金融企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法

金融企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法金融企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法金融企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法資料僅供參考文件編號：2022年4月金融企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法版本號：A修改號：1頁次：1.0審核：批準(zhǔn):發(fā)布日期：現(xiàn)金流量表的編制與確定分析金融企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)根據(jù)實際情況確定是采用直接填列法或間接編制法，同時根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄進行分析、調(diào)整，從而編制出現(xiàn)金流量表。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量共有27項。（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入1、利息收入：對金融企業(yè)來說，利息收入主要包括各類存、貸款業(yè)務(wù)中的“利息收入”以及金融企業(yè)之間相互存、放款業(yè)務(wù)中的“金融企業(yè)往來收入”兩部分。根據(jù)損益表所反映的本期利息收入和金融企業(yè)往來收入是按權(quán)責(zé)發(fā)生制計算出來，因此，它并不一定等于現(xiàn)金流量表中的利息收入所收到的現(xiàn)金數(shù)，因為如果當(dāng)期收到的利息收入的現(xiàn)金數(shù)中包含有前期的應(yīng)收利息、前期核銷的壞帳損失以及預(yù)收以后期間的利息等，則本期收到的利息收入的現(xiàn)金數(shù)就會大于損益表上的利息收入和金融企業(yè)往來收入數(shù)；反之，如果本期收到發(fā)生的利息收入未能全部收回而形成應(yīng)收利息，則本期收到的利息收入的現(xiàn)金數(shù)就會小于損益表上的利息收入和金融企業(yè)往來收入數(shù)。所以，現(xiàn)金流量表上利息收入這一項目就應(yīng)該根據(jù)“應(yīng)收利息”等賬戶中的有關(guān)數(shù)據(jù)和信息對本期損益表上的利息收入、金融企業(yè)往來收入的數(shù)字計息調(diào)整。直接確定公式：利息收入所收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期利息收入、金融企業(yè)往來利息收入收到的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回前期的應(yīng)收利息＋當(dāng)期預(yù)收以后期間的利息＋當(dāng)期收回前期核銷的壞帳損失間接確定公式：利息收入所收到的現(xiàn)金＝本期利息收入＋本期金融企業(yè)往來收入＋（期初應(yīng)收利息余額-期末應(yīng)收利息余額）＋（期末預(yù)收利息余額-期初預(yù)收利息余額+）+本期收回前期核銷的壞帳損失-當(dāng)期實際核銷的壞帳損失-以非現(xiàn)金實物抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收利息2、手續(xù)費收入：本項目反映金融企業(yè)在各項業(yè)務(wù)中實際收到的手續(xù)費現(xiàn)金數(shù)。其主要是通過“手續(xù)費收入”賬戶進行會計核算。本項目直接確定公式：手續(xù)費收入所收到的現(xiàn)金=收到當(dāng)期手續(xù)費＋當(dāng)期收到前期應(yīng)收取的手續(xù)費＋當(dāng)期預(yù)收以后期間的手續(xù)費本項目間接確定公式：手續(xù)費收入所收到的現(xiàn)金=本期手續(xù)費收入＋[應(yīng)收賬款（手續(xù)費）期初余額－應(yīng)收賬款（手續(xù)費）期末余額]＋[預(yù)收賬款（手續(xù)費）期末余額－應(yīng)收賬款（手續(xù)費）期初余額]手續(xù)費收入一般都是直接通過現(xiàn)金結(jié)算的，很少有應(yīng)收手續(xù)費和預(yù)收手續(xù)費的發(fā)生，因此現(xiàn)金流量表上的手續(xù)費收入往往與損益表上的手續(xù)費收入一致。若有應(yīng)收手續(xù)費和預(yù)收手續(xù)費等債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生，則可按前章所述方法予以分析、調(diào)整。本項目適宜采用間接確定法。3、活期存款的吸收與支付凈額本項目中的活期存款主要包括金融企業(yè)辦理的各類活期存款、臨時存款和匯款這兩個方面的業(yè)務(wù)。所謂活期存款、臨時存款是指除定期存款、同業(yè)存款、聯(lián)行存款以外的所有存款，會計核算的賬戶主要有“活期存款”、“活期儲蓄存款”、“財政性存款”、“保證金”、“本票”等；所謂匯款是指金融企業(yè)在匯款業(yè)務(wù)中收到的待解付的款項，其包括匯入和匯出兩方面，會計核算的賬戶主要有“應(yīng)解匯款”和“匯出匯款”。本項目反映的是“活期存款的吸收與支付凈額”，因此，在分析調(diào)整時只需將上述賬戶的期末、期初金額相減就可得出其在本期間內(nèi)的存取凈額。本項目直接確定公式：活期存款的吸收與支付凈額＝當(dāng)期吸收或收存的各類活期存款、臨時存款、匯款－當(dāng)期支付的各類活期存款、臨時存款、匯款本項目間接確定公式：活期存款的吸收與支付凈額＝有關(guān)存款賬戶的期末余額－有關(guān)存款賬戶的期初余額根據(jù)金融企業(yè)現(xiàn)金流量的列示特點，活期存款應(yīng)按其存取的差額來列示，即以“凈額”列示。因此，在實際的匯總、計算時，只需將有關(guān)存款賬戶的期末、期初余額進行對比就可得出本項目的現(xiàn)金流量。當(dāng)期末余額大于期初余額，即現(xiàn)金流量為數(shù)時，表示為現(xiàn)金流入；當(dāng)期末余額小于期初余額時，即現(xiàn)金流量為負數(shù)時，則表示現(xiàn)金流出。本項目適宜采用間接確定法。4、吸收的定期存款本項目中的定期存款主要包括企事業(yè)單位的定期存款和居民個人的定期儲蓄存款兩部分，會計核算的賬戶為“定期存款”和“定期儲蓄存款”。由于本項目反映的是“吸收的定期存款”，這在上述賬戶中為貸方發(fā)生數(shù)，因此只要將這些賬戶的貸方發(fā)生數(shù)相加就可算出。5、收回的中長期貸款本項目反映的是金融企業(yè)收回的發(fā)放期限在一年（含一年）以上的各種中長期貸款而形成的現(xiàn)金流入，會計核算中它將反映為“中長期貸款”、“抵押貸款－中長期抵押貸款”的貸方發(fā)生數(shù)。“中長期貸款”賬戶的貸方發(fā)生逾期后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶時也是從“中長期貸款”賬戶的貸方轉(zhuǎn)出，這部分貸方發(fā)生數(shù)就要分析扣除?！坝馄谫J款”收回的，也應(yīng)反映在本項目中。另外，如果有前期已核銷的貸款在本期收回的，在會計核算中也會先轉(zhuǎn)回“中長期貸款”賬戶，然后再作貸款收回的帳務(wù)處理，也就是說這時會在“中長期貸款”賬戶借方和貸方同時反映，這筆重新收回的貸款數(shù)在現(xiàn)金流量表中應(yīng)反映在“收回的已于前期核銷的貸款”項目，而不是本項目，因此，在對“中長期貸款”賬戶的貸方發(fā)生數(shù)計息分析時，也要扣除這部分?jǐn)?shù)額。本項目直接確定的公式：收回的中長期貸款＝當(dāng)期收回的各類中長期貸款、中長期抵押貸款＋當(dāng)期收回以于前期核銷的中長期貸款本項目間接確定的公式：收回的中長期貸款＝當(dāng)期中長期貸款貸方發(fā)生額－當(dāng)期轉(zhuǎn)入逾期貸款的中長期貸款數(shù)＋當(dāng)期收回逾期貸款中的中長期貸款數(shù)＋當(dāng)期中長期抵押貸款貸方發(fā)生額－當(dāng)期中長期抵押貸款的非現(xiàn)金資產(chǎn)收回－當(dāng)期中長期抵押貸款中核銷結(jié)轉(zhuǎn)的呆帳損失6、同業(yè)存款及存放同業(yè)款項的存取凈額。本項目是反映同業(yè)存款及存放同業(yè)款項這兩方面的存取凈額，其中存放同業(yè)款項應(yīng)為除現(xiàn)金以外的存放同業(yè)款項。存放同業(yè)款項中正常結(jié)算的款項，因可隨時用于支付，屬現(xiàn)金的范疇，因此，其增減變動不在本項目中反映，只需反映同業(yè)存款的存取凈額即可，在會計核算中它是通過“同業(yè)存款”賬戶來反映的。同業(yè)存款的存取凈額可以通過“同業(yè)存款”賬戶的期末余額減去期初余額來計算。本項目直接確定的公式：同業(yè)存款及存放同業(yè)款項的存取凈額＝（當(dāng)期同業(yè)存款存入數(shù)－當(dāng)期同業(yè)存款取出數(shù)）＋（當(dāng)期存放同業(yè)款項取出數(shù)－當(dāng)期存放同業(yè)款項存入數(shù)）本項目間接確定的公式：同業(yè)存款及存放同業(yè)款項的存取凈額＝（同業(yè)存款期末余額－同業(yè)存款期初余額）＋（除現(xiàn)金以外存放同業(yè)的期初余額－除現(xiàn)金以外存放同業(yè)的期末余額）7、聯(lián)行往來凈額。