中級會計職稱考試輔導(dǎo)中級會計實務(wù)各章節(jié)試題解析固定資產(chǎn)的后續(xù)計量和處置

第三章 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量和處置一、單項選擇題1、某公司購進(jìn)設(shè)備一臺，該設(shè)備的入賬價值為 100萬元，預(yù)計凈殘值為 5.60萬元，預(yù)計使用年限為5年。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設(shè)備第三年應(yīng)提折舊額為（ ）萬元。A、24B、14.40C、20D、82、甲公司采用融資租賃方式租入一臺大型設(shè)備，該設(shè)備的入賬價值為 1200萬元，租賃期為8年，與承租人相關(guān)的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為200萬元，承租人自己未提供擔(dān)保余值。該設(shè)備的預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為120萬元。甲公司采用年限平均法對該租入設(shè)備計提折舊。甲公司每年對該租入設(shè)備計提的折舊額為（ ）萬元。A、120B、108C、125D、1003、P企業(yè)于2009年12月份購入一臺管理用設(shè)備，實際成本為100萬元，估計可使用10年，估計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。2010年末，對該設(shè)備進(jìn)行檢查，估計其可收回金額為72萬元。2011年末，再次檢查估計該設(shè)備可收回金額為85萬元，則2011年末應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)減值損失的金額為（

）萬元。A、0B、16C、14D、124、正保公司

2009年3月

20日購入一臺不需要安裝的機(jī)器設(shè)備，售價為

3500萬元，增值稅稅額為595萬元，發(fā)生的運雜費為 110萬元（不考慮運費抵扣增值稅的因素），預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為10萬元，按年數(shù)總和法計提折舊。則該企業(yè) 2011年就該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（ ）萬元。A、780B、908.92C、960D、840二、多項選擇題1、下列各項中，影響固定資產(chǎn)清理凈收益的因素包括（ ）。A、出售固定資產(chǎn)的價款B、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的賬面價值C、毀損固定資產(chǎn)取得的賠款D、清理費用2、下列關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理中，正確的有（ ）。A、固定資產(chǎn)的大修理費用，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，應(yīng)予以資本化B、固定資產(chǎn)的日常修理費用，金額較大時應(yīng)采用預(yù)提或待攤方式C、生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用應(yīng)計入當(dāng)期管理費用D、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)直接計入當(dāng)期損益3、下列各項中，不應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的有（ ）。A、固定資產(chǎn)進(jìn)行日常修理發(fā)生的人工費用B、固定資產(chǎn)安裝過程中領(lǐng)用原材料所負(fù)擔(dān)的增值稅C、固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息D、固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程物資盤虧凈損失三、判斷題1、企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。 （ ）2、固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。 （ ）3、正常報廢和非正常報廢的固定資產(chǎn)均應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目予以核算。 （ ）4、企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊。（）5、經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)改良符合資本化條件的，應(yīng)予以資本化，通過“固定資產(chǎn)”科目核算，單獨在以后租賃期內(nèi)計提折舊。（）6、固定資產(chǎn)盤虧時，扣除保險公司、責(zé)任人等賠償后，盤虧的凈損失應(yīng)該計入營業(yè)外支出。 （）7、在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，應(yīng)計入試車所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中。 （ ）四、計算分析題1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，其中2009年至2013年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：1）2009年3月12日，甲公司購進(jìn)一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為450萬元，增值稅額為76.5萬元，另發(fā)生運雜費2萬元，款項以銀行存款支付；在安裝期間，領(lǐng)用企業(yè)的原材料50萬元，該批原材料取得時的增值稅進(jìn)項稅額為8.5萬元；領(lǐng)用一批工程物資，不含稅價款為25萬元，以銀行存款支付其他相關(guān)支出為33萬元。該設(shè)備于2009年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用年限為

5年，預(yù)計凈殘值為

5萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。（2）2010年12月31日，甲公司對該設(shè)備進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為240萬元；計提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備預(yù)計剩余使用年限為3年，預(yù)計凈殘值、折舊方法保持不變。3）2011年12月31日，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對該設(shè)備進(jìn)行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進(jìn)行改良。（4）2012年

