會(huì)計(jì)學(xué)（第3版）參考答案

PAGEPAGE55《會(huì)計(jì)學(xué)》第3版習(xí)題參考答案與案例提示導(dǎo)論案例提示(一)案例0-1：?jiǎn)栴}1.為伊萬農(nóng)場(chǎng)和弗雷農(nóng)場(chǎng)編制開始日和結(jié)束日資產(chǎn)負(fù)債表及生長(zhǎng)季利潤(rùn)表，為巴恩評(píng)價(jià)伊萬和弗雷受托責(zé)任履行情況提供支持信息。伊萬農(nóng)場(chǎng)利潤(rùn)表單位：公斤項(xiàng)目生長(zhǎng)季總收成3528支出：麥種290肥料30牛損耗58犁損耗45總支出423凈收成3105每畝凈收成25.875伊萬農(nóng)場(chǎng)資產(chǎn)負(fù)債表單位：公斤項(xiàng)目開始日結(jié)束日資產(chǎn)：麥子2903528肥料300牛580522犁450資產(chǎn)總計(jì)9454050負(fù)債：欠犁匠4545所有者權(quán)益巴恩投入900900留存收益3105權(quán)益總計(jì)9454050弗雷農(nóng)場(chǎng)利潤(rùn)表單位：公斤項(xiàng)目生長(zhǎng)季總收成2006支出：麥種145肥料15牛損耗58犁損耗15總支出233凈收成1773每畝凈收成29.55弗雷農(nóng)場(chǎng)資產(chǎn)負(fù)債表單位：公斤項(xiàng)目開始日結(jié)束日資產(chǎn)：麥子1451961肥料150牛580522犁4530資產(chǎn)總計(jì)7852513負(fù)債：450所有者權(quán)益巴恩投入740740留存收益1773權(quán)益總計(jì)7852513問題2.評(píng)價(jià)伊萬和弗雷受托責(zé)任履行情況根據(jù)兩個(gè)農(nóng)場(chǎng)利潤(rùn)表計(jì)算結(jié)果，伊萬農(nóng)場(chǎng)每畝凈收益為25.875公斤，而弗雷農(nóng)場(chǎng)每畝凈收益為29.55公斤；根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算結(jié)果，開始日伊萬農(nóng)場(chǎng)所有者權(quán)益總額為900公斤，結(jié)束日伊萬農(nóng)場(chǎng)所有者權(quán)益總額為4050公斤，所有者權(quán)益增加3105公斤，增長(zhǎng)率為345%；開始日弗雷農(nóng)場(chǎng)所有者權(quán)益總額為740公斤，結(jié)束日弗雷農(nóng)場(chǎng)所有者權(quán)益總額為2513公斤，資產(chǎn)增加1728公斤，增長(zhǎng)率為239.59%。分析提示：因?yàn)橐寥f每畝為巴恩收獲25.875公斤麥子，而弗雷每畝為巴恩收獲29.55公斤麥子，所以，從巴恩的角度來看，弗雷干得更好。但從農(nóng)場(chǎng)來說，伊萬農(nóng)場(chǎng)所有者權(quán)益增長(zhǎng)率達(dá)到345%，而弗雷農(nóng)場(chǎng)所有者權(quán)益增長(zhǎng)率僅為239.59%，遠(yuǎn)低于伊萬農(nóng)場(chǎng)，所以將投入產(chǎn)出結(jié)合起來看，伊萬農(nóng)場(chǎng)要好于弗雷農(nóng)場(chǎng)，主要原因在于伊萬農(nóng)場(chǎng)牛利用效率遠(yuǎn)高于弗雷農(nóng)場(chǎng)，即資源使用效益更好。（二）案例0－2：?jiǎn)栴}1.“新希望公司”為什么需要會(huì)計(jì)記錄，需要做哪些會(huì)計(jì)記錄。事實(shí)上，銀行官員建議范蠡“需要做一些必要的記錄”是建議“新希望公司”從一開始就需要做一些必要的會(huì)計(jì)記錄，而不是針對(duì)范蠡個(gè)人而言。要想評(píng)價(jià)一個(gè)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好壞；向現(xiàn)有投資者報(bào)告受托責(zé)任履行情況；向潛在投資人報(bào)告資本收益狀況；向債權(quán)人報(bào)告?zhèn)鶆?wù)償還能力；向稅務(wù)部門報(bào)告納稅義務(wù)履行情況；向其他利益相關(guān)者報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況等，均需企業(yè)一開始就要做好會(huì)計(jì)記錄。只要是新希望公司發(fā)生的、能夠用貨幣計(jì)量的，即會(huì)引起的資金發(fā)生變化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要會(huì)計(jì)記錄。例如，資金進(jìn)入新希望時(shí)（范蠡和他的哥哥、妹妹投入資本時(shí)，從銀行貸款時(shí)）；資金運(yùn)用（購(gòu)買卡車、拖斗車、粉碎機(jī)、備品備件及倉(cāng)庫(kù)）時(shí)等。問題2.為新希望公司編制開業(yè)日資產(chǎn)、負(fù)債清單：資產(chǎn)清單金額一輛舊卡車75000一輛拖斗車車31000兩臺(tái)舊粉碎機(jī)76000備品備件18000倉(cāng)庫(kù)282000現(xiàn)金118000資產(chǎn)總額482000“新希望公司”按取得資產(chǎn)所付出的代價(jià)（歷史成本）來評(píng)定資產(chǎn)價(jià)值。負(fù)債清單金額銀行借款200000問題3.怎么做產(chǎn)能適時(shí)了解“新希望公司”是“利潤(rùn)或虧損”，了解“新希望公司”是“利潤(rùn)或虧損”有何意義。新希望公司開始營(yíng)業(yè)后，要想定期了解公司“利潤(rùn)或虧損”，就必須對(duì)公司經(jīng)營(yíng)過程中取得的營(yíng)業(yè)收入和為取得營(yíng)業(yè)收入發(fā)生的全部費(fèi)用成本進(jìn)行記錄。了解公司“利潤(rùn)或虧損”，可以幫助范蠡正確評(píng)價(jià)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題，預(yù)測(cè)公司未來發(fā)展趨勢(shì)和收益能力等。理論上，范蠡可以每隔任何一段時(shí)間做一次分析，但從會(huì)計(jì)成本和效益角度，一般會(huì)計(jì)師最短間隔一個(gè)月編制一次報(bào)表，所以，范蠡可以最短間隔一個(gè)月分析一次經(jīng)營(yíng)績(jī)效。問題4.公司管理者需要哪些信息幫助其評(píng)價(jià)公司業(yè)績(jī)。如果范蠡是公司的管理者的話，他需要會(huì)計(jì)師定期為其提供公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流入流出狀況等信息，以幫助其正確評(píng)價(jià)公司業(yè)績(jī)。第一章會(huì)計(jì)的涵義與目標(biāo)一、練習(xí)題參考答案（一）單項(xiàng)題123456789BCBCDBBAC（二）多項(xiàng)單項(xiàng)題123456ABCDEABCDEABCDEABDEABDE二、案例提示（一）案例1-1問題1.如何報(bào)告彩虹公司營(yíng)運(yùn)狀況要了解彩虹公司自開業(yè)以來3個(gè)月的營(yíng)運(yùn)狀況，就必須確定3個(gè)月經(jīng)營(yíng)以來彩虹公司所取得的全部經(jīng)營(yíng)收入，和為取得收入發(fā)生的全部耗費(fèi)。如果取得的收入超過了全部耗費(fèi)，那么公司就盈利了。會(huì)計(jì)師通常通過編制利潤(rùn)表來報(bào)告公司營(yíng)運(yùn)狀況。彩虹公司銀行存款減少了說明經(jīng)營(yíng)收到的現(xiàn)金比支付的現(xiàn)金少。會(huì)計(jì)師通常編制現(xiàn)金流量表來報(bào)告現(xiàn)金變化。彩虹公司利潤(rùn)表單位：元項(xiàng)目4月1日至6月30日總收入77200支出：?jiǎn)T工工資16000消耗存貨（營(yíng)業(yè)成本）21000*消耗辦公用品800房租費(fèi)用18000廣告費(fèi)用1500應(yīng)支付借款利息1500電腦及軟件資產(chǎn)損耗2500商用縫紉機(jī)資產(chǎn)損耗600總支出61900凈收益15300營(yíng)業(yè)成本21000=期初存貨33000+本期購(gòu)貨29000-期末存貨41000請(qǐng)思考:以上利潤(rùn)表中未考慮卡門的工資支出，這樣處理是否合理？彩虹公司現(xiàn)金流量表單位：元項(xiàng)目4月1日至6月30日收入現(xiàn)金74000支出現(xiàn)金員工工資15100購(gòu)買存貨29000購(gòu)買商用縫紉機(jī)18000支付三個(gè)月的房租18000支出現(xiàn)金合計(jì)80100現(xiàn)金凈流量-6100加：期初現(xiàn)金余額400006月30日現(xiàn)金余額33900請(qǐng)思考:為什么彩虹公司盈利了15300元，現(xiàn)金卻減少了6100元。問題3.一般會(huì)計(jì)師通過編制資產(chǎn)負(fù)債表來報(bào)告公司財(cái)務(wù)狀況。彩虹公司資產(chǎn)負(fù)債表單位：元項(xiàng)目4月1日6月30日資產(chǎn)：現(xiàn)金4000033900應(yīng)收款3200存貨3300041000辦公用品1000200預(yù)付費(fèi)用1600014500電腦及軟件2000017500*商用縫紉機(jī)17400*資產(chǎn)總計(jì)110000127700負(fù)債：堂兄弟借款100000101500應(yīng)付工資900所有者權(quán)益：卡門投資1000010000留存收益15300權(quán)益總計(jì)11000012770017500=20000-2500；17400=18000-600請(qǐng)思考:“商店設(shè)備”是否應(yīng)該列為資產(chǎn)？問題3.對(duì)卡門4月1日至6月30日經(jīng)營(yíng)狀況評(píng)價(jià)。根據(jù)會(huì)計(jì)師所編制彩虹公司3個(gè)月經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)表來看，在不考慮卡門自己的勞動(dòng)報(bào)酬的情況下，實(shí)現(xiàn)了盈利，經(jīng)營(yíng)狀況良好；但如果將卡門應(yīng)得的基本勞動(dòng)報(bào)酬（13000×3=39000）考慮進(jìn)行的話，公司經(jīng)營(yíng)的結(jié)果就是虧損23700元。根據(jù)會(huì)計(jì)師所編制的現(xiàn)金流量表可以看出彩虹公司截至6月30日現(xiàn)金減少了6300元，但這并不能說明公司經(jīng)營(yíng)狀況不好，現(xiàn)金減少的主要原因是預(yù)付的房屋租金（事實(shí)屬于租住房屋的押金）和收銀機(jī)押金。根據(jù)會(huì)計(jì)師所編制的資產(chǎn)負(fù)債表來看，公司經(jīng)營(yíng)3個(gè)月，總資產(chǎn)增加了17700元，所有者權(quán)益增加15300元，公司規(guī)模擴(kuò)大，投資者投資得到保值增值，經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況良好。（二）案例1-2略第二章資產(chǎn)負(fù)債表一、練習(xí)題參考答案（一）單項(xiàng)題1234567891011121314AAAACBDABAACCB（二）多項(xiàng)單項(xiàng)題12345678910BCDABCDEABCDACEBDABCDEABCEABCACDBCD（三）填表題1.總資產(chǎn)為：2898000元；總權(quán)益為：2898000元；未分配利潤(rùn)為：1318000元2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生影響發(fā)生業(yè)務(wù)對(duì)所有者權(quán)益的影響增加沒有影響1借錢√2購(gòu)買原材料√3銷售商品√4購(gòu)買機(jī)器√5出售多余材料√二、案例提示（一）案例2-1問題1.基于6月30日資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)丹妮公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)：依據(jù)案例所給出的丹妮公司6月30日資產(chǎn)負(fù)債表可以看出：（1）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)截止6月30日丹妮公司擁有或控制的總資產(chǎn)，即能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的總資源有681888元，較期初6月1日增加了43350元，資產(chǎn)增長(zhǎng)近7%，其中流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)增幅相當(dāng)；流動(dòng)資產(chǎn)增加主要因?yàn)樨泿刨Y金大幅增長(zhǎng)，非流動(dòng)資產(chǎn)增長(zhǎng)主要來自于固定資產(chǎn)增加。從資產(chǎn)構(gòu)成來看，雖然截止6月30日流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例有所增加，但公司流動(dòng)資產(chǎn)占比依然不足20%。（2）財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)截止6月30日丹妮公司擁有或控制的總資源主要來自于自有資金，其中投資者投入占57%，留存收益約占34%；負(fù)債占比不足10%。