企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃方法探討

精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃方法探討摘要我國企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的有機組成部分，是一項龐大而系統(tǒng)的工程，它要求籌劃人充分了解納稅人的各項涉稅經(jīng)濟行為，從而對籌劃方案應(yīng)用產(chǎn)生的涉稅收益作出正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務(wù)機關(guān)認可的程度有準確的把握。節(jié)稅原理、有關(guān)法律法規(guī)及稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃提供了廣闊空間，本文按照稅收籌劃的理論，采用規(guī)范研究和實證研究相結(jié)合的方法對實際案例進行了剖析，對比籌劃前后的收益，闡述了稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)中的重要作用。[關(guān)鍵詞]設(shè)立稅收籌劃方法風險管理ABSTRACTOurcountryenterpriseestablishedtaxplanningenterprisefinancialmanagementastheorganicpartof,isamassiveandsystematicengineering,itrequiresplanningpeoplefullyunderstandthetaxpayerofthetax-relatedeconomicbehavior,andtheplanningschemeofthetaxrevenuegeneratedapplicationtomaketherightevaluation,andtoprovidetaxplanningofoperatingmodesoftheefficiencyandbeapprovedbythetaxauthorityhasaccurategraspofdegree.Taxsavingsprinciple,therelevantlaws,regulationsandthepreferentialtaxpolicyfortheenterprisetosetuptaxplanningtoprovideabroadspace,thistext,accordingtothetaxplanningtheory,regulatingtheuseofresearchandempiricalresearchintothemethodofcombiningtheactualcaseareanalyzed,thecontrastofincomebeforeandafterplanning,thispaperexpoundsthetaxplanninginenterprisefinancialinanimportantrole.[Keywords]EstablishTaxplanningMethodRiskmanagement目錄參考文獻應(yīng)該與大標題對齊；(三)從企業(yè)從業(yè)人員結(jié)構(gòu)角度進行籌劃：是英文的括弧，修改！企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃方法探討依法納稅是每個納稅人的法定義務(wù)。每個納稅義務(wù)人都應(yīng)依照法律的規(guī)定及時、足額地繳納稅款。同時，依法進行稅收籌劃也是納稅人的一項基本權(quán)利，納稅人有權(quán)不多繳一分錢的稅。納稅與稅收籌劃相伴而生，自從國家稅收產(chǎn)生，稅收籌劃就應(yīng)存在，這是“理性經(jīng)濟人”的必然選擇。稅收籌劃并不是一個新生事物，在西方國家已有很長的歷史，不僅被政府認可，而且在會計主體中應(yīng)用十分普遍，但在我國稅收籌劃處于研究和推行的階段。一、企業(yè)設(shè)立稅收籌劃的意義及目的一般認為，稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳緩繳稅款目的的一種財務(wù)管理活動。狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導向為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財務(wù)活動進行科學、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅目的的一種財務(wù)管理活動。不管是廣義還是狹義，其目的不僅僅是降低稅收負擔，而應(yīng)該維護企業(yè)的稅收信用并配合企業(yè)的整體戰(zhàn)略發(fā)展。從企業(yè)角度出發(fā)看，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的目的是為了獲取最大的利潤。然而對于企業(yè)來說,無論稅負多么公平、公正,都會造成企業(yè)經(jīng)濟利益的流出,都是企業(yè)的損失,為了獲取更多的利潤,企業(yè)會通過各種方法減少稅負,所以稅收籌劃在市場經(jīng)濟條件下已經(jīng)成為了必然。

首先，從稅收作為宏觀調(diào)控工具來說。一個國家根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的需要，常常對特定的區(qū)域或特定的行業(yè)出臺一些稅收優(yōu)惠政策，這些稅收優(yōu)惠往往處于平衡地區(qū)間的經(jīng)濟差異，如果納稅人從節(jié)稅的角度恰當?shù)剡x擇企業(yè)的注冊地點就能帶來大量的稅收優(yōu)惠好處。從而達到減輕稅收成本的優(yōu)勢。

