會計與稅法差異分析（第2版）練習(xí)題答案

《會計與稅法差異分析》（第二版）練習(xí)題參考答案第一章參考答案一、單項選擇題1－3：ADC二、多項選擇題1.AB2：BCD三、判斷題1-6：√√×√×√第二章參考答案一、單項選擇題1－5：DDACA6-10:BCACD二、多項選擇題1-5:AC、ABCD、ABD、CD、ABD6－10：BCD、AD、BC、ABCD、AB三、判斷題1-5：×√√√×6－10：×××√×四、案例分析題1.解：該項原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于其成本，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：存貨跌價準(zhǔn)備＝5000－4500＝500（萬元）計提該存貨跌價準(zhǔn)備后，該項原材料的賬面價值為4500萬元。因計算交納所得稅時，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，該項原材料的計稅基礎(chǔ)不會因存貨跌價準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，其計稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本5000萬元不變。該存貨的賬面價值4500萬元與其計稅基礎(chǔ)5000萬元之間產(chǎn)生了500萬元的暫時性差異，該差異會減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。2.解：（1）本年應(yīng)交所得稅＝［稅前會計利潤240－國債利息收入20－交易性金融資產(chǎn)公允價值增加額30＋存貨跌價準(zhǔn)備10＋固定資產(chǎn)折舊（100/5－100/10）］×25％＝52.5（萬元）（2）交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異30萬元；其他權(quán)益工具投資產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異50萬元；存貨產(chǎn)生可抵扣暫時性差異10萬元；固定資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異10萬元。本期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝（30＋50）×25％＝20（萬元）其他權(quán)益工具投資產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債＝50×25％＝12.5（萬元）本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝（10＋10）×25％＝5（萬元）（3）本年度所得稅費用＝52.5＋20－12.5－5＝55（萬元）借：所得稅費用550000其他綜合收益125000遞延所得稅資產(chǎn)50000貸：遞延所得稅負(fù)債200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅525000第三章參考答案單項選擇題1－5：ADBCC6-10:BCDBC多項選擇題1－5：ACDABCDABCBDACD6-10:ABCDBCABCDABC判斷題1－5：×√√××6-10:√√×√√案例分析題1.（1）會計處理：2019年1月1日：借：長期應(yīng)收款500銀行存款85貸：主營業(yè)務(wù)收入450應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）65未實現(xiàn)融資收益50結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本300貸：庫存商品3002016年末：借：銀行存款200貸：長期應(yīng)收款200借：未實現(xiàn)融資收益27.36貸：財務(wù)費用27.362017年末：借：銀行存款200貸：長期應(yīng)收款200借：未實現(xiàn)融資收益16.86貸：財務(wù)費用16.862018年末：借：銀行存款100貸：長期應(yīng)收款100借：未實現(xiàn)融資收益5.78貸：財務(wù)費用5.78（2）稅務(wù)處理：按照稅法規(guī)定，按照合同約定的時間確認(rèn)收入，2019年12月31日確認(rèn)收入200萬元，確認(rèn)成本120萬元、2020年12月31日確認(rèn)收入200萬元，確認(rèn)成本120萬元、2021年12月31日確認(rèn)收入100萬元，確認(rèn)成本60萬元。（3）差異分析：2019年，會計上，確認(rèn)收入450萬元、確認(rèn)成本300萬元，沖減財務(wù)費用27.36萬元，稅法上，確認(rèn)收入200萬元、確認(rèn)成本120萬元，存在差異。在進行2019年度企業(yè)所得稅納稅申報時，填報A105000“納稅調(diào)整項目明細(xì)表”第3行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”第四列“調(diào)減金額”250萬元。第22行“與為實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用”第四列“調(diào)減金額”27.36萬元。第29行“其他”第三列“調(diào)增金額”180萬元。2020年，會計上，確認(rèn)收入0萬元、確認(rèn)成本0萬元，沖減財務(wù)費用16.86萬元，稅法上，確認(rèn)收入200萬元、確認(rèn)成本120萬元，存在差異。在進行2020年度企業(yè)所得稅納稅申報時，填報A105000“納稅調(diào)整項目明細(xì)表”第3行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”第三列“調(diào)增金額”200萬元。第22行“與為實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用”第四列“調(diào)減金額”16.86萬元。第29行“其他”第四列“調(diào)減金額”120萬元.2021年，會計上，確認(rèn)收入0萬元、確認(rèn)成本0萬元，沖減財務(wù)費用5.78萬元，稅法上，確認(rèn)收入100萬元、確認(rèn)成本60萬元，存在差異。在進行2021年度企業(yè)所得稅納稅申報時，填報A105000“納稅調(diào)整項目明細(xì)表”第3行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”第三列“調(diào)增金額”100萬元。第22行“與為實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用”第四列“調(diào)減金額”5.78萬元。第29行“其他”第四列“調(diào)減金額”60萬元.2.（1）會計處理：