公司目前的負(fù)債主要是流動(dòng)負(fù)債中的短期銀行借款和應(yīng)付賬款。（3）財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)雖然公司資產(chǎn)負(fù)債率不足10%，但本期流動(dòng)負(fù)債增幅較大，高達(dá)100%以上。公司目前擁有與流動(dòng)負(fù)債相當(dāng)規(guī)模的貨幣資金，短期內(nèi)不會(huì)產(chǎn)生還款壓力。但公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中流動(dòng)資產(chǎn)占比，和負(fù)債結(jié)構(gòu)中流動(dòng)負(fù)債占比均偏小，所以公司應(yīng)注意調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與債務(wù)結(jié)構(gòu)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于公司資產(chǎn)負(fù)債率較低，自有資金占比較大，公司再融資能力較強(qiáng)，財(cái)務(wù)彈性較好。與期初相比，公司留存收益增加7935美元，實(shí)現(xiàn)資本增值?？偟膩碚f，丹妮公司6月經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)了盈利，資產(chǎn)規(guī)模得到增長(zhǎng)，公司整體財(cái)務(wù)良好。問題2．為什么留存收益的增加低于6月的凈利潤(rùn)？公司6月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)19635美元，而公司留存收益僅增加7935美元，原因在于丹妮向自己支付了11700美元的現(xiàn)金股利。（期末留存收益-期初留存收益=凈利潤(rùn)–股利）問題3．6月30日，你認(rèn)為丹妮公司值619446美元（股東權(quán)益余額）嗎？請(qǐng)解釋原因。丹妮公司估值與會(huì)計(jì)報(bào)表中股東權(quán)益余額并非一致的概念。截止6月30日丹妮公司股東權(quán)益余額619446美元是會(huì)計(jì)師基于歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)確認(rèn)計(jì)量的結(jié)果，它也許高于或低于公司實(shí)際的價(jià)值。（二）案例2-2略第三章利潤(rùn)表一、練習(xí)題參考答案（一）單項(xiàng)題1234567DBDBDAD（二）多項(xiàng)單項(xiàng)題1234567ABCDEABEACEACBCEABCEBC（三）填表題業(yè)務(wù)號(hào)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制收入費(fèi)用收入費(fèi)用（1）10003000（2）06000（3）01500（4）75007500（5）900000（6）15000（7）60000二、案例提示（一）案例3-1：?jiǎn)栴}1.解讀丹妮公司6月利潤(rùn)表中列示的各項(xiàng)收入、費(fèi)用來源及其信息涵義（1）營(yíng)業(yè)收入70925美元，是會(huì)計(jì)師依據(jù)收入實(shí)現(xiàn)的原則確認(rèn)的公司6月份經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)收入，即6月份丹妮公司因?yàn)殇N售產(chǎn)品或提供服務(wù)應(yīng)該從客戶手中取得的報(bào)酬。如果不存在商業(yè)信用的話，它應(yīng)該等于公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收到的現(xiàn)金。（2）銷售成本（營(yíng)業(yè)成本）39345美元，是丹妮公司向客戶的銷售產(chǎn)品的成本或提供服務(wù)時(shí)發(fā)生的直接耗費(fèi)。如果丹妮公司是個(gè)商業(yè)零售公司，那么營(yíng)業(yè)成本就是公司銷售的商品的取得成本；如果丹妮公司是個(gè)制造公司，那么營(yíng)業(yè)成本就是公司銷售的商品的制造成本；如果丹妮公司是個(gè)服務(wù)公司，那么營(yíng)業(yè)成本就是公司向客戶提供服務(wù)過程中發(fā)生的直接性人、財(cái)、物的消耗支出。根據(jù)案例中所給的資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金收支表可以判斷出丹妮公司是個(gè)商品銷售公司。即營(yíng)業(yè)收入是丹妮公司銷售企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品取得的銷售額，而營(yíng)業(yè)成本是銷售的產(chǎn)品制造成本。（3）工資費(fèi)用5888美元，是丹妮公司接受員工的勞動(dòng)而應(yīng)支付的勞動(dòng)報(bào)酬。（4）折舊費(fèi)用2574美元，是丹妮公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要使用的廠房、設(shè)備等資產(chǎn)的損耗價(jià)值。（5）期間費(fèi)用1959美元，是丹妮公司在6月份發(fā)生的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用是丹妮公司為組織和管理公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的人、財(cái)、物消耗；銷售費(fèi)用是丹妮公司為銷售企業(yè)產(chǎn)品而發(fā)生的廣告、促銷、包裝、運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用；財(cái)務(wù)費(fèi)用是丹妮公司為籌集資金發(fā)生的各項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用，包括籌資費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)等一次性費(fèi)用）和用資費(fèi)用（利息、股利等）。（6）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)21159美元，說明丹妮公司通過6月份一個(gè)月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收益，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-工資費(fèi)用-折舊費(fèi)用-期間費(fèi)用（7）利潤(rùn)總額21159美元，等于公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，說明丹妮公司6月份沒有發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的收入和支出。利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出（8）所得稅費(fèi)用為1524美元，是公司經(jīng)營(yíng)所得依據(jù)稅法應(yīng)該承擔(dān)的所得稅費(fèi)。（9）凈利潤(rùn)為19635美元，說明丹妮公司6月份為股東創(chuàng)造了19635美元的凈收益。問題2.丹妮公司為什么6月份現(xiàn)金增加了31677美元，而利潤(rùn)只有19635美元：根據(jù)案例資料表1現(xiàn)金收支表可以了解丹妮公司6月份取得現(xiàn)金收入98783美元，而現(xiàn)金支出額為67106美元，現(xiàn)金增加了31677美元；而6月份利潤(rùn)表報(bào)告丹妮公司6月經(jīng)營(yíng)凈收益只有19635美元，兩者的差額就是凈利潤(rùn)概念與現(xiàn)金凈流量概念的差異。利潤(rùn)表報(bào)告的凈利潤(rùn)反映丹妮公司6月份的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，是會(huì)計(jì)師依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入減去為取得收入發(fā)生的全部耗費(fèi)后的結(jié)果，它可以準(zhǔn)確反映經(jīng)營(yíng)者在6月份使用資源創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益；現(xiàn)金流量信息可以反映公司經(jīng)營(yíng)過程取得的現(xiàn)金流入、流出及現(xiàn)金存量的情況，可以反映公司經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造現(xiàn)金的能力，現(xiàn)金流量是會(huì)計(jì)師依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則計(jì)量現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出及現(xiàn)金增減額。問題3.6月份銷售成本（營(yíng)業(yè)成本）是39345美元營(yíng)業(yè)成本39345=期初存貨14715+本期購(gòu)入36030-期末存貨26520期初存貨成本29835美元（見6月資產(chǎn)負(fù)債表）本期購(gòu)入存貨成本36030美元：其中6月現(xiàn)購(gòu)14715美元，賒購(gòu)21315美元賒購(gòu)21315美元=應(yīng)付賬款（期末21315美元-期初8517美元+本期償還8517美元）（賒購(gòu)額為本期應(yīng)付增加額=應(yīng)付賬款期末余額-期初余額+本期減少額，即：期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額）期末存貨成本26520美元（見6月資產(chǎn)負(fù)債表）（1）14715美元是本期現(xiàn)購(gòu)存貨金額，本期購(gòu)進(jìn)的存貨不一定都實(shí)現(xiàn)銷售，而銷售的存貨不一定都是現(xiàn)金購(gòu)入的。營(yíng)業(yè)成本的確認(rèn)是會(huì)計(jì)師依據(jù)配比原則結(jié)轉(zhuǎn)的本期已實(shí)現(xiàn)銷售商品的取得成本，其與付現(xiàn)與否無關(guān)。（2）36030美元是本期購(gòu)入的存貨金額，即現(xiàn)購(gòu)+賒購(gòu)，同樣本期銷售的存貨不一定都是本期購(gòu)入的存貨，也可以是期初庫(kù)存的存貨。利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)成本是會(huì)計(jì)師依據(jù)配比原則確認(rèn)的已實(shí)現(xiàn)銷售的商品取得成本，因?yàn)閹?kù)存的存在，導(dǎo)致營(yíng)業(yè)成本不一定等于本期購(gòu)入或增加存貨成本。（二）案例3-2略第四章現(xiàn)金流量表一、練習(xí)題參考答案（一）單項(xiàng)題123456AAABBA（二）多項(xiàng)單項(xiàng)題12345ABCDACABCDEABCABE二、案例提示問題1.（1）依據(jù)西克公司現(xiàn)金流量表，公司2018年和2017年取得的現(xiàn)金收入主要來自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入、投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入和籌資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入；公司2018年和2017年發(fā)生的現(xiàn)金支出主要為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出、投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出和籌資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出。公司2018年現(xiàn)金凈減少2000美元，其中：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流入（現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出）19000美元，投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流出18000美元，籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流出3000美元。（2）依據(jù)西克公司現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)表，公司2018年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為19000美元，而凈利潤(rùn)為75000美元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于凈收益。導(dǎo)致凈收益與經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量金額不等的原因是因?yàn)闀?huì)計(jì)基礎(chǔ)不同，前者基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，后者基于收付實(shí)現(xiàn)制。