資產(chǎn)負(fù)債表項目的核算

資產(chǎn)負(fù)債表項目的核算資產(chǎn)負(fù)債表項目的核算一、貨幣資金項目的核算和管理貨幣資金是指企業(yè)在再生產(chǎn)過程，由于種種原因而持有的、停留在貨幣形態(tài)上的資金。一般包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金;在西方，一般將貨幣資金稱為現(xiàn)金。2003年12月18日2（二）貨幣資金管理的目標(biāo)1、確保貨幣資金的安全、完整。2、確保貨幣資金的有效使用。2003年12月18日3（三）現(xiàn)金的核算我國會計界定義的現(xiàn)金，是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括庫存的人民幣和外幣。借現(xiàn)金貸收入支出結(jié)余額2003年12月18日4（四）庫存現(xiàn)金管理

1、錢賬分管，會計、出納分開2、建立現(xiàn)金交接手續(xù)，堅持查庫制度3、遵守規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍4、遵守庫存現(xiàn)金限額5、嚴(yán)格現(xiàn)金存取手續(xù)，不得坐支現(xiàn)金2003年12月18日5（五）銀行存款的核算1、銀行存款核算應(yīng)設(shè)置的主要會計科目為了總括反映和監(jiān)督銀行存款的收入、支出與結(jié)存的情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”總分類科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記收入的存款數(shù)額，貸方登記支出的存款數(shù)額，期末借方余額表示存入銀行的貨幣余額數(shù)。2003年12月18日6銀行存款銷售收入管理費用

①

②應(yīng)付工資

③2003年12月18日7

2、貨幣資金持有成本(1)貨幣資金的管理成本。(2)貨幣資金的機會成本。(3)貨幣資金的轉(zhuǎn)換成本。(4)貨幣資金短缺成本。2003年12月18日83、貨幣資金最佳持有量確定的成本分析模式【例】某企業(yè)現(xiàn)有A、B、C、D四種貨幣資金持有方案，有關(guān)成本資料如表所示。表貨幣資金持有方案表金額單位：元項目ABCD

貨幣資金持有量10000200003000040000機會成本率10％10％10％10％管理成本1800180018001800短缺成本4200320090002003年12月18日9根據(jù)上表編制最佳貨幣資金持有量測算下表。最佳貨幣資金持有量測算表金額單位：元方案資金持有量機會成本管理成本短缺成本總成本A（10000）1000180043007100B（20000）2000180032007000C（30000）300018009005700D（40000）40001800058002003年12月18日104、結(jié)算方式的選擇現(xiàn)行制度規(guī)定，各單位之間的一切經(jīng)濟往來，包括產(chǎn)品銷售、勞務(wù)供應(yīng)和資金繳撥等的貨幣資金結(jié)算，除結(jié)算金額起點以下的零星支付以外，都必須通過銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（1）匯兌結(jié)算方式（2）托收承付結(jié)算方式（3）委托收款結(jié)算方式（4）支票結(jié)算方式（5）銀行匯票結(jié)算方式（6）商業(yè)匯票結(jié)算方式（7）銀行本票結(jié)算方式除上述轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式以外，目前使用的還有托收無承付結(jié)算方式、委托付款結(jié)算方式和信用證結(jié)算方式等。2003年12月18日115、貨幣資金收支綜合管理（1）

