財(cái)政學(xué)-第八章稅收原理

第一節(jié)

的含義及特征一、的概念是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能的需要，憑借政治權(quán)利，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制性地參與國民收入再分配的一種

，是取得財(cái)政收入的主要方式。其本質(zhì)體現(xiàn)著

和

之間的分配關(guān)系。概念包含的基本要素：的經(jīng)濟(jì)屬性；

分配的主體對(duì)象；依據(jù)；目的和本質(zhì)等。二、

的理論依據(jù)1.利益交換說17世紀(jì)的英國哲學(xué)家托馬斯·霍布斯認(rèn)為：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的，無非是為了換取和平而付出的代價(jià)”。就是居民為了換取

保護(hù)和其它公共服務(wù)而付出的交換價(jià)格。征稅是為了補(bǔ)償公共服務(wù)的成本。2.宏觀調(diào)控說①調(diào)節(jié)分配不公的②調(diào)節(jié)資源配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)③調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的周期性波動(dòng)三、為的形式特征強(qiáng)制性無償性固定性三性特征是鑒別一項(xiàng)收入是否的基本標(biāo)準(zhǔn)。只有同時(shí)具備上述三個(gè)特征的收入，才是

，否則就不是

。第二節(jié)一、常用1.術(shù)語及分類術(shù)語征稅對(duì)象課稅標(biāo)準(zhǔn)稅率①全額累進(jìn)稅率②超額累進(jìn)稅率假設(shè)有如下簡(jiǎn)單的稅率表：等級(jí)級(jí)距稅率1100元以下10%2超過100元至500元20%3超過500元至1000元30%4超過1000元至2000元40%根據(jù)上述稅率表，假定某的收入為1500元，現(xiàn)分別利用兩種累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)繳個(gè)人所得

如下：①全額累進(jìn)稅額=1500×40%=600元②超額累進(jìn)稅額=100×10%+400×20%+500

×30%+500

×40%=440元全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的主要區(qū)別：來說，存在著稅首先，對(duì)負(fù)輕重的差異。其次，前者使的稅負(fù)增長(zhǎng)不均衡，而后者比較均衡。尤其在兩個(gè)等級(jí)的交叉點(diǎn)處表現(xiàn)非常明顯。第三，前者計(jì)算簡(jiǎn)便，后者計(jì)算相對(duì)復(fù)雜。為了解決超額累進(jìn)稅計(jì)算相對(duì)復(fù)雜的缺陷，實(shí)際工作中利用速算扣除數(shù)的方法可以進(jìn)行簡(jiǎn)便計(jì)算，公式是：速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅額－超額累進(jìn)稅額所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)二、能力和

努力起征點(diǎn)與免征額稅基分類1.按征稅對(duì)象的性質(zhì)分類：商品稅、所得稅、

稅2.

按 是否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)劃分：直接稅與間接稅3.按照課稅標(biāo)準(zhǔn)分類：從量稅與從價(jià)稅與價(jià)格的關(guān)系分類：管理權(quán)限分類：中按照價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅按照央稅與地方稅第三節(jié)原則一、原則的提出原則是指在設(shè)計(jì)稅制、開征稅種和實(shí)施稅法的過程中所遵循實(shí)踐有重的基本準(zhǔn)則。它對(duì)指導(dǎo)要意義。1.亞當(dāng)·

斯密原則、便利、確實(shí)與最小征收費(fèi)用。2.

瓦格納

原則財(cái)政收入原則（充足和彈性）；國民經(jīng)濟(jì)原則（慎選稅種和稅源）；社會(huì)公正原則（普遍和

）；稅務(wù)行政原則（確實(shí)、便利、節(jié)?。?。二、現(xiàn)代

原則理論代和兩大社會(huì)福利準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)，現(xiàn)原則理論包括兩大方面。（一）

的公平原則普遍納稅原則具備納稅能力的公民普遍承擔(dān)納稅義務(wù)。所以，扣除標(biāo)準(zhǔn)越高，征稅越不普遍。征稅原則橫向公平與縱向公平我國個(gè)稅稅負(fù)調(diào)整，體現(xiàn)了縱向公平原則。月薪3500元以下的人，免稅。在老稅率表中適用5%和10%兩檔稅率。月薪5000元收入的人，在老稅率表中適用5%、10%和15%三檔稅率。在新稅率表中適用3%的稅率。月薪8萬元的人，原來最高邊際稅率為35%，現(xiàn)在為40%，超過8萬為45%。胡潤2011年