利潤(rùn)表報(bào)告的凈利潤(rùn)是會(huì)計(jì)師依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入減去為取得收入發(fā)生的全部耗費(fèi)后的結(jié)果，它可以作為評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的依據(jù)，既包含經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的業(yè)績(jī)，也包括投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)取得的業(yè)績(jī)；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量只是會(huì)計(jì)師依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的現(xiàn)金流入扣除經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的現(xiàn)金流出后的結(jié)果。（3）西克公司2018年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為19000美元，而資本性支出（投資活動(dòng)）現(xiàn)金凈流出18000美元，支付股利33000美元，因此，公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不能既保證資本性支出又能支付股利。（4）公司因?yàn)樽陨斫?jīng)營(yíng)創(chuàng)造現(xiàn)金流量不能既保證資本性支出又支付股利，所以需要通過外部籌資補(bǔ)足現(xiàn)金。公司2018年通過吸收投資取得資金80000美元，扣除償還債務(wù)50000美元，籌資金額為30000美元，彌補(bǔ)了自有資金的不足。（5）見（3）和（4）。問題2.依據(jù)報(bào)表對(duì)西克公司進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。根據(jù)會(huì)計(jì)師所編制西克公司2018年的利潤(rùn)表來看，公司盈利75000美元，但與2017年相比，公司凈利潤(rùn)下降了15000美元，降幅近17%，2018年雖然實(shí)現(xiàn)盈利，但利潤(rùn)出現(xiàn)較大幅度的減少。導(dǎo)致利潤(rùn)出現(xiàn)較大幅度減少的原因，在于2018年費(fèi)用成本增幅超過了營(yíng)業(yè)收入的增幅。2018年公司營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)了20%，而經(jīng)營(yíng)費(fèi)用增幅高達(dá)43%，財(cái)務(wù)費(fèi)用較2017年更是增長(zhǎng)了7倍。公司2018年公司營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)的同時(shí)出現(xiàn)利潤(rùn)下降的主要原因在于財(cái)務(wù)費(fèi)用增幅過大。在公司負(fù)責(zé)總規(guī)?；鞠喈?dāng)?shù)那闆r下，公司2018年財(cái)務(wù)費(fèi)用陡增的原因很可能是負(fù)債費(fèi)用資本化導(dǎo)致。公司2017年舉借的長(zhǎng)期借款很可能是為資本性支出籌集，2017年的利息支出屬于資產(chǎn)建設(shè)期費(fèi)用，計(jì)入了資產(chǎn)成本，而2018年剩余未償還的長(zhǎng)期借款利息支出被費(fèi)用化，計(jì)入了“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。根據(jù)會(huì)計(jì)師所編制的現(xiàn)金流量表可以看出，西克公司2018年現(xiàn)金凈流出2000美元，而同期現(xiàn)金凈增加3000美元，導(dǎo)致現(xiàn)金凈減少的原因在于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造現(xiàn)金流大幅減少，經(jīng)營(yíng)付現(xiàn)費(fèi)用大幅增加。根據(jù)會(huì)計(jì)師所編制的資產(chǎn)負(fù)債表來看，公司2018年總資產(chǎn)增加了90000美元，增幅10%。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例變化不大，而流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例由2017年的33%增加到2018年的41%，2018年資產(chǎn)規(guī)模增加的原因主要是流動(dòng)資產(chǎn)增加，公司資產(chǎn)流動(dòng)性較2017年有所加強(qiáng)；值得注意是公司其他資產(chǎn)（從現(xiàn)金流量表可以看出其中可能相當(dāng)一部分是公司對(duì)外投資）占比從2017年的12%降至2018年的6%，降幅達(dá)100%；說明公司2018年將對(duì)外投資轉(zhuǎn)為對(duì)內(nèi)投資，更加關(guān)注公司主業(yè)。公司2018年負(fù)債規(guī)模和負(fù)債結(jié)構(gòu)與2017年變化不大；但公司在2018年資產(chǎn)流動(dòng)性有所增加的同時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債率由2017年的40%降至2018年的33%，公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步降低，公司理財(cái)趨于保守，同時(shí)也說明公司再融資能力增強(qiáng)。2018年西克公司所有者權(quán)益增加了122000元，增幅達(dá)24%，但其中三分之二來源投資者投入資本，而資本增值額僅占三分之一。第五章賬戶與復(fù)式記賬一、練習(xí)題參考答案（一）單項(xiàng)題123456789101112ADCDCABAACCB（二）多項(xiàng)單項(xiàng)題123456789ADABABABDABABCDBDABCDAB101112131415161718ABCACABCBCACDABCDACDABCAC（三）業(yè)務(wù)題1.填表題（1）①序號(hào)資產(chǎn)賬戶名稱金額負(fù)債類賬戶名稱金額所有者權(quán)益類賬戶名稱金額1庫(kù)存現(xiàn)金35002銀行存款697003原材料460004應(yīng)收賬款580005固定資產(chǎn)2000006預(yù)收賬款60007固定資產(chǎn)500008實(shí)收資本2000009應(yīng)付賬款3870010應(yīng)付職工薪酬6500011短期借款9000012應(yīng)交稅費(fèi)27500（1）②資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額負(fù)債：庫(kù)存現(xiàn)金3500短期借款90000銀行存款69700應(yīng)付賬款38700應(yīng)收賬款58000預(yù)收賬款6000原材料46000應(yīng)付職工薪酬65000固定資產(chǎn)250000應(yīng)交稅費(fèi)27500所有者權(quán)益：實(shí)收資本200000合計(jì)427200合計(jì)427200（2）①序號(hào)賬戶名稱期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額1應(yīng)收賬款19204850537014002實(shí)收資本3500063003800325003應(yīng)付職工薪酬67005900674075404原材料89507350986064405銀行存款1680026708470110006固定資產(chǎn)284001510012000315007應(yīng)付賬款1340013200979099908短期借款43000500004500038000（2）②序號(hào)賬戶名稱余額方向1應(yīng)收賬款借方2實(shí)收資本貸方3應(yīng)付職工薪酬貸方4原材料借方5銀行存款借方6固定資產(chǎn)借方7應(yīng)付賬款貸方8短期借款貸方（3）①財(cái)務(wù)內(nèi)容資產(chǎn)類金額負(fù)債及所有者權(quán)益類金額由出納人員保管的款項(xiàng)500元庫(kù)存現(xiàn)金500存放在銀行里的款項(xiàng)140000元銀行存款140000向銀行借入6個(gè)月的款項(xiàng)180000元短期借款180000倉(cāng)庫(kù)中存放的材料80000元原材料80000倉(cāng)庫(kù)中存放的已完工產(chǎn)品60000元庫(kù)存商品60000正在加工中在產(chǎn)品75000元生產(chǎn)成本75000向銀行借入2年期限的借款720000元長(zhǎng)期借款720000房屋及建筑物2400000元固定資產(chǎn)2400000所有者投入的資本2360000元實(shí)收資本2360000機(jī)器設(shè)備750000元固定資產(chǎn)750000應(yīng)收外單位的貨款125000元應(yīng)收賬款125000應(yīng)付給外單位的材料款120000元應(yīng)付賬款120000以前年度積累的未分配利潤(rùn)20000元未分配利潤(rùn)20000欠交的稅金60000元應(yīng)交稅費(fèi)60000采購(gòu)員預(yù)借的差旅費(fèi)4500元其他應(yīng)收款4500本月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)140000元本年利潤(rùn)140000運(yùn)輸部門運(yùn)貨用的卡車80000元固定資產(chǎn)80000專利權(quán)一項(xiàng)220000元無形資產(chǎn)220000客戶預(yù)付的購(gòu)貨款15000元預(yù)收賬款15000應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)200000元應(yīng)付利潤(rùn)200000以前年度提取的盈余公積金120000元盈余公積120000合計(jì)-3935000-3935000（3）②該公司資產(chǎn)總額=3935000元該公司負(fù)債總額=1295000元該公司所有者權(quán)益總額=2640000元2.略二、案例提示1、①表l所列開業(yè)前事項(xiàng)進(jìn)行解釋：（1）收到投資者投入現(xiàn)金100000元，向銀行借入償還期限超過1年的借款65000元；（2）以現(xiàn)金預(yù)付9月房屋租金1485元；（3）向供應(yīng)商賒購(gòu)商品137500元；（4）以現(xiàn)金購(gòu)買辦公用具15500元；（5）以現(xiàn)金支付開業(yè)前廣告費(fèi)1320元；（6）以現(xiàn)金支付開業(yè)前人員工資費(fèi)用935元；（7）以現(xiàn)金支付開業(yè)前購(gòu)買辦公用品費(fèi)用1100元；（8）以現(xiàn)金支付開業(yè)前日常辦公費(fèi)用275元②期初余額試算平衡表賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額借方余額貸方余額現(xiàn)金*16500020615144385實(shí)收資本100000100000長(zhǎng)期借款6500065000預(yù)付賬款14851485庫(kù)存商品137500137500應(yīng)付賬款137500137500固定資產(chǎn)1550015500開辦費(fèi)36303630合計(jì)323115323115302500302500*案例不區(qū)分“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”。2、設(shè)置“T”形賬戶，并登入期初余額現(xiàn)金預(yù)付賬款期初余額：144385期初余額：1485（1）38000（4）96196（9）1485（13）1485（3）3614（7）688（10）2310（15）192.5（9）1485（11）1760（16）440（10）2310（11）1760期末余額：83560期末余額：4922.5長(zhǎng)期借款實(shí)收資本期初余額：65000期初余額：100000期末余額：65000期末余額：100000庫(kù)存商品應(yīng)付賬款期初余額：137500期初余額：137500（5）49940（6）38140（4）96196（5）49940期末余額：149300期末余額：91244固定資產(chǎn)開辦費(fèi)期初余額：15500期初余額：3630（12）3630期末余額：15500期末余額：0主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（6）38140（18）40442.2（17）52850（1）38000（8）688（2）14850（13）1485（14）129.2期末余額：0期末余額：0應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收賬款（7）688（8）688（2）14850（3）3614期末余額：0期末余額：11236管理費(fèi)用銷售費(fèi)用（12）3630（18）3822.5（16）440（18）440（15）192.5期末余額：0期末余額：0累計(jì)折舊本年利潤(rùn)（14）129.2（18）44704.7（17）52850期末余額：129.2期末余額：8145.33、分析表2中PC倉(cāng)庫(kù)9月所列的交易，編制會(huì)計(jì)分錄，并登入“T”賬戶（1）借：現(xiàn)金38000（6）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本38140貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入38000貸：庫(kù)存商品38140（2）借：應(yīng)收賬款14850（7）借：應(yīng)付職工薪酬688貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入14850貸：現(xiàn)金688（3）借：現(xiàn)金3614（8）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本688貸：應(yīng)收賬款3614貸：應(yīng)付職工薪酬688（4）借：應(yīng)付賬款96196（9）借：預(yù)付賬款—房東1485貸：現(xiàn)金96196貸：現(xiàn)金1485（5）借：庫(kù)存商品49940（10）借：預(yù)付賬款—保險(xiǎn)公司2310貸：應(yīng)付賬款49940貸：現(xiàn)金2310（11）借：預(yù)付賬款—廣告公司660貸：現(xiàn)金6604、編制期末調(diào)整分錄，并登入“T”賬戶：（12）將“開辦費(fèi)”一次轉(zhuǎn)當(dāng)期“管理費(fèi)用”