加速貨幣資金收款集中銀行。集中銀行是指通過設(shè)立多個收款中心來代替通常在公司總部設(shè)立的單一收款中心，以加速賬款回收的一種方法。其目的是縮短從顧客寄出賬款到貨幣資金收入企業(yè)賬戶這一過程的時間。鎖箱系統(tǒng)。鎖箱系統(tǒng)是通過在各主要城市租用專門的郵政信箱，以縮短從收到顧客付款到存入當(dāng)?shù)劂y行的時間的一種貨幣資金管理辦法。2003年12月18日12二、應(yīng)收及預(yù)付款項的核算和管理我國會計實務(wù)中應(yīng)收、預(yù)付款項主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。它是流動資產(chǎn)的重要組成部分。2003年12月18日13（一）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)特有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地點、付款金額和付款人的無條件支付的流動證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證。從廣義上講商業(yè)票據(jù)包括匯票、本票和支票。在我國會計實務(wù)中由于支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據(jù)，因此，應(yīng)收票據(jù)就僅指企業(yè)持有的未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。2003年12月18日14商業(yè)匯票按照是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人除向收款人或被背書人支付票面金額款外，還應(yīng)按票面金額和票據(jù)規(guī)定的利息率支付自票據(jù)生效之日起至票據(jù)到期日止的利息和商業(yè)匯票。不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。2003年12月18日15企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需資金?！百N現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼息，然后將金額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。票據(jù)貼現(xiàn)實際上是企業(yè)融通資金的一種形式，銀行要按照一定利率從票據(jù)價值中扣除自借款日起至票據(jù)到期日止的貼現(xiàn)利息。背書的應(yīng)收票據(jù)是此項借款的擔(dān)保品。2003年12月18日16相對于應(yīng)收賬款來說，應(yīng)收票據(jù)（尤其是銀行承兌匯票）發(fā)生壞賬的風(fēng)險比較小，因此，一般不對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準(zhǔn)備。超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，可對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。2003年12月18日17應(yīng)收票據(jù)的核算借應(yīng)收票據(jù)貸收入支出結(jié)余額2003年12月18日18應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需資金?！百N現(xiàn)”又稱貼息取現(xiàn)就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款?？梢?，票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。2003年12月18日19票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計算公式如下：商業(yè)匯票貼現(xiàn)金額=商業(yè)匯票到期值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息是根據(jù)商業(yè)匯票到期值、銀行制定的貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)天數(shù)計算的。其計算公式如下：貼現(xiàn)息=商業(yè)匯票到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)天數(shù)是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日的實際天數(shù)。2003年12月18日20應(yīng)收票據(jù)銀行存款財務(wù)費用985015010000（1）（3）應(yīng)收賬款100001000010000（2）承兌人的銀行帳戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)票據(jù)退回短期借款（4）申請貼現(xiàn)企業(yè)存款不足，銀行作逾期貸款處理1000010000100002003年12月18日21

1、應(yīng)收帳款的計算價應(yīng)收帳款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入帳。計價時一般要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。（1）商業(yè)折扣又稱折扣銷售，是企業(yè)根據(jù)市場供需情況（如客戶購貨數(shù)量較大等原因）而給予的價格優(yōu)惠。通常是在貨品價格中扣減一定數(shù)額，一般用百分比表示，如10%、15%、20%等。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的入賬價值沒有什么實質(zhì)性的影響。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款入帳金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認(rèn)。（二）應(yīng)收帳款的核算