本項目同樣也是反映存放聯(lián)行款項和聯(lián)行存放款項這兩方面的存取凈額，在會計核算上它們是通過“存放聯(lián)行款項”和“聯(lián)行存放款項”兩個賬戶分別反映的，聯(lián)行往來凈額就可以通過這兩個賬戶的期末余額與期初余額之差計算得到。本項目直接確定的計算公式：聯(lián)行往來凈額＝（當(dāng)期聯(lián)行往賬的收回數(shù)－當(dāng)期聯(lián)行往賬的付出數(shù)）＋（聯(lián)行聯(lián)行來賬的收入數(shù)－當(dāng)期聯(lián)行來賬的付出數(shù)）本項目間接確定的計算公式為：聯(lián)行往來凈額＝存放聯(lián)行款項期初余額-存放聯(lián)行款項期末余額+聯(lián)行存放款項期末余額-聯(lián)行存放款項期初余額。8、向中央銀行借款。本項目反映金融企業(yè)向中央銀行借入各種款項所收到的現(xiàn)金，會計核算上它是反映為“向中央銀行借款”賬戶的貸方發(fā)生額。本項目直接確定的計算公式：向中央銀行借款＝當(dāng)期向中央銀行借入各種款項的現(xiàn)金數(shù)本項目間接確定的計算公式：向中央銀行借款＝當(dāng)期向中央銀行借款貸方發(fā)生數(shù)本項目反映金融企業(yè)向中央銀行借入各種款項所收到的現(xiàn)金，即由此引起的現(xiàn)金流入，在“向中央銀行借款”賬戶中反映為貸方發(fā)生額。9、與其他金融企業(yè)拆借的資金凈額。本項目中的“其他金融企業(yè)”包括其他銀行和其他非銀行金融性公司兩個方面，而“拆借”則包括了拆入和拆出兩個方面。會計上它們分別通過“拆放同業(yè)”、“拆放金融性公司”、“同業(yè)拆入”、“金融性公司拆入”這四個賬戶進行核算。與其他金融企業(yè)拆借的資金凈額就可以通過四個賬戶期初、期末余額之比計算。本項目直接確定計算公式：與其他金融企業(yè)拆借的資金凈額＝（當(dāng)期從其他銀行、其他非銀行金融性公司拆入資金數(shù)－當(dāng)期歸還其他銀行、其他非銀行金融性公司拆借資金數(shù)）－（當(dāng)期拆放給其他銀行、其他非銀行金融性公司－當(dāng)期其他銀行、其他非銀行金融性公司還回拆借資金數(shù)）本項目間接確定計算公式：與其他金融企業(yè)拆借的資金凈額＝（拆放同業(yè)期初余額-拆放同業(yè)期末余額）+（拆放金融性公司期初余額-拆放金融性公司期末余額）+（同業(yè)拆入期末余額-同業(yè)拆入期初余額）+（金融性公司拆入期末余額-金融性公司拆入期初余額）10、信托存、放款凈額。本項目反映金融企業(yè)接受客戶委托，代為客戶各類和運營其資金的業(yè)務(wù)所引起的現(xiàn)金流入和流出的差額。信托存、放款業(yè)務(wù)包含了信托存、放業(yè)務(wù)和委托存、放款業(yè)務(wù)兩部分。對于委托存、放款業(yè)務(wù)來說，還包括了委托存款、委托放款兩個方面，而對于委托放款來說，又包括委托貸款和委托投資兩部分，本項目的“凈額”就是由這些業(yè)務(wù)而引發(fā)的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出之凈額。上述這些業(yè)務(wù)，主要通過“委托存款”、“委托貸款”、“委托投資”等賬戶來進行核算的，因此，本項目的“凈額”也就可以通過上述賬戶期初、期末余額的增減變動來計算。本項目直接確定的計算公式為：信托存、放款凈額＝（當(dāng)期信托存款、委托存款存入數(shù)－當(dāng)期信托存款、委托存款提出數(shù)）－（當(dāng)期系統(tǒng)貸款、委托貸款、委托投資投放數(shù)－當(dāng)期系統(tǒng)貸款、委托貸款、委托投資收回數(shù)）本項目間接確定的計算公式為：信托存、放款凈額＝（信托存款期末數(shù)－信托存款期初數(shù)）＋（委托存款期末余額-委托存款期初余額）－（委托貸款期末余額－委托貸款期初余額）－（委托投資期末余額－委托投資期初余額）上述信托存、貸款凈額計算出來為正數(shù)時，表示為凈現(xiàn)金流入；如為負數(shù)時，則表示為凈現(xiàn)金流出。11、收回的已于前期核銷的貸款。本項目反映前期已核銷的貸款又被收回所引起的現(xiàn)金流入，而不論其為短期貸款還是中長期貸款或是其他什么貸款。有關(guān)貸款的核銷或又被收回等主要通過“貸款呆帳準(zhǔn)備”賬戶來進行會計核算的。該賬戶的借方反映貸款呆帳損失的發(fā)生，即被核銷的貸款；該賬戶的貸方反映貸款呆帳準(zhǔn)備的提取及以前期間被核銷的貸款后又收回的情況。因此本項目數(shù)額應(yīng)通過對“貸款呆帳準(zhǔn)備”賬戶的貸方發(fā)生數(shù)進行分析后取得。本項目直接確定的計算公式：收回的已于前期核銷的貸款＝當(dāng)期收回的已于前期核銷的短期貸款＋當(dāng)期收回的已于前期核銷的中長期貸款本項目間接確定的計算公式：收回的已于前期核銷的貸款＝當(dāng)期貸款呆帳準(zhǔn)備貸方發(fā)生額（分析計列）12、融資租賃所收到的現(xiàn)金。本項目反映金融企業(yè)在從事金融租賃業(yè)務(wù)時所收到的租金、手續(xù)費、傭金等現(xiàn)金數(shù)。因融資租賃業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入在“租賃收益”賬戶進行核算。本項目直接確定的計算公式為：融資租賃所收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期融資租賃收益收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期的應(yīng)收融資租賃收益+當(dāng)期預(yù)收以后期間的融資租賃收益本項目間接確定的計算公式為：融資租賃所收到的現(xiàn)金＝本期融資租賃收益＋[應(yīng)收賬款（融資租賃收益）期初余額－應(yīng)收賬款（融資租賃收益）期末余額]＋[預(yù)收賬款（融資租賃收益）期末余額－預(yù)收賬款（融資租賃收益）期初余額]本項目適宜采用間接確定法。13、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。本項目反映金融企業(yè)收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他各類與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金收入可以通過“其他營業(yè)收入”、“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶來進行會計核算。本項目直接確定計算公式：收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝當(dāng)期收到的咨詢收入、保險箱出租收入+當(dāng)期收到的罰金、違約金+當(dāng)期收到的押金、定金+當(dāng)期收到的非常損失賠償金本項目間接確定計算公式：收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝當(dāng)期其他營業(yè)收入貸方發(fā)生額（咨詢收入、保險箱出租收入）＋當(dāng)期營業(yè)外收入貸方發(fā)生額（罰金、違約金）＋當(dāng)期其他應(yīng)付款貸方發(fā)生額（押金、定金）＋當(dāng)期其他應(yīng)收款貸方發(fā)生額（收到的賠償金）本項目涉及的面比較廣，除了前述的十二項外，其他的與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入都在這一項目中反映。本計算公式中所列的只是列舉一些較為常見的應(yīng)歸屬在本項目的現(xiàn)金流入種類，在實際計算中應(yīng)根據(jù)具體的情況來靈活運用、分析計列。（二）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出1、利息支出。本項目反映金融企業(yè)在進行存款、借款、以及與中央銀行、其他金融企業(yè)資金往來等業(yè)務(wù)中實際支付的利息支出現(xiàn)金數(shù)。其在會計核算中主要通過“利息支出”、“金融企業(yè)往來支出”、“應(yīng)付利息”等賬戶進行反映。本項目直接確定的計算公式：利息支出所支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期利息支出+當(dāng)期金融企業(yè)往來支出支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付利息+當(dāng)期預(yù)付以后期間的利息-當(dāng)期支付的債券利息本項目間接確定的計算公式：利息支出所支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期利息支出+當(dāng)期金融企業(yè)往來支出支付的現(xiàn)金+（應(yīng)付利息期初余額－應(yīng)付利息期末余額）＋（預(yù)付利息期末余額－預(yù)付利息期初余額）－當(dāng)期支付的債券利息本項目適宜采用間接確定法。在計算利息支出所支付的現(xiàn)金數(shù)額時，注意應(yīng)剔除支付的發(fā)行債券的利息支出。2、手續(xù)費支出。本項目反映金融企業(yè)因委托其他單位代辦業(yè)務(wù)等而實際支付的手續(xù)費支出現(xiàn)金數(shù)。其主要通過“手續(xù)費支出”賬戶進行會計核算的。