某鋼鐵冶煉企業(yè)納稅評估案例

某鋼鐵冶煉企業(yè)納稅評估案例案例評估單位：四川省國稅局案例評估人員：張煒：眉山市彭山縣國稅局范瑜：樂山市犍為縣國稅局向世坤：攀枝花市西區(qū)國稅局案例評估時期：2006年1月1日一2007年12月31日案例評估時間：2008年5月案例評估行業(yè)：黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)一、 企業(yè)基本情況X鋼鐵冶煉有限責(zé)任公司成立于2002年10月，經(jīng)濟性質(zhì)為私營有限責(zé)任公司，注冊資本1000萬元。該公司是以轉(zhuǎn)爐煉鋼的長流程生產(chǎn)企業(yè)，高爐容積46立方米，設(shè)計產(chǎn)能4萬噸/年。屬增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅由國稅局征收。二、 預(yù)警指標(biāo)分析通過企業(yè)納稅申報資料、CTAIS系統(tǒng)、金稅工程系統(tǒng)和稅收管理員日常收集的信息，對公司異常指標(biāo)匯總?cè)缦拢褐笜?biāo)名稱評估期數(shù)基期數(shù)行業(yè)值變動值預(yù)警增值稅稅負2.94%—3.13%-6.07%較異常存貨周轉(zhuǎn)率11.9123.00—-48.22%異常總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率2.043.34—-38.92%異常固定資產(chǎn)綜合折舊率2.4%6.26%—-61.66%異常案頭分析主要分兩個層面進行，一是報表分析，二是指標(biāo)分析。報表分析包括表表核對和科目余額分析（主要針對資產(chǎn)負債表）；指標(biāo)分析包括行業(yè)特有指標(biāo)、通用指標(biāo)及指標(biāo)配比分析。具體分析如下：（一）資產(chǎn)負債表分析

科目年初數(shù)年末數(shù)科目年初數(shù)年末數(shù)增減數(shù)增減比例預(yù)警存貨479.181029.92550.74114.93%異常在建工程00.1680.168—商進步核實預(yù)收帳款489.90535.0445.149.21%較異常應(yīng)付帳款73.15365.40292.25399.48%異常其他長期應(yīng)付款03030—需進步核實資本公積2574.071989.07-585-22.73%異常單位：萬元疑點1:1、“存貨、預(yù)收帳款、應(yīng)付帳款”期末余額較大，與該產(chǎn)品供不應(yīng)求的市場行情不符。2、 在建工程：在本期“在建工程”未曾結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的情形下，期末余額較小，與公司實際不符。一是根據(jù)管理人員在行業(yè)調(diào)查中掌握的資料，2007年公司薪建有一條球團礦生產(chǎn)線；二是公司當(dāng)期新增“長期借款”1000萬元。3、 其他長期應(yīng)付款：根據(jù)“其他長期應(yīng)付款”科日核算內(nèi)容的局限性，應(yīng)對期末30萬元的余額作進一步核查。4、 資本公積：本期公司“資本公積”減少了585萬元，下降比例達23%。資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增資本（股本），而該公司本期實收資本并未增加，所以十分異常。（二）行業(yè)特有指標(biāo)分析1、主副產(chǎn)品配比分析以下是2006年、2007年主副產(chǎn)品銷售對比表：年度鋼坯帆渣合計數(shù)量（噸）單價（元）金額（萬元）數(shù)量（噸）單價（元）金額（萬元）數(shù)量（噸）金額（萬元）200635661.712240.387989.5900035661.717989.59200737036.862512.619305.91963.557196933 Z/38000.49375.21根據(jù)鋼鐵冶煉仃業(yè)H寸生產(chǎn)特點：①.?煉鐵環(huán)節(jié)“

