會計監(jiān)督新論

會計監(jiān)視新論會計監(jiān)視是通過立法賦予會計機構(gòu)、會計人員可以正當行使的職權(quán)，也是我國經(jīng)濟監(jiān)視體系中最直接、最主要的監(jiān)視手段。長期以來人們對它寄于厚望，特別是對于國有企業(yè)而言。但理論中，會計監(jiān)視作用一直不盡人意。會計改革以來，客觀上要求進一步強化會計監(jiān)視，而事實上會計監(jiān)視卻呈現(xiàn)出低效率、弱化勢態(tài)。1995年10月26日召開的全國會計工作會議對此表示了極大的關(guān)注和解決這一問題的決心。①1996年4月19日，國務(wù)院又頒發(fā)了?關(guān)于整頓會計工作秩序進一步進步會計工作質(zhì)量的通知?，要求“各地區(qū)、各部門及各單位要實在加強對會計工作的監(jiān)視，并通過不斷深化改革，建立健全包括國家監(jiān)視、社會監(jiān)視、單位內(nèi)部監(jiān)視在內(nèi)的會計監(jiān)視體系。保證會計工作依法有序地進展。〞②隨后財政部制定了?會計根底工作標準?，要求從1996年6月17日起施行。③同時，理論界也就會計監(jiān)視問題進展了討論。這些舉措無疑對加強會計監(jiān)視，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，乃至建立和逐步完善社會主義市場經(jīng)濟體制都有著非常重要的推動作用。然而，筆者認為，我國會計界對會計監(jiān)視的認識，還沒有把握住其本質(zhì)和立足點，因此影響了我國會計監(jiān)視的標準。所以，要徹底改變會計監(jiān)視不力狀態(tài)，會計監(jiān)視理論必須重新考慮。一、會計監(jiān)視的含義監(jiān)視是特定主體為實現(xiàn)某種目的而對客體的行為進展監(jiān)察和催促。監(jiān)視需要建立在主體與客體之間的利益沖突上，沒有雙方利益的矛盾存在，也就不會產(chǎn)生和存在監(jiān)視。會計監(jiān)視是指會計機構(gòu)和會計人員憑借經(jīng)受權(quán)的特殊地位和職權(quán)，按照持定主體制定的各種合法制度，對特定主體經(jīng)濟活動過程及其引起的資金運動進展綜合地、全面地、連續(xù)地、及時地監(jiān)案和催促，以確保各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合理法，保障會計信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，從而到達進步特定主體工作效益的目的。從這一根本含義，可以看出會計監(jiān)視具有如下特點：〔一〕會計監(jiān)視的主體是經(jīng)受權(quán)的會計機構(gòu)和會計人員。這里需要強調(diào)的是“經(jīng)受權(quán)〞概念，因為監(jiān)視是一種權(quán)利約束機制，會計機構(gòu)和會計人員只有經(jīng)受權(quán)才能進展表達受權(quán)者意志的會計監(jiān)視。比方，在企業(yè)，企業(yè)指導(dǎo)作為受權(quán)者，在法律允許的范圍，為了本單位的利益，授予會計機構(gòu)和會計人員一定的監(jiān)視權(quán)利后，會計機構(gòu)和會計人員在其會計管理過程中，必須貫徹指導(dǎo)的意圖，實行會計監(jiān)視。值得注意的是，市場經(jīng)濟體制下的會計監(jiān)視，不應(yīng)再帶有方案經(jīng)濟的色彩，會計監(jiān)視的受權(quán)者也不應(yīng)再是會計主體所有者或其他外部利害關(guān)系人。在方案經(jīng)濟體制下，政府作為企業(yè)所有者的唯一代表，為了集權(quán)控制的需要而賦予會計人員監(jiān)視職能，結(jié)果造成了會計人員的雙重身份和在工作過程中的兩難境地。要解決這一問題，就必須取消會計人員雙重身份，實現(xiàn)會計人員回歸會計主體。④因此，會計監(jiān)視的受權(quán)者，應(yīng)由所有者轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬛黧w指導(dǎo)?！捕硶嫳O(jiān)視的對象是特定主體的經(jīng)濟活動過程及其引起的資金運動。這里的“特定主體〞，就是會計主體，即指會計為之效勞的特定單位。這個特定單位可以是企業(yè)、事業(yè)單位，也可以是個人、家庭，還可以是政府機構(gòu)。這里的“經(jīng)濟活動過程〞既包括著經(jīng)濟活動引起的經(jīng)濟現(xiàn)象，也包括著同這些經(jīng)濟現(xiàn)象相聯(lián)絡(luò)的經(jīng)濟關(guān)系。至于資金運動，是由會計工作的特點決定的。