財務(wù)會計 第八章

第八章

流動負(fù)債本章主要內(nèi)容第一節(jié)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬第三節(jié)應(yīng)交稅費第四節(jié)其他流動負(fù)債第五節(jié)或有負(fù)債和預(yù)計負(fù)債流動負(fù)債的內(nèi)容流動負(fù)債通常是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期內(nèi)或自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)膫鶆?wù)。流動負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。其中，短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等又稱為金融負(fù)債。第一節(jié)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。主要是由于買賣雙方在購銷活動中取得貨物的時間與支付貨款的時間不一致而產(chǎn)生的。應(yīng)付賬款入賬時間的確定，一般應(yīng)以與所購買貨物所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。但在實際工作中，應(yīng)區(qū)別情況處理：應(yīng)付賬款貨物和發(fā)票賬單同時到達(dá)應(yīng)付賬款一般在貨物驗收入庫后，才按發(fā)票賬單登記入賬。貨物和發(fā)票賬單不同時到達(dá)在月份終了按所購貨物和應(yīng)付債務(wù)的暫估價值入賬，待下月初用做相反分錄予以沖回，以便下月按正常程序處理。應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款的入賬金額應(yīng)當(dāng)以雙方共同確定的成交價格為基礎(chǔ)。如果購入的貨物附有現(xiàn)金折扣條件，則應(yīng)付賬款入賬金額的確定方法有總價法和凈價法。我國實務(wù)上采用總價法，即應(yīng)付賬款入賬金額的確定是按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值記賬。應(yīng)付賬款例1，（P225）甲公司原材料采用實際成本核算，當(dāng)月向乙公司購進(jìn)生產(chǎn)用原材料一批，價款為600000元，專用發(fā)票中注明的增值稅為102000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，材料已驗收入庫。甲公司根據(jù)結(jié)算憑證進(jìn)行如下賬務(wù)處理：應(yīng)付賬款（1）材料驗收入庫時：借：原材料600000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

102000

貸：應(yīng)付賬款——乙公司702000應(yīng)付賬款（2）如果甲公司在10日內(nèi)付款，則取得現(xiàn)金折扣14040元（702000×2%），實際支付貨款687960元（702000－14040）：借：應(yīng)付賬款——乙公司702000

貸：銀行存款687960

財務(wù)費用14040（3）如果甲公司在10天以后付款，則按全價支付：借：應(yīng)付賬款——乙公司702000

貸：銀行存款702000應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)根據(jù)合同進(jìn)行延期付款商品交易而采用商業(yè)匯票結(jié)算所形成的債務(wù)。應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款不同兩者雖然都是由于交易而引起的負(fù)債，都屬于流動負(fù)債性質(zhì)，但應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的證明，有承諾付款的票據(jù)作為憑據(jù)。應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。由于我國商業(yè)匯票的期限一般較短，通常為不帶息票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)應(yīng)按商業(yè)匯票的票面金額入賬。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票。應(yīng)付票據(jù)企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等，按照票面金額，借記“原材料”、“材料采購”、“在途物資”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。涉及增值稅進(jìn)項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。企業(yè)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。支付票款時，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票到期，如果企業(yè)無力支付票款，應(yīng)在票據(jù)到期且未簽發(fā)新的票據(jù)時，將“應(yīng)付票據(jù)”的賬面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶，待協(xié)商后再行處理。銀行承兌匯票到期，如果企業(yè)無力支付票款，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。企業(yè)按應(yīng)付票據(jù)的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。對計收的利息，按短期借款利息進(jìn)行處理。P226例8－3第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬職工薪酬含義職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予或付出的各種形式的報酬或?qū)r，全部納入職工薪酬，都應(yīng)當(dāng)作為一種耗費與這些服務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益相匹配。同時，企業(yè)與職工之間因職工提供服務(wù)形成的關(guān)系，大多數(shù)構(gòu)成企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，將導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，從而形成企業(yè)的一項流動負(fù)債。職工薪酬的內(nèi)容

（1）職工工資、獎金、津貼和補貼指按照國家統(tǒng)計局的規(guī)定構(gòu)成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。

職工薪酬的內(nèi)容（2）職工福利費指尚未實行分離辦社會職能或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。職工薪酬的內(nèi)容（3）企業(yè)按照國務(wù)院、各地方政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費。（4）企業(yè)按照國務(wù)院《住房公積金管理條例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金。（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

職工薪酬的內(nèi)容（6）非貨幣性福利指企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供諸如醫(yī)療保健服務(wù)，或向職工提供企業(yè)支付了一定補貼的商品或服務(wù)等。（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，也稱辭退福利。（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。比如企業(yè)提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)等。職工薪酬的確認(rèn)和計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，分別下列情況處理：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；（3）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。職工薪酬的確認(rèn)和計量企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。該賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算，并區(qū)分貨幣性職工薪酬和非貨幣性職工薪酬。貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理