副產(chǎn)品有“渣鐵”和“煤氣”（煤氣未回收）。②“煉鋼環(huán)節(jié)”副產(chǎn)品有“帆渣”（該公司有提帆工藝）和“氧化鐵皮”。?產(chǎn)量結(jié)構(gòu)比=副產(chǎn)品產(chǎn)量：主產(chǎn)品產(chǎn)量渣鐵：鐵水2（0.63?0.65）：1帆渣：鐵水2（0.027?0.043）：1（行業(yè)正常的比例為0.004：1,在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)該公司提帆工藝落后，品質(zhì)較低，故其比例遠高于行業(yè)正常值）氧化鐵皮：鐵水2（0.07?0.1）：1結(jié)合公司的生產(chǎn)特點及規(guī)模，測算該公司2007年副產(chǎn)品數(shù)量如下（下列公式中的系數(shù)1.2為鐵水與鋼坯的投入產(chǎn)出比）：渣鐵=38284.22X1.2X（0.63+0.65）/2=29402.28噸帆渣=38284.22X1.2X（0.027+0.043）/2=1607.94噸帆渣的產(chǎn)銷率=銷售量/生產(chǎn)量=963.55/1607.94=59.92%氧化鐵皮=38284.22X1.2X（0.07+0.1）/2=3904.99噸疑點2：該公司當(dāng)期“渣鐵”、“氧化鐵皮”的銷售數(shù)量為零，“帆渣”的產(chǎn)銷率也僅有59.92%，與評估值相差644噸。可能存在副產(chǎn)品現(xiàn)金銷售不入帳嫌疑。2、成本構(gòu)成指標(biāo)及其配比分析成本構(gòu)成指標(biāo)分析是對企業(yè)生產(chǎn)過程中耗用的主要原輔材料、能源、工資等進行分析，分析包括金額類指標(biāo)及數(shù)量類指標(biāo)，同時對相關(guān)指標(biāo)進行配比分析。①其他輔料、工資（金額類指標(biāo)）以下是2006年、2007年鋼坯單位生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)對比表。原料投入焦碳耗用電力耗用數(shù)量（噸）金額原料投入焦碳耗用電力耗用數(shù)量（噸）金額（元）數(shù)量（噸）金額（元）數(shù)量（度）金額（元）工資（元）制造其他輔料費用（元）單位生

產(chǎn)成本

（元/

噸）2007年2.62985.900.81808.3C232.54102.321103342.24!152.2'2486.752006年2.40708.561.14965.16226.62104.25：65171.54)148.:532167.73增長額0.22277.33-0.33-156.86‘5.92-1.9339170.703.87319.02增長比%）9.1739.1-28.945-16.25j2.61-1.；59.6799.512.60%14.72%上衣數(shù)據(jù)顯示，2!007年該公司鋼坯的平均單-位生產(chǎn)成本2486.75元/噸，同比上漲了14.72%。具體指標(biāo)分析如下：?其他輔料:構(gòu)成產(chǎn)成品單位成本的各項指標(biāo)中，增漲幅度最大的是“其他輔料”，增長比為99.51%。疑點3：2007年，該公司生產(chǎn)工藝并未發(fā)生重大變化，“其他輔料”單位生產(chǎn)成本卻比上年增長了近一倍，異常。?工資:2007年，噸鋼工資增長比為59.67%。根據(jù)《企業(yè)所得稅申報資料》，2006年、2007年該公司核定計稅人數(shù)分別為280人/月、260人/月（管理人員數(shù)相對固定），因此排除了由于人員增加對“噸鋼人工費用”這一指標(biāo)變動的影響。該公司的工資核算方式為“固定工資+超產(chǎn)獎”，根據(jù)管理人員日常了解的情況，2007年公司固定工資的發(fā)放基數(shù)并沒有太大的變化，而當(dāng)期鋼坯產(chǎn)量與上年相比僅增漲了 6.49%（382842.22：35977?34-1）。疑點4：2007年，噸鋼人工成本的增長幅度較大，與當(dāng)年計稅人數(shù)略有下降、工資基數(shù)變動不大、鋼坯產(chǎn)量小幅增長的情況不相匹配。公司是否有虛列計稅工資、擴大稅前扣除，或隱瞞鋼坯真實產(chǎn)量的行為。②投入產(chǎn)出、焦比、電耗（數(shù)量類指標(biāo)）根據(jù)該公司所在行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點，產(chǎn)品成本構(gòu)成中的“原材料投入”、“焦碳耗用”、“生產(chǎn)用電”三項指標(biāo)可以作為納稅評估的關(guān)鍵指標(biāo)。但是，由于2006年該公司有直接購入生鐵冶煉鋼坯的情形，并且“原材料的投入產(chǎn)出比”、“焦比”僅與直接冶煉的鐵水?dāng)?shù)量有關(guān)，所以我們將鋼坯的產(chǎn)量按1.2的行業(yè)系數(shù)（即，生鐵：鋼=1.2）,還原為生鐵的數(shù)量，再作

