(wù)計計量隱含質(zhì)量量成本的的計量方方法有

10、乘乘數(shù)法、市場調(diào)調(diào)研法和和質(zhì)量損損失函數(shù)數(shù)模型等等。1.乘乘數(shù)法外部失敗敗成本總總和= K（可可計量外外部損失失成本）式中：K為乘數(shù)數(shù)效應(yīng)例:外部失敗敗成本總總和=（34） 200= 6008002.市市場調(diào)研研法該法是通通過市場場調(diào)研來來評估質(zhì)質(zhì)量的高高低對產(chǎn)產(chǎn)品銷售售和市場場份額的的影響程程度的方方法。采用顧客客問卷、與產(chǎn)品品銷售人人員談話話等方式式。3.質(zhì)質(zhì)量損失失函數(shù)模模型見P275日本質(zhì)量量管理專專家田口口玄一博博士提出出。（三）與與質(zhì)量成成本計量量相關(guān)的的非財務(wù)務(wù)計量企業(yè)的質(zhì)質(zhì)量狀況況（業(yè)績績）指標(biāo)標(biāo)包括顧顧客滿意意程度和和企業(yè)內(nèi)內(nèi)部質(zhì)量量業(yè)績兩兩個方面面的指標(biāo)標(biāo)，這些些指標(biāo)通通常

11、采用財務(wù)指指標(biāo)和非非財務(wù)指指標(biāo)。見見P280表8-4。三、質(zhì)量量成本報報告質(zhì)量成本本報告是反反映企業(yè)業(yè)在特定定期間質(zhì)質(zhì)量成本本分布情情況的報報告（報報表），也是用用來反映映企業(yè)在在質(zhì)量改改進項目目上的進進展程度度的書面面文件。沒有統(tǒng)一一的格式式，可以以根據(jù)不不同的目目的編制制教材上的的報告：A類、B類。見P281表表8-5所示。有的是將將質(zhì)量成成本分為為5個項項目的實實際、預(yù)預(yù)算和差差異編制制報告。第三節(jié)質(zhì)質(zhì)量成成本控制制一、質(zhì)量量成本控控制的涵涵義它是為了了降低質(zhì)量量成本和提高質(zhì)質(zhì)量成本本效益而而對與產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量量相關(guān)的的耗費所所進行的的規(guī)劃與與調(diào)節(jié)。二、質(zhì)量量成本關(guān)關(guān)系分析析質(zhì)質(zhì)量成本本最優(yōu)

12、模模型預(yù)防成本本、鑒定定成本與與內(nèi)部、外部故故障成本本之間存存在一定定的反向向變動關(guān)關(guān)系。預(yù)預(yù)防和鑒鑒定成本本增加，有可能能使故障障成本降降低。預(yù)防成本本與鑒定定成本之之間、內(nèi)內(nèi)部故障障成本與與外部故故障成本本之間也也存在一一定的依依存關(guān)系系。預(yù)防防成本增增加，鑒鑒定成本本可能減減少。內(nèi)內(nèi)部故障障成本增增加，可可能減少少外部故故障成本本。根據(jù)不同同的質(zhì)量量成本組組成部分分的關(guān)系系分析，確定質(zhì)質(zhì)量成本本的最低低或最佳佳值。（一）費費根堡姆姆模型美國質(zhì)量量管理專專家費根根堡姆的的質(zhì)量成成本模型型（P284圖圖8-2）成本質(zhì)量成本本最佳值值質(zhì)量成本本總額0低高最佳質(zhì)量量水平制造質(zhì)量量事故成本本檢驗成

