稅法第三章-消費(fèi)稅教學(xué)課件

稅法第三章消費(fèi)稅一、概念

消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。二、納稅義務(wù)人

在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。

三、征稅范圍

消費(fèi)稅征稅范圍可以概括為：14類應(yīng)稅消費(fèi)品，具體為：

1.煙；2.酒及酒精；3.化妝品；4.貴重首飾及珠寶玉石；5.鞭炮、焰火；6.成品油；7.汽車輪胎；8.小汽車；9.摩托車；10.高爾夫球及球具；11.高檔手表；12.游艇；13.木制一次性筷子；14.實木地板。

四、稅率消費(fèi)稅稅率有兩種基本形式

（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從3%至45%；

（2）定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油。

（3）糧食白酒、薯類白酒、卷煙三種應(yīng)稅消費(fèi)品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅。

具體情況見消費(fèi)稅稅目稅率表消費(fèi)稅稅目稅率表.ppt五、應(yīng)納消費(fèi)稅額的計算

通常，應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率；根據(jù)消費(fèi)稅所適用的稅率和計征方式其應(yīng)納稅稅額的計算有以下三種方法。（一）計稅依據(jù)的有關(guān)規(guī)定1.計稅依據(jù)的一般規(guī)定（1）計稅銷售額規(guī)定：

銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。全部價款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。（2）銷售數(shù)量規(guī)定

[1]銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。

[2]自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

[3]委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

[4]進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。（3）[復(fù)合計征]從價定率和從量定額混合計算方法2.計稅依據(jù)特殊規(guī)定

（1）包裝物及其押金的有關(guān)規(guī)定應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

對既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。(2)納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。（3）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理

白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。（4）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費(fèi)稅。（5）從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況：

[1]納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額；

[2]將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。例：某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2007年1月“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2900元。在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元；“其他應(yīng)付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。（糧食白酒定額稅率0.5元/斤，比例稅率20%；啤酒每噸出廠價格在3000元以上的，適用稅率250元/噸，每噸出廠價格不足在3000元的適用稅率220元/噸，）

【解】糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元）

啤酒出廠價＝2900＋1170÷（1＋17%）÷150＝2906.67（元）<3000（元），適用單位稅額220元/噸

啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝150×220＝33000（元）

該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝53400＋33000＝86400（元）。

【例】某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票收取價款58000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收取32760元，收取包裝物押金150元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（）。

A.5000元B.6600元

C.7200元D.7500元

【答案】C

【解】A型啤酒：（58000＋3000÷1.17）÷20＝3028.21（元）＞3000元，單位稅額為250元/噸；

B型啤酒：（32760＋150）÷1.17÷10＝2812.82（元）＜3000元，單位稅額為220元/噸；

消費(fèi)稅＝20×250＋10×220＝7200（元）

【例】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）全部銷售給消費(fèi)者。計算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅（摩托車適用消費(fèi)稅稅率10%）。

【解析】應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率

＝16380÷（1＋17%）×30×10%

＝420000×10%

＝42000（元）

【例】某煙廠銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛。計算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅銷項稅額。（雪茄煙消費(fèi)稅稅率為25%）

【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅＝600×25%＋600÷300×40×25%＝170（萬元）

銷項稅額＝600×17%＋600÷300×40×17%＝115.60（萬元）例：某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒（消費(fèi)稅稅率10%）銷售葡萄酒100萬元，本月拿200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價為每噸200元，最低價每噸為180元，中間平均價為每噸190元。【解】消費(fèi)稅=100×10%＋200×200×10%＝104000（元）

銷項稅額=100×17%＋200×190×17%＝176460（萬元）

例：某酒廠2008年12月銷售糧食白酒12000斤，售價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格6200元；本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅。（題中的價格均為不含稅價格，糧食白酒定額稅率0.5元/斤，比例稅率20%；）解：該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅＝（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）（二）不同情形下應(yīng)納消費(fèi)稅額的計算1.生產(chǎn)銷售應(yīng)納消費(fèi)稅額的計算例：某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年6月銷售A牌卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱不含稅售價1.35萬元，款項收訖；將10標(biāo)準(zhǔn)箱A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工（此卷煙適用稅率為45%）；

解：

企業(yè)6月份國內(nèi)銷售應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝（300+10）×1.35×45%+（300+10）×0.015＝192.98（萬元）

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計算

（1）用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅

（2）用于其它方面：于移送使用時納稅

①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程；

②管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；

③提供勞務(wù)；

④饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。（3）組成計稅價格及稅額計算：

按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價計稅；無同類消費(fèi)品售價的，按組成計稅價格計稅。