其次，以我國分稅制體制安排來看。地方政府在地方稅務(wù)部門征管的相關(guān)政策，對于納稅人來說，也存在一定的籌劃空間。地方財政管理部門也可以制定程度不同的財政方面的優(yōu)惠政策，從納稅籌劃的角度，納稅人可爭取最大的財政返還比例。

最后，從匯總納稅的角度來講。對于一些特定的集團而言，可以運用匯總納稅的好處，將總公司設(shè)立在稅收最優(yōu)惠的地區(qū)，通過匯總納稅將其他分別在全國或全球各地的分公司的虧損來沖減總公司稅前利潤。二、企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃方法企業(yè)是依據(jù)法律設(shè)立的以營利為目的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟組織。企業(yè)有多種類型，不同的組織類型其繳納的稅收也相應(yīng)不同。稅收籌劃理念已滲入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，在企業(yè)設(shè)立、生產(chǎn)經(jīng)營方式選擇、合同簽訂、促銷及收款方式和售后服務(wù)等環(huán)節(jié)無不存在進行稅收籌劃的機會。企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的稅收籌劃是企業(yè)進行稅收籌劃的第一環(huán)，也是非常重要的一環(huán)，其籌劃點有注冊地點的選擇、組織形式及人員結(jié)構(gòu)的選擇等幾個方面。（一）從組織形式的角度進行籌劃在現(xiàn)代高度發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)組織形式日益多樣化。依據(jù)財產(chǎn)組織形式和法律責任權(quán)限，國際上通常把它分為三類：公司制企業(yè)、合伙制企業(yè)和個人獨資企業(yè)。從法律角度上講，公司制企業(yè)屬于法人企業(yè)，出資者以其出資額為限承擔有限責任；合伙制企業(yè)和個人獨資企業(yè)屬于自然人企業(yè)，出資者需承擔無限責任。而國家稅收為了促進本國經(jīng)濟的發(fā)展，充實本國財政，必然對不同的組織形式的企業(yè)實行不同的征稅辦法。正是這些稅收辦法的差別性為企業(yè)稅收籌劃提供了生存和發(fā)展空間。例如1：某有限責任公司，股東有3人，2012年應(yīng)納稅額為8萬元，其應(yīng)納企業(yè)所得稅為2萬元（8×25%）。假定8萬元繳納2萬元企業(yè)所得稅后的6萬元全部為可分配利潤，且平均分配給3個股東，總計需要繳納個人所得稅1.2(2×20%×3)萬元。因此，8萬元的應(yīng)納稅所得額共承擔了3.2萬元的所得稅，稅負率為40%。如果該公司為個人獨資企業(yè)，需要繳納個人所得稅1.425萬元（8×30%-0.975），稅負率為17.8%。從以上計算可以看出，在應(yīng)納稅所得額確定的情況下，二者的稅負是遞減的。按同樣的方法測算，應(yīng)納稅所得額在6萬元以下，二者的稅負也是遞減的。如果2012年應(yīng)納稅所得額在10萬元以上，有限責任公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，為簡化分析，我們暫不考慮紅利分配對稅負的影響。假定有限責任公司稅負和個人獨資企業(yè)稅負相等，公式為25%X=30%X-0.975，可以求出X=19.5萬元以下，二者的稅負是公司高于個人獨資企業(yè)，在19.5萬元以上，公司稅負低于個人獨資企業(yè)。如果該企業(yè)為合伙企業(yè)，合伙人為3人。2012年銷售收入50萬元，扣除不含工資薪金、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的成本、費用后該公司應(yīng)納稅所得額為8萬元，該合伙企業(yè)應(yīng)納個人所得稅0.575（8÷3×10%-0.75×3）萬元。則其稅后利潤為7.725萬元。