因為會計的根本工作就是將所有會計對象采用同一種貨幣作統(tǒng)一尺度進展計量，并把特定主體經(jīng)濟活動過程和財務(wù)狀況的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一貨幣單位反映的會計信息。〔三〕會計對特定主體經(jīng)濟活動過程及其引起的資金運動進展監(jiān)視，具有綜合性、全面性、連續(xù)性和及時性。會計監(jiān)視的綜合性表如今兩個方面，一是國家物價、稅收、財務(wù)、工商行政、金融、財政和勞資等各方面經(jīng)濟政策在會計主體的執(zhí)行情況，最終都將反映在會計上；二是表如今會計監(jiān)視的價值信息的綜合性上。會計監(jiān)視的全面性，是指凡涉及到會計主體的經(jīng)濟活動過程及其引起的資金運動，事無巨細，大到會計主體長期投資、籌資決策，小到差旅費、辦公費報銷等都必須進展會計監(jiān)視。會計監(jiān)視的連續(xù)性，是指會計監(jiān)視具有穩(wěn)定性和經(jīng)常性。它是伴隨著會計主體的經(jīng)濟活動過程而連續(xù)不斷地進展的，即在施行會計核算的同時也就進展了會計監(jiān)視。會計監(jiān)視的及時性，是經(jīng)受權(quán)的會計機構(gòu)和會計人員在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的同時需要及時地獲得會計信息進展會計反映、監(jiān)察和監(jiān)促?！菜摹硶嫳O(jiān)視的根據(jù)是特定主體制定的各種合法制度。如今許多人根據(jù)?會計法?和?會計根底工作標準?，認為會計監(jiān)視的根據(jù)包括五個方面：一是國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章；二是會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度；三是各盛自治區(qū)、直轄市財政廳〔局〕和國務(wù)院主管部門根據(jù)?中華人民共和國會計法?和國家統(tǒng)一會計制度制定的詳細施行方法或補充規(guī)定；四是各單位根據(jù)?中華人民共和國會計法?和國家統(tǒng)一會計制度制定的單位內(nèi)部會計制度；五是各單位內(nèi)部的預(yù)算、財務(wù)方案、經(jīng)濟方案、業(yè)務(wù)方案等。其實，這是對會計監(jiān)視的誤解。理由有二：一是特定主體制定的各種合法制度，其根本前提是合法，即特定主體制定的各種制度必須符合國家的各項法律、法規(guī)和政策要求。這樣一來，特定主體制定的各種合法制度本身就包涵了前面所述的三項根據(jù)。二是會計監(jiān)視是單位內(nèi)部進展自我約束的機制，而國家法律法規(guī)包括會計準那么，都是對會計主體和會計人員的外部約束。所以，進展會計監(jiān)視不應(yīng)片面強調(diào)依法，而應(yīng)該是根據(jù)特定主體制定的各種合法制度，包括企業(yè)的內(nèi)部控制制度、會計制度、預(yù)算、方案等。一切違犯了這些合法制度的經(jīng)濟事項，將得不到經(jīng)受權(quán)會計機構(gòu)、會計人員的成認?！参濉硶嫳O(jiān)視目的。會計監(jiān)視的直接目的是確保各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合理性以及保障會計信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，最終目的是進步特定主體工作效益〔包括社會效益和經(jīng)濟效益〕。二、會計監(jiān)視的內(nèi)容由于會計按其報告對象不同可分為財務(wù)會計和本錢管理睬計，所以，會計監(jiān)視的內(nèi)容也應(yīng)該包括財務(wù)會計監(jiān)視和本錢管理睬計監(jiān)視兩個組成部分。〔一〕財務(wù)會計監(jiān)視。財務(wù)會計監(jiān)視是指會計機構(gòu)、會計人員憑借經(jīng)受權(quán)的特殊地位和職權(quán)，對特定主體財務(wù)會計活動進展的監(jiān)察和催促。其主要特點在于：一是以提供正確、相關(guān)、可靠和可比的財務(wù)報告為目的；二是以公認會計準那么為標準；三是以復(fù)式簿記系統(tǒng)為根底；四是堅持以實際交易價格為計量屬性。因此，財務(wù)會計監(jiān)視寓于財務(wù)會計核算中，核算的過程就是監(jiān)視的過程，核算的內(nèi)容就是監(jiān)視的內(nèi)容。財務(wù)會計監(jiān)視的詳細內(nèi)容包括：1.對原始憑證進展審核和監(jiān)視。這是對財務(wù)會計信息質(zhì)量實行源頭控制的重要環(huán)節(jié)，是會計根底工作的一項重要內(nèi)容。