3月12日，改良工程完工并驗收合格，甲公司以銀行存款支付工程總價款

56萬元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計尚可使用年限為 8年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為16萬元。2012年12月31日，該設(shè)備發(fā)生日常維護(hù)修理支出 0.5萬元，已用銀行存款支付。5）2013年12月31日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，甲公司決定對其進(jìn)行出售，取得殘料變價收入30萬元，應(yīng)收保險公司賠償款50萬元，發(fā)生清理費用2萬元；款項均以銀行存款收付，不考慮設(shè)備出售的相關(guān)稅費。（答案中的金額單位用萬元表示）<1>、編制2009年固定資產(chǎn)購建的會計分錄。<2>、計算2009、2010年度該設(shè)備計提的折舊額。<3>、計算2010年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會計分錄。<4>、計算2011年度該設(shè)備計提的折舊額。<5>、編制2011年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄。<6>、編制2012年3月12日支付該設(shè)備改良價款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會計分錄。<7>、編制2012年的日常修理支出的賬務(wù)處理。<8>、計算2012、2013年度該設(shè)備計提的折舊額。<9>、計算2013年12月31日處置該設(shè)備實現(xiàn)的凈損益，并編制處置該設(shè)備相關(guān)的會計分錄。2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為

17%。2013年

2月購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺，價款為

400萬元，增值稅額為

68萬元，運雜費

2萬元（假定不考慮運費作為增值稅進(jìn)項稅抵扣的因素），購入后立即投入安裝。安裝過程中領(lǐng)用工程物資 50萬元，領(lǐng)用原材料的實際成本為 8萬元，發(fā)生安裝人員薪酬 10萬元。為達(dá)到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費 26萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費 4萬元，員工培訓(xùn)費120萬元。安裝完畢投入使用，該設(shè)備預(yù)計使用 5年，預(yù)計凈殘值為 20萬元。（答案中的金額單位用萬元表示）<1>、計算安裝完畢投入使用的固定資產(chǎn)成本。<2>、假定該設(shè)備于 2013年4月10日安裝完畢并交付使用，采用年限平均法計算

2013年、2014年折舊額及年末固定資產(chǎn)的賬面價值。<3>、假定該設(shè)備于 2013年9月10日安裝完畢并交付使用，采用年數(shù)總和法計算

2013年、2014年折舊額及年末固定資產(chǎn)的賬面價值。<4>、假定該設(shè)備于 2013年12月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計算2014～2018年各年的折舊額。<5>、假定該設(shè)備于 2013年3月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計算2013～2018年各年的折舊額。答案部分一、單項選擇題1、【正確答案】B【答案解析】本類題沒有技巧和捷徑，必須逐年將折舊計算出來。注意雙倍余額遞減法下，開始的幾年不考慮凈殘值，在最后兩年改為直線法計算后，要考慮預(yù)計凈殘值。本題中，該固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法的折舊率為 40%（2÷5×100%）。第一年折舊＝100×40%＝40萬元，第二年折舊＝（100－100×40%）×40%＝24萬元，第三年折舊＝（ 100－40－24）×40%＝14.4萬元。第 4、5年折舊＝（36－14.4－5.6）/2＝8萬元?！驹擃}針對“雙倍余額遞減法” 知識點進(jìn)行考核】【答疑編號 12283915,點擊提問】2、【正確答案】C【答案解析】該租入設(shè)備應(yīng)計提的折舊總額＝ 1200－200＝1000（萬元）甲公司每年對該租入設(shè)備計提的折舊額＝ 1000/8＝125（萬元）【該題針對“年限平均法” 知識點進(jìn)行考核】【答疑編號 12283892,點擊提問】3、【正確答案】A【答案解析】2010年末該設(shè)備的賬面價值為 100－10＝90（萬元），應(yīng)計提減值準(zhǔn)備90－72＝18（萬元）。2011年起每年應(yīng)計提的折舊額＝ 72÷9＝8（萬元），2011年年末該設(shè)備的賬面價值＝72－8＝64（萬元），低于設(shè)備的可收回金額 85萬元。對于固定資產(chǎn)，計提的減值準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)回。因此 2011年末應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)減值損失的金額為 0?！驹擃}針對“固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（綜合）” 知識點進(jìn)行考核】【答疑編號 12283832,點擊提問】4、【正確答案】A【答案解析】2009年該設(shè)備的入賬價值＝ 3500＋110＝3610（萬元），2011年應(yīng)計提的折舊＝（3610－10）×4/15×3/12＋（3610－10）×3/15×9/12＝780（萬元）?！驹擃}針對“年數(shù)總和法” 知識點進(jìn)行考核】【答疑編號 12283681,點擊提問】二、多項選擇題1、【正確答案】ABCD【答案解析】本題考核固定資產(chǎn)的處置。出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等減少固定資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)清理范疇，出售固定資產(chǎn)的價款、賬面價值、毀損固定資產(chǎn)取得的賠款、清理費用等均影響固定資產(chǎn)清理的凈損益?！驹擃}針對“固定資產(chǎn)的處置” 知識點進(jìn)行考核】【答疑編號 12283765,點擊提問】2、【正確答案】AC【答案解析】固定資產(chǎn)的日常修理費用，通常不符合確認(rèn)固定資產(chǎn)的兩個特征，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用，不得采用預(yù)提或待攤的方式處理，選項 B錯誤；企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)予以資本化，作為長期待攤費用處理，在合理的期間內(nèi)攤銷，選項D錯誤。【該題針對“固定資產(chǎn)的資本化后續(xù)支出”【答疑編號 12283622,點擊提問】3、