榜顯示，中國目前資產(chǎn)超過1000萬元的

已有96萬人，比2010年增加了9.7%。資產(chǎn)超過10億

的 比2010年增加了189人，達(dá)271人。按照2011年貧困標(biāo)準(zhǔn)（農(nóng)村居民家庭人均純收入2300元/年），中國還有1.28億的貧困人口。（二）的效率原則征稅費(fèi)用最小化促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和效率提高三、公平與效率的兩難選擇兩者的

性兩者的

性3.

通過商品稅和所得稅的配合，公平和效率的來實(shí)現(xiàn)四、1.2.中性和

超額負(fù)擔(dān)中性的含義（略）超額負(fù)擔(dān)的含義（略）第四節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅負(fù)的含義及衡量指標(biāo)稅負(fù)就是

負(fù)擔(dān)的

占其應(yīng)和入的

。稅負(fù)輕重涉及到雙方利益。衡量稅負(fù)的指標(biāo)：1.

宏觀稅負(fù)：通常用

收入總額占GDP的

來表示。比如，2010年我

收收入達(dá)到73202億元，占GDP的

為18.4%。2.微觀稅負(fù)：通常用企業(yè)或居入的比負(fù)擔(dān)率或民的納稅額與其同期應(yīng)重來表示，也稱企業(yè)居民

負(fù)擔(dān)率。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的含義通過產(chǎn)品提價(jià)或者降低進(jìn)貨價(jià)格的方式把轉(zhuǎn)移給別人承擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是

的本能選擇；直接導(dǎo)致價(jià)格的升降；是一種利益再分配；合法行為。（二）在歸宿轉(zhuǎn)嫁的過程中，最終承擔(dān)稅款的單位或個(gè)人，就是負(fù)稅人，也稱為歸宿，通常消費(fèi)者負(fù)擔(dān)了有辦法繼續(xù)向前轉(zhuǎn)嫁，就是，沒歸宿。三、轉(zhuǎn)嫁的方式基本方式：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混合轉(zhuǎn)嫁消轉(zhuǎn)和

資本化資本化是指在具有長(zhǎng)期收益的資產(chǎn)（如土地、房屋）的交易中，買方將購入資產(chǎn)在以后年度所必須支付的

，按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值，在購入資產(chǎn)的價(jià)格中預(yù)先扣除，從而降低交易價(jià)格。而交易后名義上由買主按期納稅，實(shí)際上已經(jīng)通過資本化由賣主提前負(fù)擔(dān)了。資本化簡(jiǎn)單地說就是還原為資本通過降低交易賣方承擔(dān)的一種后轉(zhuǎn)所以，把未來價(jià)格轉(zhuǎn)嫁方式。四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律條件：利益目標(biāo)的追求是內(nèi)在動(dòng)力?？陀^條件：市場(chǎng)化的定價(jià)機(jī)制主客觀條件都具備的情況下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度和方向還要受到多種因素的影響。主要包括：首先，不同稅種實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁的難易程度不同。即商品稅容易轉(zhuǎn)嫁，所得稅難以轉(zhuǎn)嫁。其次，不同商品供求彈性的差異，影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方向。第三，受課稅范圍寬窄的影響。第四，受商品生產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)程度影響第五，受課稅標(biāo)準(zhǔn)的影響五、我國的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁開放前不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁開放后稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件均1.2.已具備①條件具備②客觀條件具備③稅制條件具備3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象的存在所帶來的經(jīng)濟(jì)社會(huì)影響①在我國以商品稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象對(duì)

消費(fèi)和生產(chǎn)會(huì)帶來一定的消極影響。②稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象的存在，影響

政策的制定。比如，商品稅難以調(diào)節(jié)企業(yè)收入；需求彈性小的商品難以通過增稅限制消費(fèi)等。③稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象的存在，對(duì)稅收征管提出了更高要求。因?yàn)?，?dāng)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁人的偷逃稅時(shí)，可能會(huì)強(qiáng)化納稅