2003年12月18日22例：某企業(yè)銷售給Ａ公司貨物一批，按價目表標(biāo)明的價格計算，金額為30000元，由于是成批銷售，因而銷貨方給購貨方8%的商業(yè)折扣，金額為2400元，銷貨方應(yīng)收帳款的入帳金額為27600元，適用的增值稅稅率為17%。2003年12月18日23應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款32292276004692（1）32292322922003年12月18日24總價法總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應(yīng)收帳款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貸款時，才予以確認(rèn)。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務(wù)費用處理。我國的會計實務(wù)中通常采用此方法。2003年12月18日25例：某企業(yè)銷售的產(chǎn)品價值總計160000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為3/10、n/30，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品已交付并辦妥托收手續(xù)。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收帳款187200貸：產(chǎn)品銷售收入160000應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）27200收到貸款時，如果是在10天之內(nèi)，則借：銀行存款186720財務(wù)費用480貸：應(yīng)收帳款187200如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則借：銀行存款187200貸：應(yīng)收帳款1872002003年12月18日26凈價法凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值。這種方法是把客戶取得折扣視為正常現(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。2003年12月18日27（三）壞帳損失的核算壞帳是指企業(yè)無法收加或收回的可能性極小的應(yīng)收帳款。由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失，稱為壞帳損失或壞帳費用。企業(yè)確認(rèn)壞賬時，應(yīng)遵循財務(wù)報告的目標(biāo)和會計核算的基本原則，具體分析各應(yīng)收款的金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信譽和當(dāng)時的經(jīng)營情況等因素。一般來講，具有以下特征之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)后仍然無法收回；債務(wù)人較長時期內(nèi)通常以３年為限未履行其義務(wù)，并有足夠的語氣表明無法收回或收回的可能性極小。2003年12月18日282、備抵法備抵法是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)壞帳實際發(fā)生時，根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收帳款金額。采用備抵法，企業(yè)需設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。該科目是應(yīng)收帳款的抵減調(diào)整科目。在資產(chǎn)負(fù)債表上“壞帳準(zhǔn)備”科目的貸方金額，作為“應(yīng)收帳款”的抵減項目單獨列示，以便反映企業(yè)應(yīng)收帳款總額和可能發(fā)生的壞帳損失額，并反映應(yīng)收帳款的可收回凈額。2003年12月18日29估計壞帳損失的方法有三種，即應(yīng)收帳款金額百分比法，帳齡分折法和賒銷百分比法。本節(jié)只重點介紹應(yīng)收帳款百分比法，另外兩種方法將在下一節(jié)中介紹。應(yīng)收賬款余額百分比法是按應(yīng)收款余額一定比例估計壞帳損失的方法。彩這種方法時，每期所估計的壞帳損失，應(yīng)根據(jù)壞帳損失占應(yīng)收帳款余額的經(jīng)驗比例和該期應(yīng)收款作額確定。2003年12月18日30應(yīng)收賬款管理費用壞帳準(zhǔn)備（1）計提壞帳準(zhǔn)備（2）實際發(fā)生壞帳2003年12月18日31例：某企業(yè)按應(yīng)收帳款余額的5‰計提壞帳準(zhǔn)備，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)壞帳費用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：第一年首次計提壞帳準(zhǔn)備時，應(yīng)由帳款的年末余額為200000元。估計壞帳損失＝200000×5‰＝1000（元）借：管理費用1000貸：壞帳準(zhǔn)備1000第二年實際發(fā)生壞帳600元，借：壞帳準(zhǔn)備600貸：應(yīng)收帳款6002003年12月18日32（四）預(yù)付帳款核算預(yù)付帳款與應(yīng)收帳款都屬于企業(yè)債權(quán)，但兩者產(chǎn)生的原因有所不同，應(yīng)收帳款是企業(yè)銷貨后應(yīng)收而未收的貨款；預(yù)付帳款則是企業(yè)購貨時預(yù)先付給供貨方的購貨款。為了加強對預(yù)付帳款的管理，一般應(yīng)單獨設(shè)置會計科目進行核算，預(yù)付帳款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。但在編制會計報表時，仍然要將“預(yù)付帳款”和“應(yīng)收帳款”的金額分開報告。2003年12月18日33(五)會計政策與理財策略