13、本本預(yù)防成本本質(zhì)量成本本最佳點點該模型表表明：當(dāng)產(chǎn)品不不符合質(zhì)質(zhì)量和制制造質(zhì)量量較低時時，事故故成本上上升；反反之，則則下降。如果要達(dá)達(dá)到較高高的產(chǎn)品品合格率率，即制制造質(zhì)量較高，預(yù)預(yù)防成本本通常就就會上升升。檢驗成本本則無論論在什么么情況下下都趨于于穩(wěn)定。三項成本本之和最最低時，質(zhì)量成成本總額額最低。最低點點是最佳佳質(zhì)量成成本。（二）朱朱蘭模型型美國質(zhì)量量管理專專家朱蘭蘭博士的的質(zhì)量成成本模型型（P285圖圖8-3）成本質(zhì)量成本本最佳值值質(zhì)量成本本總額0全次品（100%）全合格品品（100%）最佳質(zhì)量量水平制造質(zhì)量量事故成本本+檢驗成成本預(yù)防成本本質(zhì)量成本本最佳點點朱蘭的質(zhì)質(zhì)量成本本管理的的

14、核心思思想，是是通過把把預(yù)防成成本、檢檢驗成本本這些“可控成成本”與與內(nèi)外部部故障成成本這些些“結(jié)果果性成本本”結(jié)合合起來研研究，尋尋找兩者者理想的的結(jié)合點點，建立立最佳質(zhì)質(zhì)量成本本模型的的。該模型表表明：1.預(yù)預(yù)防成本本和檢驗驗成本。當(dāng)這兩兩類成本本為零時時，產(chǎn)品品為100%的的次品。要提高高產(chǎn)品符符合性質(zhì)質(zhì)量，就就要增加加這兩類類成本，直到盡盡善盡美美為止。當(dāng)符合合性質(zhì)量量為100%時時，預(yù)防防成本就就會無窮窮大。2.事事故成本本。事故故成本是是因次品品而存在在。如沒沒有次品品，則表表示產(chǎn)品品100%符合合規(guī)格，事故成成本為零零。當(dāng)發(fā)發(fā)生產(chǎn)品品不符合合規(guī)格情情況，事事故成本本上升，到100

15、%不不符合規(guī)規(guī)格時，全是次次品。朱蘭博士士還將質(zhì)質(zhì)量成本本模型中中的質(zhì)量量成本總總曲線分分成三個個區(qū)域（見放大大的圖）：質(zhì)量量改進區(qū)區(qū)、中間間區(qū)和至至善區(qū)。質(zhì)量改進進區(qū)：事故成本本70%預(yù)防防成本10%中間區(qū)（適宜區(qū)區(qū)）：事故成本本接近50%預(yù)預(yù)防成本本接近10%至善區(qū)：事故成本本40%檢驗驗成本50%質(zhì)量成本本總額曲曲線質(zhì)量成本本最佳值值100%次品符合性質(zhì)質(zhì)量100%合格品品在改進區(qū)區(qū)：存在有利利可圖的的改進項項目，有有待開發(fā)發(fā)。在至善區(qū)區(qū)：檢驗成本本超過事事故成本本，反映映產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量偏高高，存在在過剩質(zhì)質(zhì)量或多多余功能能。要適適當(dāng)降低低預(yù)防成成本和檢檢驗成本本，或放放寬質(zhì)量量標(biāo)準(zhǔn)，或減少

16、少檢驗等等。在中間區(qū)區(qū)：質(zhì)量成本本接近或或達(dá)到最最佳值，質(zhì)量成成本適度度。朱蘭認(rèn)為為：預(yù)防防成本10%，故障成成本50%，檢檢驗成本本40%為最佳佳結(jié)構(gòu)。（三）零零缺陷模模式20世紀(jì)紀(jì)70年年代后期期，傳統(tǒng)統(tǒng)質(zhì)量成成本模型型受到零零缺陷模模式的挑挑戰(zhàn)。零缺陷模模式要求將不不符合質(zhì)質(zhì)量要求求的產(chǎn)品品降低到到零，缺缺陷成本本要努力力降低到到零，正正確進行行預(yù)防性性作業(yè)投投資，適適當(dāng)縮減減預(yù)防成成本和檢檢驗成本本。質(zhì)量成本本觀的新新發(fā)展。三、質(zhì)量量成本控控制過程程（一）建建立質(zhì)量量成本管管理的組組織體系系設(shè)立“全全面質(zhì)量量管理中中心”：（二）對對質(zhì)量成成本進行行規(guī)劃1.分分析企業(yè)業(yè)的質(zhì)量量狀況和和質(zhì)