組成計稅價＝成本＋利潤＋消費(fèi)稅稅額＝[成本×（1＋成本利潤率）]÷（1-消費(fèi)稅稅率）

（注：對復(fù)合計稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，組成計稅價格=（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率））應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率例：某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙和雪茄煙，卷煙的最高價210元／條、平均價200元／條（均為不含稅價格）。將50條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷單位；將1大箱卷煙分給職工作福利。（此卷煙消費(fèi)比例稅率為45%，定額稅率150元/標(biāo)準(zhǔn)箱；每標(biāo)準(zhǔn)箱250條。）【解】銷項稅＝（50×200+1×250×200）×17%＝10200（元）

消費(fèi)稅＝（50×200×45%+50×0.6+1×250×200×45%+150）＝27200（元）例：某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。計算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

（1）組成計稅價格＝8000×（1＋5%）÷（1-30%）＝12000（元）

（2）應(yīng)納稅額＝12000×30%＝3600（元）

例：某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒樱拷锇拙瞥杀?2元，無同類產(chǎn)品售價。計算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅（成本利潤率為10%，假設(shè)沒有進(jìn)項稅；糧食白酒定額稅率0.5元/斤，比例稅率20%；）。①應(yīng)納消費(fèi)稅：

從量征收的消費(fèi)稅＝2000×0.5＝1000（元）

從價征收的消費(fèi)稅＝[12×2000×（1＋10%）+1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝1000＋6850＝7850（元）

②增值稅＝{[12×2000×（1＋10%）＋1000]}÷（1-20%）×17%＝5822.5（元）

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算

（1）委托加工的界定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。不屬于委托加工的情形：①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；②是受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；③由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品有關(guān)稅收規(guī)定

[1]受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。受托方代收代繳消費(fèi)稅時，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

a.從價征收組價公式為:組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）b.復(fù)合征收組價公式為:組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）[2]如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計稅依據(jù)為：a.已直接銷售的：按銷售額計稅；b.未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價）。[3]委托方收回已稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品后，直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。[4]用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，對連續(xù)生產(chǎn)出的消費(fèi)品計稅時，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量對委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除。a.適用范圍1）以委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

2）以委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

3）以委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

4）以委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；

5）以委托加工收回的已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；

6）以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；

7）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

8）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

9）以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；

10）以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

11）以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

b.當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款的計算公式：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

例：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元（不含稅），發(fā)生加工支出4000元（不含稅）；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項稅額為340元。煙絲的成本利潤率為5%。（煙絲消費(fèi)稅稅率為30%）

【解】其應(yīng)稅消費(fèi)品的組價=（35000+2000+4000）×（1+5%）÷（1-30%）=61500（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=61500×30%=18450（元）。甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=61500×17%-340=10115（元），例：甲酒廠從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計支付收購價款60000元。甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔料價值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。問乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅是多少？（糧食白酒定額稅率0.5元/斤，比例稅率20%；）【解】

乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝8×2000×0.5+[60000×（1-l3%）+（25000+15000）+8×2000×0.5]÷（1-20%）×20%＝31050（元）

例：某化妝品公司（一般納稅人）2007年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）購進(jìn)香水精，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款30萬元，本月貨到并驗收入庫；

（2）用上述購進(jìn)的10萬元香水精，委托一日化工廠加工化妝品，本月化妝品公司收回并支付加工費(fèi)及增值稅金，日化廠代收代繳了消費(fèi)稅，并開具了增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)6萬元（包括代墊輔料1萬元）；

（3）該公司將收回的化妝品80%售給某特約經(jīng)銷商，開具增值稅專用發(fā)票上注明價款40萬元，貨款已收到；

（4）另領(lǐng)用外購香水精18萬元，領(lǐng)用委托加工收回的化妝品2萬元，生產(chǎn)成套化妝品售出，專用發(fā)票已開出，注明價款90萬元，貨已發(fā)出，并辦妥銀行托收手續(xù)。

要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算有關(guān)納稅事項，每問需計算出合計數(shù)。

（1）計算化妝品公司應(yīng)納增值稅；

（2）計算化妝品公司應(yīng)納消費(fèi)稅（化妝品稅率為30%）；

（3）計算日化廠應(yīng)納增值稅；

（4）計算日化廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅。解：（1）化妝品公司應(yīng)納增值稅=（40+90）×17%－30×17%－6×17%=15.98（萬元）

（2）化妝品公司應(yīng)納消費(fèi)稅=90×30%－18×30%－2×30%=21（萬元）

（3）日化廠提供加工勞務(wù)應(yīng)納增值稅=6×17%=1.02（萬元）

（4）日化廠受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=（10+6）÷（1－30%）×30%=6.86（萬元）4.