應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況：國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。如應(yīng)繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和應(yīng)向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等，應(yīng)當(dāng)根據(jù)工資總額的一定比例計算。沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理（1）生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”等賬戶，應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等賬戶，管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，借記“管理費用”、“銷售費用”賬戶，應(yīng)付的貨幣性職工薪酬總額，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理（2）向職工支付工資、獎金、津貼、福利費，以及從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項時，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”等賬戶。（3）支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓(xùn)、按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金時，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理例，2007年3月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資500萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資250萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資50萬元；公司管理部門人員工資90萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機構(gòu)人員工資25萬元；建造廠房人員工資55萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資30萬元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10％、12％、2％和10.5％計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金。根據(jù)2006年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預(yù)計2007年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2％和1.5％計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合資本化為無形資產(chǎn)的條件。不考慮所得稅影響。貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額＝250＋250×（10%＋12%＋2%＋10.5％＋2%＋2%＋1.5%）＝350（萬元）應(yīng)計入其他費用或資產(chǎn)的職工薪酬計算原理與上面計算一樣，結(jié)果如下：應(yīng)計入制造費用的職工薪酬為70萬元，應(yīng)計入管理費用的職工薪酬為126萬元，應(yīng)計入銷售費用的職工薪酬為35萬元，應(yīng)計入在建工程成本的職工薪酬為77萬元，應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬為42萬元。貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本3500000

制造費用700000

管理費用1260000

銷售費用350000

在建工程770000

研發(fā)支出——資本化支出420000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資5000000——職工福利100000——社會保險費1200000——住房公積金525000——工會經(jīng)費100000——職工教育經(jīng)費75000非貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶；同時，將該業(yè)務(wù)視同銷售處理，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。非貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理（2）企業(yè)以外購商品發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（3）企業(yè)無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計提的折舊額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶；同時，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。非貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理（4）企業(yè)將租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，按每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶；應(yīng)付或支付租金時，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”等賬戶。第三節(jié)應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費的內(nèi)容應(yīng)交稅費是指企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅金和其他各種應(yīng)交的款項。我國企業(yè)依法繳納的各種稅費主要有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。這些應(yīng)交的稅費在尚未交納之前暫時停留在企業(yè)，形成企業(yè)的一項負(fù)債。應(yīng)交增值稅

增值稅是對銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工及修理、修配勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。我國增值稅暫行條例將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并規(guī)定一般納稅企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（稱為進(jìn)項稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（稱為銷項稅額）中抵扣。應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額予以扣除必須具備以下憑證：增值稅專用發(fā)票、完稅憑證購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定扣除率（13%和10％）計算進(jìn)項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。購進(jìn)或銷售應(yīng)稅貨物支付的運輸費用，以有關(guān)結(jié)算單據(jù)所列金額和7％的扣除率計算進(jìn)項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。

賬戶設(shè)置

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬進(jìn)行核算。（P229）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借方發(fā)生額反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額、實際已交納的增值稅等；貸方發(fā)生額反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的銷項稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅等。一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

購進(jìn)階段，賬務(wù)處理實行價與稅分離，依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的價款和增值稅，屬于價款部分，計入購入貨物或勞務(wù)的成本；屬于增值稅額部分，作為進(jìn)項稅額。銷售階段，銷售價款中不再含稅。如果采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，應(yīng)將含稅銷售額按公式“不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）”還原為不含稅銷售額，再按不含稅銷售額計算向購買方收取的銷項稅額。

例P230購入免稅產(chǎn)品的賬務(wù)處理

按照增值稅暫行條例規(guī)定，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、古舊圖書等部分項目免征增值稅，且只能開具普通發(fā)票。在進(jìn)行賬務(wù)處理時，一方面要按購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品有關(guān)憑證上確定的買價或收購廢舊物資的收購金額扣除一定比例的進(jìn)項稅額，作為購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或收購廢舊物資的成本；另一方面要將扣除的部分作為進(jìn)項稅額，待以后用銷項稅額抵扣。例P231視同銷售的賬務(wù)處理

應(yīng)視同銷售貨物行為：企業(yè)將貨物委托他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等。要計算交納增值稅，計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶中的“銷項稅額”專欄，同時按照貨物的公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，并按照正常商品銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。視同銷售的賬務(wù)處理例，甲公司為增值稅一般納稅人，本期用其生產(chǎn)的某產(chǎn)成品對乙公司投資，該種產(chǎn)品是乙公司生產(chǎn)用的原材料，雙方協(xié)議約定的價值為該產(chǎn)品的銷售價格（即公允價值）。該批產(chǎn)成品的實際成本為300萬元，市場銷售價格為400萬元。雙方的增值稅稅率為17％。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，甲、乙公司應(yīng)分別作如下賬務(wù)處理：視同銷售的賬務(wù)處理（1）甲公司轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品，視同銷售處理：借：長期股權(quán)投資4680000

貸：主營業(yè)務(wù)收入4000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

680000同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本3000000

貸：庫存商品3000000

視同銷售的賬務(wù)處理（2）乙公司收到投資時，視同購進(jìn)處理：借：原材料4000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

680000

貸：實收資本4680000不予抵扣項目的賬務(wù)處理

一般納稅企業(yè)對于下列項目所發(fā)生的進(jìn)項稅額不予抵扣：購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購入貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等。不予抵扣項目的賬務(wù)處理應(yīng)采用不同的賬務(wù)處理方法：