綜上所述，公司制企業(yè)、合伙制企業(yè)以及個人獨資企業(yè)的納稅區(qū)別在于：公司制企業(yè)的營業(yè)利潤先在企業(yè)環(huán)節(jié)征收企業(yè)所得稅，然后再以股息紅利方式分配給投資者，投資者再按其分得的股息紅利數(shù)額繳納個人所得稅；合伙制企業(yè)和個人獨資企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得比照個人所得稅法：“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅。對于公司制企業(yè)來說，存在“雙重納稅”問題。（二）從企業(yè)所屬行業(yè)的角度進行籌劃任何國家都有特殊的國情，每個國家中的不同地區(qū)也有各自不同的情況，在經(jīng)濟發(fā)展的過程中，要一切從實際出發(fā)，充分考慮到這些不同的情況如有的行業(yè)領(lǐng)域領(lǐng)先甚至超前，有的行業(yè)落后甚至停滯。于是不同的國家、不同地區(qū)的稅法會體現(xiàn)出對某些行業(yè)的稅收傾斜政策。這些行業(yè)傾斜政策構(gòu)成了行業(yè)優(yōu)惠，使得企業(yè)設(shè)立時投資行業(yè)的籌劃具有現(xiàn)實意義。要進行投資行業(yè)的籌劃，首先必須對行業(yè)間的稅收待遇進行比較。這種稅收比較按行業(yè)性質(zhì)可分為兩個個層次，生產(chǎn)類行業(yè)之間和費生產(chǎn)類行業(yè)之間的稅收比較，分別按照不同的稅種的優(yōu)惠政策根據(jù)經(jīng)營范圍的不同進行不同的稅收籌劃。1.從增值稅在經(jīng)營范圍方面的優(yōu)惠政策進行籌劃《增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，從事部分項目可以免征增值稅，主要有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、避孕藥品和用具、古舊圖書，以及直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器、設(shè)備等。除此之外，財政部和國家稅務(wù)總局以部門規(guī)章的形式發(fā)布了多項優(yōu)惠政策，主要包括：(1)對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅進行先征后退政策；（2）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金和黃金礦砂實行增值稅免稅政策；（3）非國有糧食購銷企業(yè)經(jīng)營軍隊用糧、救災救濟糧、水庫移民口糧和政府儲備食用植物油實行免稅政策；（4）對公殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器免征增值稅等。例如2：江蘇海星菊花飲品有限公司是專門生產(chǎn)菊花飲品的涉農(nóng)工業(yè)企業(yè)?？梢圆扇≈苯酉蜣r(nóng)戶收購菊花后自行進行加工成產(chǎn)成品的出售模式；也可以采取公司加農(nóng)戶的生產(chǎn)模式，即企業(yè)與農(nóng)戶簽訂產(chǎn)供合同，公司向農(nóng)戶提供資金、種苗、樣品、規(guī)格等，農(nóng)戶作為公司的輔助生產(chǎn)車間，完成菊花的種植、采集和整理，以及蒸制、殺青和干制成菊花餅等生產(chǎn)流程，然后再由公司將農(nóng)戶生產(chǎn)的菊花餅收購過來，進行烘焙、提煉、包裝等精加工，制成菊花飲品、菊花晶等上市銷售，這種生產(chǎn)方式特別適合于對種植業(yè)農(nóng)產(chǎn)品的精加工、深加工。假定企業(yè)的收入、費用相同，不考慮其他稅收等因素，有兩種方案可供選擇：方案一：2012年公司為直接收購農(nóng)戶生產(chǎn)的菊花支付120萬元，上門收購支付運輸費10萬元，蒸制、殺青和干制耗用人工費等不得抵扣頸項稅額的費用19萬元、電費等支出5.88萬元可抵扣的進項稅額1萬元，生產(chǎn)菊花飲品耗用電費、輔助材料等進項稅額3.4萬元，銷售菊花飲品取得收入200萬元。