本項目直接確定的計算公式：手續(xù)費支出所支付的現(xiàn)金＝支付當(dāng)期的手續(xù)費+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付手續(xù)費+當(dāng)期預(yù)付以后期間的手續(xù)費本項目間接確定的計算公式：手續(xù)費支出所支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期手續(xù)費支出＋[應(yīng)付賬款（手續(xù)費）期初余額－應(yīng)付賬款（手續(xù)費）期末余額]＋[預(yù)付賬款（手續(xù)費）期末余額－預(yù)付賬款（手續(xù)費）]與手續(xù)費收入一樣，手續(xù)費支出通常也是以現(xiàn)金直接結(jié)算的，但如遇特殊情況發(fā)生債權(quán)、債務(wù)的，即產(chǎn)生應(yīng)付手續(xù)費或預(yù)付手續(xù)費的，則通過“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等賬戶進行核算。在實際計算時，只需將損益表中按權(quán)責(zé)發(fā)生制列示的本期手續(xù)費支出數(shù)加減上述賬戶的期初、期末余額，即可換算為收付實現(xiàn)制的手續(xù)費支出所支付的現(xiàn)金數(shù)。3、短期貸款的發(fā)放與收回凈額。本項目反映金融企業(yè)發(fā)放與收回各種短期貸款本金而引起的現(xiàn)金流出與流入之間的差額。短期貸款業(yè)務(wù)主要通過“短期貸款”、“抵押貸款”（下設(shè)“短期抵押貸款”明細賬）等賬戶進行會計核算。本項目直接確定的計算公式為：短期貸款的發(fā)放與收回凈額＝當(dāng)期發(fā)放的各項短期貸款-當(dāng)期收回的各項短期貸款的現(xiàn)金數(shù)本項目間接確定的計算公式為：短期貸款的發(fā)放與收回凈額＝[短期貸款期末余額－短期貸款期初余額]+[抵押貸款（短期）期末余額－抵押貸款（短期）期初余額]+當(dāng)期轉(zhuǎn)入逾期貸款的短期貸款數(shù)－當(dāng)期收回逾期貸款中的短期貸款數(shù)＋當(dāng)期短期貸款抵押貸款的非現(xiàn)金資產(chǎn)收回＋當(dāng)期短期抵押貸款中核銷結(jié)轉(zhuǎn)的呆帳損失由于本項目反映的是短期貸款發(fā)放與收回的“凈額”，因此，一般只要將有關(guān)短期貸款賬戶的期末、期初余額軋差計算即可得到。然而，在“短期貸款”賬戶的期末、期初余額軋差中，包含了轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶的不能按期收回的短期貸款，此部分?jǐn)?shù)額應(yīng)予加回到“短期貸款”賬戶的期末余額中去；而已轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶的短期貸款又被收回的，也應(yīng)在本項目中得到反映，故應(yīng)從中扣減。同樣，在“抵押貸款”（短期）賬戶的期末、期初余額軋差中，也包含了因到期收不回貸款，經(jīng)有關(guān)法律程序?qū)⒌盅浩肥盏盅嘿J款，即非現(xiàn)金資產(chǎn)收回，以及因抵沖貸款不足而蒙受的呆帳損失等，這些實際均為發(fā)生現(xiàn)金流量，因此也應(yīng)加回。當(dāng)通過上述公式計算出來的凈額為正數(shù)時，表示為現(xiàn)金流出；反之，為負數(shù)時，則表示為現(xiàn)金流入。4、對外發(fā)放的中長期貸款。本項目反映金融企業(yè)發(fā)放各種中長期貸款而產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。中長期貸款業(yè)務(wù)主要是通過“中長期貸款”、“抵押貸款（中長期）”等帳務(wù)進行會計核算。本項目直接確定的計算公式：對外發(fā)放的中長期貸款＝當(dāng)期實際發(fā)放的各類中長期貸款、中長期抵押貸款。本項目間接確定的計算公式：對外發(fā)放的中長期貸款＝當(dāng)期中長期貸款借方發(fā)生額＋當(dāng)期抵押貸款（中長期）借方發(fā)生額本項目反映的只是各類中長期貸款的發(fā)放數(shù)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，它們在有關(guān)的貸款賬戶中被記錄在借方，因此，計算本項目數(shù)額比較簡便的方法就是加計有關(guān)貸款賬戶的借方發(fā)生數(shù)。5、貼現(xiàn)凈額。本項目反映金融企業(yè)因貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)而發(fā)生的現(xiàn)金流出、流入之間的差額。貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)，均是通過“貼現(xiàn)”賬戶進行核算。本項目直接確定的計算公式為：貼現(xiàn)凈額＝當(dāng)期支付的貼現(xiàn)款－當(dāng)期收回的貼現(xiàn)款－當(dāng)期通過轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)收回的款項本項目間接確定的計算公式為：貼現(xiàn)凈額＝（貼現(xiàn)期末余額－貼現(xiàn)期初余額）＋當(dāng)期轉(zhuǎn)入逾期貸款的貼現(xiàn)數(shù)－當(dāng)期收回逾期貸款中的貼現(xiàn)數(shù)由于本項目反映的是貼現(xiàn)“凈額”，因此，在通常情況下，就是“貼現(xiàn)”賬戶的期末、期初余額之軋差。但如當(dāng)期發(fā)生因貼現(xiàn)款不能按期收回而轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶，或者已轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶的貼現(xiàn)款又在本期被收回的，則應(yīng)將這些數(shù)額予以加回或扣減。當(dāng)通過上述計算公式計算出來的凈額為正數(shù)的時，為現(xiàn)金流出；反之，為負數(shù)時，則為現(xiàn)金流入。這里又一點需要予以說明：當(dāng)金融企業(yè)對客戶提供的期票進行貼現(xiàn)時，將會按約定的貼現(xiàn)率計算貼現(xiàn)利息，并將其從貼現(xiàn)額中予以扣除，即金融企業(yè)實際支付給客戶的貼現(xiàn)金額會小于“貼現(xiàn)”賬戶中所記錄的貼現(xiàn)數(shù)額，兩者的差額就是金融企業(yè)收取的貼現(xiàn)利息。雖然這部分貼現(xiàn)利息并未發(fā)生現(xiàn)金的進出，但根據(jù)金融企業(yè)的特點及有關(guān)的規(guī)則，應(yīng)將貼現(xiàn)金額作為現(xiàn)金流出，而扣下的貼現(xiàn)利息再作為現(xiàn)金流入在利息收入項目中予以反映。6、進出口押匯凈額。本項目反映金融企業(yè)在進行國際結(jié)算的進出口押匯業(yè)務(wù)時所發(fā)生的現(xiàn)金流出、流入之間的差額。進出口押匯業(yè)務(wù)在會計核算上是通過“進出口押匯”賬戶反映的。本項目直接確定計算公式：進出口押匯凈額＝（當(dāng)期進口押匯支付數(shù)-當(dāng)期進口押匯收回數(shù)）+（當(dāng)期出口押匯支付數(shù)-當(dāng)期出口押匯收回數(shù)）本項目間接確定計算公式：進出口押匯凈額＝進出口押匯期末余額-進出口押匯期初余額進出口押匯包含了進口押匯和出口押匯兩個方面，它們分別會產(chǎn)生現(xiàn)金的支付和收回，進出口押匯凈額實際就是進口押匯的支付與收回、出口押匯的支付與收回這四項業(yè)務(wù)數(shù)額之和，這也就是直接確定公式中所反映的內(nèi)容。當(dāng)然，在實際的計算中，只需將進出口押匯賬戶的期末、期初余額進行對比，軋差后所得就是本項目所要反映的“凈額”。通過上述公式計算出的凈額為正數(shù)，表示為現(xiàn)金凈流出，反之，負數(shù)則表示為現(xiàn)金凈流入。與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)相似，金融企業(yè)在發(fā)放進出口押匯款時，往往也會先行扣除或預(yù)扣一定的利息，這部分扣除額雖然沒有發(fā)生現(xiàn)金的流動，但并不影響其分別表現(xiàn)為押匯款發(fā)放與利息收回的現(xiàn)金流出流入的反映，因為在這里，我們是假設(shè)它先被全額發(fā)放（發(fā)生現(xiàn)金流出），然后再被收回利息（發(fā)生現(xiàn)金流入）的。7、支付的定期存款本金。本項目反映金融企業(yè)在吸收企事業(yè)單位的定期存款和居民個人定期儲蓄存款等業(yè)務(wù)中償付的定期存款本金。在前面“吸收的定期存款”項目中已有述及，定期存款業(yè)務(wù)主要通過“定期存款”、“定期儲蓄存款”等賬戶進行會計核算。本項目直接確定的計算公式為：支付的定期存款本金＝定期實際償付的各類定期存款、定期儲蓄存款本項目間接確定的計算公式：支付的定期存款本金＝當(dāng)期當(dāng)定期存款借方發(fā)生額＋當(dāng)期定期儲蓄存款借方發(fā)生額本項目與前述“吸收的定期存款”項目反映的是一項業(yè)務(wù)（定期存款）的兩個方面，即吸收和償付，這里的償付也就是現(xiàn)金流出，在有關(guān)的定期存款賬戶中反映為借方發(fā)生額，因此，本項目就可以根據(jù)定期存款有關(guān)賬戶的借方發(fā)生額之和求得。8、存放中央銀行法定款項凈額。本項目反映金融企業(yè)按國家有關(guān)規(guī)定向中央銀行繳存各類款項而引起的現(xiàn)金流出與現(xiàn)金流入的差額。