借：管理費(fèi)用3630貸：開辦費(fèi)3630（13）9月房租計(jì)入“營(yíng)業(yè)成本”

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1485貸：預(yù)付賬款——9月房租1485（14）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本129.2貸：累計(jì)折舊129.2（15）結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)計(jì)保險(xiǎn)費(fèi)

借：管理費(fèi)用192.5貸：預(yù)付賬款——保險(xiǎn)費(fèi)192.5（16）結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)計(jì)廣告費(fèi)借：銷售費(fèi)用440貸：預(yù)付賬款——廣告費(fèi)440（17）將本月收入結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入52850貸：本年利潤(rùn)52850（18）將本月費(fèi)用成本結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”借：本年利潤(rùn)44704.7貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)業(yè)成本40442.2管理費(fèi)用3822.5銷售費(fèi)用4405.結(jié)計(jì)各賬戶期末余額,并進(jìn)行試算平衡。賬戶名稱借方余額貸方余額現(xiàn)金*83560應(yīng)收賬款11236預(yù)付賬款4922.5庫(kù)存商品149300固定資產(chǎn)15500累計(jì)折舊129.2應(yīng)付賬款91244長(zhǎng)期借款65000實(shí)收資本100000本年利潤(rùn)8145.3合計(jì)264518.5264518.56、編制9月份的利潤(rùn)表和9月30日的資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表*編制單位：PC商店×年9月單位：元項(xiàng)目本月數(shù)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入52850減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40442.2銷售費(fèi)用440管理費(fèi)用3822.5二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)8145.3三、利潤(rùn)總額8145.3資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：PC商店×年9月30日單位：元資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額負(fù)債：現(xiàn)金83560應(yīng)付賬款91244應(yīng)收賬款11236應(yīng)付職工薪酬預(yù)付賬款4922.5長(zhǎng)期借款65000庫(kù)存商品149300所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)15370.8實(shí)收資本100000未分配利潤(rùn)8145.3合計(jì)264389.3合計(jì)264389.3第六章收入與貨幣性資產(chǎn)一、練習(xí)題參考答案（一）單項(xiàng)題123456789101112DCABCDCCABAA（二）多項(xiàng)單項(xiàng)題12345678910BCDEABCDABCDEABCDABCBDEABABCDEABABC（三）會(huì)計(jì)分錄題1.（1）1月1日銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款——A公司33900貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3900（2）若A公司11日之前付款，則：借：銀行存款33300主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（財(cái)務(wù)費(fèi)用）600貸：應(yīng)收賬款——A公司33900（3）若A公司11日之后付款，則：借：銀行存款33900貸：應(yīng)收賬款——A公司339002.（1）丙公司2019年11月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)——銀行承兌匯票56500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）65002019年12月31日，計(jì)提應(yīng)計(jì)利息時(shí)：借：應(yīng)收利息574.42貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用574.422020年1月29日，票據(jù)到期時(shí)：借：銀行存款57347.5貸：應(yīng)收票據(jù)——銀行承兌匯票56500應(yīng)收利息574.42財(cái)務(wù)費(fèi)用273.08（2）丙公司2019年11月10日申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：實(shí)得貼現(xiàn)款=56500×(1+6%÷360×90)-56500×(1+6%÷360×90)×9%÷360×80=57347.5-1146.95=56200.55(元)借：銀行存款56200.55財(cái)務(wù)費(fèi)用299.45貸：應(yīng)收票據(jù)——銀行承兌匯票565003.戊公司發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：合同履約成本220000貸：應(yīng)付職工薪酬220000收到C公司預(yù)付勞務(wù)款時(shí)：借：銀行存款200000貸：預(yù)收賬款——C公司20000012月31日，按為完工進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)2019年勞務(wù)收入時(shí)：借：預(yù)收賬款——C公司275000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入275000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本220000貸：合同履約成本220000二、案例提示（一）案例6-1判斷華興公司上述收入的確認(rèn)是否正確，并說明理由：（1）正確。視同買斷方式委托代銷，委托方確認(rèn)收入與受托方是否實(shí)現(xiàn)銷售無關(guān)。（2）正確。華興公司應(yīng)確認(rèn)收入；內(nèi)部交易在編合并報(bào)表時(shí)需抵銷。（3）不正確。B設(shè)備安裝調(diào)試并運(yùn)行正常前，與設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并未實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方，所以在2019年不能確認(rèn)收入。（4）不正確。勞務(wù)收入確認(rèn)應(yīng)根據(jù)完工程度確認(rèn)。（5）不正確。該筆銷售屬于“售后回購(gòu)”，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購(gòu)回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。通常情況下，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，商品控制權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（二）案例6-2導(dǎo)致四川長(zhǎng)虹2004年發(fā)生巨額虧損的真正原因：是在2002～2004年三年中，四川長(zhǎng)虹對(duì)APEX公司的銷售收入確認(rèn)方面存在著問題。APEX公司是長(zhǎng)虹公司產(chǎn)品在美國(guó)的代銷商，且公司與APEX公司約定“APEX公司把商品賣給沃爾瑪?shù)缺泵来笮统?，收到貨款后，再將貨款支付給四川長(zhǎng)虹。”，該條款說明公司與APEX公司屬于委托代銷關(guān)系，且APEX公司未實(shí)現(xiàn)銷售之前，與所銷產(chǎn)品控制權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移，因而長(zhǎng)虹公司發(fā)出商品時(shí)沒有達(dá)到收入確認(rèn)條件不能確認(rèn)收入，應(yīng)在收到APEX公司銷售清單時(shí)才能確認(rèn)收入。因此，2002～2004年三年中長(zhǎng)虹公司確認(rèn)收入應(yīng)約6.5億，多確認(rèn)4.2億收入，也因此多確認(rèn)4.2億應(yīng)收賬款，短短的兩個(gè)月計(jì)提3.1億美元壞賬也不符合事實(shí)。案例的實(shí)質(zhì)揭示：四川長(zhǎng)虹在2002～2004年三年中，利用提前確認(rèn)收入達(dá)到虛增利潤(rùn)，粉飾業(yè)績(jī)的盈余管理目的。第七章銷售成本與存貨一、練習(xí)題參考答案（一）單項(xiàng)題1234567891011121314BBBCDDDDACDBAB（二）多項(xiàng)單項(xiàng)題12345678BCDEABCDEACDECDEBCDEBCDEADAD（三）會(huì)計(jì)分錄題1.編制甲公司2019年7月份發(fā)生的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：（1）購(gòu)入A材料8000千克，＠12元：借：在途物資——A材料96000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）12480貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票108480（2）支付購(gòu)入A材料運(yùn)費(fèi)：借：在途物資——A材料2000貸：銀行存款2000（3）購(gòu)入B材料4000千克，＠5元；C材料1000千克，＠15元借：在途物資——B材料20000——C材料15000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4550貸：應(yīng)付賬款——?jiǎng)?chuàng)新工廠39550（4）支付購(gòu)入B、C材料運(yùn)費(fèi)：(300/(4000+1000)=0.06元/千克)借：在途物資——B材料240——C材料60貸：銀行存款300（5）償還前欠貨款借：應(yīng)付賬款——?jiǎng)?chuàng)新工廠31080貸：銀行存款31080（6）預(yù)付貨款借：預(yù)付賬款——龍強(qiáng)工廠31590貸：銀行存款31590（7）購(gòu)入D材料3000千克，＠9元：借：在途物資——D材料27000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3510貸：預(yù)付賬款——龍強(qiáng)工廠30510（8）購(gòu)入的A、B、C、D材料驗(yàn)收入庫(kù)*借：原材料——A材料98000——B材料20240——C材料15060——D材料27000貸：在途物資——A材料98000——B材料20240——C材料15060——D材料27000*注：實(shí)際工作中，月份中購(gòu)入材料可不通過“在途物資”賬戶核算。