稅法-chapter3稅收負(fù)擔(dān)與轉(zhuǎn)嫁

的單，教授

在2006年的一項(xiàng)

中，問(wèn)過(guò)一個(gè)小飯館，除

外，還需向

繳納多少費(fèi)用。

拿出了繳費(fèi)上顯示，一共有19個(gè)部門(mén)，收取了69項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)自曝建辦公樓至少交95種稅費(fèi)，蓋192個(gè)章，建一棟樓至少要跑3年半(現(xiàn)代快報(bào)2014-09-26

07:07).（一）含義因繳稅而承受的貨幣損失或經(jīng)濟(jì)福利的犧牲。負(fù)擔(dān)體現(xiàn)著國(guó)家與

之間的分配關(guān)系，是國(guó)家制定

政策的

，也是研究制定

制度

和調(diào)整

政策的主要依據(jù)。表示方式：常用所得額、征稅：負(fù)擔(dān)率實(shí)際納稅占其生產(chǎn)額、收入額、收益額、額等比例表示。收入（絕對(duì)值）負(fù)擔(dān)（相對(duì)值）層次劃分1、根據(jù)宏觀(guān)中觀(guān)微觀(guān)負(fù)擔(dān)率負(fù)擔(dān)率負(fù)擔(dān)率2、按實(shí)際納稅情況劃分名義實(shí)際負(fù)擔(dān)率負(fù)擔(dān)率3、按能否轉(zhuǎn)嫁劃分直接間接負(fù)擔(dān)率負(fù)擔(dān)率（三）負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)1、宏觀(guān)

負(fù)擔(dān)率1）國(guó)民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率(T/GNP)=（ 收入總額/國(guó)民生產(chǎn)總值）×100%2）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率(T/GDP)=（ 收入總額/國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值）×100%3）國(guó)民收入負(fù)擔(dān)率（T/NI)=（ 收入總額/國(guó)民收入總額）×100%2015/3/237國(guó)民生產(chǎn)總值

負(fù)擔(dān)率：以一個(gè)國(guó)家的居民為依據(jù)計(jì)算的生產(chǎn)總值，反映了一個(gè)國(guó)家的國(guó)民在一定時(shí)期內(nèi)提供的全部產(chǎn)品和勞務(wù)所承受

負(fù)擔(dān)的狀況。國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率：以

范圍為依據(jù)計(jì)算的生產(chǎn)總值，反映了一個(gè)國(guó)家的本國(guó)國(guó)民和外國(guó)居民在一定時(shí)期內(nèi)在該國(guó)境內(nèi)提供的全部產(chǎn)品和勞務(wù)所承受負(fù)擔(dān)的狀況。國(guó)民收入負(fù)擔(dān)率：按生產(chǎn)要素來(lái)計(jì)算，反映了一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)新創(chuàng)造價(jià)值所承受稅負(fù)的狀況。國(guó)民生產(chǎn)總值=國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值+國(guó)外凈要素收入常用指標(biāo)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率，原因：GDP能更確切的反映一國(guó)實(shí)際生產(chǎn)規(guī)模，計(jì)算較為簡(jiǎn)便；稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主體GDP計(jì)算范圍與

計(jì)算范圍比較一致中國(guó)宏觀(guān)稅負(fù)狀況年份收入占GDP比重（%）收入占GNP（%）199410.99%10.96%199510.5010.33%199610.34%10.18%199711.26%11.06%199812.03%11.82%199913.26%13.02%200014.26%14.07%200116.22%15.95%數(shù)據(jù)來(lái)源：中

計(jì)局

http:/

收入占GDP

（%）收入占GNP

（%）200214.66%14.81%200314.74%14.83%200415.12%15.16%200515.56%15.67%200616.09%16.12%200717.16%17.12%200817.27%17.16%200917.46%17.49%201018.23%18.31%201118.98%19.01%201221.32%21.36%2013年份小口觀(guān)稅負(fù)中口觀(guān)稅負(fù)大口觀(guān)稅負(fù)年份小口觀(guān)稅負(fù)中口觀(guān)稅負(fù)大口觀(guān)稅負(fù)199410.6410.8320.99200113.9514.9425.9719959.9310.2720.42200214.6615.7127.0119969.7110.4122.11200314.7415.9927.11199710.4310.9520.85200415.1216.5127.25199810.9711.7021.67200515.7117.2128.16199911.9112.7623.33200616.4218.3829.57200012.6813.5024.20200718.2820.80—1994—2007年我國(guó)不同口徑的宏觀(guān)稅負(fù)收入占GDP的財(cái)政收入占GDP的收入占GDP的收入：