進一步分析比對。當(dāng)期鐵水產(chǎn)量=鋼產(chǎn)量X1.2-購入生鐵數(shù)量年鐵水產(chǎn)量=35977.34X1.2-1432.30=41740.51噸年鐵水產(chǎn)量=38284.22X1.2-0=45941.06噸上數(shù)參數(shù)中，由于原材料、焦碳的價格受市場行情的影響較大，可控程度較低，而“電價”與“電量”相比，用“耗電量”作為評估指標(biāo)更為精確。所以下述分析中，我們均以數(shù)量作比較。以下為每噸鐵水原、輔、燃料耗用數(shù)量明細表。項目時間平均值最高值

（不含

A）

3.39

3.40

1.45

1.51

1.261.01最低值

（不含

A）

1.36

1.15

0.56

0.48

0.75

0.41不含A行業(yè)值2T672T8TTTTUT^U20062007原材料投入產(chǎn)出比—焦比—（無富氧噴項目時間平均值最高值

（不含

A）

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3.40

1.45

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1.261.01最低值

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A）

1.36

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0.56

0.48

0.75

0.41不含A行業(yè)值2T672T8TTTTUT^U20062007原材料投入產(chǎn)出比—焦比—（無富氧噴煤）耗電比參數(shù)說明:總量鐵元素

含量20062007200620072006227.192T042TT80T880T98―0.99

—0T67145.971.5-2.01.090.6-0.785-130①上表中叩方,代表公司投入的自產(chǎn)渣鐵的平均數(shù)量，我們以會計核算的謹慎性為原則，在計算渣鐵的產(chǎn)量及品位時，均取行業(yè)較低水平。（即渣鐵/鐵水=0.63、品位35%）;②鐵元素含量比=（E原材料投入量乂品位）/鐵水；③“生產(chǎn)鐵水所耗電量”，首先根據(jù)企業(yè)所有電力設(shè)備的裝機容量及使用頻率，測算出煉鐵設(shè)備每小時耗電量為1056.5度，占裝機總?cè)萘康?4.73%，再乘以當(dāng)月總的耗電量，計算出鐵水的生產(chǎn)用電量。在具體分析中，由于以上指標(biāo)在月度間有較強的可比性，我們采用了年度分析與月度分析相結(jié)合的方法，使分析更精準(zhǔn)。疑點5：橫向比，2007年該公司上述各項指標(biāo)除“焦比”夕卜，都顯著高于行業(yè)水平。縱向比，1、年度縱向比①2007年，該公司投入的鐵礦石平均品位為44.95%(0.98/2.18),比2006年提高了約2個百分點，但“鐵礦石的投入產(chǎn)出比”卻增加了0.14(2.18-2.04)、約上漲了7個百分點；②按照行業(yè)規(guī)則，“焦比”與“鐵礦石品位”成反比，礦石品位每高1%、焦比降2%。2007年，該公司“焦比”比2006年下降了0.32，而當(dāng)年礦石的平均品位僅提高了0.02,嚴(yán)重背離行業(yè)規(guī)則。(該公司焦碳的貨源較為穩(wěn)定)2、月份縱向比，我們將評估期上述指標(biāo)的各月數(shù)值分別按“鐵元素耗用比”、“焦比”、“電耗比”進行排序后，可以明顯看出該公司每月各項指標(biāo)的波動幅度均較大，最高月份與最低月份相比，“鐵元素耗用比”波動值為1.03、“焦比”波動值為0.6、“電耗比”波動值為124,如此大的月度差異顯然不符合正常的生產(chǎn)規(guī)律。指標(biāo)具體分析如下：“鐵元素耗用率”：在尚不考慮公司投入的自產(chǎn)渣鐵數(shù)量的情況下，6月、11月、10月公司的“鐵元素耗用率”分別為1.33、1.36、1.51,與該指標(biāo)1.09的行業(yè)水平相比高出甚多。以行業(yè)指標(biāo)，按上述月份投入原材料中鐵元素的總含量測算6月、11月、10月鐵水的產(chǎn)量如下：評估產(chǎn)量=(4288.89+5050.88+5622.15)^1.09=13726.53噸帳面產(chǎn)量=3221.77+3720.96+3724.68=10667.41噸評估產(chǎn)量-帳面產(chǎn)量=13726.53-10667.41=3059.12噸“焦比”：在鋼鐵冶煉行業(yè)中，同一企業(yè)，無論是從節(jié)約成本，或是從生產(chǎn)適應(yīng)性的角度出發(fā)，購進原輔料的品位或質(zhì)量都應(yīng)該是相對固定的，所以“焦比”也應(yīng)該相對穩(wěn)定。從上表可以看出，該公司每個月份的“焦比”差異值均較大，同時與當(dāng)月礦石的綜合品位也沒有形成反比的對應(yīng)關(guān)系，情況較為異常?！半姾谋取保河捎诿恳讳撹F冶煉企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、工藝流程等的不同，對電力的耗用情況作縱向比較更能充分說明企業(yè)的生產(chǎn)情況。同時，根據(jù)該行業(yè)的生產(chǎn)特征，同一企業(yè)，單位產(chǎn)量的耗電量應(yīng)該相對固定。2006年、2007年，該公司每噸鐵水的年均耗電量近乎一致，似乎完全符合煉鐵企業(yè)的生產(chǎn)特征。但是，細看每月的“電耗比”，差異卻非常之大。假設(shè)以20%（經(jīng)驗值）的比例作為該項指標(biāo)波動的合理區(qū)間，則波動范圍應(yīng)該在“兩年的單位耗電比X（1±20%）”即116?175（度/噸）之間。