其中應(yīng)納增值稅額及增值稅負擔率計算如下：（1）應(yīng)納增值稅=200×17%-120×13%-10×7%-1-3.4=13.3(萬元)（2）增增值稅負擔率=13.3÷200=6.65%方案二：2012年收購農(nóng)戶生產(chǎn)的菊花餅支付144.88萬元，上門收購支付運輸費10萬元，生產(chǎn)菊花飲品耗用電費、輔助材料等進項稅額3.4萬元，銷售菊花飲品取得收入200萬元。其中應(yīng)納增值稅額及增值稅負擔率計算如下：應(yīng)納增值稅=200×17%-（144.88×13%+10×7%+3.4）=11.07（萬元）增增值稅負擔率=11.07/200=5.53%從以上案例中可以看出采用“公司加農(nóng)戶”模式進行涉農(nóng)工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)優(yōu)于其他模式，所以應(yīng)加以提倡并予以利用。2.從營業(yè)稅在經(jīng)營范圍方面的優(yōu)惠進行籌劃《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定旅游企業(yè)組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額?！稜I業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定，從事部分項目可以免征營業(yè)稅，主要有托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防護、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)的技術(shù)培訓服務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防護，紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館等單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。除此之外 ，財政部和國家稅務(wù)總局以部門規(guī)章的形式發(fā)布了多項優(yōu)惠政策，主要包括：高校后勤部門服務(wù)收入、學生公寓租金收入、學校食堂餐飲服務(wù)收入免稅，營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入三年內(nèi)免稅等。例如3：6月份，金沙旅行社組織了500人，以每人8000元組織赴泰國境外旅行，泰國境內(nèi)的旅行社則委托我國普利特外貿(mào)公司駐泰辦事處負責，收取每人500元服務(wù)費。本次組團旅游應(yīng)繳納營業(yè)稅計算：應(yīng)納營業(yè)稅=（8000-500）×500÷1000×5%=18.75（萬元），為了進行稅收籌劃，金沙旅行社在此活動中增加了一個文化活動，因此支付泰國佳佳學校服務(wù)社（與金沙旅行社是互惠合作單位）每人2000元，擴大費用后實際繳納稅額計算：應(yīng)納營業(yè)稅=（8000-2500）×500÷1000×5%=13.75（萬元），從上述數(shù)據(jù)中可以看出，通過關(guān)聯(lián)雙方私下交易，擴大境外旅游費用的支付，從而大大降低了企業(yè)營業(yè)稅負擔，實際節(jié)稅5萬元。不僅如此，旅游也是一個特殊的行業(yè)，與其他相關(guān)行業(yè)有著緊密的聯(lián)系。例如4：2012年5月至8月，南方某大城市的一家文化經(jīng)營公司是一家文化會展、體育及旅游等綜合項目的實業(yè)公司。其下屬的文化藝術(shù)展覽館舉辦大型文化展覽活動，在當?shù)禺a(chǎn)生了很好的影響。金沙旅行社是該公司的控股企業(yè)，在當年的“五一節(jié)”旅游黃金周期間，旅行社配合展覽進行了大量的宣傳活動，使經(jīng)濟效益和社會效益都有明顯的收獲。展覽館在正常情況下是每張50元，旅行社設(shè)定的包括參加會展在內(nèi)的兩日游專線為每人500元，在“五一”黃金周組織2000人旅游。