內(nèi)財(cái)政收入、不納入財(cái)政

的

外收入、

社會(huì)保障費(fèi)（基金）收入、沒(méi)有納入

外管理的制度外收入。1）企業(yè)所得負(fù)擔(dān)率=(企業(yè)實(shí)際繳納的所得稅/企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn))×100%企業(yè)綜合負(fù)擔(dān)率=(企業(yè)實(shí)際繳納的各種稅/企業(yè)稅利總額)×100%個(gè)人稅負(fù)率=(個(gè)人繳納的各種稅/個(gè)人收入總額)×100%《福布斯》的稅負(fù)痛苦指數(shù)是以各地區(qū)最高邊際稅率計(jì)算的，被選用的各稅種最高邊際稅率加總的結(jié)果就是稅負(fù)痛苦指數(shù)。具體來(lái)說(shuō)，就是將企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、（或銷(xiāo)售稅）稅、雇主社會(huì)保險(xiǎn)、雇員社會(huì)保險(xiǎn)和定稅率直接加總。對(duì)應(yīng)我國(guó)的具體情況就是：稅為零，其他各稅依次為企業(yè)所得稅33%、個(gè)人所得稅45%、雇主社會(huì)保險(xiǎn)即公司繳納的社保金44.5%、雇員社會(huì)保險(xiǎn)即個(gè)人繳納的社保金20.5%，17%，于是最高邊際稅率直接加總得出的稅負(fù)指數(shù)為160。稅負(fù)痛苦指數(shù)近年來(lái)我

收增長(zhǎng)幅度大于GDP的增長(zhǎng)幅度

稅務(wù)

的解釋?zhuān)簝r(jià)格因素與統(tǒng)計(jì)口徑的差異（稅—現(xiàn)價(jià)GDP—不變價(jià)）2）加值）外貿(mào)結(jié)構(gòu)與GDP的結(jié)構(gòu)差異（稅=（2+3）產(chǎn)業(yè)的增GDP=（1+2+3）產(chǎn)業(yè)增加值

3對(duì)GDP的增長(zhǎng)與

的增長(zhǎng)影響不同的凈值 一般貿(mào)易—GDP

減項(xiàng)加項(xiàng)）（

GDP核算一般貿(mào)易—征管的加強(qiáng)累進(jìn)稅制對(duì)增長(zhǎng)的促進(jìn)相關(guān)名義

負(fù)擔(dān)：

按照稅法的規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的負(fù)擔(dān)，應(yīng)承擔(dān)的稅具體表現(xiàn)為按法定稅率和計(jì)稅依據(jù)計(jì)算的款總額。實(shí)際際負(fù)擔(dān)：

實(shí)際交納

所形成的

負(fù)擔(dān)。

實(shí)負(fù)擔(dān)反映

實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)水平，它的變化對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)行為有著更為直接的影響。負(fù)擔(dān)：

直接向

納稅而承受的

負(fù)擔(dān)。直接間接有直接向負(fù)擔(dān)：在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的情況下，被轉(zhuǎn)嫁者雖然沒(méi)交稅，但卻實(shí)際負(fù)擔(dān)了一部分由他人轉(zhuǎn)嫁過(guò)來(lái)。負(fù)擔(dān)和間接

負(fù)反映了在既定宏觀(guān)負(fù)擔(dān)水平的直接下微觀(guān)負(fù)擔(dān)的最終分配結(jié)構(gòu)。（一）相關(guān)概念1、

轉(zhuǎn)嫁（tax

shifting

）（)繳納的通過(guò)各種途徑轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。輾轉(zhuǎn)(tax

translaction)（德國(guó)）2、稅負(fù)歸宿(tax

incidence)稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)或最終歸著點(diǎn)，或消費(fèi)者支付的價(jià)格和生產(chǎn)者接受的價(jià)格之間的差額所反映的程度。稅負(fù)在市場(chǎng)上的買(mǎi)方和賣(mài)方之間的實(shí)際劃分。法定歸宿(legal

incidence)：根據(jù)稅法應(yīng)該負(fù)有納稅義務(wù)的承擔(dān)者。經(jīng)濟(jì)歸宿(economy

incidence)：

負(fù)擔(dān)的最后承擔(dān)者。（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式1、前轉(zhuǎn)(forward

shifting)

2、后轉(zhuǎn)(backward

shifting)3、散轉(zhuǎn)（混轉(zhuǎn)）(diffused

shifting)沖擊者散轉(zhuǎn)