有關(guān)法定款項在中央銀行存放或收回業(yè)務(wù)是通過“存放中央銀行款項”賬戶下設(shè)相應(yīng)明細賬戶進行會計核算。本項目直接確定計算公式為:存放中央銀行法定款項凈額＝當(dāng)期繳存中央銀行各類法定款項數(shù)額-當(dāng)期提回存放中央銀行各類法定款項數(shù)額本項目間接確定計算公式為:存放中央銀行法定款項凈額＝存放中央銀行款項（法定存款）期末余額-存放中央銀行款項（法定存款）期初余額存放中央銀行法定款項有多個種類，如存款準(zhǔn)備金、外幣清算保證金及外國銀行在華分行的指定生息資產(chǎn)等，它們基本都是按某一繳存基數(shù)的一定比例存放的。當(dāng)這些基數(shù)發(fā)生變動時，則繳存數(shù)也相應(yīng)增加或減少，即補繳或提回。那么，本項目最簡便的計算方法就是將有關(guān)賬戶的期初、期末余額軋差所得。當(dāng)上述計算公式計算出的凈額為正數(shù)時，表示當(dāng)期繳存數(shù)大于提回數(shù)，此凈額為現(xiàn)金流出，反之為負數(shù)時，表示當(dāng)期繳存數(shù)小于提回數(shù)，此凈額為現(xiàn)金流入。9、償還中央銀行借款。本項目反映金融企業(yè)償還中央銀行各種借款所支付的現(xiàn)金。與前述“向中央銀行借款”項目相對應(yīng)，二者是從不同的角度反映了同一項業(yè)務(wù)，因此，其會計核算也是通過“向中央銀行借款”賬戶進行。本項目直接確定的計算公式為：償還中央銀行借款＝當(dāng)期償還中央銀行各種借款付出的現(xiàn)金數(shù)本項目間接確定的計算公式為：償還中央銀行借款＝當(dāng)期向中央銀行借款借方發(fā)生額“向中央銀行借款”賬戶核算金融企業(yè)向中央銀行借入的各種款項，其貸方反映借入數(shù)，借方反映償還數(shù)，貸方余額反映已借入尚未償還的數(shù)額。因此，本項目所反映的某一會計期間內(nèi)償還中央銀行各類借款數(shù)額，就是該帳戶當(dāng)期的借方發(fā)生額合計數(shù)。10、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金。本項目反映金融企業(yè)支付的各類社?；鸬榷a(chǎn)生的現(xiàn)金流出數(shù)。此類業(yè)務(wù)通常是由“營業(yè)費用”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“其他應(yīng)付款”（下設(shè)相應(yīng)明細賬戶）等賬戶進行會計核算。本項目直接確定的計算公式為：支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金＝支付當(dāng)期應(yīng)付職工和為職工支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期應(yīng)付職工和應(yīng)為職工支付的現(xiàn)金本項目間接確定的計算公式為：支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期應(yīng)付工資借方發(fā)生額（分析計列）＋當(dāng)期應(yīng)付福利費借方發(fā)生額（分析計列）＋當(dāng)期其他應(yīng)付款相關(guān)項目借方發(fā)生額（分析計列）或支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期營業(yè)費用中工資、獎金、社保及職工商業(yè)保險額＋[應(yīng)付工資期初余額－應(yīng)付工資期末余額]＋[應(yīng)付福利費期初余額－應(yīng)付福利費期末余額]＋[其他應(yīng)付款（相關(guān)項目）期初余額－其他應(yīng)付款（相關(guān)項目）期末余額]由于在建工程人員的工資、獎金等發(fā)放數(shù)及為他們支付的現(xiàn)金不在本項目中反映，而按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的應(yīng)付未付部分也是通過“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”等賬戶進行會計核算的，因此，當(dāng)根據(jù)這些賬戶的發(fā)生額、余額來計算本項目數(shù)額時，要剔除支付給在建工程人員及為在建工程人員支付的現(xiàn)金部分，所以要“分析填列”。此外，在支付職工工資、獎金等及為職工支付有關(guān)費用時也不一定是全額支付現(xiàn)金，有時會發(fā)生扣款、轉(zhuǎn)款等情況，對此也需要“分析填列”。11、支付的營業(yè)稅金及附加。本項目反映金融企業(yè)實際交納的應(yīng)由經(jīng)營收入負擔(dān)的各種稅金（如營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅等）及附加（如教育費附加等）。營業(yè)稅金及附加主要通過“營業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅金”（相關(guān)明細賬戶）、“其他應(yīng)付款”（相關(guān)明細賬戶）等賬戶進行會計核算。本項目直接確定的計算公式為：支付的營業(yè)稅金及附加＝交納當(dāng)期的營業(yè)稅金及附加+當(dāng)期交納前期應(yīng)交未交的營業(yè)稅金及附加本項目間接確定的計算公式為：支付的營業(yè)稅金及附加＝營業(yè)稅金及附加+[應(yīng)交稅金（相關(guān)項目）期初余額－應(yīng)交稅金（相關(guān)項目）期末余額]+[其他應(yīng)付款（相關(guān)項目）期初余額－其他應(yīng)付款（相關(guān)項目）期末余額]除按上述公式計算外，本項目還可以根據(jù)“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)付款”賬戶的有關(guān)明細賬戶的借方發(fā)生額分析填列。12、支付的所得稅款。本項目反映金融企業(yè)當(dāng)期實際交納的所得稅凈額。有關(guān)所得稅的業(yè)務(wù)，主要通過“所得稅”、“應(yīng)交稅金”（相關(guān)明細賬戶）等賬戶進行會計核算。本項目直接確定的計算公式為：支付的所得稅款＝交納當(dāng)期的所得稅+當(dāng)期交納前期應(yīng)交的所得稅－當(dāng)期退回的所得稅本項目間接確定的計算公式為：支付的所得稅款＝所得稅＋[應(yīng)交稅金（所得稅）期初余額－應(yīng)交稅金（所得稅）期末余額]+[遞延稅款借項－遞延稅款貸項]由于所得稅款的退回或返還需在本項目內(nèi)沖減，即本項目反映的是當(dāng)期交納所得稅的“凈額”，因此，在具體計算上要充分考慮到這一點，以免疏忽。當(dāng)然，本項目也可以直接根據(jù)“應(yīng)交稅金”（所得稅）賬戶的借方發(fā)生額和“遞延稅款”賬戶的借項分析填列，但同樣要注意對退回或返還所得稅的扣除。13、支付的除營業(yè)稅、所得稅以外的其他稅費。本項目反映金融企業(yè)實際交納的除營業(yè)稅、所得稅以外的屬于經(jīng)營活動范疇的其他稅費。這些其他稅費是通過“營業(yè)費用”、“應(yīng)交稅金”（相關(guān)明細賬戶）等賬戶進行會計核算。本項目直接確定的計算公式為：支付的除營業(yè)稅、所得稅以外的其他稅費＝交納當(dāng)期的經(jīng)營活動相關(guān)的稅費+當(dāng)期交納前期應(yīng)交的經(jīng)營活動相關(guān)稅費+當(dāng)期預(yù)交以后期間的經(jīng)營活動相關(guān)的稅費本項目直接確定的計算公式為：支付的除營業(yè)稅、所得稅以外的其他稅費＝當(dāng)期營業(yè)費用中的經(jīng)營活動相關(guān)稅費＋[應(yīng)交稅金（相關(guān)項目）期初余額－應(yīng)交稅金（相關(guān)項目）期末余額]＋[其他應(yīng)付款（相關(guān)項目）期初余額－其他應(yīng)付款（相關(guān)項目）期末余額]與前述的營業(yè)稅金、所得稅等一樣，本項目也可以根據(jù)“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)付款”賬戶的有關(guān)明細賬戶的借方發(fā)生額分析計算，但注意要扣除用于投資活動、籌資活動的部分。14、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。本項目反映金融企業(yè)支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支付一般通過“營業(yè)費用”、“其他營業(yè)支出”、“營業(yè)外支出”、“待攤費用”等賬戶進行會計核算。本項目直接確定的計算公式為：支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝當(dāng)期支付的辦公費、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、保險費、工會經(jīng)費、董事會費、咨詢費、審計費等+當(dāng)期支付的捐贈支出、罰款支出、押金等+當(dāng)期預(yù)付的保險費、固定資產(chǎn)修理費及改良支出等本項目間接確定的計算公式為：支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝營業(yè)費用（相關(guān)項目）＋其他營業(yè)支出（相關(guān)項目）＋營業(yè)外支出（相關(guān)項目）＋待攤費用（相關(guān)項目）＋其他應(yīng)收款（相關(guān)項目）本項目似乎是個“大雜燴”，凡屬于經(jīng)營活動范疇的而又未歸入前面十三項的現(xiàn)金支付都歸在本項目中。