壞帳損失核算方法的選擇由于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，國家允許企業(yè)在對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算時，可以選擇不同的會計政策和會計處理方法，但要求所選擇的會計政策和會計處理方法應(yīng)適合于本企業(yè)的特點，能夠充分反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果。按照我國會計準(zhǔn)則和會計制度的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)壞帳損失的處理方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種，這里主要應(yīng)注意兩種方法的選擇對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的不同影響。2003年12月18日341、直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法的比較確定壞帳的時間可以采用直接轉(zhuǎn)銷法，即在確定某項帳款無法收回之時，將期列入這一期間的費用。采用這一方法，帳務(wù)處理雖然比較簡單，但它不符合費用與收入的配比原則和確定收益的款類發(fā)生制原則。例如某企1997年度的賒銷收入中有一筆5萬元的銷貨款，拖欠日久，幾經(jīng)催收無效，1998年企業(yè)信用部方確定其無法收回，企業(yè)財務(wù)部方用直接轉(zhuǎn)銷法作壞帳損失處理。借：管理費用50000貸：應(yīng)收帳款500002003年12月18日35如果采用備抵法，即在當(dāng)年的賒銷收中預(yù)先估計出可能無法收回貨款，列入當(dāng)期費用，當(dāng)壞帳實際發(fā)生時，再從已提取的壞帳準(zhǔn)備中沖銷，這樣就能夠比較好地解決直接轉(zhuǎn)銷法所存在的問題。仍以上例說明，如果1997年度企業(yè)預(yù)計壞帳損失為4.5萬元，1998年確認(rèn)壞帳損失5萬元，用備抵法作帳時：1997年借：管理費用45000貸：壞帳準(zhǔn)備45001998年借：壞帳準(zhǔn)備50000貸：應(yīng)收帳款500002003年12月18日36這樣的帳務(wù)處理一方面使得壞帳費用與賒銷收入按配比原則同時反映在1997年度損益表中，從謹(jǐn)慎性原則角度上看，還避免了當(dāng)期利潤的虛增。另一方面，由于在資產(chǎn)負(fù)債表上，壞帳準(zhǔn)備作為應(yīng)收帳款的減項單獨列示，因而能夠反映出企業(yè)應(yīng)收帳款的可收回凈額，并防止企業(yè)夸大資產(chǎn)。2003年12月18日37帳齡應(yīng)收帳款金額估計損失百分比估計損失金額未到期250001%250過期一個月200003%600過期二個月150005%750過期三個月100007%700過期四個月800020%1600過期五個月500050%2500破產(chǎn)或追訴中200080%600合計8500080002003年12月18日38在采用賒銷百分比法的情況下，估計壞賬損失百分比可能由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的不斷變化而不相適應(yīng)，因此，需要經(jīng)常檢查百分比是否能是以反映企業(yè)壞帳損失的實際情況，若發(fā)現(xiàn)估計壞帳損失百分比過高或過低，應(yīng)及時予以修正。2003年12月18日39采用帳齡分析法和賒銷百分比法對壞帳的核算原理與應(yīng)收帳款余額百分比法相同，三者的區(qū)別僅在于估計壞帳的方法有所不同。估計壞帳損失的三種方法各有利弊：在應(yīng)收帳款余額百分比法下，按照應(yīng)收帳款的余額，以一個綜合百分比估計未來時期可能發(fā)生的壞帳。采用這種方法，雖不考慮應(yīng)收帳款被插欠的時間長短，收帳款的發(fā)生時間與其收回時間是跨會計期間時，估計的壞帳損失被推延，但方法本向簡便實用。2003年12月18日40還需要說明一點，無論是應(yīng)收帳款余額百分比法、帳齡分析法，還是賒銷百分比法，都涉及估計壞帳的比例問題。因不同的企業(yè)所處的具體環(huán)境各不相同，世界上大多數(shù)國家也就不規(guī)定具體的比例標(biāo)準(zhǔn)，只是要求企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗和實際情況合理確定。在我國，原則上應(yīng)比照國際慣例進行壞帳的估計，但受到各作為一種過度性措施，由企業(yè)確定各自采用的百分比尚未時過早，作為一種過度性措施，由有關(guān)法規(guī)明確規(guī)定具體的比例范圍，雖然會不同程度地影響估計壞帳數(shù)額的準(zhǔn)確性，但從便于國家管理與控制角度考慮，確屬有效辦法。在我國，按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)一般應(yīng)采用應(yīng)收帳款余額百分比法計提壞帳準(zhǔn)備。2003年12月18日41（六）應(yīng)收帳款的管理2003年12月18日422、存貨的范圍凡是在盤存日期，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的所有一切物品，不論其存放地點如何，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨，并在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上予以披露。存貨具體包括如下項目：（1）庫存待售的存貨。（2）庫存待消耗的存貨。（3）生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用以及在加工過程中的存貨。（4）購入的正在運輸途中的存貨和尚未辦理入庫手續(xù)的存貨。（5）委托其他單位加工、代銷的存貨。2003年12月18日43下列各項不屬于存貨范圍：（1）庫存的依照合同開出發(fā)票賬單，但客戶尚未提出的存貨。（2）庫存的受其他單位委托代銷、代加工的存貨。（3）約定未來購入的存貨。此項物品因沒有實現(xiàn)物權(quán)的轉(zhuǎn)移，不構(gòu)成實際上的購買行為，所以不是企業(yè)的存貨。2003年12月18日44（二）存貨的價值構(gòu)成現(xiàn)行制度規(guī)定，各種存貨應(yīng)按取得時的實際成本記賬。在按實際成本計價時，存貨的價值構(gòu)成，因存貨的取得方式不同而有所不同。1．購入的存貨。購入存貨的成本是指采購成本，通常采購成本包括買價、采購費用和應(yīng)交納的稅金。買價是指購入存貨發(fā)票上所列的貨款金額，不包括應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，這部分價款是外購存貨實際成本的主體。2003年12月18日452、自制的存貨。自制的存貨，按照制造過程中的各項實際支出作為實際成本。包括自制過程中實際發(fā)生的直接材料費、直接人工費、其他直接費用和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接制造費用。間接費用應(yīng)當(dāng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)分配到加工成本中，由有關(guān)的成本對象承擔(dān)。3．委托外單位加工的存貨。委托外單位加工的存貨，按照加工過程中耗用的材料或半成品的實際成本、加工費用和往返的運雜費及應(yīng)繳納的稅金作為實際成本。2003年12月18日464．投資者投入的存貨。投資者投入的存貨，按照投資合同、協(xié)議確認(rèn)的價值或者評估確認(rèn)的價值作為實際成本。5．接受捐贈的存貨。接受捐贈的存貨。按照發(fā)票、報關(guān)賬單所列金額加上企業(yè)負(fù)擔(dān)的運輸費、保險費、繳納的稅金等作為實際成本；無發(fā)票、報關(guān)賬單的按照有關(guān)協(xié)議或同類存貨的市價確定的價值作為實際成本。6．盤盈的存貨。盤盈的存貨，按照相同或類似存貨的重置成本作為實際成本；沒有同類存貨的按照市價確認(rèn)實際成本2003年12月18日47（三）材料收發(fā)的核算

