初級會計實務(wù)之存貨考點

考點四：存貨

存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、托付代銷商品等。存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。并非實際成本投資公允價值

（一）取得存貨成本的確定

1.存貨的采購成本

存貨的采購成本（實際成本），包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

注意問題：

（1）存貨的相關(guān)稅費：包括進口關(guān)稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進項稅額和相應(yīng)的教育費附加等。

（2）其他可歸屬于存貨采購成本的費用：倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的選擇整理費用等。

（3）商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也能夠先進行歸集，期末依照所購商品的存銷情況進行分攤。

【例題·單選題】A公司為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進原材料210噸，貨款為6000萬元，增值稅為1020萬元；發(fā)生的保險費為350萬元，入庫前的選擇整理費用為130萬元；驗收入庫時發(fā)覺數(shù)量短缺7.5噸，實際收到202.5噸。經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。A公司該批原材料實際單位成本為每噸（）萬元。

A.32.4B.32

C.35.28D.36

[答疑編號3213010301]

『正確答案』B

『答案解析』購入原材料的實際總成本＝6000＋350＋130＝6480（萬元）

該批原材料實際單位成本＝6480/202.5＝32（萬元/噸）。

【例題·單選題】（2008年考題）某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公斤單價（含增值稅）50元，另外支付運雜費3500元，運輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生選擇整理費用620元。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤（）元。

A.50B.51.81

C.52D.53.56

[答疑編號3213010302]

『正確答案』D

『答案解析』小規(guī)模納稅人購買原材料時支付的增值稅是要計入到原材料的成本中，因此原材料的成本＝2060×50＋3500＋620＝107120（元），單位成本＝107120/（2060－60）＝53.56（元/公斤）。

【例題·單選題】（2007年考題）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。

A.27B.29

C.29.25D.31.25

[答疑編號3213010303]

『正確答案』A

『答案解析』材料的采購成本＝25＋2＝27（萬元）；包裝物押金2萬元計入其他應(yīng)收款。

借：原材料27

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）4.25

其他應(yīng)收款2

貸：銀行存款33.25

【例題·單選題】（2011年考題）下列稅金中，不應(yīng)計入存貨成本的是（）。

A.一般納稅企業(yè)進口原材料支付的關(guān)稅

B.一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅

C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅

D.一般納稅企業(yè)進口應(yīng)稅消費品支付的消費稅

[答疑編號3213010304]

『正確答案』B

『答案解析』一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅不計入存貨成本，小規(guī)模納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅計入存貨成本。

【例題·多選題】（2009年考題）下列各項中，符合資產(chǎn)定義的有（）。

A.托付加工物資B.尚待加工的半成品

C.受托代銷商品D.融資租入的固定資產(chǎn)

[答疑編號3213010305]

『正確答案』ABD

『答案解析』C選項，受托代銷商品不屬于受托方的資產(chǎn)，進行核算的目的是為了加強受托方對受托代銷商品的治理，然而核算并不代表就一定是企業(yè)的資產(chǎn)，因此那個關(guān)系要弄清晰。

2.加工取得的存貨的成本

3.下列費用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入存貨成本。

考慮問題：計入什么科目？營業(yè)外支出、治理費用。

（2）倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。然而，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)時期所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本。

考慮問題：如酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉儲費用？計入到酒的成本中。

（3）企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時，應(yīng)作為預(yù)付賬款進行會計處理，待取得相關(guān)商品時計入當(dāng)期損益（銷售費用）。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進行處理。

【歸納】

①進口原材料支付的關(guān)稅

√

②自然災(zāi)難造成的原材料凈損益

×；計入營業(yè)外支出

③為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用

√；【注：一般產(chǎn)品設(shè)計費用計入損益】

④生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費用

√

⑤運輸途中合理損耗

√

⑥材料采購過程中發(fā)生的保險費

√

⑦材料入庫前發(fā)生的選擇整理費

√

⑧材料入庫后發(fā)生的儲存費用

×；計入治理費用

⑨材料采購過程中發(fā)生的裝卸費用

√

⑩材料采購過程中發(fā)生的運輸費用

√

⑾企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品

×；計入銷售費用

（二）發(fā)出存貨成本的計價方法

在實際成本核算方式下，企業(yè)能夠采納的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個不計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。

