初級經(jīng)濟法第五章-企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度()

初級經(jīng)濟法第五章--企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度()PAGEPAGE2————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期： PAGEPAGE9第五章企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度本章考情分析在最近3年的考試中，本章的平均分值為13分，2012年的分值為11分。其中，2011年、2012年的不定項選擇題涉及本章內(nèi)容。本章考點較多，大多數(shù)考點需要考生死記硬背，復(fù)習(xí)難度較大。在2013年的考試中，本章分值估計在16分左右，考生應(yīng)重點關(guān)注涉及企業(yè)所得稅或者個人所得稅的不定項選擇題。最近3年題型題量分析題型2010年2011年2012年單選題4題4分3題3分3題3分多選題4題8分2題4分1題2分判斷題1題1分1題1分不定項選擇題4題8分3題6分合計9題13分10題16分7題11分2013年教材的主要變化2013年教材對本章內(nèi)容進行了重大調(diào)整，其主要變化是：（1）新增了第一節(jié)“企業(yè)所得稅法律制度”，復(fù)習(xí)難度驟然加大；（2）在第二節(jié)新增了“納稅人取得不含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法”。本章基本結(jié)構(gòu)框架第一單元企業(yè)所得稅法律制度一、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人（★）（P227-P228）1.納稅人（1）在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，但不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。（2）我國企業(yè)所得稅采取收入來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)相結(jié)合的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別確定不同的納稅義務(wù)。【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于非居民企業(yè)的表述中，正確的是（）。A.在境外成立的企業(yè)均屬于非居民企業(yè)B.在境內(nèi)成立但有來源于境外所得的企業(yè)屬于非居民企業(yè)C.依照外國法律成立，實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)屬于非居民企業(yè)D.依照外國法律成立，實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)屬于非居民企業(yè)【答案】D【解析】非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2.所得來源的確定（1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定；②動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定；③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地（或者個人住所地）確定。【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地確定所得來源地的是（）。A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.租金所得【答案】D【解析】租金所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定所得來源地。二、應(yīng)納稅所得額的計算（★★★）（P229-P241）企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額?；竟綖椋簯?yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損（一）收入總額企業(yè)的收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。1.銷售貨物收入符合收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間：（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入?！鞠嚓P(guān)鏈接】采取托收承付方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。【相關(guān)鏈接】采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。（3）銷售商品采取分期收款方式的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入?！鞠嚓P(guān)鏈接】采取分期收款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入?！鞠嚓P(guān)鏈接】委托其他納稅人代銷貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。（5）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理?！窘忉?】售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回所售的商品?！窘忉?】有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。（6）銷售商品以舊換新的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理。【相關(guān)鏈接】在計算增值稅時，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外），應(yīng)當(dāng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。（7）商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?！鞠嚓P(guān)鏈接】在計算增值稅時，對于商業(yè)折扣，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；未在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。（8）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除?！窘忉尅總鶛?quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣。如雙方當(dāng)事人在買賣合同中約定，買方如在10日內(nèi)付款給予5％的折扣，在30日內(nèi)付款給予3％的折扣，即屬于現(xiàn)金折扣。（9）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入?！鞠嚓P(guān)鏈接】在計算增值稅時，一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。（10）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入；如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（11）企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。2.提供勞務(wù)收入3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！窘忉尅抗上ⅰ⒓t利等權(quán)益性投資收益，不作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的基數(shù)。5.利息收入（1）利息收入包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。（2）利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。6.租金收入租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。7.特許權(quán)使用費收入特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。8.接受捐贈收入接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！窘忉?】“利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費收入”均以“合同約定的日期”確認(rèn)收入的實現(xiàn)，但“接受捐贈收入”以“實際收到的日期”確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！窘忉?】接受捐贈的貨物，增值稅視同購入貨物，取得增值稅專用發(fā)票的，作為一般納稅人可以抵扣進項稅額?！窘忉?】接受捐贈的貨物，計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”賬戶，不作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的基數(shù)。9.其他收入其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已做壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！窘忉尅科髽I(yè)資產(chǎn)溢余收入包括固定資產(chǎn)盤盈收入和其他物資及現(xiàn)金的溢余收入。10.特殊收入的確認(rèn)（1）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！窘忉尅繉⒆援a(chǎn)貨物用于不動產(chǎn)在建工程，增值稅視同銷售，但是企業(yè)所得稅不按視同銷售處理。（2）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。（3）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！鞠嚓P(guān)鏈接】采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天?！纠}·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于不同方式下銷售商品收入金額確定的表述中，正確的是（）。A.采用商業(yè)折扣方式銷售商品的，按照扣除商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額B.采用現(xiàn)金折扣方式銷售商品的，按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額C.采用售后回購方式銷售商品的，按照扣除回購商品公允價值后的余額