上述公式中所涉及的都是一些常見的項目，在實際的計算中，應(yīng)逐項分析，以免遺漏。二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（一）投資活動的現(xiàn)金流入1、收回投資所收到的現(xiàn)金。本項目反映金融企業(yè)收回除現(xiàn)金等價物以外的各項投資而收到的現(xiàn)金。有關(guān)投資及收回的業(yè)務(wù)，主要通過“短期投資”、“長期投資”（下設(shè)分類明細賬戶）等賬戶進行會計核算。本項目直接確定的計算公式為：收回投資所收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回短期非債券投資和長期股權(quán)投資（包括投資收益）而收到的現(xiàn)金+當(dāng)期出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回非現(xiàn)金等價物的短期債券投資而收到的本金+當(dāng)期出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資而收到的本金本項目間接確定公式：（1）股權(quán)投資業(yè)務(wù)采用成本法核算的：收回投資所收到的現(xiàn)金＝[當(dāng)期短期投資貸方發(fā)生額-當(dāng)期屬現(xiàn)金等價物的短期債券投資的收回＋當(dāng)期投資收益中除短期債券投資外的短期投資現(xiàn)金收益或損失]＋[當(dāng)期長期投資（債券投資）貸方發(fā)生額－當(dāng)期攤銷的債券溢價金額]＋[當(dāng)期長期投資(股票投資、其他投資)貸方發(fā)生額＋當(dāng)期投資收益中除長期債券投資外的長期投資現(xiàn)金收益或損失]－當(dāng)期投資收回中的非現(xiàn)金實物資產(chǎn)部分（2）股權(quán)投資業(yè)務(wù)采用權(quán)益法核算的：收回投資所收到的現(xiàn)金＝[當(dāng)期短期投資貸方發(fā)生額－當(dāng)期屬現(xiàn)金等價物的當(dāng)期債券投資的收回＋當(dāng)期投資收益中除短期債券投資外的短期投資現(xiàn)金收益或損失]＋[當(dāng)期長期投資（債券投資）貸方發(fā)生額－當(dāng)期攤銷的債券溢價金額]+[當(dāng)期長期投資（股票投資、其他投資）貸方發(fā)生額－因被投資企業(yè)出現(xiàn)虧損、股東權(quán)益減少而使本企業(yè)所擁有的權(quán)益的相應(yīng)減少]－當(dāng)期投資收回中的非現(xiàn)金實物資產(chǎn)部分投資收回的業(yè)務(wù)相對比較復(fù)雜，金融企業(yè)的對外投資按期限分為短期投資和長期投資；按種類分為債券投資和股票投資和其他投資；按核算方法又分為成本法和權(quán)益法；其投資收回又有現(xiàn)金收回和非現(xiàn)金實物資產(chǎn)收回等。但不管怎樣應(yīng)掌握以下幾個要點：短期投資中屬于現(xiàn)金等價物范疇的短期債券投資的收回不在本項目中反映；債券投資中收回的債券利息收入不在本項目中反映；股票投資、其他投資中隨投資本金一起收回的投資收益或損失一并在本項目中反映；投資收回中非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)部分不在本項目中反映。根據(jù)這些要點及上述公式來進行分析計算本項目的數(shù)額就較為簡便了。2、分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金。本項目反映金融企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的股利或利潤所收到的現(xiàn)金。本業(yè)務(wù)通常在“投資收益”、“其他應(yīng)收款”（下設(shè)應(yīng)收股利或流入明細賬）等賬戶進行會計核算。本項目直接確定計算公式：分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期股權(quán)性投資收到的現(xiàn)金股利＋當(dāng)期從下屬企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金。本項目間接確定計算公式：（1）股權(quán)投資業(yè)務(wù)采用成本法核算的：分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期投資收益中股權(quán)投資收益＋[其他應(yīng)收款（應(yīng)收股利）期初余額－其他應(yīng)收款（應(yīng)收股利）期末余額]（2）股權(quán)投資業(yè)務(wù)采用權(quán)益法核算的：分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期投資收益中的股權(quán)投資收益＋[長期投資(股票投資、其他投資)期初余額－長期投資（股票投資、其他投資）期末余額]＋[當(dāng)期追加的長期投資（股票投資、其他投資）－當(dāng)期收回的長期投資（股票投資、其他投資）]在股權(quán)投資業(yè)務(wù)采用成本法核算的情況下，其應(yīng)收未收的股利或利潤是在“其他應(yīng)收款”下設(shè)的有關(guān)明細賬戶中核算的；而當(dāng)其采用權(quán)益法核算時，其應(yīng)收未收的股利則與股權(quán)投資本金一起在“長期投資”下設(shè)的有關(guān)明細賬戶中核算。當(dāng)然，通常金融企業(yè)取得的股利或利潤并不是經(jīng)常發(fā)生的，因此，本項目也可以根據(jù)“投資收益”、“其他應(yīng)收款”、“長期投資”等賬戶的有關(guān)明細賬戶的貸方發(fā)生額分析計算得到，只是需要注意與投資本金一起收回的股利或利潤應(yīng)在前述“收回投資所收到的現(xiàn)金”項下反映，而不在本項目中反映。3、取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金。本項目反映金融企業(yè)因債權(quán)性投資而收到的現(xiàn)金利息收入。本業(yè)務(wù)通常在“投資收益”、長期投資（下設(shè)“應(yīng)計利息”明細賬戶）等賬戶進行核算。本項目直接確定公式：取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期取得短期投資（債券投資）的現(xiàn)金利息收入＋當(dāng)期取得長期投資（債券投資）的現(xiàn)金利息收入本項目間接確定公式：取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期投資收益中的債券利息收入＋[長期投資（應(yīng)計利息）期初余額－長期投資（應(yīng)計利息）期末余額]本項目同樣可以根據(jù)“投資收益”、“長期投資”等賬戶的有關(guān)明細賬戶的貸方發(fā)生額分析計算得到，應(yīng)將當(dāng)期取得的所有債券現(xiàn)金利息收入加總起來，包括作為現(xiàn)金等價物的短期債券投資的利息收入。4、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額。本項目反映金融企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收取的現(xiàn)金，再扣除為出售這些資產(chǎn)而支付的銀行費用后的凈額。本業(yè)務(wù)主要通過“固定資產(chǎn)清理”、“其他營業(yè)收入”等賬戶進行會計核算。本項目直接確定公式：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額＝處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金之和-處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支出的現(xiàn)金之和本項目間接公式：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額＝當(dāng)期固定資產(chǎn)清理貸方發(fā)生額（分析計列）-當(dāng)期固定資產(chǎn)清理借方發(fā)生額（分析計列）＋其他應(yīng)收款貸方發(fā)生額（分析計列保險公司、過失人的賠款）＋其他營業(yè)收入（分析計列轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的現(xiàn)金收入）本項目在實際的計算中應(yīng)結(jié)合現(xiàn)金、銀行存款日記賬，按上述公式所示逐個賬戶分析計算。由于這里反映的也是“凈額”，即處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金與為此付出的現(xiàn)金之差額，因此，當(dāng)收到的現(xiàn)金小于付出的現(xiàn)金時會產(chǎn)生現(xiàn)金凈流出，此時的“凈額”不應(yīng)在本項目反映了，而是應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。5、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。