1、按實際成本計價進行的材料核算由于材料日常核算的計價方法不同，材料收發(fā)結(jié)存的核算方法也有所不同，分為按實際成本進行的材料核算和按計劃成本進行的材料核算。按實際成本進行材料核算時，材料收發(fā)憑證的計價、材料明細賬和材料總分類賬均按材料的實際成本進行。2003年12月18日48科目設(shè)置及其核算內(nèi)容為了總括地反映企業(yè)庫存材料的增加、減少和結(jié)存情況，在材料按實際成本計價進行核算時，應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途材料”等科目。(1)“原材料”科目。該科日用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等材料物資的實際成本。(2)“在途材料”科目。該科目用以核算已經(jīng)付款或已開出承兌的商業(yè)匯票，但尚未運到或已運到企業(yè)，尚未驗收入庫的材料的實際成本。2003年12月18日49

材料收入的總分類核算外購材料，由于結(jié)算方式和采購地點的不同，材料入庫與貨款的支付在時間上就有可能不同。2003年12月18日50對于已支付貨款或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未運達的采購業(yè)務(wù)在途材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)銀行存款原材料（1）對尚未到達的材料作在途材料處理（2）材料驗收入庫2003年12月18日51材料發(fā)出的總分類核算由于企業(yè)材料的日常須發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，為了簡化日常核算手續(xù)，平時一般只登記材料明細賬，反映各種材料的收發(fā)和結(jié)存金額。材料總分類賬則是根據(jù)按實際成本計價的發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途，定期(5天或10天)歸類匯總，按月編制發(fā)料憑證匯總表，在月末時一次登記。