(9)生產(chǎn)領(lǐng)用A材料5000千克，＠12.25元、B材料2000千克＠5.06元；車間一般耗用C材料500千克＠15.06元；管理部門領(lǐng)用D材料500千克＠9元：借：生產(chǎn)成本71370制造費(fèi)用7530管理費(fèi)用4500貸：原材料——A材料61250——B材料10120——C材料7530——D材料45002.（1）編制M公司7月份發(fā)生生產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：1）生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用：A材料500千克，＠12.25元：B材料3300千克，＠5.06元借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品（直接材料）22823貸：原材料——A材料6125——B材料166982）支付車間辦公費(fèi)：借：制造費(fèi)用——生產(chǎn)車間（辦公費(fèi)）500貸：銀行存款5003）預(yù)付三季度房租，并攤銷由本月承擔(dān)部分借：預(yù)付賬款——預(yù)付房租2400貸：銀行存款2400結(jié)轉(zhuǎn)本月房租費(fèi)：（2400/3）借：制造費(fèi)用——生產(chǎn)車間（房租費(fèi)）800貸：預(yù)付賬款——預(yù)付房租8004）生產(chǎn)車間一般耗用D材料200千克，單價(jià)9元借：制造費(fèi)用——生產(chǎn)車間（材料費(fèi)）1800貸：原材料——D材料18005）支付生產(chǎn)車間本月水電費(fèi)借：制造費(fèi)用——生產(chǎn)車間（水電費(fèi)）900貸：銀行存款9006）生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用C材料6500千克，＠15.6元借：生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品（直接材料）101400貸：原材料——C材料1014007）結(jié)轉(zhuǎn)本月工資費(fèi)用借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品（直接人工）8000——乙產(chǎn)品（直接人工）6000制造費(fèi)用——生產(chǎn)車間（工資費(fèi)）1800管理費(fèi)用——工資費(fèi)1000貸：應(yīng)付職工薪酬——員工工資168008）計(jì)提職工福利費(fèi)借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品（直接人工）1120——乙產(chǎn)品（直接人工）840制造費(fèi)用——生產(chǎn)車間（福利費(fèi)）252管理費(fèi)用——福利費(fèi)140貸：應(yīng)付職工薪酬——員工福利23529）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用——生產(chǎn)車間（折舊費(fèi)）628管理費(fèi)用——折舊費(fèi)342貸：累計(jì)折舊97010）制造費(fèi)用分配：6680/（8000+6000）=0.47714（根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬歸集本月生產(chǎn)車間發(fā)生間接費(fèi)用合計(jì)為：6680元）借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品（制造費(fèi)用）3817——乙產(chǎn)品（制造費(fèi)用）2863貸：制造費(fèi)用——生產(chǎn)車間668011）根據(jù)產(chǎn)品成本計(jì)算單，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本（根據(jù)生產(chǎn)成本明細(xì)賬歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本，見要求2、3）借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品48687——乙產(chǎn)品118727貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品48687——乙產(chǎn)品118727（2）設(shè)置并登記“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”：生產(chǎn)成本明細(xì)賬明細(xì)賬戶：甲產(chǎn)品摘要成本項(xiàng)目貸方余額直接材料直接人工制造費(fèi)用小計(jì)月初在產(chǎn)品成本74173090242012927本月生產(chǎn)費(fèi)用228239120381735760生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)3024012210623748687結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本486870生產(chǎn)成本明細(xì)賬明細(xì)賬戶：乙產(chǎn)品摘要成本項(xiàng)目貸方余額直接材料直接人工制造費(fèi)用小計(jì)月初在產(chǎn)品成本472616101288 7624本月生產(chǎn)費(fèi)用10140068402863111103生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)10612684504151118727結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本1187270（3）編制“產(chǎn)品成本計(jì)算單”：成本計(jì)算單單位：元成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用總成本單位成本甲產(chǎn)品（完工120件）3024012210623748687405.725乙產(chǎn)品（完工100件）10612684504151118727118.727合計(jì)1363662066010388167414-3．編制丁公司2011年至2013年末計(jì)提甲商品跌價(jià)準(zhǔn)備相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：（1）2011年12月31日計(jì)提甲商品跌價(jià)準(zhǔn)備為：（120000-100000）-6000=14000借：資產(chǎn)減值損失14000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備14000（2）2012年12月31日計(jì)提甲商品跌價(jià)準(zhǔn)備為：（150000-135000）-20000=1-5000借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000貸：資產(chǎn)減值損失5000（2）2013年12月31日，可變現(xiàn)凈值大于成本，應(yīng)轉(zhuǎn)回以前年度計(jì)提的商品跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000貸：資產(chǎn)減值損失20004.編制戊公司2013年5月相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：（1）趙明報(bào)銷差旅費(fèi)：借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)3500庫(kù)存現(xiàn)金1500貸：其他應(yīng)收款——趙明5000（2）購(gòu)入辦公用品：借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)12000貸：銀行存款12000（3）計(jì)提管理部門固定資產(chǎn)折舊借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)80000貸：累計(jì)折舊80000（4）結(jié)轉(zhuǎn)房產(chǎn)稅、車船使用稅借：管理費(fèi)用——水電費(fèi)6000貸：銀行存款6000（5）支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)1800貸：庫(kù)存現(xiàn)金1800（6）結(jié)轉(zhuǎn)管理部門、銷售部門員工工資借：管理費(fèi)用——工資費(fèi)228000銷售費(fèi)用——工資費(fèi)45600貸：應(yīng)付職工薪酬——員工工資240000——員工福利33600（7）支付廣告費(fèi)借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)60000貸：銀行存款60000（8）計(jì)提本月應(yīng)付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出13000貸：應(yīng)付利息13000（9）將本月期間費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”借：本年利潤(rùn)449900貸：管理費(fèi)用331300銷售費(fèi)用105600財(cái)務(wù)費(fèi)用13000二、案例提示（一）案例7-11、XL股份2017年、2018年連續(xù)兩年虧損，可能會(huì)利用2018年產(chǎn)品價(jià)格大跌的情況，抓住這最后一顆救命稻草，計(jì)提大量的跌價(jià)準(zhǔn)備，借此機(jī)會(huì)來“洗大澡”，最終達(dá)到摘帽的目的。企業(yè)原材料發(fā)出采用加權(quán)平均法，在原材料價(jià)格下跌的情況下，企業(yè)如果想以此來調(diào)節(jié)利潤(rùn)使當(dāng)年利潤(rùn)出現(xiàn)巨虧，以達(dá)到“洗大澡”的目的，那么可以將加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法。2、2018年，XL股份存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提額為455160209．25元，占公司資產(chǎn)減值損失總額的95．8％，吞噬凈利潤(rùn)46．42％。2008年，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備嚴(yán)然成了影響該公司業(yè)績(jī)的“頭號(hào)殺手”，究其原因：一是存貨價(jià)格出現(xiàn)大額下跌；二是存貨數(shù)量增加，造成的積壓。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提必然會(huì)影響當(dāng)期的業(yè)績(jī)，但是，從某種程度來看，跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提可以理解為“會(huì)計(jì)上的處理”，它并沒有導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的直接流出，加上存貨跌價(jià)準(zhǔn)備“可以轉(zhuǎn)回”的特點(diǎn)，即一旦以前減記存貨價(jià)值的因素消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益，這樣一來，提高計(jì)提比例不會(huì)對(duì)未來的利潤(rùn)產(chǎn)生負(fù)面影響，相反還可能為未來輸送利潤(rùn)。2008年，巨額的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備主要源自國(guó)際金融危機(jī)的影響，隨著經(jīng)濟(jì)的好轉(zhuǎn)，金屬、非金屬以及地產(chǎn)行業(yè)的恢復(fù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回是非常可能的。但企業(yè)在產(chǎn)品價(jià)格走入低谷的2008年轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備的做法與市場(chǎng)環(huán)境大為不符，存在調(diào)節(jié)利潤(rùn)，粉飾報(bào)表數(shù)字的嫌疑。3、XL股份2008年?duì)I業(yè)利潤(rùn)率為負(fù)的原因主要有以下幾方面：（1）鋅產(chǎn)品是XL股份最主要的產(chǎn)品，其營(yíng)業(yè)收入占到全部營(yíng)業(yè)收入的80％多，而當(dāng)年鋅產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)收入比去年同期下降了約40％，同時(shí)，由于營(yíng)業(yè)成本的大幅上升，導(dǎo)致這兩部分的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率全部為負(fù)數(shù)。（2）公司無自有礦產(chǎn)原料基地，所需主要原料鋅精礦全部外購(gòu)，公司為純冶煉加工企業(yè)，利潤(rùn)空間較為有限。（3）由于國(guó)際市場(chǎng)原油價(jià)格上漲，煤電及各種輔助材料價(jià)格也隨之上漲，致使公司產(chǎn)品加工成本增加。（4）由于央行貸款利率的連續(xù)上調(diào)，導(dǎo)致公司資金使用成本上升。（二）案例7-21、伍德公司的毛利率為：2018年為46.67%；2019年為45%。