本項目反映金融企業(yè)收到的除上述各項目外的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他各類與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金收入根據(jù)不同的業(yè)務(wù)分別在“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收款”等賬戶中進行會計核算。本項目直接計算公式：收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金＝收回購買股票或債券時支付的已宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的利息＋收到與當(dāng)期投資活動有關(guān)的違約金、罰金等。本項目間接確定的公式：收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金＝當(dāng)期其他應(yīng)收款（應(yīng)收股利）貸方發(fā)生額（分析計列）＋當(dāng)期長期投資（應(yīng)計利息）貸方發(fā)生額（分析計列）＋營業(yè)外收入（分析計列當(dāng)期收到的違約金、罰金等）在實際計算中。本項目應(yīng)視具體情況全面分析與投資活動有關(guān)的業(yè)務(wù)和賬戶后計列。（二）投資活動的現(xiàn)金流出1、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。本項目反映金融企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。本類業(yè)務(wù)主要通過“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”等賬戶進行會計核算。本項目直接確定公式：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期購買固定資產(chǎn)、工程物資支付的現(xiàn)金（包括貨款及增值稅款）＋當(dāng)期支付的工程款＋當(dāng)期支付在建工程人員工資＋當(dāng)期交納土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅所支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期購買無形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期支付自行開發(fā)無形資產(chǎn)的申報費、注冊費、評估費、研制費等＋為其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金本項目間接確定公式：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期固定資產(chǎn)借方發(fā)生額（分析填列）＋當(dāng)期在建工程借方發(fā)生額（分析填列）＋當(dāng)期無形資產(chǎn)借方發(fā)生額（分析填列）＋當(dāng)期遞延資產(chǎn)借方發(fā)生額（分析填列）如上述業(yè)務(wù)涉及債權(quán)、債務(wù)的，還要結(jié)合有關(guān)賬戶記錄分析計算，如“應(yīng)付工資”、“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)收款”等。2、權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金。本項目反映金融企業(yè)進行股票投資、股權(quán)投資等權(quán)益性投資實際支付的現(xiàn)金。權(quán)益性投資的會計核算主要通過“短期投資”、“長期投資”等賬戶的有關(guān)明細賬戶進行。本項目直接確定公式：權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期長（短）期股票投資所支付的現(xiàn)金（包括傭金、手續(xù)費、印花稅等）＋當(dāng)期長（短）期其他股權(quán)投資所支付的現(xiàn)金本項目間接確定公式：權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期短期投資（股票投資）借方發(fā)生額＋當(dāng)期長期投資（股票投資、其他投資）借方發(fā)生額（分析填列）在按上述公式計算時，應(yīng)剔除金融企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)的形式對外進行的權(quán)益性投資額。金融企業(yè)對其下屬分支機構(gòu)投入的營運資金也在本項目中反映，因此若有此情況的金融企業(yè)在計算本項目數(shù)額時，還需對“撥付下屬資金”賬戶的借方發(fā)生額進行分析填列。3、債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金。本項目反映金融企業(yè)購買除現(xiàn)金等價物以外的債券而支付的現(xiàn)金。債權(quán)性投資業(yè)務(wù)主要是通過“短期投資”、“長期投資”等賬戶的有關(guān)明細賬戶進行會計核算的。本項目直接確定公式：債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期長（短）期債券投資所支付的現(xiàn)金（包括傭金、手續(xù)費等）-現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的短期債券投資本項目間接確定公式：債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期短期投資（債券投資）借方發(fā)生額（分析計列）＋當(dāng)期長期投資（債券投資、應(yīng)計利息）借方發(fā)生額（分析計列）購買債券所支付的現(xiàn)金均在“短期投資”、“長期投資”的有關(guān)明細賬戶的借方反映，只要對此進行分析加計即可得出本項目的數(shù)額。在具體的分析中需要注意幾點：在“短期投資”（債券投資）賬戶的分析中，要剔除為購買期限在三個月以內(nèi)的歸入現(xiàn)金等價物的債券而支付的現(xiàn)金；在“長期投資”（應(yīng)計利息）賬戶的分析中，要剔除定期結(jié)計的應(yīng)計利息數(shù)額，只加計購入債券時所含有的債券利息。4、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。本項目反映金融企業(yè)支付的除上述各項目外的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他各類與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金支出根據(jù)不同的情況分別在“營業(yè)外支出”、“其他應(yīng)收款”等賬戶進行會計核算。本項目直接確定的公式：支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金＝當(dāng)期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金凈額＋當(dāng)期購買股票中已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利所支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期捐贈的現(xiàn)金支出＋當(dāng)期支付的與投資活動有關(guān)的違約金、罰金等。本項目間接確定的公式：支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金＝固定資產(chǎn)清理（分析計列）＋當(dāng)期其他應(yīng)收款（應(yīng)收股利）借方發(fā)生額（分析計列）＋營業(yè)外支出借方發(fā)生額（分析計列）本項目同樣比較復(fù)雜，在實際計算中需對投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流出進行全面、逐項分析后，講不能歸入前三項的列入本項目。三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（一）籌資活動的現(xiàn)金流入1、吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金。本項目反映金融企業(yè)收到的投資人作為股權(quán)人的現(xiàn)金凈額。吸收投資人的投資在會計核算上主要通過“實收資本”、或“股本”、“資本公積”等賬戶進行反映。本項目直接確定公式：吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期收到的權(quán)益性投資中的現(xiàn)金總額或發(fā)行股票當(dāng)期實際收到的股款凈額本項目間接確定公式：吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期股本貸方發(fā)生額或?qū)嵤召Y本貸方發(fā)生額（分析計列）＋當(dāng)期資本公積貸方發(fā)生額（分析計列）金融企業(yè)以發(fā)行股票方式籌集資本的，本項目應(yīng)反映其發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額，即“股本”、“資本公積”的貸方發(fā)生額，當(dāng)然由金融企業(yè)自行直接支付的審計、咨詢等中介費用不在這里反映。