按照正常思路計算:應(yīng)納營業(yè)稅=(500-50)×2000×5%=45000(元)，因為展覽館的門票收入是免稅的，為了多增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，展覽館財務(wù)經(jīng)理決定將旅行社的聯(lián)票中的展覽館門票調(diào)整為150元。按照稅收籌劃思路計算：應(yīng)納營業(yè)稅=（500-150）×2000×5%=35000（元），僅此一項調(diào)整，公司就取得了10000元的籌劃收益。3.企業(yè)所得稅法在經(jīng)營范圍方面的優(yōu)惠政策《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。《實施條例》第九十八條規(guī)定：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用不形成無形資產(chǎn)、計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)應(yīng)將研究開發(fā)支出與其他支出分別核算，以便充分利用此項政策。例如5：甲公司急需一項生產(chǎn)技術(shù)，其自身不具備相應(yīng)的研發(fā)力量，現(xiàn)了解到某高校正準備進行相關(guān)的技術(shù)開發(fā)?，F(xiàn)有兩種方案可供甲公司進行選擇：一是待該技術(shù)研發(fā)成功后以200萬元購入；另一方案是委托其開發(fā)技術(shù)，雙方簽訂委托開發(fā)合同，在技術(shù)開發(fā)成功后支付開發(fā)費200萬元給該高校，甲公司即如約獲得該技術(shù)所有權(quán)。其兩種方案分析如下：采用第一種方案，按我國稅法規(guī)定，甲公司購買其他單位或個人的技術(shù)必須作為無形資產(chǎn)入賬，在該法律保護期限或合同約定使用期限內(nèi)平均分期扣除。如果甲公司將購入技術(shù)分十年扣除，則每年稅前扣除金額為20萬元；采用第二種方案，甲公司則可將其支付的200萬元作為技術(shù)開發(fā)費。按稅法規(guī)定，不但可直接在當期稅前扣除，而且甲公司當年的技術(shù)開發(fā)費用比上年增長10%（含10%）以上的，還可以按當年技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%，抵扣當年度的應(yīng)納稅所得額（習慣上稱為加計扣除）。甲公司如達到上述國家規(guī)定的增長比例，即可獲得100萬元抵減應(yīng)稅所得的指標。從上述比較中可以得出，選擇開發(fā)技術(shù)的方案優(yōu)于直接購入，所以在單位有經(jīng)濟能力和技術(shù)能力的前提下，盡可能的選擇技術(shù)開發(fā)。需要注意的是，在選擇所投資的行業(yè)時，首先應(yīng)以企業(yè)利益最大化為目標。除了稅收因素外。還應(yīng)該考慮其他的商業(yè)因素，如資源、土地、人力及市場等，不要為節(jié)稅而節(jié)稅；其次，充分估計籌劃獲利的機會成本；最后，必須充分考慮所選行業(yè)享受的稅收優(yōu)惠條件，如地域、時間等方面的限制，否則得不償失。(三)從企業(yè)從業(yè)人員結(jié)構(gòu)角度進行籌劃《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付工資，可以在計算應(yīng)納稅所得額是加計扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十六條規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。例如6：湖北省大華汽車零部件制造有限責任公司，成立于2007年，注冊資本500萬元。在職人員50人，其中符合殘疾人就業(yè)政策的殘疾人員15人，并依法與安置的每位殘疾人簽訂了3年的勞動合同。該公司每年支付給每位殘疾人員工資為1.2萬元。假定公司利潤總額60萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，2012年申報繳納增值稅100萬元，除此之外，不考慮其他納稅調(diào)整因素，不存在以前年度彌補虧損問題，綜合分析案例如下：方案一：不享受殘疾人就業(yè)優(yōu)惠政策