會計機構(gòu)、會計人員對原始憑證進展審核和監(jiān)視，主要應(yīng)當抓住兩個環(huán)節(jié)：一是對原始憑證真實性、合法性、合理性的監(jiān)視。對不真實、不合法、不合節(jié)約原那么的原始憑證，不予受理。對弄虛作假、嚴重違法的原始憑證，在不予受理的同時，應(yīng)予以拘留，并及時向單位指導(dǎo)人報告，懇求查明原因，追究當事人的責任。二是對原始憑證準確性、完好性的監(jiān)視。對記載不準確、不完好的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補充。2.對會計帳簿的監(jiān)視。會計帳簿是會計主體的重要經(jīng)濟檔案，是會計主體系統(tǒng)歸納、積累財務(wù)會計核算資料的工具，對于特定范圍內(nèi)劃清經(jīng)濟責任、考核經(jīng)濟活動有著非常重要的作用。對會計帳簿的監(jiān)視，主要是要求會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當按照合規(guī)要求和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置和登記會計帳簿；對偽造、變造、成心消滅會計帳簿或者帳外設(shè)帳行為，進展制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當及時報告，并配合國家監(jiān)視和社會監(jiān)視，作出處理。3.對實物、款項的監(jiān)視。會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當對實物、款項進展監(jiān)視，催促建立并嚴格執(zhí)行財產(chǎn)清查制度。發(fā)現(xiàn)帳簿記錄與實物、款項不符時，應(yīng)當按照合規(guī)的有關(guān)規(guī)定進展處理；超出會計機構(gòu)、會計人員職權(quán)范圍的，應(yīng)當立即向本單位指導(dǎo)報告，懇求查明原因，作出處理。其目的在于認真執(zhí)行財產(chǎn)清查制度，分清責任，保護會計主體財產(chǎn)的平安、完好。4.對財務(wù)報告的監(jiān)視。財務(wù)報告是會計主體外部利害關(guān)系人進展合理決策、評價管理當局受托經(jīng)營責任、評估和預(yù)測將來現(xiàn)金流動、促進社會資源最正確配置和國家加強宏觀經(jīng)濟調(diào)控的主要根據(jù)。因此，會計機構(gòu)、會計人員必須加強對財務(wù)報告的監(jiān)視，以保證財務(wù)報告信息的正確、相關(guān)、可靠和可比。對指使、強令編造、篡改財務(wù)報告行為，應(yīng)當制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當及時報告會計主體外部利害關(guān)系人，并配合國家監(jiān)視和社會監(jiān)視，作出處理。5.對財務(wù)收支的監(jiān)視。會計機構(gòu)、會計人員對單位的財務(wù)收支實行監(jiān)視，應(yīng)當注意抓好以下三點：一是對審批手續(xù)不全的財務(wù)收支，應(yīng)當退回，要求補充、更正。二是對違背合法規(guī)定的財務(wù)收支，應(yīng)當制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)該向單位指導(dǎo)人提出書面意見懇求處理。單位指導(dǎo)人應(yīng)當在接到書面意見起十日內(nèi)作出書面決定，并對決定承當責任。三是對嚴重違背國家利益和社會公眾利益的財務(wù)收支，應(yīng)當向會計主體利害關(guān)系人報告。6.配合搞好國家監(jiān)視和社會監(jiān)視。根據(jù)我國的國情，國家政府部門和社會中介組織對單位會計工作的監(jiān)視，是整頓會計工作秩序、進步會計工作質(zhì)量的重要手段。因此，各單位必須依法承受財政、審計、金融、稅務(wù)、工商行政管理機關(guān)的監(jiān)視，如實提供會計憑證、會計帳簿、財務(wù)報表和其他相關(guān)會計資料及有關(guān)情況，不得回絕、隱匿、謊報；按照規(guī)定應(yīng)當委托注冊會計師進展審計的單位，應(yīng)當委托注冊會計師進展審計，并配合注冊會計師的工作，如實提供會計憑證、會計帳簿、財務(wù)報表和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得回絕、隱匿、謊報，不得示意注冊會計師出具不當?shù)膶徲媹蟾妗！捕潮惧X管理睬計監(jiān)視。本錢管理睬計監(jiān)視是會計主體內(nèi)部按照自己的管理標準，對其經(jīng)濟活動過程進展的監(jiān)視和催促。本錢管理睬計監(jiān)視包括事前預(yù)測、事中控制和事后評價三個部分。即，經(jīng)受權(quán)的會計機構(gòu)、