若金融企業(yè)屬有限責(zé)任公司或股份有限公司，并以發(fā)起人出資的方式籌集資本的，根據(jù)有關(guān)規(guī)定投資人可以用實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等非現(xiàn)金資產(chǎn)作價投入，這部分非現(xiàn)金資產(chǎn)并不需要在本項目反映，因此，在具體分析計列時應(yīng)予以扣除，即對“實收資本”和“資本公積”賬戶的貸方發(fā)生額分析計列。對金融企業(yè)分支機構(gòu)而言，由于其收到總部撥入的營運資金也需要在本項目中反映，因此，其需對“上級撥入資金”賬戶的貸方發(fā)生額分析計列。2、發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金。本項目反映金融企業(yè)通過發(fā)行債券籌集資金所收到的現(xiàn)金。發(fā)行債券業(yè)務(wù)主要通過“發(fā)行債券”（下設(shè)各明細賬戶）賬戶進行會計核算。本項目直接確定公式：發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期收到的債券發(fā)行的現(xiàn)金總額或代理商交來的發(fā)行現(xiàn)金凈額本項目間接確定公式：發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期發(fā)行債券（債券面值）貸方發(fā)生額＋當(dāng)期發(fā)行債券（債券溢價）貸方發(fā)生額-當(dāng)期發(fā)行債券（債券折價）借方發(fā)生額-營業(yè)費用（發(fā)行計列債券代理發(fā)行公司代付的中介費用）債券發(fā)行按其發(fā)行價格的不同，可分為按面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種，但不管是采用何種價格發(fā)行，本項目都是反映此債券發(fā)行所籌集到的全部現(xiàn)金，因此，可根據(jù)“發(fā)行債券”下設(shè)的“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”三個明細賬戶的發(fā)生額加減得出。發(fā)行債券的中介費用與發(fā)行股票一樣，由中介公司代付代扣的同樣應(yīng)從本項目中扣除；若由發(fā)行債券的金融企業(yè)自行直接向各中介機構(gòu)一一支付的，則本項目仍應(yīng)反映發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金總額。至于支付的中介費用則另行反映。無論采用何種形式，這些中介費用都是在“營業(yè)費用”等賬戶中反映，因此，這就需要在實際計算中區(qū)別不同情況確定。3、收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。本項目反映金融企業(yè)收到的除上述兩個項目以外的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他各類與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金收入按不同的業(yè)務(wù)可通過“資本公積”、“營業(yè)外收入”、“長期借款”等賬戶進行會計核算。本項目直接確定公式：收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金＝當(dāng)期接受捐贈所收到的現(xiàn)金＋當(dāng)期收到的與籌資活動有關(guān)的違約金、罰金＋當(dāng)期收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金等本項目間接確定的公式：收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金＝當(dāng)期資本公積貸方發(fā)生額（發(fā)行計列）＋當(dāng)期營業(yè)外收入貸方發(fā)生額（發(fā)行計列違約金、罰金等）＋當(dāng)期長期借款貸方發(fā)生額（發(fā)行計列）本項目在實際計算中，同樣需要根據(jù)具體情況對籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入進行全面發(fā)行后計列。（二）籌資活動的現(xiàn)金流出1、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金。本項目反映金融企業(yè)償還其正常業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍以外的籌資債務(wù)（包括發(fā)行的債券）而支付的現(xiàn)金。這部分業(yè)務(wù)一般是通過“發(fā)行債券”、“長期借款”等賬戶的有關(guān)明細賬戶來進行會計核算的。本項目直接確定公式：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期償還到期債券面值所支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期償還其他籌資債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金本項目間接確定公式：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期發(fā)行債券（債券面值）借方發(fā)生額（分析計列）＋本期長期借款借方發(fā)生額（分析計列）償還債務(wù)并不一定都是以現(xiàn)金形式，有時會以非現(xiàn)金資產(chǎn)來償還，在分析有關(guān)賬戶時就需要將這一塊剔除。另外，本項目反映的只是償還債務(wù)的本金部分，隨本金一起歸還的利息等則不在這里反映，亦需將其分開。2、發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金。本項目反映金融企業(yè)為發(fā)行股票、債券等籌資活動而直接支付的有關(guān)費用的現(xiàn)金數(shù)。這些籌資費用在會計核算中通常在“營業(yè)費用”或“遞延資產(chǎn)”等賬戶中反映。本項目直接確定的計算公式：發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期為發(fā)行股票、債券等籌資活動發(fā)生的，由金融企業(yè)直接支付的審計費、咨詢費、公證費、印刷費等前期費用而支付的現(xiàn)金本項目間接確定的計算公式：發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期營業(yè)費用（分析計列）＋當(dāng)期遞延資產(chǎn)借方發(fā)生額（分析計列）本項目反映的“籌資費用”要與前述在“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”、“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”項目中扣減的“籌資費用”正確區(qū)分，其區(qū)分的界線就在于這些費用是由代理發(fā)行的機構(gòu)代扣代付的還是發(fā)行企業(yè)直接支付的。具體情況前已有述及。3、分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金。本項目反映金融企業(yè)在進行利潤分配時實際支付給投資者的現(xiàn)金回報。此項利潤分配活動主要通過“利潤分配”（下設(shè)明細賬戶）、“應(yīng)付利潤”或“應(yīng)付股利”等賬戶進行會計核算。本項目直接確定公式：分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金＝支付當(dāng)期的現(xiàn)金股利或利潤＋當(dāng)期支付前期的現(xiàn)金股利或利潤本項目間接確定公式：分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期利潤分配（應(yīng)付利潤）借方發(fā)生額＋[應(yīng)付利潤（股利）期初余額－應(yīng)付利潤（股利）期末余額]本項目也可直接按“應(yīng)付利潤（股利）”賬戶的借方發(fā)生額來分析計列。不管采用何種公式或方法計算，都需要注意一點：若金融企業(yè)采用股票股利等非現(xiàn)金形式分配股利或利潤，則不在本項目中反映，本項目只反映“現(xiàn)金”形式的分配。另外，金融企業(yè)的分支機構(gòu)向上級部門上交利潤所流出的現(xiàn)金也在此反映。4、償付利息所支付的現(xiàn)金。本項目反映金融企業(yè)以現(xiàn)金形式實際支付的籌資利息。償付籌資利息業(yè)務(wù)主要通過“利息支出”（或“營業(yè)費用”）、“發(fā)行債券（應(yīng)計利息）”、“預(yù)提費用”等賬戶進行會計核算。本項目直接確定的計算公式：償付利息所支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期償還債券利息所支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期償還其他籌資利息所支付的現(xiàn)金本項目間接確定的計算公式：償付利息所支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期利息支出或營業(yè)費用（分析計列籌資利息）＋[發(fā)行債券（應(yīng)計利息）期初余額－發(fā)行債券（應(yīng)計利息）期末余額]＋[預(yù)提費用（籌資利息）期初余額－預(yù)提費用（籌資利息）期末余額]本項目也可直接根據(jù)“發(fā)行債券（應(yīng)計利息）”賬戶的借方發(fā)生額、“預(yù)提費用”下屬相關(guān)明細賬戶的借方發(fā)生額分析計列。