1.個不計價法

個不計價法，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批不或生產(chǎn)批不，分不按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。

關(guān)于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨，通常采納個不計價法確定發(fā)出存貨的成本。在實際工作中，越來越多的企業(yè)采納計算機信息系統(tǒng)進行會計處理，個不計價法能夠廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計價，同時個不計價法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確。

【例題·計算分析題】

[答疑編號3213010306]

收入

發(fā)出

結(jié)存

摘要

數(shù)量

單價

金額

數(shù)量

單價

金額

數(shù)量

單價

金額

期初結(jié)存

150

10

1500

購入

100

12

1200

150

100

10

12

1500

1200

銷售

100

100

10

12

1000

1200

50

10

500

本期合計

100

―

1200

200

―

2200

50

10

500

發(fā)出存貨成本＝2200

期末結(jié)存存貨的成本＝500

2.先進先出法

是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）如此一種存貨實物流淌假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。

在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。

【例題·單選題】（2010年考題）某企業(yè)采納先進先出法計算發(fā)出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每千克實際成本為300元；9月7日購入甲材料350千克，每千克實際成本為310元；9月21日購入甲材料400千克，每千克實際成本為290元；9月28日發(fā)出甲材料500千克。9月份甲材料發(fā)出成本為（）元。

A.145000B.150000

C.153000D.155000

[答疑編號3213010307]

『正確答案』C

『答案解析』發(fā)出材料成本＝200千克×300＋300千克×310＝153000（元）。

【例題·計算分析題】某企業(yè)采納先進先出法計算發(fā)出材料的成本。3月1日結(jié)存A材料200噸，每噸實際成本為2萬元；3月4日和3月17日分不購進A材料300噸和400噸，每噸實際成本分不為1.8萬元和2.2萬元；3月10日和3月27分不發(fā)出A材料400噸和350噸。

[答疑編號3213010308]

【答案解析】

3月1日，結(jié)存200噸

每噸成本2萬元；

3月4日，購進300噸

每噸成本1.80萬元；

3月10日，發(fā)出400噸

3月17日，購進400噸

每噸成本2.2萬元；

3月27日，發(fā)出350噸

（1）發(fā)出材料成本

3月10日發(fā)出材料成本＝200噸×2＋200噸×1.8＝760（萬元）

3月27日發(fā)出材料成本＝100噸×1.8＋250噸×2.2＝730（萬元）

發(fā)出材料成本＝760＋730＝1490（萬元）

（2）月末賬面余額

月末賬面余額＝（400噸－250噸）×2.2＝330（萬元）

3.月末一次加權(quán)平均法

（1）存貨單位成本＝（月初庫存存貨的實際成本＋本月收入存貨的實際成本）/（月初庫存存貨的數(shù)量＋本月收入存貨的數(shù)量）

（2）本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本

（3）本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本

或＝月初庫存存貨的實際成本＋本月收入存貨的實際成本－本月發(fā)出存貨的實際成本

【例題·單選題】（2011年考題）某企業(yè)采納月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料成本。2010年3月1日結(jié)存甲材料200件，單位成本40元；3月15日購入甲材料400件，單位成本35元；3月20日購入甲材料400件，單位成本38元；當(dāng)月共發(fā)出甲材料500件。3月份發(fā)出甲材料的成本為（）元。

A.18500B.18600C.19000D.20000

[答疑編號3213010309]

『正確答案』B

『答案解析』材料單價＝（200×40＋400×35＋400×38）/（200＋400＋400）＝37.2（元/件），3月份發(fā)出甲材料成本＝500×37.2＝18600（元）。

【拓展】月末存貨成本＝（200＋400＋400－500）件×37.2＝18600（元）

4.移動加權(quán)平均法

特點：每購進一次存貨，計算一次單價。

結(jié)合下面的例題來掌握移動加權(quán)平均法的計算。

【例題·計算分析題】按照表格中的資料來分析。

[答疑編號3213010310]