對于購入貨物時即能直接認(rèn)定其進(jìn)項稅額不能抵扣的，如購進(jìn)固定資產(chǎn)、購進(jìn)的貨物直接用于非應(yīng)稅項目、直接用于免稅項目，或直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。不予抵扣項目的賬務(wù)處理對于購入貨物時不能直接認(rèn)定其進(jìn)項稅額能否抵扣的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，先記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶，待這部分貨物以后用于上述項目時，再將原已記入進(jìn)項稅額并已支付的增值稅，通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”、“待處理財產(chǎn)損溢”等賬戶。例P233交納增值稅的賬務(wù)處理

企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。為了分別反映一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)賬戶，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅，同時在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅時，通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶核算。小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的處理購入貨物，無論是否取得專用發(fā)票，支付的增值稅額均不計入進(jìn)項稅額，而應(yīng)直接計入購入貨物的成本；銷售收入按不含稅價格計算；銷售貨物實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額，即按照銷售額的6％（小規(guī)模商業(yè)企業(yè)為4％）征收率計算繳納增值稅。“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶，采用三欄式賬戶。期末“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶的貸方余額，即為本月應(yīng)交的增值稅。

例P234應(yīng)交消費稅

消費稅是對生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費品征收的一種稅。應(yīng)稅消費品主要指煙、酒、化妝品、貴重首飾、成品油、小汽車、摩托車、汽車輪胎、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等高檔次或高能耗的消費品。

消費稅的計算有從價定率（不含增值稅銷售額）和從量定額兩種方法。產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理

企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的消費稅，在“應(yīng)交稅費”總賬下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細(xì)賬戶核算。消費稅實行價內(nèi)征收，企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費稅，通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算。產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)交納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”賬戶。企業(yè)用應(yīng)稅消費品對外投資、或用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，應(yīng)計入有關(guān)的成本，如投資的初始投資成本、在建工程成本等。例P236委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理

企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅。委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理委托加工應(yīng)稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，借記“委托加工物資”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。委托加工應(yīng)稅消費品收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方按代收代繳的消費稅款，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶，待用委托加工的應(yīng)稅消費品生產(chǎn)出應(yīng)納消費稅的產(chǎn)品銷售時，再交納消費稅。例P237應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)和娛樂業(yè)，繳納營業(yè)稅；企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或出售不動產(chǎn)也應(yīng)繳納營業(yè)稅。應(yīng)交營業(yè)稅＝營業(yè)額×稅率提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，不論是提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)取得的勞務(wù)收入，還是生產(chǎn)企業(yè)除生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的其他經(jīng)營活動所取得的收入，其交納的營業(yè)稅都通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算。例P239轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和出售不動產(chǎn)企業(yè)出租無形資產(chǎn)屬于其他經(jīng)營活動，出租無形資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算，其賬務(wù)處理同前。企業(yè)出售無形資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅，通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶核算。企業(yè)出售不動產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶。例P240第四節(jié)其他流動負(fù)債短期借款短期借款指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。企業(yè)借入的短期借款應(yīng)通過“短期借款”賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)借入各種短期借款，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶；歸還借款時借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而形成的一項負(fù)債。經(jīng)常發(fā)生預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶；銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入，借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。應(yīng)付利息應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款和企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等賬戶，按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”賬戶，按其差額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”等賬戶。實際支付利息時，借記“應(yīng)付利息”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。在實際支付之前，形成了一筆負(fù)債。企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配”賬戶，貸記“應(yīng)付股利”賬戶。實際支付時，借記“應(yīng)付股利”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付或暫收所屬單位或個人的款項等。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項時，借記“管理費用”等賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶；支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。第四節(jié)或有負(fù)債和預(yù)計負(fù)債或有事項企業(yè)在經(jīng)營活動中有時會面臨某些不確定性的經(jīng)濟事項，這些不確定事項對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果可能會產(chǎn)生較大的影響，需要會計人員作出分析和判斷?；蛴惺马棧侵高^去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、承諾等。

或有事項的特征

或有事項是由過去的交易或者事項形成的指或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。

或有事項的結(jié)果具有不確定性

指或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結(jié)果預(yù)計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性?；蛴惺马椀慕Y(jié)果須由未來事項決定指或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。

或有負(fù)債或有事項的結(jié)果可能會產(chǎn)生負(fù)債、資產(chǎn)、預(yù)計負(fù)債、或有負(fù)債或者或有資產(chǎn)。或有負(fù)債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量?；蛴胸?fù)債由于或有負(fù)債不符合負(fù)債要素的定義和確認(rèn)條件，所以，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債，而應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的披露，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露或有負(fù)債的種類及其形成原因。包括：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票未決訴訟、未決仲裁對外提供擔(dān)保等預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件或有事項的確認(rèn)和計量通常是指預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)和計量。如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列三個條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)是指與或有事項相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù)，企業(yè)沒有其他現(xiàn)實的選擇，只能履行該義務(wù)。預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)指企業(yè)履行因或有事項而承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)時，導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50％。

該義務(wù)的金額能夠可靠地計量是指與或有事項相關(guān)的現(xiàn)