知識點進(jìn)行考核】【正確答案】ABC【答案解析】選項A，應(yīng)計入當(dāng)期管理費用或銷售費用等；選項計入固定資產(chǎn)成本；選項 C，應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用?！驹擃}針對“固定資產(chǎn)的核算（綜合）” 知識點進(jìn)行考核】【答疑編號 12283503,點擊提問】

B，增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，不三、判斷題1、【正確答案】錯【答案解析】如果說融資租賃，租入方有優(yōu)惠留購權(quán)，則應(yīng)當(dāng)在全部的剩余可使用年限中計提折舊?！驹擃}針對“固定資產(chǎn)的折舊范圍” 知識點進(jìn)行考核】【答疑編號 12283853,點擊提問】2、【正確答案】對【該題針對“固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（綜合）” 知識點進(jìn)行考核】【答疑編號 12283834,點擊提問】3、【正確答案】對【答案解析】報廢的固定資產(chǎn)的會計處理都是通過“固定資產(chǎn)清理”核算，最后將凈損益轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。【該題針對“固定資產(chǎn)的處置” 知識點進(jìn)行考核】【答疑編號 12283762,點擊提問】4、【正確答案】錯【答案解析】企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊?！驹擃}針對“固定資產(chǎn)折舊（綜合）” 知識點進(jìn)行考核】【答疑編號 12283644,點擊提問】5、【正確答案】錯【答案解析】按新準(zhǔn)則規(guī)定，經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)先計入“長期待攤費用”科目，然后按期進(jìn)行攤銷，不通過“固定資產(chǎn)”賬戶核算。【該題針對“固定資產(chǎn)的資本化后續(xù)支出” 知識點進(jìn)行考核】【答疑編號 12283596,點擊提問】6、【正確答案】對【該題針對“固定資產(chǎn)的清查” 知識點進(jìn)行考核】【答疑編號 12283576,點擊提問】7、【正確答案】錯【答案解析】在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，應(yīng)計入在建工程的成本?！驹擃}針對“固定資產(chǎn)的核算（綜合）” 知識點進(jìn)行考核】【答疑編號 12283518,點擊提問】四、計算分析題1、【正確答案】借：在建工程 452應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 76.5貸：銀行存款528.5（0.5分）借：在建工程 50貸：原材料50（0.5分）借：在建工程 25貸：工程物資25（0.5分）借：在建工程33貸：銀行存款33（0.5分）借：固定資產(chǎn)560貸：在建工程560（0.5分）【該題針對“固定資產(chǎn)的處置”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12283789,點擊提問】【正確答案】2009年度該設(shè)備計提的折舊額＝560×2/5/2＝112（萬元）（0.5分）2010年度該設(shè)備計提的折舊額＝560×2/5/2＋（560－560×2/5）×2/5/2＝179.2（萬元）（0.5分）【該題針對“固定資產(chǎn)的處置”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12283790,點擊提問】【正確答案】2010年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝（560－112－179.2）－240＝28.8（萬元）借：資產(chǎn)減值損失28.8貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備28.8（0.5分）【該題針對“固定資產(chǎn)的處置”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12283791,點擊提問】【正確答案】2011年度該設(shè)備計提的折舊額＝240×2/3＝160（萬元）（0.5分）【該題針對“固定資產(chǎn)的處置”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12283792,點擊提問】【正確答案】借