日期

收入

發(fā)出

結(jié)存

月

日

摘要

數(shù)量

單價

金額

數(shù)量

單價

金額

數(shù)量

單價

金額

5

l

期初結(jié)存

150

10

1500

5

購入

100

12

1200

250

2700/250

＝10.8

1500＋1200

＝2700

11

銷售

200

10.8

2160

50

10.8

540

16

購入

200

14

2800

250

3340/250

＝13.36

540＋2800

＝3340

20

銷售

100

13.36

1336

150

13.36

2004

【例題·單選題】A公司5月1日甲材料結(jié)存300公斤，單價2萬元，5月6日發(fā)出100公斤，5月10日購進200公斤，單價2.20萬元，5月15日發(fā)出200公斤。企業(yè)采納移動加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨成本，則5月15日結(jié)存的原材料成本為（）萬元。

A.400B.416

C.420D.440

[答疑編號3213010311]

【正確答案】C

【答案解析】

5月10日的單位成本＝（300×2－100×2＋200×2.2）/（300－100＋200）＝2.1（萬元/公斤）

5月15日結(jié)存的原材料成本＝（300－100＋200－200）×2.1＝420（萬元）。

（三）原材料的核算

1.按照實際成本核算原材料

（1）購入材料

①貨款差不多支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。

借：原材料【買價＋運雜費、包裝費】

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、其他貨幣資金

應(yīng)付票據(jù)

②貨款差不多支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。

借：在途物資【買價＋代墊運雜費、包裝費】

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

其他貨幣資金

應(yīng)付票據(jù)

材料驗收入庫：

借：原材料

貸：在途物資

③結(jié)算憑證已到，貨款尚未支付，材料差不多驗收入庫

借：原材料

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

④結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，材料差不多驗收入庫，按暫估價值入賬

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

下月初作相反的會計分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

貸：原材料

（2）發(fā)出材料的會計處理

借：生產(chǎn)成本

制造費用

治理費用

其他業(yè)務(wù)成本

托付加工物資

貸：原材料

【例題·計算分析題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。原材料采納實際成本核算，原材料發(fā)出采納月末一次加權(quán)平均法計價。運輸費不考慮增值稅。

2011年4月，與A材料相關(guān)的資料如下：

（1）1日，“原材料—A材料”科目余額20000元（共2000公斤，其中含3月末驗收入庫但因發(fā)票賬單未到而以2000元暫估入賬的A材料200公斤）。

（2）5日，收到3月末以暫估價入庫A材料的發(fā)票賬單，貨款1800元，增值稅額306元，對方代墊運輸費400元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。

（3）8日，以匯兌結(jié)算方式購入A材料3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36000元，增值稅額6120元，運雜費用1000元。材料尚未到達，款項已由銀行存款支付。

（4）11日，收到8日采購的A材料，驗收時發(fā)覺只有2950公斤。經(jīng)檢查，短缺的50公斤確定為運輸途中的合理損耗，A材料驗收入庫。

（5）18日，持銀行匯票80000元購入A材料5000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為49500元，增值稅額為8415元，另支付運輸費用2000元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。

（6）21日，差不多生產(chǎn)車間自制A材料50公斤驗收入庫，總成本為600元。

（7）30日，依照“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，4月份差不多生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料6000公斤，車間治理部門領(lǐng)用A材料1000公斤，企業(yè)治理部門領(lǐng)用A材料1000公斤。

要求：按照上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計分錄。

[答疑編號3213010312]

【正確答案】

（1）借：應(yīng)付賬款2000

貸：原材料2000沖掉相反分錄

（2）借：原材料2200（1800＋400）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）306

貸：銀行存款2506

（3）借：在途物資37000（36000＋1000）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）6120

貸：銀行存款43120

（4）借：原材料37000

貸：在途物資37000

（5）借：原材料51500（49500＋2000）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）8415

銀行存款20085

貸：其他貨幣資金80000

（6）借：原材料600

貸：生產(chǎn)成本600

（7）發(fā)出A材料的單位成本＝（20000－2000＋2200＋37000＋51500＋600）/（2000－200＋200＋2950＋5000＋50）＝109300/10000＝10.93（元/公斤）

借：生產(chǎn)成本65580（6000×10.93）

制造費用10930（1000×10.93）

治理費用10930（1000×10.93）

貸：原材料87440

2.按照打算成本核算原材料

材料采納打算成本核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，不管總分類核算依舊明細分類核算，均按照打算成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。