（毛利率=毛利/營(yíng)業(yè)收入）2、利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)成本或資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目以及與這兩個(gè)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)受不同的存貨計(jì)量方法的影響。發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響。表現(xiàn)在：①期末存貨計(jì)價(jià)（估價(jià)）如果過低，當(dāng)期的收益可能相應(yīng)減少；②期末存貨計(jì)價(jià)（估價(jià)）如果過高，當(dāng)期的收益可能相應(yīng)增加；③期初存貨計(jì)價(jià)如果過低，當(dāng)期的收益可能相應(yīng)增加；④期初存貨計(jì)價(jià)如果過高，當(dāng)期的收益可能相應(yīng)減少。第二，存貨計(jì)價(jià)直接對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目數(shù)額產(chǎn)生影響，也因此對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)總額、資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項(xiàng)目產(chǎn)生影響。第三，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)計(jì)算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響。因?yàn)椴煌挠?jì)價(jià)方法，所結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會(huì)有所不同，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)稅所得額的確定。因?yàn)椴煌拇尕浻?jì)量方法直接導(dǎo)致當(dāng)期所結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本的數(shù)額不同，因此對(duì)企業(yè)毛利額、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)產(chǎn)生直接影響，因而直接影響依據(jù)利潤(rùn)表中“利潤(rùn)”額來評(píng)價(jià)公司業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)結(jié)果。3、根據(jù)案例所給利潤(rùn)表顯示：莫根制造公司2019年發(fā)出存貨計(jì)價(jià)采用加權(quán)平均法的情況下，營(yíng)業(yè)成本為111000萬美元，毛利率為44.5％；如果莫根制造公司2019年發(fā)出存貨計(jì)價(jià)采用的是先進(jìn)先出法，則營(yíng)業(yè)成本應(yīng)少計(jì)7000萬美元，即先進(jìn)先出法下，莫根制造公司2019年的營(yíng)業(yè)成本為104000萬美元，則毛利額為96000萬美元，毛利率為48%。4、根據(jù)3計(jì)算結(jié)果，將莫根制造公司和伍德公司消除存貨計(jì)價(jià)方法不一致對(duì)2019年業(yè)績(jī)產(chǎn)生的影響，則莫根制造公司實(shí)際業(yè)績(jī)要好于伍德公司。第八章對(duì)外投資一、單項(xiàng)選擇題12345678ABB/BCBDCA二、業(yè)務(wù)題1.（1）2018年4月1日，購(gòu)入時(shí)：借：債權(quán)投資——乙公司債券（面值）1100貸：銀行存款1020債權(quán)投資——乙公司債券（利息調(diào)整）80（2）2018年12月31日，計(jì)息時(shí)：借：應(yīng)收利息——乙公司33債權(quán)投資——乙公司債券（利息調(diào)整）14.53貸：投資收益——債券投資收益47.53（3）2019年12月31日，計(jì)息時(shí)：借：應(yīng)收利息——乙公司33債權(quán)投資——乙公司債券（利息調(diào)整）15.21貸：投資收益——債券投資收益48.21（4）2020年初，出售債券時(shí)：借：銀行存款1020債權(quán)投資——乙公司債券（利息調(diào)整）50.26投資收益——處置債券投資收益29.74貸：債權(quán)投資——乙公司債券（面值）1100*收到利息的分錄省略。2.（1）2019年6月1日，以720萬元購(gòu)入時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本）800貸：銀行存款720資本公積——資本溢價(jià)80（2）2019年6月1日，以900萬元購(gòu)入時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本）800資本公積——資本溢價(jià)100貸：銀行存款900（3）2019年12月31日，乙公司分紅時(shí)：借：應(yīng)收股利——乙公司100貸：投資收益——股權(quán)投資收益100實(shí)際收到股利時(shí)：借：銀行存款100貸：應(yīng)收股利——乙公司1003.（1）2019年1月3日，購(gòu)入時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本）540貸：銀行存款540∵1150×40%=460＜540∴不需調(diào)整投資成本（2）2019年12月31日，權(quán)益法后續(xù)計(jì)量時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）88貸：投資收益——股權(quán)投資收益88（3）2019年12月31日，乙公司分紅時(shí)：借：應(yīng)收股利——乙公司32貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）32實(shí)際收到股利時(shí)：借：銀行存款32貸：應(yīng)收股利——乙公司32（4）甲公司2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的長(zhǎng)期股權(quán)投資數(shù)額為：540+88-32=596（萬元）2019年度利潤(rùn)表上的投資收益的數(shù)額：220×40%=88（萬元）二、案例提示（一）案例8-11、因?yàn)榧坠境钟幸夜景l(fā)行在外的30%普通股，對(duì)乙公司的理財(cái)和經(jīng)營(yíng)政策產(chǎn)生重大影響，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算。2019年度資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)乙公司投資由初始的560000元增加到720000元，是權(quán)益法后續(xù)計(jì)量的結(jié)果。2、假設(shè)（1）2019年1月1日甲公司對(duì)乙公司投資時(shí)，乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值；（2）2019年度甲乙公司不存在關(guān)聯(lián)交易；（3）甲乙公司會(huì)計(jì)政策一致；（4）乙公司2019年度除凈利潤(rùn)外未發(fā)生其他權(quán)益變動(dòng)。在以上假設(shè)均成立的情況下，甲公司2019年度報(bào)告的投資收益數(shù)額應(yīng)該240000元，即240000=720000+80000-5600003、一家公司持有另一家公司股權(quán)，投資目的為了實(shí)現(xiàn)對(duì)受資企業(yè)產(chǎn)生控制、共同控制、施加重大影響時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”；投資企業(yè)對(duì)受資企業(yè)的影響為非控制、非共同控制、非重大影響的，沒有活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)的小額投資，依據(jù)準(zhǔn)則，也確認(rèn)為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。一家公司持有另一家公司股權(quán)不符合“長(zhǎng)期股權(quán)投資”確認(rèn)條件的，可能會(huì)確認(rèn)為“交易性金融資產(chǎn)”或“其他權(quán)益工具投資”，其中投資目的明確為抓住市場(chǎng)交易機(jī)會(huì)獲取短期投機(jī)收益而持有的股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)為“交易性金融資產(chǎn)”，否則應(yīng)確認(rèn)為“其他權(quán)益工具投資”。4、因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)后續(xù)計(jì)量為公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)損益直接計(jì)入當(dāng)期損益，所以，如果甲公司會(huì)計(jì)師將乙公司的股票投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，那么甲公司2019年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上，對(duì)乙公司投資的數(shù)額應(yīng)該是600000元；因?yàn)槌钟衅陂g的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)表“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，待終止確認(rèn)“交易性金融資產(chǎn)”時(shí)，再轉(zhuǎn)入“投資收益”，因此，2019年度利潤(rùn)表中的投資收益數(shù)額應(yīng)該是0。5、因?yàn)槠渌麢?quán)益工具投資后續(xù)計(jì)量為公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)損益直接計(jì)入所有者權(quán)益，所以，如果甲公司會(huì)計(jì)師將乙公司的股票投資劃分為其他權(quán)益工具投資，那么甲公司2019年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上，對(duì)乙公司投資的數(shù)額應(yīng)該是600000元；因?yàn)槌钟衅陂g的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“資本公積”，待終止確認(rèn)“其他權(quán)益工具投資”時(shí)，再轉(zhuǎn)入“投資收益”，因此，2019年度利潤(rùn)表中的投資收益數(shù)額應(yīng)該是0。6、綜合以上分析結(jié)果，可以看出：會(huì)計(jì)師對(duì)一家公司持有另一家公司的股權(quán)做出不同的職業(yè)判斷，直接對(duì)投資企業(yè)當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表信息產(chǎn)生顯著差異，對(duì)投資企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生直接影響。案例中甲公司對(duì)乙公司投資如果確認(rèn)為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”與確認(rèn)為“交易性金融資產(chǎn)”或“其他權(quán)益工具投資”，2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)會(huì)相差120000元（720000-600000），所有者權(quán)益相差200000萬元（240000-40000）；而與“交易性金融資產(chǎn)”利潤(rùn)表相差200000元（240000-40000）；而與“其他權(quán)益工具投資”利潤(rùn)表相差240000元（240000-0）。（二）案例8-21、依據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為債權(quán)投資：（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。如果華大公司購(gòu)入的A公司債券符合“債權(quán)投資”確認(rèn)條件，則將其確認(rèn)為“債權(quán)投資”合理。2、2019年12月31日華大公司資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)“債權(quán)投資——A債券”賬面價(jià)值為2089萬元，不正確，正確的金額應(yīng)該為：2072.56元〔2089-溢價(jià)攤銷額（200000×5%-2089×4%）〕。王劍的質(zhì)疑合理，華大公司“債權(quán)投資”后續(xù)計(jì)量錯(cuò)誤，未按“攤余成本”后續(xù)計(jì)量。3、依據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為債權(quán)投資：（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。