2012年應(yīng)納的增值稅＝100（萬元）。

2012年應(yīng)納城建稅和教育費附加＝100×（7%+3%）＝10（萬元）。

2012年應(yīng)納的所得稅＝（60-10）×25%＝12.5（萬元）。2012年實現(xiàn)的凈利潤＝60-方案二：向國稅部門申請享受殘疾人就業(yè)優(yōu)惠政策

該公司2012年安置殘疾人員15人，己超過10人的法定標準，并且安置殘疾人員15人全部依法簽訂了3年的勞動合同。

2012年應(yīng)納的增值稅=100-15×3.5=47.5（萬元）。

2012年應(yīng)納城建稅和教育費附加=47.5×（7%+3%）=4.75（萬元）。

2012年應(yīng)納所得稅=（60-4.75-15×1.2）×25%=9.31（萬元）。

2012年實現(xiàn)的凈利潤=60-4.75-9.31=45.94（萬元）。

由此我們不難發(fā)現(xiàn)，方案二比方案一少繳納增值稅、城建稅和教育費附加57.75[（100－47.5）×（1+7%+3%）]萬元；方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅3.19（12.5-9.31）萬元；方案二比方案一多實現(xiàn)凈利潤8.44（45.94-37.5）萬元。據(jù)此，方案二比方案一少繳納各種稅收60.94（57.75+3.19）萬元。這與該公司支付給殘疾人員的工資18（1.2×15）萬元相比，公司凈賺42.94萬元。所以，公司安置殘疾人就業(yè)不但能為社會做貢獻，積善行德，而且自己還能得實惠，可謂一舉兩得。（四）從企業(yè)注冊地點方面的選擇進行籌劃1.從國內(nèi)注冊地點的選擇進行籌劃我國針對不同的時期不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展的要求，對相應(yīng)地區(qū)分別制定了不同的稅收優(yōu)惠政策。為了促進高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，我國設(shè)立了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，對這里的注冊高新技術(shù)企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。為了扶持貧困地區(qū)、西部地區(qū)的發(fā)展，我國也制定了相應(yīng)的西部大開發(fā)的優(yōu)惠政策。這些不同地區(qū)差別稅負的稅收政策，為創(chuàng)業(yè)者提供了稅務(wù)籌劃空間。（1）利用國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，研究開發(fā)費用占銷售收入不低于規(guī)定比例且高新技術(shù)產(chǎn)品收入占企業(yè)當年總收入的60%以上以及科研人員占職工總數(shù)不低于規(guī)定比例的企業(yè)。（2）利用國家對經(jīng)濟特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日之后新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。2.從國外注冊地點選擇進行籌劃當計劃到海外投資時，投資者肯定要比較投資地對國外投資者提供的稅收優(yōu)惠程度。如果目標國對投資者所在國的稅收待遇不夠優(yōu)惠，或者反之所在國對目標國的投資的稅收優(yōu)惠待遇不夠優(yōu)惠，投資者可能會考慮在某一國際避稅地先行設(shè)立公司，并進行投資。目前，全世界存在眾多的國際避稅地，一般分為三類：第一類沒有直接稅的純“避稅地”，如開曼群島、巴哈馬等；第二類為普通避稅地，如新加坡、牙買加等；第三類則是對經(jīng)營投資提供某些稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)，如英國、加拿大等。在這些地方設(shè)立子公司或者分公司，利用當?shù)囟惢⒍惵实偷谋憷麠l件，可轉(zhuǎn)移或沖抵企業(yè)利潤，從而達到避稅效果。百度公司就是很好的例證。百度在美國上市使用了“中國的Google”這一概念，根據(jù)百度公司2005年6月20日發(fā)布的招股說明書顯示，百度分為海外部分和中國部分。海外部分中一家在英屬開曼群島注冊，一家在英屬維爾京群島注冊，它們都是美資的，然后在中國北京成立了全資子公司百度在線，這種結(jié)構(gòu)恰如其分的體現(xiàn)了稅收籌劃上的最優(yōu)利益。首先，選擇在英屬開曼群島和英屬維爾京群島這兩個世界著名的避稅地注冊百度公司，也就意味著百度公司整體通過交易安排可能會實現(xiàn)最低的稅收。目前就開曼群島而言，對公司和個人所得稅不征收任何稅收，只征收印花稅，并且沒有任何外匯管制或者貨幣限制。其次，當然百度公司在美國可能存在聯(lián)邦所得稅納稅義務(wù)，美國存托股票或者普通股的分配一般作為股息所得。對于非法人公司股東而言，股息可以采用較低的資本利得稅稅率。外國的股息稅收可以按照美國法律抵免。（五）利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃1.利用公共基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)的稅收優(yōu)惠進行籌劃《企業(yè)所得稅法》所稱國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、公路、鐵路、電力、水利等項目。企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬的納稅年度內(nèi)，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。例如7：某市水建公司采用BOT模式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，投資興建污水處理廠。2009年1月開始建設(shè)，2010年底完工，2011年1月開始運行生產(chǎn)。該廠總規(guī)模為處理污水500萬噸/月，生產(chǎn)中水400萬噸/月。污水處理廠建設(shè)總投資6000萬元，工程由市水建公司投資、建設(shè)和經(jīng)營，特許經(jīng)營期為20年。經(jīng)營期間，市政府按處理每噸污水付給1元運營費，特許經(jīng)營期滿后，該污水處理廠將無償移交給政府。2009年建造期，市水建公司實際發(fā)生合同費用3600萬元，預計完成該項目還將發(fā)生成本2400萬元。2010年實際發(fā)生合同費用2400萬元。2012年初污水處理廠投產(chǎn)，當年10月處理污水500萬噸，發(fā)生污水處理費用及生產(chǎn)中水費用1.68元/噸（不包括特許權(quán)攤銷費用）。