（1）支付貨款

借：材料采購【實際成本】

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)）

（2）驗收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異

①驗收入庫

借：原材料等【打算成本】

貸：材料采購【打算成本】

②結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異：

計算：實際成本－打算成本＝差異金額（＋超支差異；－節(jié)約差異）

會計分錄：

借：材料采購

貸：材料成本差異【節(jié)約差異】

或

借：材料成本差異【超支差異】

貸：材料采購

（3）發(fā)出存貨并分配應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異：

①發(fā)出材料

借：生產(chǎn)成本等【打算成本】

貸：原材料【打算成本】

②分配應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異

計算：分配發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異＝發(fā)出材料的打算成本×差異率

（分母不含暫估料款金額）

發(fā)出存貨成本應(yīng)負擔(dān)的成本差異，必須按月分攤，不得在季末或年末一次分攤。

會計分錄：

借：生產(chǎn)成本等材料采購【節(jié)約差異】

貸：材料成本差異實際-打算

借：材料成本差異【超支差異】

貸：生產(chǎn)成本等

【例題·計算分析題】A公司為一般納稅人，增值稅稅率17%，材料按打算成本核算。2011年4月初有關(guān)賬戶余額如下：“材料采購”科目余額218萬元；“原材料”科目余額980萬元；“材料成本差異”科目余額20萬元（貸方余額）；材料打算單價每公斤5萬元。材料驗收入庫時，材料成本差異即時結(jié)轉(zhuǎn)。本月發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)：

（1）5日購進材料100公斤，價款500萬元、進項稅額85萬元；運雜費5萬元，材料已驗收入庫，貨款差不多支付。

（2）10日購進材料一批，賬單已到，價款300萬元，增值稅為51萬元，簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票，票面金額351萬元，材料尚未到達。

（3）15日，購入材料60公斤，已驗收入庫，當(dāng)日未收到結(jié)算憑證。

（4）20日，月初在途材料全部到達共計44公斤，已驗收入庫。貨款已于上月支付。

（5）30日，依照領(lǐng)料憑證匯總表，共領(lǐng)用320公斤，其中產(chǎn)品生產(chǎn)耗用220公斤，車間一般耗用100公斤。

（6）30日，本月15日購入60公斤材料結(jié)算憑證仍未到達，按打算成本暫估材料款入賬。

（7）30日，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異。

要求：按照上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計分錄。

[答疑編號3213010313]

【正確答案】

（1）借：材料采購505（500＋5）

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進項稅額）85

貸：銀行存款590

借：原材料500

貸：材料采購500

實際成本505－打算成本500＝5（萬元）超支差異

借：材料成本差異5

貸：材料采購5

（2）借：材料采購300

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進項稅額）51

貸：應(yīng)付票據(jù)351

（3）不編制會計分錄。

（4）借：原材料220（44×5）

貸：材料采購220

實際成本218－打算成本220＝－2（萬元）節(jié)約差異

借：材料采購2

貸：材料成本差異2

（5）借：生產(chǎn)成本1100（220×5）

制造費用500（100×5）

貸：原材料1600

（6）借：原材料300

貸：應(yīng)付賬款300

（7）材料成本差異率＝（－20＋5－2）/（980＋500＋220）×100%＝－1%

（注意：分母不含暫估料款金額）

借：材料成本差異16

貸：生產(chǎn)成本11

制造費用5

【例題·單選題】（2010年考題）某企業(yè)材料采納打算成本核算。月初結(jié)存材料打算成本為130萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實際成本110萬元，打算成本120萬元，領(lǐng)用材料的打算成本為100萬元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實際成本為（）萬元。

A.88B.96C.100D.112

[答疑編號3213010314]

『正確答案』A

『答案解析』材料成本差異率＝（－20－10）/（130＋120）＝－12%

當(dāng)月領(lǐng)用材料的實際成本＝100×（1－12%）＝88（萬元）

【拓展】月末結(jié)存材料的實際成本＝（130＋120－100）×（1－12%）＝132（萬元）。

【例題·單選題】（2009年考題）某企業(yè)對材料采納打算成本核算。2008年12月1日，結(jié)存材料的打算成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的打算成本為2000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元；本月發(fā)出材料的打算成本為1600萬元。該企業(yè)2008年12月31日結(jié)存材料的實際成本為（）萬元。

A.798B.800

C.802D.1604

[答疑編號3213010315]