如不能同時(shí)符合以上條件的債權(quán)性投資應(yīng)確認(rèn)為“其他債權(quán)投資”4、“債權(quán)投資”后續(xù)計(jì)量為“攤余成本”計(jì)量，而“其他金融工具投資（其他債權(quán)投資）”后續(xù)計(jì)量為公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，因此，會(huì)計(jì)師將持有一家公司的債券投資確認(rèn)為“債權(quán)投資”還是“其他金融工具投資（其他債權(quán)投資）”對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目和所有者權(quán)益項(xiàng)目直接產(chǎn)生影響。第九章對(duì)內(nèi)投資一、練習(xí)題參考答案（一）單項(xiàng)題12345678ACBBCAAB（二）多項(xiàng)單項(xiàng)題12345678BDABCDEABCDEABDABCDEBDEABCDEABCD（三）會(huì)計(jì)分錄題1.（1）2018年8月3日，購(gòu)入設(shè)備時(shí)：借：在建工程——設(shè)備安裝工程390000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）50700貸：銀行存款440700（2）設(shè)備安裝，領(lǐng)用材料和產(chǎn)品時(shí)：借：在建工程——設(shè)備安裝工程30000貸：原材料30000（3）支付安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程——設(shè)備安裝工程7000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）630貸：銀行存款7630（4）2018年9月8日設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備427000貸：在建工程——設(shè)備安裝工程427000（5）2018年10月～2020年8月每月計(jì)提資產(chǎn)折舊時(shí)：借：制造費(fèi)用7116.67（427000/60）貸：累計(jì)折舊7116.67（6）2020年8月處置設(shè)備時(shí)：①資產(chǎn)交付清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理263316.59累計(jì)折舊163683.41（7116.67×23）貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備427000②收到變價(jià)收入時(shí)：借：銀行存款226000貸：固定資產(chǎn)清理200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26000③支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理20000貸：銀行存款20000④清理完畢結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)：借：資產(chǎn)處置損益——處置固定資產(chǎn)損失83316.59貸：固定資產(chǎn)清理83316.592.（1）2019年10月前發(fā)生研究費(fèi)用時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出2000000貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等2000000費(fèi)用化支出直接計(jì)入各期損益時(shí)：借：管理費(fèi)用——研發(fā)支出2000000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出2000000（2）2019年10月～12月發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)支出時(shí)：借：研發(fā)支出——資本化支出1000000貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等1000000（3）2020年1月～6月發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)支出時(shí)：借：研發(fā)支出——資本化支出4000000貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等4000000（4）2020年6月末新工藝開發(fā)成功時(shí)：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)5000000貸：研發(fā)支出——資本化支出5000000（5）2020年6月開始每月攤銷無形資產(chǎn)時(shí)：（5000000÷10）/12=41667借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷41667貸：累計(jì)攤銷416673.（1）2018年12月25日寫字樓出租時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓（成本）6000000貸：銀行存款6000000（2）2018年12月31日，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200000貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓（公允價(jià)值變動(dòng)）200000（3）甲公司2019、2020年收到寫字樓年租金時(shí)：借：銀行存款200000貸：其他業(yè)務(wù)收入200000（4）2019年12月31日，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓（公允價(jià)值變動(dòng)）400000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益400000（5）2020年12月25日甲公司收回并處置寫字樓時(shí)：①收到變價(jià)收入：借：銀行存款6540000貸：其他業(yè)務(wù)收入6000000應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)稅）540000②結(jié)轉(zhuǎn)處置資產(chǎn)賬面成本：借：其他業(yè)務(wù)成本6200000貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓（成本）6000000——寫字樓（公允價(jià)值變動(dòng)）200000③將持有期間公允價(jià)值變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)損益：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200000貸：其他業(yè)務(wù)成本200000二、案例提示（一）案例9-1FL公司異?，F(xiàn)象的出現(xiàn)是：由于會(huì)計(jì)師將生產(chǎn)線安裝調(diào)試過程發(fā)生的“技術(shù)服務(wù)費(fèi)750000元”和“生產(chǎn)線的運(yùn)輸費(fèi)用250000元”，兩筆屬于“資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)”之前發(fā)生的應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)”成本的費(fèi)用計(jì)入了“制造費(fèi)用750000元”和“銷售費(fèi)用250000元”，進(jìn)而導(dǎo)致“營(yíng)業(yè)成本”和“銷售費(fèi)用”虛增。出現(xiàn)案例中異常現(xiàn)象的原因一般來說：有可能公司管理層出于某種“盈余管理”目的授意，會(huì)計(jì)師主觀為之；也可能是會(huì)計(jì)師非故意技術(shù)差錯(cuò)導(dǎo)致。從案例中可看出，該公司管理層并未授意會(huì)計(jì)師“避稅”，所以，導(dǎo)致公司出現(xiàn)的異?，F(xiàn)象的原因是：(1)公司內(nèi)部管理混亂導(dǎo)致購(gòu)入固定資產(chǎn)相關(guān)發(fā)票未能及時(shí)取得；(2)會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)水平較低導(dǎo)致重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。減少以上異?，F(xiàn)象發(fā)生的措施有：加強(qiáng)監(jiān)管；提升會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平；提高會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)水平；完善公司內(nèi)部崗位責(zé)任制度，等。對(duì)20×8年6月發(fā)生的以上會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)做以下調(diào)整：（1）將“技術(shù)服務(wù)費(fèi)750000元”和“生產(chǎn)線的運(yùn)輸費(fèi)用250000元”計(jì)入“固定資產(chǎn)”：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備1000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本750000銷售費(fèi)用250000（2）補(bǔ)提“固定資產(chǎn)”20×8年3月～6月折舊借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本*30000貸：累計(jì)折舊30000*從7月開始，以更正過的固定資產(chǎn)原價(jià)12000000（11000000+1000000）計(jì)提折舊并正常計(jì)入“制造費(fèi)用”。（二）案例9-21.分析每項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷及其他賬戶的影響，并編制會(huì)計(jì)分錄：（1）1月2日按凈值出售機(jī)器設(shè)備一臺(tái)：借：銀行存款3866累計(jì)折舊27367貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備31233（2）3月1日出售一輛汽車：①提1～3月折舊借：管理費(fèi)用417.7(8354×20%÷12×3)貸：累計(jì)折舊417.7②資產(chǎn)交付清理：借：固定資產(chǎn)清理2756.3累計(jì)折舊5597.7貸：固定資產(chǎn)——運(yùn)輸工具8354③收到現(xiàn)金：借：現(xiàn)金2336貸：固定資產(chǎn)清理2336④清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)損益借：資產(chǎn)處置損益420.3貸：固定資產(chǎn)清理420.3（3）攤銷專利權(quán)：借：管理費(fèi)用11250貸：累計(jì)攤銷11250（4）處置打字機(jī)：①轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)借：累計(jì)折舊1027貸：固定資產(chǎn)——辦公設(shè)備1027②結(jié)轉(zhuǎn)處置損益借：現(xiàn)金75貸：資產(chǎn)處置損益752、計(jì)算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、累計(jì)折舊賬戶在2019年12月31日的余額：（1）2019年“固定資產(chǎn)”賬戶增減變動(dòng)：資產(chǎn)項(xiàng)目期初余額本期減少期末余額生產(chǎn)設(shè)備3425585312333394352運(yùn)輸工具58298835449944辦公設(shè)備42534102741507（2）2019年“累計(jì)折舊”賬戶增減變動(dòng)：資產(chǎn)項(xiàng)目期初余額本期增加本期減少期末余額生產(chǎn)設(shè)備1642358273671614991運(yùn)輸工具37156417.75597.731976辦公設(shè)備28005102726978（3）2019年“無形資產(chǎn)”賬戶及“累計(jì)攤銷”增減變動(dòng)：資產(chǎn)項(xiàng)目無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷期初余額本期減少期末余額本期增加專利權(quán)56250056250112503、2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”列報(bào)的金額為：1831858美元；“無形資產(chǎn)”列報(bào)的金額為：450000美元。第十章負(fù)債與所有者權(quán)益一、練習(xí)題參考答案（一）單項(xiàng)題123456789DBCBBDBA/AD（二）多項(xiàng)單項(xiàng)題12345678ABCDEBCDABCEABCDEABCDCDEBCDEBCE（三）業(yè)務(wù)題1.