實際銷售中水400萬噸，每噸1.9元。同時取得污泥處理處置勞務(wù)收入50萬元，其他應(yīng)稅項目收入90萬元，款項均從銀行入賬。當月增值稅進項稅額100萬元已經(jīng)認證并準予抵扣。合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定，建設(shè)期間按實際發(fā)生的合同費用確認合同收入，增值稅能夠明確劃分征免稅項目收入成本。當月實現(xiàn)利潤由銷售中水利潤、減免稅補貼收入、分擔投資成本后計算而得。按照稅法規(guī)定，該企業(yè)從2012年起企業(yè)所得稅實行“三免三減半”。當月利潤總額＝400×1.9－500×（1.68－1）＋（137.70－90）－6000÷20＝167.70（萬元）。需要提醒企業(yè)注意的是，在會計核算上，應(yīng)明確劃分征免稅項目收入、成本，規(guī)范財務(wù)核算。免稅項目對外銷售時，不得開具增值稅專用發(fā)票。2.利用高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠進行籌劃對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。所稱國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；（2）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；（3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；（4）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（5）高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。例如8：某計算機公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，它既生產(chǎn)并銷售計算機產(chǎn)品，也從事技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。2012年，該公司收到一筆業(yè)務(wù)，將為某客戶開發(fā)一項工業(yè)控制項目，并將該成果轉(zhuǎn)讓給客戶，預計獲得該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)價款共20萬元，同時該客戶還向該計算機公司購買計算機產(chǎn)品共40萬元（不含稅）。而且該計算公司當年技術(shù)及技術(shù)服務(wù)收入僅此一筆。具體籌劃方案如下：該計算機公司將從該客戶取得的收入結(jié)構(gòu)進行了調(diào)整，減少銷售計算機產(chǎn)品收入，增加技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)收入。該計算機公司將技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)收入增加為30萬元，將銷售計算機產(chǎn)品收入減少為30萬元（不含稅）。這樣對客戶而言，其表面總支出不變；客戶接受技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)是按無形資產(chǎn)入帳，購買計算機產(chǎn)品是按固定資產(chǎn)入賬，這兩項均為資本性支出，其對費用的影響基本相同；而且，購買計算機產(chǎn)品由于不能抵扣增值稅進項稅額，其實際購買成本為計算機產(chǎn)品的價款加上由此負擔的17%的增值稅進項稅額，這樣降低計算機產(chǎn)品銷售價格實際上是減少了客戶的總支出。籌劃以后，對計算機公司而言，技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)價款30萬元免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，公司只須對銷售計算機產(chǎn)品的收入30萬元按規(guī)定繳納增值稅和企業(yè)所得稅。而籌劃前，在從該客戶取得的收入中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)價款20萬元免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。相對于籌劃前，計算機公司多獲得了10萬元收入免繳營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的好處，其稅收負擔大為減輕。三、企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃風險防范及配套措施稅收籌劃可以給企業(yè)帶來節(jié)稅利益，但同時也存在相應(yīng)的風險。企業(yè)如果無視這些風險的存在而盲目的進行稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能事與愿違。（一）企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃風險分析1.涉稅法律風險、涉稅經(jīng)濟風險和涉稅執(zhí)法風險企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃風險包括：涉稅法律風險、涉稅經(jīng)濟風險和涉稅執(zhí)法風險。首先，稅收籌劃涉稅法律風險是納稅人在制定和實施稅收籌劃方案時所面臨的其結(jié)果的不確定性，而可能承擔補繳稅款的法律義務(wù)和法律責任。如果納稅人現(xiàn)有條件只是其中主要條件或大部分條件符合稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，為享受稅收優(yōu)惠，這就需要對部分經(jīng)營活動從形式上進行變通或通過會計政策的選擇來滿足稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，在變通或選擇的“度”把握不當?shù)那闆r下，節(jié)稅就可能變成了不被稅務(wù)機關(guān)認可的避稅，既要承擔稅收籌劃成本費用的損失，又要承擔補繳稅款的法律義務(wù)。其次，稅收籌劃涉稅經(jīng)濟風險是納稅人制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨的結(jié)果的不確定性，而可能使發(fā)生的納稅成本付之東流，可能要承擔法律義務(wù)、法律責任的現(xiàn)金流出和無形之中造成的損失。如果稅收籌劃方案失敗或目標落空，則包括聘請的專業(yè)人員制定籌劃方案指出的代理