『正確答案』C

『答案解析』材料成本差異率＝（－6＋12）/（400＋2000）＝0.25%

2008年12月31日結(jié)存材料的實際成本＝（400＋2000－1600）×（1＋0.25%）＝802（萬元）。

【例題·推斷題】企業(yè)采納打算成本對材料進行日常核算，應(yīng)按月分攤發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，不應(yīng)在季末或年末一次計算分攤。（）

[答疑編號3213010316]

『正確答案』√

（四）周轉(zhuǎn)材料

周轉(zhuǎn)材料包括包裝物和低值易耗品，周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用，不符合固定資產(chǎn)定義，逐漸轉(zhuǎn)移其價值然而仍然保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料。

1.包裝物的核算

（1）包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：

①生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；

②隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；

③隨同商品出售而單獨計價的包裝物；

④出租或出借給購買單位使用的包裝物。

（2）包裝物的核算

①生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

借：生產(chǎn)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物

【例題·分錄題】甲公司對包裝物采納打算成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的打算成本為100萬元，材料成本差異率為－3%。

[答疑編號3213010401]

『正確答案』

借：生產(chǎn)成本97

材料成本差異3

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物100

②隨同商品出售且不單獨計價的包裝物

借：銷售費用

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物

【例題·分錄題】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨計價包裝物的打算成本為50萬元，材料成本差異率為－1%。

[答疑編號3213010402]

『正確答案』

借：銷售費用49.5

材料成本差異0.5（50×1%）

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物50

③隨同商品出售且單獨計價的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計入其他業(yè)務(wù)收入；另一方面應(yīng)反映事實上際銷售成本，計入其他業(yè)務(wù)成本。

【例題·分錄題】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨計價包裝物的打算成本為80萬元，銷售收入為100萬元，增值稅額為17萬元，款項已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。

出售單獨計價包裝物：

[答疑編號3213010403]

『正確答案』

借：銀行存款117

貸：其他業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17

結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨計價包裝物的成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本82.4

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物80

材料成本差異2.4

④包裝物應(yīng)依照使用次數(shù)分次進行攤銷

包裝物出租或出借給購買單位使用時，采納分次進行攤銷。

借：銷售費用【出借的：實際成本/次數(shù)】

其他業(yè)務(wù)成本【出租的：實際成本/次數(shù)】

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物

2.低值易耗品

（1）低值易耗品通常被視同存貨，作為流淌資產(chǎn)進行核算和治理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、治理用具、勞動愛護用品、其他用具等。

（2）低值易耗品的核算

核算時設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品”科目。低值易耗品的攤銷方法應(yīng)依照使用次數(shù)分次進行攤銷。

①一次轉(zhuǎn)銷法

采納一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次性全部計入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，要緊適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。

借：制造費用

治理費用

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品

②分次攤銷法

采納分次攤銷法攤銷低值易耗品時候，低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其賬面價值的單次平均攤銷額。適用可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。

【例題·分錄題】甲公司的差不多生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本為30萬元，采納分次攤銷法進行攤銷，假定使用次數(shù)為3次。應(yīng)作如下會計處理：

[答疑編號3213010404]

『正確答案』

（1）領(lǐng)用專用工具：

借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用30

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫30

（2）第一次領(lǐng)用時攤銷

借：制造費用10

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷10

（3）第二次領(lǐng)用時

借：制造費用10

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷10

（4）第三次領(lǐng)用時

借：制造費用10

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷10

同時，

借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷30

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用30

（五）托付加工物資

1.托付加工物資實際成本的確定

托付外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品成本、加工費、往返運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。

2.關(guān)注問題

（1）收回托付物資時一定計入存貨成本

①實際耗用的原材料或者半成品成本

②加工費

③往返運雜費

（2）收回托付物資時不一定計入存貨成本

①消費稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅”科目的借方，不計入成本；支付的收回后直接用于銷售的托付加工應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)計入托付加工物資成本。

②增值稅：一般納稅企業(yè)交納的增值稅按稅法規(guī)定能夠抵扣，不計入存貨成本。小規(guī)模納稅企業(yè)交納的增值稅不能夠抵扣，計入存貨成本。

【例題·計算分析題】甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。適用的增值稅稅率為17%。

（1）甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，托付乙企業(yè)加工。

（2）甲企業(yè)向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費

①假定：收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。

②假定：收回后直接用于對外出售。

要求：按照上述資料編制相關(guān)會計分錄。

[答疑編號3213010405]