2019年10月1日發(fā)出健身器材時

借：應(yīng)收賬款2825000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000

預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）325000

借：主營業(yè)務(wù)成本1600000

應(yīng)收退貨成本400000

貸：庫存商品2000000

（2）2.稅務(wù)處理：甲公司于2019年10月1日發(fā)出商品時確認(rèn)收入2500000元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額500000元；確認(rèn)成本2000000，調(diào)減應(yīng)納稅所得額400000元。在進行2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，調(diào)增應(yīng)納稅所得額100000元。假設(shè)實際退貨15%：

（1）會計處理借：庫存商品300000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）48750

預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款500000主營業(yè)務(wù)成本100000

貸：主營業(yè)務(wù)收入125000應(yīng)收退貨成本400000

銀行存款423750

（2）稅務(wù)處理：甲公司于2020年2月20日發(fā)出商品退貨時沖減收入收入375000元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額500000元；沖減成本300000，調(diào)減應(yīng)納稅所得額400000元。在進行2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，調(diào)減應(yīng)納稅所得額100000元3.（1）會計處理A公司20×6年9月會計處理確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款10000貸：其他業(yè)務(wù)收入10000年末共確認(rèn)四個月的租金收入，合計4萬元。20×7年1-8月確認(rèn)租金收入8萬元。20×7年9月收到租金會計處理借：銀行存款133200貸：應(yīng)收賬款120000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13200（2）稅務(wù)處理根據(jù)國稅函[2010]79號規(guī)定，20×6年全年不確認(rèn)租金收入，20×7年全年確認(rèn)租金收入12萬元。（3）差異分析20×6年，會計上，確認(rèn)收入40000元，稅法上，確認(rèn)收入0元，存在差異，需要納稅調(diào)減收入40000元。在進行20×6年度企業(yè)所得稅納稅申報時，填報A105000“納稅調(diào)整項目明細(xì)表”第3行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”第四列“調(diào)減金額”40000元。20×7年，會計上，確認(rèn)收入80000元，稅法上，確認(rèn)收入120000元，存在差異，需要納稅調(diào)增收入40000元。在進行20×7年度企業(yè)所得稅納稅申報時，填報A105000“納稅調(diào)整項目明細(xì)表”第3行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”第三列“調(diào)增金額”40000元。第四章

參考答案

一、單項選擇題

1－6：

B

B

C

A

A

B

二、多項選擇題

1－6：AB

ABD

AC

ABC

CD

ABCD

三、判斷題

1－5：√√××√

6－10：√√√√×

四、案例分析題

1.銷售收入=20000+（20000/100）*10+20=22020萬元

廣告費用扣除限額=22020*15%=3303萬元，實際支出廣告費2370萬元，據(jù)實扣除；

業(yè)務(wù)招待費扣除限額=22020*0.5%=110.1，實際發(fā)生額*60%=140*60%=84萬元，則只能扣除84萬，環(huán)境保護專項資金支出可以據(jù)實扣除；

借款的利息可以扣除限額=1000*5%=50萬元，實際發(fā)生100萬元，只能扣除50萬元。

稅前準(zhǔn)予扣除的期間費用=2500+1200-140+84+300-100+50=3894萬元。

2.（1）企業(yè)當(dāng)年的銷售收入=8000-7-20-38+47+23=8005(萬元)

（2）允許扣除的業(yè)務(wù)招待費=8005×5‰=40.025(萬元)

（3）45×60%=27(萬元)<40.025，故準(zhǔn)予扣除27萬元。

（4）調(diào)增應(yīng)納稅所得額=45-27=18(萬元)A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表中第15行業(yè)務(wù)招待費支出：賬載金額45萬元，稅收金額27萬元，調(diào)增金額18萬元。第五章參考答案一、單項選擇題1—5：BBDAC6—10：ACDCC11-15CBDBB二、多項選擇題1—5：ABCACDACBCBCD

6-10：ADABCDABCABDAB三、判斷題1—5：√×√√×6-10：√×√√√四、案例分析題1.2019年年末盤點后A公司應(yīng)編制的會計分錄：（1）計提存貨跌價準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價損失100000貸：存貨跌價準(zhǔn)備——甲商品100000（2）確認(rèn)盤虧損失借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢20000貸：原材料20000借：管理費用20000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢20000（3）由于庫存商品的可變現(xiàn)凈值上升，超過了當(dāng)前賬面價值，因此應(yīng)轉(zhuǎn)回曾經(jīng)提取的存貨跌價準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回的最大限度是“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶余額減至零為限。借：存貨跌價準(zhǔn)備——乙商品30000貸：資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失30000【稅務(wù)處理】計提存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)納稅調(diào)增100000元，轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)納稅調(diào)減30000元，合計納稅調(diào)增70000元。存貨盤虧符合稅法規(guī)定的扣除條件可以扣除，但是損失金額會計與稅法存在差異，納稅調(diào)減1000元。會計分錄2019年8月5日借：交易性金融資產(chǎn)——成本2200投資收益 1貸：銀行存款22012019年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動500貸：公允價值變動損益5002020年12月31日借：公允價值變動損益300貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動3002021年12月4日借：銀行存款2450貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2200——公允價值變動200投資收益50【稅務(wù)處理】2019年，期初，稅法上不認(rèn)可確認(rèn)的投資收益，納稅調(diào)增1萬元，交易性金融資產(chǎn)賬面價值2200萬元，計稅基礎(chǔ)2201萬元。期末，稅法上采用歷史成本計量，不認(rèn)可公允價值變動損益，納稅調(diào)減500萬元，交易性金融資產(chǎn)賬面價值2700萬元，計稅基礎(chǔ)2201萬元.2020年，稅法上采用歷史成本計量，不認(rèn)可公允價值變動損益，納稅調(diào)增300萬元，交易性金融資產(chǎn)賬面價值2400萬元，計稅基礎(chǔ)2201萬元.2021年，會計上確認(rèn)投資收益50萬元，稅法上確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益2450-2201=249萬元，納稅調(diào)增199萬元。3.（1）2019年1月1日購入：