而該公司5月、1月、3月的“電耗比”分別為177（度/噸）、188（度/噸）、219（度/噸），大于最高值；2月、7月的“電耗比”為95（度/噸）、109（度/噸），又小于最低值。以該公司兩年的單位耗電量，按上述大于最高值月份的耗電量之和測算5月、1月、3月鐵水的產(chǎn)量如下：評估產(chǎn)量=（527967+565482+524522）^145.39=11128.49噸帳面產(chǎn)量=2983.24+3008.16+2395.92=8387.32噸評估產(chǎn)量-帳面產(chǎn)量=11128.49-8387.32=2741.17噸同時，根據(jù)電力公司提供的資料，該公司2007年的耗電量為8993298度。而該公司當(dāng)期申報進項抵扣以及帳面記載的“2007年度耗電數(shù)量”均為8902490度，與電力公司提供的用電量相差90808度。按上述電量差異和鐵水的單位耗電量測算公司鐵水產(chǎn)量如下：產(chǎn)量差=（實際耗電數(shù)一帳面耗電數(shù)）X冶鐵設(shè)備的裝機容量比：單位鐵水的平均耗電量=90808X74.73%：145.39=284.2噸以上三項差異合計為：3059.12+2741.17+284.2=6084.49噸（以上疑點眾多，應(yīng)對公司提供的財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性作進一步核實。）3、高爐利用系數(shù)分析生鐵高爐利用系數(shù)=日產(chǎn)量/高爐容積^1.6?2.57（行業(yè)理論值）2007年公司平均高爐利用系數(shù)=（45941.06912：30）/46=2.77最高產(chǎn)量月份高爐利用系數(shù)（2月）=（6000.18928）/46=4.66最低產(chǎn)量月份高爐利用系數(shù)（3月）=（2395.92930）/46=1.74疑點6：假如以公司申報的46米3的高爐容積為計算標(biāo)準(zhǔn)，則“2007年公司平均高爐利用系數(shù)”為2.77，約微高于該項指標(biāo)的行業(yè)理論值。但其最高產(chǎn)量月份的高爐利用系數(shù)（2月）卻達到了4.66,嚴(yán)重背離行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，與實際不符。（公司是否有低申報高爐容積，隱瞞實際產(chǎn)能的行為。）iirJ（三）通用指標(biāo)分析iirJ1、存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本9[（期初存貨成本+期末存貨成本）92]X100%2006年“存貨周轉(zhuǎn)率”=232007年“存貨周轉(zhuǎn)率”=11.91“存貨周轉(zhuǎn)率”變動比=（11.91-23）/23=一48.22%2007年，公司“存貨周轉(zhuǎn)率”為11.91,變動比為一48.22%,較為導(dǎo)常。根據(jù)“資產(chǎn)負債表”，截止2007年12月31日，公司“存貨”期末余額10,299,193.80元，比期初增加了5,507,383.76元，上漲約53.47%。其中，產(chǎn)成品6903810.59元。以下是2007年產(chǎn)成品——“鋼坯”產(chǎn)、銷、存明細表：時點數(shù)量（噸）產(chǎn)成品單位成本兀）金額（元）期初余額765.392010.121538525.78本期生產(chǎn)38284.222486.7595203136.93本期銷售37036.862425.6389837852.12期末余額2012.753430.046903810.59據(jù)上表，產(chǎn)成品“鋼坯”期末余額6903810.59元，比期初增加了5365284.81元，增長了近3.5倍。?采用“因素替代法”，對“產(chǎn)成品變動額”作具體分析：期初產(chǎn)成品余額=期初產(chǎn)成品數(shù)量（噸）X期初產(chǎn)成品單位成本（元/噸）=765.39X2010.12=1538525.78元①將期末產(chǎn)成品數(shù)量替代①：2012.75X2010.12=4045869.03元②一①產(chǎn)成品結(jié)存數(shù)量變動對“期末產(chǎn)成品余額”的影響：4045869.03-1538525.78=2507343.25元將期末產(chǎn)成品單位成本替代②：2012.75X3430.04=6903810.59元③一②產(chǎn)成品單位成本變動對“期末產(chǎn)成品余額”的影響：6903810.59-4045869.03=2857941.56元兩因素影響之和為：2507343.25+2857941.56=5365284.81元通過以上數(shù)據(jù)顯示，2007年末“產(chǎn)成品單位成本”的變動對期末產(chǎn)成品余額的影響程度相對較大，約53%（2857941.56/5365284.81）,產(chǎn)成品結(jié)存數(shù)量變動的影響度為47%（1-53%）。疑點7：①2007年，公司期末庫存產(chǎn)品的單位成本為3430.04元/噸，而當(dāng)年，公司產(chǎn)成品的月均最高單位生產(chǎn)成本卻為3266.61元/噸，相差163.43元/噸，較為異常。②“產(chǎn)成品一鋼坯”期末結(jié)存數(shù)量較大，即不符合該產(chǎn)品供不應(yīng)求的市場行情，也影響了存貨的變現(xiàn)能力，有違正常的營銷規(guī)則。（公司是否發(fā)出產(chǎn)品未作收入，也未結(jié)轉(zhuǎn)成本，或者成本結(jié)轉(zhuǎn)有誤。）2、固定資產(chǎn)綜合折舊率