『正確答案』

（1）借：托付加工物資140

貸：原材料140

①借：托付加工物資4

應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅16

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）0.68

貸：銀行存款20.68

收回時借：原材料144

貸：托付加工物資144

②借：托付加工物資20

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）0.68

貸：銀行存款20.68

借：原材料160

貸：托付加工物資160

【例題·單選題】（2010年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，托付外單位加工一批應(yīng)交消費稅的商品，以銀行存款支付加工費200萬元、增值稅34萬元、消費稅30萬元，該加工商品收回后將直接用于銷售。甲公司支付上述相關(guān)款項時，應(yīng)編制的會計分錄是（）。

A.借：托付加工物資264

貸：銀行存款264

B.借：托付加工物資230

應(yīng)交稅費34

貸：銀行存款264

C.借：托付加工物資200

應(yīng)交稅費64

貸：銀行存款264

D.借：托付加工物資264

貸：銀行存款200

應(yīng)交稅費64

[答疑編號3213010406]

『正確答案』B

『答案解析』本題考核托付加工物資成本的確定。收回后直接用于銷售的托付加工物資應(yīng)交的消費稅應(yīng)計入“托付加工物資”成本。

【例題·單選題】（2009年考題）甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司托付乙公司加工一批應(yīng)交消費稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。甲公司發(fā)出原材料實際成本210萬元，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為（）萬元。

A.216B.217.02C.240D.241.02

[答疑編號3213010407]

『正確答案』A

『答案解析』甲公司收回該半成品的入賬價值＝210＋6＝216（萬元）。

【例題·單選題】一般納稅人托付其他單位加工材料收回后直接對外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計入托付加工材料成本的是（）。

A.發(fā)出材料的實際成本

B.支付給受托方的加工費

C.支付給受托方的增值稅

D.受托方代收代繳的消費稅

[答疑編號3213010408]

『正確答案』C

『答案解析』托付加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入托付加工物資的成本。

【例題·多選題】下列各項，構(gòu)成企業(yè)托付加工物資成本的有（）。

A.加工中實際耗用物資的成本

B.支付的加工費用和保險費

C.收回后直接銷售物資的代收代繳消費稅

D.收回后接著加工物資的代收代繳消費稅

[答疑編號3213010409]

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D，應(yīng)該記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目中。

（六）庫存商品

1.庫存商品的內(nèi)容

庫存商品核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進價）或打算成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部預(yù)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。同意來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，（庫存商品成本是修理和制作費用；材料成本不能計入）視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過“庫存商品”科目核算。

2.毛利率法和售價金額核算法

商品流通企業(yè)的庫存商品還能夠采納毛利率法和售價金額核算法進行日常核算。

（1）毛利率法-----批發(fā)

毛利率法是指依照本期銷售凈額乘以上期實際（或本期打算）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。前兩個季度能夠用

計算公式如下：

毛利率＝銷售毛利/銷售凈額×100%

銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓

銷售毛利＝銷售凈額×毛利率

銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利

期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本

【例題·單選題】（2011年考題）某商場采納毛利率法計算期末存貨成本。甲類商品2010年4月1日期初成本為3500萬元，當(dāng)月購貨成本為500萬元，當(dāng)月銷售收入為4500萬元。甲類商品第一季度實際毛利率為25%。2010年4月30日，甲類商品結(jié)存成本為（）萬元。

A.50B.1125C.625D.3375

[答疑編號3213010410]

『正確答案』C

『答案解析』銷售成本＝4500×（1－25%）＝3375（萬元）

期末存貨成本＝3500＋500－3375＝625（萬元）

【例題·計算分析題】乙公司經(jīng)營的甲類商品采納毛利率法對發(fā)出商品計價，季度內(nèi)各月份的毛利率依照上季度實際毛利率確定。該公司2011年第一季度、第二季度甲類商品有關(guān)的資料如下：

（1）2011年第一季度累計銷售收入為600萬元、銷售成本為510萬元，3月末庫存商品實際成本為400萬元。

（2）2011年第二季度購進甲類商品成本880萬元。

（3）2011年4月份實現(xiàn)商品銷售收入300萬元。

（4）2011年5月份實現(xiàn)商品銷售收入500萬元。

（5）假定2011年6月末按一定方法計算的庫存商品實際成本420萬元。

要求：依照上述資料計算下列指標(biāo)：

（1）計算乙公司甲類商品2011年第一季度的實際毛利率。

（2）分不計算乙公司甲類商品2011年4月份、5月份、6月份的商品銷售成本。（答案中的金額單位用萬元表示）

[答疑編號3213010411]