（1）2日，購(gòu)入原材料一批借：原材料80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10400貸：應(yīng)付票據(jù)——A公司90400（2）6日，購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)借：固定資產(chǎn)——設(shè)備200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26000貸：應(yīng)付賬款226000（3）10日，銷售產(chǎn)品一批借：應(yīng)收賬款339000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）39000（4）12日購(gòu)入基建用工程物資時(shí)：借：工程物資150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）19500貸：應(yīng)付賬款169500（5）16日受托加工商品取得勞務(wù)收入時(shí)：借：銀行存款67800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7800（6）22日建設(shè)職工俱樂部領(lǐng)用產(chǎn)品時(shí)：借：在建工程——職工俱樂部建設(shè)工程84300貸：庫(kù)存商品70000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14300(7)28日，根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算上月應(yīng)付職工工資借：應(yīng)付職工薪酬872000貸：其他應(yīng)付款60000其他應(yīng)收款5000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅8000銀行存款799000（8）30日繳納增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）70000貸：銀行存款70000（9）結(jié)轉(zhuǎn)公司7月工資費(fèi)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本540000制造費(fèi)用140000管理費(fèi)用118000銷售費(fèi)用74000貸：應(yīng)付職工薪酬——員工工資8720002.（1）2019年1月1日發(fā)行債券時(shí)：①溢價(jià)發(fā)行時(shí)：借：銀行存款106000貸：應(yīng)付債券——面值100000——利息調(diào)整6000②面值發(fā)行時(shí)：借：銀行存款100000貸：應(yīng)付債券——面值100000③折價(jià)發(fā)行時(shí)：借：銀行存款95000應(yīng)付債券——利息調(diào)整5000貸：應(yīng)付債券——面值100000（2）2019年12月31日計(jì)息時(shí)：①溢價(jià)發(fā)行情況下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用*8480應(yīng)付債券——利息調(diào)整1520貸：應(yīng)付利息10000*假設(shè)債券利息費(fèi)用化②面值發(fā)行情況下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用*10000貸：應(yīng)付利息10000③折價(jià)發(fā)行情況下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用*11400貸：應(yīng)付利息10000應(yīng)付債券——利息調(diào)整1400④各年各種情況下，實(shí)際支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息10000貸：銀行存款10000（3）2020年12月31日計(jì)息時(shí)：①溢價(jià)發(fā)行時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用*8358應(yīng)付債券——利息調(diào)整1642貸：應(yīng)付利息10000*假設(shè)負(fù)債費(fèi)用費(fèi)用化②面值發(fā)行時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用*10000貸：應(yīng)付利息10000③折價(jià)發(fā)行時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用*11568貸：應(yīng)付利息10000應(yīng)付債券——利息調(diào)整1568（4）2021年12月31日計(jì)息時(shí)：①溢價(jià)發(fā)行時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用*8227應(yīng)付債券——利息調(diào)整1773貸：應(yīng)付利息10000*假設(shè)負(fù)債費(fèi)用費(fèi)用化②面值發(fā)行時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用*10000貸：應(yīng)付利息10000③折價(jià)發(fā)行時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用*11756貸：應(yīng)付利息10000應(yīng)付債券——利息調(diào)整1756（5）2022年12月31日各種情況贖回債券時(shí)：借：應(yīng)付債券——面值100000貸：銀行存款100000二、案例提示（一）案例10-11、案例涉及交易的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)：（1）恰當(dāng)。該交易屬于待決訴訟，依據(jù)以往同類訴訟判立結(jié)果顯示勝負(fù)各半，但公司顧問律師認(rèn)為公司勝訴的可能性很大，訴訟結(jié)果很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，所以該待決訴訟屬于“或有負(fù)債”，依據(jù)準(zhǔn)則，可以不確認(rèn)。（2）恰當(dāng)。該交易屬于待決訴訟，公司顧問律師認(rèn)為公司可能需要賠償50000美元結(jié)案，所以該待決訴訟符合“負(fù)債”確認(rèn)條件，公司確認(rèn)了50000元“預(yù)計(jì)負(fù)債”處理符合準(zhǔn)則規(guī)定。(3)不恰當(dāng)。該交易屬于公司折價(jià)發(fā)行企業(yè)債券，公司將折價(jià)額計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”的處理違背企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。依據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，該公司應(yīng)將發(fā)行債券的20000美元折價(jià)額作為“應(yīng)付債券”的初始成本，計(jì)入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”。原不恰當(dāng)?shù)奶幚韺?dǎo)致，資產(chǎn)負(fù)債表的非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債均虛增20000美元；由于負(fù)債本金虛增，會(huì)引發(fā)后續(xù)利潤(rùn)表“財(cái)務(wù)費(fèi)用”虛高。（4）不恰當(dāng)。784美元是債券折價(jià)攤銷額，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)作為利息支出調(diào)整，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“資產(chǎn)成本”，不可能計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。原不恰當(dāng)?shù)奶幚碇饕獙?duì)利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，粉飾公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。(5)不恰當(dāng)。公司因融資發(fā)生的律師費(fèi)用，屬于負(fù)債輔助費(fèi)用，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），如果金額較大也可以計(jì)入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”但不可能計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。原不恰當(dāng)?shù)奶幚碇饕獙?duì)利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，粉飾公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。調(diào)整后馬丁公司的報(bào)表應(yīng)為：利潤(rùn)表編制單位：馬丁公司2019年12月單位：美元項(xiàng)目調(diào)整前調(diào)整后主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16581301658130減：營(yíng)業(yè)成本10716901071690毛利586440586440減：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用315519322519（329100-13581+7000）財(cái)務(wù)費(fèi)用2709218584（5784+2800）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)9360255337減：營(yíng)業(yè)外收支凈額2615618576（9360-784）稅前利潤(rùn)99300246761減：所得稅費(fèi)用16226199300凈利潤(rùn)1658130147461資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：馬丁公司2019年12月31日單位：美元資產(chǎn)項(xiàng)目調(diào)整前調(diào)整后流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金107026107026應(yīng)收賬款總額262904262904減：壞賬準(zhǔn)備52505250應(yīng)收賬款凈額257654257654存貨376006376006預(yù)付賬款1081410814流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)751500751500固定資產(chǎn)310996345996（310996+35000）減：累計(jì)折舊139830146830(139830+7000）固定資產(chǎn)凈值171166199166(171166+28000)商譽(yù)101084101084無形資產(chǎn)124648124648長(zhǎng)期待攤費(fèi)用166878147662(166878-20000+784)資產(chǎn)合計(jì)13152761324060負(fù)債和所有者權(quán)益流動(dòng)負(fù)債421770426770(421770+5000)非流動(dòng)負(fù)債228704233707(228704-20000+784+40743-13581-5743+2800)預(yù)計(jì)負(fù)債5000050000普通股（10萬股）100000100000資本公積8250082500留存收益432302431083負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)131527613240602、假設(shè)第3項(xiàng)中的債券存續(xù)期為15年，對(duì)為持有該債券支付80000美元的投資者來說，收益率約為7.23%。第4項(xiàng)中提到的784美元債券折價(jià)攤銷確實(shí)是第一年正確的攤銷額。100000×5%×〔1-(1+R)-15〕/R+100000×(1+R)-15=80000R=7.23%3、如果確認(rèn)項(xiàng)目6中的租賃為資本租賃，那么，其實(shí)際利率約為8%。13581×〔1-(1+R)-3〕/R=35000R=8%（二）案例10-21、正方軟件股份有限公司采取的有關(guān)對(duì)策會(huì)帶來的影響：（1）公司將2019年12月的收購(gòu)事項(xiàng)推遲到2020年1月，可以使2019年報(bào)現(xiàn)金流更充裕，償債能力看起來更強(qiáng)一點(diǎn)。（2）將900萬元“應(yīng)付賬款”轉(zhuǎn)為股東權(quán)益，會(huì)改變公司的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，降低公司資產(chǎn)負(fù)債率，使公司的財(cái)務(wù)狀況看上去比較良好。（3）公司與客戶約定以延期支付方式“應(yīng)付票據(jù)”清償公司債務(wù)“應(yīng)付賬款”，可以推遲公司現(xiàn)金流出的時(shí)間，如果該“應(yīng)付賬款”的最遲付款期在12月31日前，那么，該對(duì)策可以使2019年報(bào)現(xiàn)金流更充裕，償債能力看起來更強(qiáng)一點(diǎn)，但該對(duì)策因?yàn)樾枰~外