但這里需掌握的一個原則就是本項目反映的僅限于支付“籌資利息”的現(xiàn)金流出數(shù)，此外，其他用途的利息支出則不在這里反映。5、支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。本項目反映金融企業(yè)支付的除上述各項目以外的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出根據(jù)各自不同的業(yè)務(wù)情況可通過“長期應(yīng)付款”、“營業(yè)外支出”等賬戶進行會計核算。本項目直接確定的公式：支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金＝當(dāng)期支付融資租賃固定資產(chǎn)的租賃費＋當(dāng)期支付的與籌資活動有關(guān)的違約金、罰金＋當(dāng)期支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目間接確定的公式：支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金＝當(dāng)期長期應(yīng)付款借方發(fā)生額（分析計列）＋當(dāng)期營業(yè)外支出借方發(fā)生額（分析計列）等本項目反映的內(nèi)容比較難于確定，只要屬于籌資活動有現(xiàn)金流出，又不能歸入前述的幾個項目中去的，就都歸在這里反映。因此，在實際計算中，要根據(jù)具體的業(yè)務(wù)開展情況，對與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出業(yè)務(wù)、項目和賬戶進行逐個分析后再計列本項目。四、匯率變動對現(xiàn)金的影響額本項目反映金融企業(yè)當(dāng)期的外幣收支及余額因匯率變動而對現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響。本項目直接確定公式：匯率變動對現(xiàn)金的影響額＝∑[每筆（期）外匯凈增、減額×（期末匯率－記賬匯率）]本項目間接確定公式：匯率變動對現(xiàn)金的影響額＝現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額－經(jīng)營活動現(xiàn)金凈額－投資活動現(xiàn)金凈額－籌資活動現(xiàn)金凈額本項目為現(xiàn)金流量表中一調(diào)節(jié)項目，其本身并不直接產(chǎn)生現(xiàn)金的流入或流出。從理論上來說，匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)根據(jù)會計核算中外幣核算的不同方法，采取逐筆或逐期對外幣現(xiàn)金流量結(jié)計，最后匯總?cè)〉?，這就是直接確定公式中所表示的。考慮到工作量的問題，間接確定公式提供了十分簡便的倒軋計算方法，只是這種方法對前面三大部分的現(xiàn)金流量編制要求比較高，不能出現(xiàn)差錯，否則差錯將被倒軋計算所掩蓋。因此，對于間接確認的方法要慎重。五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額本項目反映金融企業(yè)本期間內(nèi)屬于現(xiàn)金范疇的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的增減變動情況。金融企業(yè)的現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物在會計核算上主要在“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“存放同業(yè)款項”、“短期投資”等賬戶中反映。本項目直接確定的公式：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額＝當(dāng)期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物增加（流入）數(shù)－當(dāng)期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物減少（流出）數(shù)本項目間接確定公式：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額＝有關(guān)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物賬戶的期末余額－有關(guān)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物賬戶的期初余額在現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物賬戶中，“存放中央銀行款項”的存放中央銀行法定款項部分不屬于現(xiàn)金范疇，應(yīng)予以剔除；“存放同業(yè)款項”的不能隨時用于支付部分存款不屬于現(xiàn)金范疇，亦應(yīng)予以剔除；“短期投資”則只有期限在三個月以內(nèi)的短期債券投資屬現(xiàn)金等價物，其他的不能計入本項目中。如金融企業(yè)有多個幣種的現(xiàn)金計現(xiàn)金等價物時，應(yīng)按期末匯率將它們統(tǒng)一折算成人民幣或某一編表幣種。本項目的計算結(jié)果應(yīng)與前述的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額和匯率變動對現(xiàn)金的影響四大部分?jǐn)?shù)額之和相等，它們之間存在著勾稽關(guān)系。六、補充資料本部分為現(xiàn)金流量表的補充，也稱其為副表，其中各項目的數(shù)額大多可直接從有關(guān)賬戶記錄中和報表中取得。下面逐項述之。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動1、以固定資產(chǎn)進行投資。根據(jù)“長期投資”賬戶借方發(fā)生額，結(jié)合與其相對應(yīng)的“固定資產(chǎn)”賬戶貸方發(fā)生額分析填列。2、以債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)。根據(jù)“長期投資”賬戶借方發(fā)生額，結(jié)合與其相對應(yīng)的有關(guān)貸款等債權(quán)賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。3、接受非現(xiàn)金捐贈。根據(jù)“資本公積”賬戶貸方發(fā)生額，結(jié)合與其相對應(yīng)的“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等有關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)賬戶的借方發(fā)生額分析填列。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量1、凈利潤。根據(jù)損益表中“凈利潤”的數(shù)據(jù)填列。2、計提的呆（壞）帳準(zhǔn)備和轉(zhuǎn)銷的呆（壞）賬。計提的呆（壞）賬準(zhǔn)備可根據(jù)“貸款呆帳準(zhǔn)備金”與“壞帳準(zhǔn)備”賬戶的貸方發(fā)生額，結(jié)合與其相對應(yīng)的“營業(yè)費用”賬戶的借方發(fā)生額分析填列；若發(fā)生沖銷呆（壞）賬準(zhǔn)備的情況，則應(yīng)根據(jù)“貸款呆帳準(zhǔn)備”與“壞帳準(zhǔn)備”賬戶的借方發(fā)生額，結(jié)合與其相對應(yīng)的“營業(yè)費用”賬戶的貸方發(fā)生額分析填列，并以負數(shù)表示。轉(zhuǎn)銷的呆（壞）帳是針對不計提呆（壞）帳準(zhǔn)備的企業(yè)而言的，其可根據(jù)“營業(yè)費用”賬戶中呆（壞）帳損失的數(shù)額，結(jié)合與之相對應(yīng)的有關(guān)貸款、債權(quán)賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。3、固定資產(chǎn)折舊。根據(jù)“累計折舊”賬戶貸方發(fā)生額，結(jié)合與之相對應(yīng)的“營業(yè)費用”帳戶所屬的“固定資產(chǎn)折舊”明細帳戶的凈發(fā)生額分析填列。4、遞延資產(chǎn)攤銷。根據(jù)“遞延資產(chǎn)”賬戶貸方發(fā)生額，結(jié)合與之相對應(yīng)的“營業(yè)費用”賬戶所屬的“遞延資產(chǎn)攤銷”明細帳戶的凈發(fā)生額分析填列。5、無形資產(chǎn)攤銷。根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶貸方發(fā)生額，結(jié)合與之相對應(yīng)的“營業(yè)費用”賬戶所屬的“無形資產(chǎn)攤銷”明細帳戶的凈發(fā)生額分析填列。6、待攤費用的減少（減：增加）。根據(jù)“待攤費用”賬戶的期末、期初余額之差填列。當(dāng)期末余額小于期初余額的為正數(shù)；反之，當(dāng)期末余額大于期初余額的則為負數(shù)。7、預(yù)提費用的增加（減：減少）。根據(jù)“預(yù)提費用”賬戶的期末、期初余額之差填列。當(dāng)期末余額大于期初余額的為正數(shù)；反之，當(dāng)期末余額小于期初余額的則為負數(shù)。8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收