17、量成成本狀況況，明確確質(zhì)量成成本控制制的工作作重點。質(zhì)量管理理中重點點關(guān)注的的是設(shè)計計質(zhì)量和和合格質(zhì)質(zhì)量。設(shè)計質(zhì)量量是指設(shè)計計的產(chǎn)品品性能或或服務(wù)特特征符合合顧客需需求的程程度。合格質(zhì)量量是指生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品品符合設(shè)設(shè)計的性性能、技技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和制作作規(guī)格的的程度。設(shè)計質(zhì)量量失敗產(chǎn)品品設(shè)計性性能與顧顧客滿意意程度之之間的差差距。合格質(zhì)量量失敗實際際質(zhì)量與與設(shè)計的的性能、技術(shù)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和制制作規(guī)格格之間的的差距。新產(chǎn)品的的設(shè)計與與開發(fā)要要不斷向向顧客的的需要靠靠近或適適當(dāng)超越越顧客的的現(xiàn)實需需要，反反映顧客客的未來來需要傾傾向。顧客需要要的質(zhì)量量設(shè)計的質(zhì)質(zhì)量實際質(zhì)量量設(shè)計質(zhì)量量失敗合格質(zhì)量量失敗質(zhì)量關(guān)系系

18、圖2.分分析和選選擇質(zhì)量量措施方方案分析問題題和解決決問題。對質(zhì)量失失敗的原原因要進進行查找找，查找找可以通通過質(zhì)量量因果圖圖進行分分析。質(zhì)量因果果圖也稱“魚魚骨架圖圖”，見P288圖8-5所示。（P288）例例：某復(fù)印機制造公公司經(jīng)常常接到客客戶投訴訴，抱怨怨所購買買的復(fù)印機復(fù)印時時經(jīng)常模糊不清清。公司為為此支付付了大量量的復(fù)印印機修理理費。為為了徹底底解決問問題，公公司對復(fù)復(fù)印機復(fù)復(fù)印模糊糊不清的的原因進進行了調(diào)調(diào)查。“復(fù)印件件模糊不不清”問問題的因因果分析析見P288圖8-5所示。4組潛在在的差錯錯原因人為為、操作作和設(shè)計計、與機機器有關(guān)關(guān)、原材材料及零零部件因因素。人為因素素培訓(xùn)不足足

19、操作不當(dāng)當(dāng)監(jiān)督不力力維護不當(dāng)當(dāng)機器零件件質(zhì)量不不好速度不對對測量工具具不合格格與機器有有關(guān)的因因素方法和設(shè)設(shè)計因素素零部件設(shè)設(shè)計有缺缺陷制造程序序不對多頭供貨貨所購部件件有偏差差所購零件件搬運不不當(dāng)部件說明明不正確確原材料和和零部件件因素質(zhì)量因果果圖調(diào)查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，復(fù)印印機模糊糊不清的的原因是是，公司司所購買買的復(fù)印機鋼鋼架在運運達(dá)公司司過程中中，經(jīng)常常搬運不不當(dāng)，使使復(fù)印機機鋼架的的尺寸偏偏離了預(yù)預(yù)定的規(guī)規(guī)格。一旦出出現(xiàn)這種種情況，復(fù)印機機鋼架內(nèi)內(nèi)的零部部件發(fā)生生松動，造成復(fù)復(fù)印機效效果模糊糊不清。由此提出出兩個解解決方案案：（1）在在交貨時時加強對對鋼架的的質(zhì)檢，需追加加成本估估計500萬元元；（2）重重新設(shè)計計并加固固鋼架和和用于運運輸?shù)脑O(shè)備，估計要要花費700萬萬元。應(yīng)采用哪哪個方案案為好？（1）考考慮返工工的內(nèi)部部差錯成成本：檢檢查方案案可節(jié)約約返修成成本和報報廢損失失480萬元，重新設(shè)設(shè)計方案案可節(jié)約約返修成成本640萬元元；（2）考考慮外部部差錯成成本：檢檢查方案案可增加加收益400萬萬元，重重新設(shè)計計方案可可增加收收