『正確答案』

（1）甲類商品第一季度的實際毛利率＝（600－510）/600＝15%

（2）①甲類商品4月份的商品銷售成本＝300×（1－15%）＝255（萬元）

②甲類商品5月份的商品銷售成本＝500×（1－15%）＝425（萬元）

③甲類商品6月份的商品銷售成本＝3月末庫存商品實際成本（400）＋第二季度購進甲類商品成本（880）－6月末按一定方法計算的庫存商品實際成本（420）－4、5月份的商品銷售成本（255＋425）＝180（萬元）

（2）售價金額核算法----零售

售價金額核算法是指平常商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。計算公式如下：

商品進銷差價率=（期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價）/（期初庫存商品售價+本期初購入商品售價）×100%

本期銷售商品應(yīng)分攤的商品進銷差價＝本期商品銷售收入×商品進銷差價率

本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入－本期已銷商品應(yīng)分攤的商品進銷差價

期末結(jié)存商品的成本＝期初庫存商品的進價成本＋本期購進商品的進價成本－本期銷售商品的成本

【例題·單選題】（2008年考題）某商場采納售價金額核算法對庫存商品進行核算。本月月初庫存商品進價成本總額30萬元，售價總額46萬元；本月購進商品進價成本總額40萬元，售價總額54萬元；本月銷售商品售價總額80萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，該商場本月銷售商品的實際成本為（）萬元。

A.46B.56

C.70D.80

[答疑編號3213010412]

『正確答案』B

『答案解析』商品進銷差價率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）＝30%

銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本＝80×（1－30%）＝56（萬元）

【考慮問題】該商場期末商品的實際成本為（）萬元。

方法一：30＋40－56＝14（萬元）

方法二：（46＋54－80）×（1－30%）＝14（萬元）

【例題·推斷題】（2007年考題）采納售價金額核算法核算庫存商品時，期末結(jié)存商品的實際成本為本期商品銷售收入乘以商品進銷差價率。（）

[答疑編號3213010413]

『正確答案』×

『答案解析』本期商品的成本＝本期商品銷售收入×（1－商品進銷差價率）×100%，期末結(jié)存商品的成本＝期初庫存商品的進價成本＋本期購進商品的進價成本－本期銷售商品的成本。

（七）存貨期末清查

1.存貨盤盈的核算

（1）批準(zhǔn)前：

借：原材料、庫存商品

貸：待處理財產(chǎn)損溢

（2）批準(zhǔn)后：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：治理費用

【例題·單選題】甲公司在財產(chǎn)清查中盤盈材料100公斤，實際單位成本0.6萬元，經(jīng)查屬于材料收發(fā)計量方面的錯誤。批準(zhǔn)后計入的會計科目是（）。

A.治理費用B.營業(yè)外收入

C.資本公積D.原材料

[答疑編號3213010414]

『正確答案』A

『答案解析』

借：原材料60

貸：待處理財產(chǎn)損溢60

借：待處理財產(chǎn)損溢60

貸：治理費用60

2.存貨盤虧及毀損的核算

（1）批準(zhǔn)前：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料、庫存商品

（2）批準(zhǔn)后：

借：原材料【殘料價值入庫】

其他應(yīng)收款【保險公司和過失人的賠款】

治理費用【凈損失：一般經(jīng)營損失】

營業(yè)外支出【凈損失：特不損失】

貸：待處理財產(chǎn)損溢

【例題·多選題】甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。在財產(chǎn)清查中：發(fā)覺毀損材料實際成本100萬元，原增值稅進項稅額17萬元。經(jīng)查屬于該材料屬于企業(yè)治理不善所致，由保管員個人賠償2萬元，殘料估價8萬元已辦理入庫手續(xù)，凈損失計入損益。則批準(zhǔn)后正確的會計處理有（）。

A.借記“原材料”科目8萬元

B.借記“其他應(yīng)收款”科目2萬元

C.借記“治理費用”科目107萬元

D.借記“營業(yè)外支出”科目90萬元

[答疑編號3213010415]