借：長期股權(quán)投資——成本640應(yīng)收股利20貸：銀行存款660借：長期股權(quán)投資——成本110貸：營業(yè)外收入110差異分析：成本有差異，損益有差異。會計入賬成本為750萬元，稅法計稅基礎(chǔ)為640萬元，此處會計與稅法成本的不一致暫時性差異2019年12月31日進行遞延所得稅的調(diào)整；會計確認(rèn)損益400萬元，稅法不認(rèn)可非實際取得的損益，當(dāng)期所得稅納稅調(diào)減110萬元。（2）2019年1月5日收到現(xiàn)金股利借：銀行存款20貸：應(yīng)收股利20差異分析：無（3）2019年12月31日，乙公司其他權(quán)益工具投資公允價值上升200萬元借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益60貸：其他綜合收益60差異分析：成本有差異，損益無差異。成本差異年末一起調(diào)整遞延所得稅，當(dāng)期所得稅無需納稅調(diào)整。（4）2019年乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整180貸：投資收益180差異分析：成本有差異，損益有差異。成本差異年末一起調(diào)整遞延所得稅，當(dāng)期所得稅納稅調(diào)減180萬元。（5）2020年1月15日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬元借：應(yīng)收股利120貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整120差異分析：成本有差異，損益有差異。成本差異年末一起調(diào)整遞延所得稅；會計損益為0，當(dāng)期所得稅應(yīng)確認(rèn)股息紅利收入120萬元，但可享受免稅，不納稅調(diào)整。（6）2020年1月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利借：銀行存款120貸：應(yīng)收股利120（7）2020年10月31日，乙公司接受其母公司捐贈投資1000萬元借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動300貸：資本公積——其他資本公積300差異分析：成本有差異，損益無差異。成本差異年末一起調(diào)整遞延所得稅；損益無差異，當(dāng)期所得稅不納稅調(diào)整。（8）2020年乙公司發(fā)生虧損300萬元借：投資收益90貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整90差異分析：成本有差異，損益有差異。成本差異年末一起調(diào)整遞延所得稅，當(dāng)期所得稅納稅調(diào)增90萬元。第六章參考答案一、單項選擇題1—5：CDDCB二、多項選擇題1—5：ACADABDACDBCD三、判斷題1—6：√××√√×四、案例分析題1.第一步，計算換入換出資產(chǎn)的賬面價值與公允價值。甲公司換出資產(chǎn)的賬面價值合計為480萬元，公允價值合計為530萬元;乙公司換出資產(chǎn)的賬面價值合計為430萬元，公允價值合計為490萬元。同時，乙公司支付給甲公司40萬元補價。第二步，計算換入資產(chǎn)價值總額。（1）計算甲公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價值總額。甲公司換入資產(chǎn)價值總額=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-收到的補價=5300000+3500000×13%-400000=5355000(元){2)計算乙公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價值總額。乙公司換入資產(chǎn)價值總額=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+支付的補價-可抵扣的增值進項=4900000+0+400000-3500000×13%=4845000(元)第三步，計算各項換入資產(chǎn)的入賬價值。甲公司換入乙公司小轎車應(yīng)分配的價值=1000000÷4900000×5355000=1092900(元)甲公司換入乙公司客運大轎車應(yīng)分配的價值=2400000÷4900000×5355000=2622900(元)(2)乙公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值。乙公司換入甲公司廠房應(yīng)分配的價值=1000000÷5300000×4845000=914200(元)乙公司換入甲公司機床應(yīng)分配的價值=800000÷5300000×4845000=731300(元)乙公司換入甲公司原材料應(yīng)分配的價值=3500000÷5300000×4845000=3199500(元)第四步，賬務(wù)處理。甲公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值：甲公司換入乙公司辦公樓應(yīng)分配的價值=1500000÷4900000×5355000=1639200(元)甲公司的賬務(wù)處理：借:固定資產(chǎn)清理800000累計折舊900