固定資產(chǎn)綜合折舊率=當(dāng)年累計折舊額/（固定資產(chǎn)期初余額X0.5+固定資產(chǎn)期末余額X0.5）2006年“固定資產(chǎn)綜合折舊率"=6.26%2007年“固定資產(chǎn)綜合折舊率"=2.4%“固定資產(chǎn)綜合折舊率”變動比=（2.4%-6.26%）/6.26%=-61.66%疑點8：“固定資產(chǎn)綜合折舊率”指標(biāo)變動比為-61.66%,十分異常，針對該項指標(biāo)分析如下：①“固定資產(chǎn)原值”：2007年公司固定資產(chǎn)原值僅增加了56.31萬元，增漲了約1.6%。而2006年固定資產(chǎn)原值期末數(shù)額比期初增加了3182.10萬元、增漲了近10倍。通過查看2006年各月的《資產(chǎn)負債表》，在4月、6月，“固定資產(chǎn)原值”分別增加了2987.63萬元、193.5萬元，合計金額3181.13萬元。②根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計核算原則，2006年4月、6月，公司的負債總額與月初基本保持一致，但所有者權(quán)益的增漲幅度較大。其中“實收資本”增加了900萬元，公司已在06年申請變更了注冊資本；其次“資本公積”增加了2274.08萬元，公司在當(dāng)年的《所得稅納稅申報資料》中卻未作任何說明，情況較為異常。③公司在2006年申請增加注冊資本時，實物資產(chǎn)評估增值僅為10萬元，所以合理排除投資資本溢價的可能。（四）指析”與“預(yù)收帳款變動率根據(jù)上述分析，試作如下推論：一是2006年，公司接受“固定資產(chǎn)”實物捐贈2264.08萬元（2274.08-10）,則該筆捐贈金額應(yīng)并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，調(diào)增“應(yīng)納稅所得額”2264.08萬元；二是2006年，公司資產(chǎn)評估增值2264.08（四）指析”與“預(yù)收帳款變動率配比產(chǎn)成品變動率=（產(chǎn)成品期末余額一產(chǎn)成品期初余額）/產(chǎn)成品期初余額