『正確答案』ABC

『答案解析』

借：待處理財產(chǎn)損溢117

貸：原材料100

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）17

借：原材料8

其他應(yīng)收款2

治理費用107

貸：待處理財產(chǎn)損溢117

【例題·單選題】（2011年考題）某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存原材料一批，其成本為200萬元，經(jīng)確認應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅稅額為34萬元；收回殘料價值8萬元，收到保險公司賠償款112萬元。假定不考慮其他因素，經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)確認該材料毀損凈損失的會計分錄是（）。

A.借：營業(yè)外支出114

貸：待處理財產(chǎn)損溢114

B.借：治理費用114

貸：待處理財產(chǎn)損溢114

C.借：營業(yè)外支出80

貸：待處理財產(chǎn)損溢80

D.借：治理費用80

貸：待處理財產(chǎn)損溢80

[答疑編號3213010416]

『正確答案』A

『答案解析』該企業(yè)材料毀損經(jīng)批準(zhǔn)前計入待處理財產(chǎn)損溢的金額是200＋34＝234（萬元），扣除收回殘料價值以及保險公司賠款后的凈損失是234－8－112＝114（萬元）。

（八）存貨減值

1.存貨期末計量

資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是期末的實際成本。

【例題·多選題】（2010年）下列各項中，關(guān)于企業(yè)存貨的表述正確的有（）。

A.存貨應(yīng)按照成本進行初始計量

B.存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本

C.存貨期末計價應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

D.存貨采納打算成本核算的，期末應(yīng)將打算成本調(diào)整為實際成本

[答疑編號3213010501]

『正確答案』ABCD

2.可變現(xiàn)凈值如何確定

（1）產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨

可變現(xiàn)凈值＝可能售價－可能銷售費用和相關(guān)稅費

（2）需要通過加工的材料存貨

可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可能售價－至完工可能將要發(fā)生的成本－可能銷售費用和相關(guān)稅費

【提示】可能售價？簽訂合同的用合同價格；沒有簽訂合同的用市場價格。

3.存貨跌價預(yù)備的會計處理

（1）當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價。

（2）當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價預(yù)備

【提示】

（3）轉(zhuǎn)回：往常減記存貨價值的阻礙因素差不多消逝的，減記的金額應(yīng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價預(yù)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

借：存貨跌價預(yù)備

貸：資產(chǎn)減值損失

（4）結(jié)轉(zhuǎn)：企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，關(guān)于已計提存貨跌價預(yù)備。

借：存貨跌價預(yù)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本

【例題·單選題】甲公司按單項存貨計提存貨跌價預(yù)備。2011年12月31日，甲公司原材料A成本為70萬元，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品B，可能加工完成該產(chǎn)品B尚需發(fā)生加工費用20萬元，可能產(chǎn)品B市場不含增值稅的銷售價格為100萬元，產(chǎn)品B銷售費用為12萬元。假定該原材料A期初差不多計提存貨跌價預(yù)備為0萬元，不考慮其他因素。2011年12月31日，甲公司該原材料A應(yīng)計提的存貨跌價預(yù)備為（）萬元。

A.1B.2C.18D.－1

[答疑編號3213010502]

『正確答案』B

『答案解析』（1）原材料的可變現(xiàn)凈值＝100－20－12＝68（萬元）；（2）原材料的成本為70萬元，因此原材料應(yīng)計提存貨跌價預(yù)備＝70－68＝2（萬元）。

【例題·單選題】A公司2011年12月31日甲產(chǎn)品庫存20件，每件成本為4萬元，該公司對甲產(chǎn)品進行檢查時發(fā)覺，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件3.5萬元，可能銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.6萬元。假定不考慮其他因素的阻礙，該公司2011年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價預(yù)備為（）萬元。

A.20B.12C.11.2D.22

[答疑編號3213010503]

『正確答案』D

『答案解析』（1）存貨可變現(xiàn)凈值＝20×3.5－20×0.6＝58（萬元）；（2）存貨期末余額＝20×4＝80（萬元）；（3）期末計提的存貨跌價預(yù)備＝80－58＝22（萬元）。

【例題·計算分析題】A公司按單項存貨、按年計提跌價預(yù)備。2011年12月31日計提存貨跌價預(yù)備前C產(chǎn)品的存貨