：在建工程80累計折舊451.2（112＋179.2＋160）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備28.8貸：固定資產(chǎn)560（0.5分）【該題針對“固定資產(chǎn)的處置”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12283793,點擊提問】【正確答案】借：在建工程56貸：銀行存款56（0.5分）借：固定資產(chǎn)136貸：在建工程136（0.5分）【該題針對“固定資產(chǎn)的處置”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12283794,點擊提問】【正確答案】借：管理費用0.5貸：銀行存款0.5（0.5分）【該題針對“固定資產(chǎn)的處置”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12283795,點擊提問】【正確答案】2012年度該設(shè)備計提的折舊額＝（136－16）/8×9/12＝11.25（萬元）（0.5分）2013年度該設(shè)備計提的折舊額＝（136－16）/8＝15（萬元）（0.5分）【該題針對“固定資產(chǎn)的處置”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12283796,點擊提問】【正確答案】處置時的賬面價值＝ 136－11.25－15＝109.75（萬元）處置凈損失＝109.75－30－50＋2＝31.75（萬元）借：固定資產(chǎn)清理109.75累計折舊26.25貸：固定資產(chǎn)136（0.5分）借：銀行存款30貸：固定資產(chǎn)清理30（0.5分）借：其他應(yīng)收款50貸：固定資產(chǎn)清理50（0.5分）借：固定資產(chǎn)清理2貸：銀行存款2（0.5分）借：資產(chǎn)處置損益31.75貸：固定資產(chǎn)清理31.75（0.5分）【該題針對“固定資產(chǎn)的處置”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12283797,點擊提問】2、【正確答案】固定資產(chǎn)安裝完畢入賬價值（成本）＝400＋2＋50＋8＋10＋26＋4＝500（萬元）（1分）【該題針對“固定資產(chǎn)的核算（綜合）” 知識點進(jìn)行考核】【答疑編號 12283548,點擊提問】【正確答案】2013年的折舊額＝（ 500－20）/5×8/12＝64（萬元）（0.5分）2013年末固定資產(chǎn)的賬面價值＝ 500－64＝436（萬元）（0.5分）2014年的折舊額＝（ 500－20）/5＝96（萬元）（0.5分）2014年末固定資產(chǎn)的賬面價值＝ 500-64-96＝340（萬元）（0.5分）【該題針對“固定資產(chǎn)的核算（綜合）” 知識點進(jìn)行考核】【答疑編號 12283549,點擊提問】【正確答案】2013年的折舊額＝（ 500－20）×5/15×3/12＝40（萬元）（0.5分）2013年末固定資產(chǎn)的賬面價值＝ 500－40＝460（萬元）（0.5分）2014年的折舊額＝（ 500－20）×5/15×9/12＋（500－20）×4/15×3/12＝152（萬元）（0.5分）2014年末固定資產(chǎn)的賬面價值＝500-40－152＝308（萬元）（0.5分）【該題針對“固定資產(chǎn)的核算（綜合）”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12283550,點擊提問】【正確答案】2014年的折舊額＝500×2/5＝200（萬元）（1分）2015年的折舊額＝（500－200）×2/5＝120（萬元）（1分）2016年的折舊額＝（500－200－120）×2/5＝72（萬元）（1分）2017年的折舊額＝（500－200－120－72－20）/2＝44（萬元）（0.5分）2018年的折舊額＝（500－200－120－72－20）/2＝44（萬元）（0.5分）【該題針對“固定資產(chǎn)的核算（綜合）”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號12283551,點擊提問】【正確答案】2013年的折舊額＝500×2/5×9/12＝150（萬元）（0.5分）2014年的折舊額＝500×2/5×3/12＋（500－200）×2/5×9/12＝140（萬元）（0.5分）2015年的折舊額＝（500－200）×2/5×3/12＋（500－200－120）×2/5×9/12＝84（萬元）0.5分）2016年的折舊額＝（ 500－200－120）×