e預(yù)收帳款變動率=（預(yù)收帳款期末余額一預(yù)收帳款期初余額）/預(yù)收帳款期初余額e預(yù)收帳款變動率=（預(yù)收帳款期末余額一預(yù)收帳款期初余額）/預(yù)收帳款期初余額產(chǎn)成品變動率：預(yù)收帳款變動率=3.49/0.09=38.78倍疑點9：正常情況下，二者應(yīng)呈反向增長。2007年末，該公司產(chǎn)成品期末余額比期初增漲了近3.5倍，而預(yù)收帳款卻仍舊呈正比例增長，顯然有違正常的營銷規(guī)則。（公司是否存在貨款已收，但產(chǎn)品發(fā)出后未及時申報四、約談和實地調(diào)查（一）約談,、、圍繞案頭分析中的疑點問題，我們相繼對該公司技術(shù)人員、王辦會計和法人代表進旨標(biāo)中對疑點問題解?疑點1:一公司解釋：①“其他長期應(yīng)付款”30萬兀是區(qū)財政專項撥款，公司未記入“補貼收入”；（2）“在建工程”問題：公司有在建球團礦生產(chǎn)線，存在部分鋼材及建筑材料未計入在建工程，而在當(dāng)其抵扣進項稅額并進入當(dāng)年成本。（3）本期“資本公積”減少585萬元，是支付個別股東的退股款知―?疑點2（副產(chǎn)品“釩渣”、“氧化鐵皮”、“渣鐵”產(chǎn)銷量異常）：公司解釋：“氧化鐵皮”和“渣鐵”確有出售后未申報納稅的情況，公司將自查補稅；“釩渣”都是不定期的集中銷售，對2007年下半年生產(chǎn)的“釩渣”在年末時還存于庫房。?疑點3和疑點4（2007年，噸鋼單位生產(chǎn)成本中“其他輔料”增長比例較大、超產(chǎn)獎的增長幅度與鋼坯產(chǎn)量的增長幅度不相匹配）：對于以上兩點，公司表示待下來核實后再作說明。，六. …人…「?疑點5和疑點6（當(dāng)期企業(yè)鋼坯產(chǎn)銷數(shù)量的真實性）：對上述指標(biāo)的計算方法、適用性、評定標(biāo)準(zhǔn)公司未作否定，只是對異常指標(biāo)產(chǎn)生的原因無法合理解釋。公司承諾約談后將立即進行調(diào)查，并將結(jié)果書面報送主管稅務(wù)機關(guān)。?疑點7和疑點9（2007年末，公司產(chǎn)成品期末余額增長幅度較大，與“預(yù)收帳款”的正向增長不相匹配、結(jié)存產(chǎn)成品單位生產(chǎn)成本明顯偏高）：公司解釋：在2007年末，已預(yù)收貨款的一部分貨物確已發(fā)出，由于未及時開具發(fā)票，暫未體現(xiàn)收入，所以造成期末預(yù)收帳款和存貨余額均較大。（該部份收入已在2008年1月申報納稅）。結(jié)存產(chǎn)成品單位生產(chǎn)成本偏高的原因是因為公司07年下半年啟用電腦記帳，由于過帳時出現(xiàn)了錯誤導(dǎo)致產(chǎn)成品期末余額不實。?疑點8（“固定資產(chǎn)綜合折舊率”指標(biāo)變動導(dǎo)常）：公司解釋：2006年固定資產(chǎn)評估增值2264.08萬元，當(dāng)年公司對該部份固定資產(chǎn)計提了折舊并在所得稅前扣除，2007年并未計提。（二）實地核查針對約談中尚未解決和尚待核實的問題，我們到該公司生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場進行了實地核實。核實結(jié)果如下:1、 2007年，公司將球團礦擴建工程購買的工程物資作為“其他輔料”直接計入了當(dāng)期“生產(chǎn)成本”，造成當(dāng)期單位生產(chǎn)成本中“其他輔料”漲幅巨大。該項工程累計造價686500元，其中586201.3元直接計入了當(dāng)期“生產(chǎn)成本”并結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤，已申報抵扣進項稅額99654.05元。2、 2006年評估增值的固定資產(chǎn)已計提折舊額436785.45元，公司未進行納稅調(diào)整；2007年該部分資產(chǎn)未計提折舊。