2003年12月18日52──────────────────────────────應(yīng)借科目日期應(yīng)貸科目：“原材料”───────────────原料燃料合計─────────────────────────────生產(chǎn)成本1~10日15600400005560011~20日820002800011000021~30日10500030400135400──────────────────────小計20260098400301000─────────────────────────────制造費用24006003000─────────────────────────────管理費用11005001600─────────────────────────────產(chǎn)品銷售費用900900委托加工材料20002000─────────────────────────────本月發(fā)料合計20900099500308500─────────────────────────────2003年12月18日53采用按實際成本計價進行材料采購收發(fā)核算時，從材料日常收發(fā)憑證到明細分類賬和總分類賬全部是按實際成本計價，其核算結(jié)果比較準(zhǔn)確。但這對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)來說，材料收發(fā)憑證的計價工作則是繁重的，而且從賬簿中也不能反映材料采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果，難以看出收進材料的實際成本與計劃成本相比的差異是節(jié)約還是超支。因此，這種計價方法一般適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，且具備材料計劃成本資料的企業(yè)，則大多采用按計劃成本計價的方法。2003年12月18日54（四）存貨核算和管理的政策選擇

由于存貨在大多數(shù)企業(yè)的流動資產(chǎn)總額中占較大比重，而且不斷處于購買、耗用、銷售之中，因而存貨數(shù)量及存貨價值的確認(rèn)至關(guān)重要。采用何種存貨政策，必然對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生不同影響。2003年12月18日55期末存貨計價政策

在會計實務(wù)中，通常采取以下方法計量資產(chǎn)負(fù)債表上期末存貨的價值。1、歷史成本法，即按存貨購入或生產(chǎn)時的實際支出金額確認(rèn)期末存貨的價值。通常，購入存貨的實際成本包括購買價格和正常的運輸、儲存等支出;而自制存貨的實際成本包括原材料成本、人工成本和按照合理關(guān)系分配的間接費用以及正常的廢料和停工時間成本等。按歷史成本法計量期末存貨價值有以下幾個優(yōu)點：(1)對購入的原材料和近期獲取的商品存貨，其成本就可以反映企業(yè)存貨的價值。

2003年12月18日56(2)歷史成本是基于過去的交換交易形成的，具有可驗證性，不易受管理人員的主觀意志的影響。(3)在原材料和商品存貨的購買價格經(jīng)常變動時，可以用歷史成本合理地替代存貨的可實現(xiàn)凈值。(4)按歷史成本計價有利于管理者了解和掌握企業(yè)在取得或生產(chǎn)存貨時耗用的資源并確定存貨的經(jīng)營管理責(zé)任。2003年12月18日572、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是對期末存貨計價采用的一種方法。它是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價。當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本計價；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價。這里的“成本”是指存貨的歷史成本，“可變現(xiàn)凈值”則是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減預(yù)計進一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計稅金、費用后的凈值，并不是指存貨的現(xiàn)行售價。2003年12月18日58成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是穩(wěn)健性原則在存貨計價上的具體體現(xiàn)，也是對歷史成本原則的一種修正。在對存貨計價時，如果存貨的可變現(xiàn)凈值下跌，則意味著企業(yè)持有的存貨日后使用或出售時的價值或獲取收入的能力也相應(yīng)降低，這樣相對存貨的歷史成本來說，將導(dǎo)致一定的損失。為了穩(wěn)健地反映存貨的價值，這種損失不能等到存貨銷售時才加以確認(rèn)，而應(yīng)在損失發(fā)生的期間就加以確認(rèn)，即以可變現(xiàn)凈值來取代歷史成本作為存貨的價值。對存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本而形成的損失作為當(dāng)期費用加以確認(rèn)。這樣做有助于均衡企業(yè)各期的利潤幅度，使各期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果相對準(zhǔn)確。2003年12月18日59②該種方法的應(yīng)用盡管對本期利潤達到了穩(wěn)健的目的，但對后期卻不穩(wěn)定。因為當(dāng)期利潤計算的偏低，期末存貨成本減少，必然會使以后期間的銷售成本下降，造成利潤反彈，其結(jié)果是影響前后兩期利潤的真實性。③存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)帶有一定的主觀性因素，這對會計信息使用者來說，缺乏足夠的可信性。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法有其利弊所在，我們應(yīng)揚長避短合理地加以運用。按現(xiàn)行股份會計制度規(guī)定，境外上市公司、香港上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司對