壓價(jià)

提價(jià)后轉(zhuǎn)法定經(jīng)濟(jì) 前轉(zhuǎn)

經(jīng)濟(jì)要素供給者

產(chǎn)品稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的圖示（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式4、消轉(zhuǎn)通過(guò)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)效率等措施降低成本，增加利潤(rùn)而抵消稅負(fù)。5、

資本化（capitalization

oftaxation

)特定交易中買(mǎi)主將購(gòu)入商品在以后年度所必須支付的，在購(gòu)入商品的價(jià)格中要求賣(mài)主預(yù)先

扣除，從而降低商品價(jià)格。即賣(mài)主承擔(dān)

。后轉(zhuǎn)的一種形式?，F(xiàn)在承擔(dān)未來(lái)的 （主要發(fā)生在資本品交易中）。某一工業(yè)資本家甲向另一資本家乙一幢房屋，該房房?jī)r(jià)值50萬(wàn)元，使用期限預(yù)計(jì)為10年，根據(jù)國(guó)家稅

定每年應(yīng)納甲在稅１萬(wàn)元。之際將該房屋今后10

年應(yīng)納的

稅10萬(wàn)元從房屋購(gòu)價(jià)中作一次扣除，實(shí)際支付買(mǎi)價(jià)40萬(wàn)元。對(duì)甲來(lái)說(shuō)，房屋價(jià)值50萬(wàn)元，而實(shí)際支付40萬(wàn)元，其中的10萬(wàn)元是甲乙的房屋從而“”了乙的納稅義務(wù)，由乙付給甲以后代乙繳納的。實(shí)際上，甲在第一年只須繳納１萬(wàn)元的稅，其余的9萬(wàn)元就成為甲的創(chuàng)業(yè)資本。這就是資本化。1、對(duì)買(mǎi)方征稅向買(mǎi)方征稅，使需求曲線(xiàn)左移，從而形成新的均衡點(diǎn)PdP0PsPQSDD1AP0、Q0是未征稅時(shí)的均衡價(jià)格和均衡產(chǎn)量Ps為賣(mài)方得Pd為買(mǎi)方支付的價(jià)格到的價(jià)格Pd=買(mǎi)方支付價(jià)＞P0PS=賣(mài)方得到價(jià)＜P0∴Pd≠PS稅額=PdPS收入=PdABPsBQ1

Q0結(jié)果：稅負(fù)是由減少承擔(dān)的，買(mǎi)方是通過(guò)數(shù)量來(lái)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的。2、對(duì)賣(mài)方征稅（課征

稅）賣(mài)方因被征稅使得供給曲線(xiàn)左移，使得Ps≠PdDSS1PPdP0PSQ1

Q0Pd=買(mǎi)方支付價(jià)＞P0PS=賣(mài)方得到價(jià)＜P0∴Pd≠PS收入=PdPsCB楔子（tax

wedge）結(jié)果：稅負(fù)是由

承擔(dān)Q

賣(mài)方是由提價(jià)的方式來(lái)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。ABC3、的無(wú)關(guān)性定理無(wú)論對(duì)買(mǎi)方或是賣(mài)方征稅，稅負(fù)都是由雙方共同承擔(dān)的。稅負(fù)的大小與供求曲線(xiàn)的彈性有何關(guān)系？為什么窮人會(huì) 課征奢侈品稅？1990年 決定，對(duì)游艇、私人飛機(jī)、珠寶、皮革和豪華轎車(chē)等奢侈品，征收奢侈品稅。供需彈性對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度的影響？2015/3/2324需求彈性越大稅負(fù)越趨向由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)需求彈性越小稅負(fù)越趨向由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)供給彈性越大稅負(fù)越趨向由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)供給彈性越小稅負(fù)越趨向由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)稅負(fù)的大小與供求曲線(xiàn)的彈性呈反向關(guān)系，彈性越大者承擔(dān)的稅負(fù)越小。PSP1AB稅前：B為生產(chǎn)者剩余DA為消費(fèi)者剩余PcbdePS

fPPD

aS稅后：a為消費(fèi)者剩余

f為生產(chǎn)者剩余b+d為

得到D

的可見(jiàn)c+e是征收的代價(jià)，即無(wú)謂損失（超額負(fù)擔(dān)）4、

的代價(jià)無(wú)謂損失（超額負(fù)擔(dān)）(deadweight

loss)—由于市場(chǎng)不處于競(jìng)爭(zhēng)性均衡