3、 該公司部份固定資產(chǎn)采用的折舊年限大大短于稅法規(guī)定的折舊年限，公司未將其作為“可抵減時間性差異”進行納稅調(diào)整。2006年、2007年因折舊年限不同產(chǎn)生的“可抵減時間性差異”分別為119625.97元、396218.01元。4、 2005年公司生產(chǎn)銷售“氧化鐵皮”約40噸，每噸400元，合計金額16000元，公司未申報納稅。（2006年以后直接回收利用，作為提煉帆渣的輔料。）5、 從2006年7月至2007年12月，公司將“渣鐵”以每月2萬元包干的形式賣給當(dāng)?shù)匾恍﹤€體戶，累計金額360000元，未申報納稅。6、 2007年度，該公司管理費用中列支贊助款10000元、營業(yè)外支出中列支稅收滯納金和罰款10000元，均未作所得稅納稅調(diào)整。7、 其他項目核實：①結(jié)存的“帆渣”已于2008年6月銷售。②2007年減少的“資本公積”確為支付股東的退股款。（該行為違反了有關(guān)資本公積金使用的法律規(guī)定）③工資，2007年公司發(fā)放超產(chǎn)獎共計648273元，比2006年增漲了近65倍，與當(dāng)期鋼坯產(chǎn)量的小幅增漲不相匹配，并且月份之間超產(chǎn)獎的發(fā)放數(shù)額與當(dāng)月鋼坯的生產(chǎn)數(shù)量也不成比例，對此一情況，該公司無法合理解釋。五、評估結(jié)論1、 據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第五條第七款規(guī)定，“區(qū)財政專項撥款”應(yīng)作為補貼收入，調(diào)增2007年應(yīng)納稅所得額300000元。2、 據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第二款規(guī)定，對公司2007年11月球團礦擴建工程領(lǐng)用工程物資應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出，故補繳增值稅99654.05元；根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第七條第一款規(guī)定，該項工程應(yīng)作為固定資產(chǎn)，從投入使用的次月起計提折舊，故調(diào)增2007年應(yīng)納稅所得額586201.3元。3、 據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第二十六條規(guī)定，評估增值的固定資產(chǎn)不得計提折舊，故調(diào)增2006年應(yīng)納稅所得額436785.45元。4、 據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第二十六條規(guī)定，對固定資產(chǎn)累計折舊額，因會計規(guī)定的折舊年限小于稅法規(guī)定的折舊年限所產(chǎn)生的差額，應(yīng)作為“可抵減時間性差異”，在發(fā)生當(dāng)期調(diào)增當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，故調(diào)增2006、2007年應(yīng)納稅所得額分別為119625.97元、396218.01元。5、 公司2005年有償轉(zhuǎn)讓“氧化鐵皮”未申報納稅的行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三條第一款、第三款規(guī)定，補繳增值稅2321.79元；根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第五條第一款規(guī)定，調(diào)增2005年應(yīng)納稅所得額13675.21元(16000/1.1