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額計算

（1）從價定率辦法計稅：計稅依據(jù)為組成計稅價格，組價中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率

組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）（2）從量定額辦法：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅稅率（3）實行復(fù)合計征組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費(fèi)稅定額稅率+進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率例：某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅15萬元（關(guān)稅稅率假定為30%），則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納（）。（消費(fèi)稅稅率為10%）【解】關(guān)稅完稅價格=15÷30%=50（萬元）進(jìn)口消費(fèi)稅=（50+15）÷（1-10%）×10%=7.22（萬元）進(jìn)口增值稅=（50+15+7.22）×17%=12.28（萬元）5.外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除利用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，對連續(xù)生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用消費(fèi)稅稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價+當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價。

扣稅范圍：

在消費(fèi)稅14個稅目中，除酒及酒精、成品油（石腦油、潤滑油除外）、小汽車、高檔手表、游艇五個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定。具體情形與收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍類似。例：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價格150萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元；向消費(fèi)者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。（化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40%、消費(fèi)稅稅率30%）

要求：

（1）計算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅。（2）計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。

【解】

進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計稅價格=（150+150×40%）÷（1-30%）=300（萬元）

進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅：300×30%=90（萬元）

進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：300×17%=51（萬元）

生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：

[290+51.48÷（1+17%）]×17%-51=5.78（萬元）

生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額：

[290+51.48÷（1+17%）]×30%-90×80%=28.2（萬元）

6、零售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計算

零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求：

1.某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得收入29.25萬元，其中金銀首飾收入20萬元，鍍金首飾收入9.25萬元；

（2）采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0.22萬元，每條項鏈取得差價款0.03萬元；

（3）為個人定制加工金銀首飾，商城提供原料含稅金額30.42萬元，取得個人支付的含稅加工費(fèi)收入4.68萬元（商城無同類首飾價格）；

（4）用300條銀基項鏈抵償債務(wù)，該批項鏈賬面成本為39萬元，零售價70.2萬元；

（5）外購金銀首飾一批，取得的普通發(fā)票上注明的價款400萬元；外購鍍金首飾一批，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元、增值稅8.5萬元。

（其他相關(guān)資料：金銀首飾零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率5%）要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)：（1）銷售成套禮盒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；

（2）“以舊換新”銷售金項鏈應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；

（3）定制加工金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；

（4）用銀基項鏈抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；

（5）商城5月份應(yīng)繳納的增值稅。參考答案：

（1）銷售成套禮盒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝29.25÷（1+17%）×5%＝1.25（萬元）

（2）“以舊換新”銷售金項鏈應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝2000×0.03÷（1+17%）×5%＝2.56（萬元）

（3）定制加工金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝（30.42+4.68）÷（1+17%）÷（1－5%）×5%＝31.58×5%＝1.58（萬元）

（4）用銀基項鏈抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝70.2÷（1+17%）×5%＝3（萬元）

（5）商城5月份應(yīng)繳納的增值稅＝[29.25÷（1+17%）+2000×0.03÷（1+17%）+31.58+70.2÷（1+17%）]×17%－8.5＝20.04（萬元）六、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅

【例題】外商投資舉辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)，2007年2月份生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（1）外購原材料，支付價款480萬元、增值稅81.6萬元，取得增值稅專用發(fā)票；支付運(yùn)輸費(fèi)用48萬元，取得運(yùn)輸單位開具的普通發(fā)票；

（2）向國外銷售摩托車800輛，折合人民幣400萬元；在國內(nèi)銷售摩托車300輛，取得不含稅銷售額150萬元；

（3）發(fā)生意外事故，損失當(dāng)月外購的不含增值稅的原材料金額32.79萬元（其中含運(yùn)費(fèi)金額2.79萬元），本月內(nèi)取得保險公司給予的賠償金額12萬元；

（注：增值稅稅率17%、退稅率13%；消費(fèi)稅稅率10%）

要求：（1）計算該企業(yè)12月份應(yīng)退的增值稅計算該企業(yè)；（2）12月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；

（1）計算該企業(yè)12月份應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額總和；

=81.6+48×7%-（32.79-2.79）×17%-2.79÷（1-7%）×7%-400×（17%-13%）

=81.6+3.36-5.1-0.21-16=63.65（萬元）

（2）計算該企業(yè)12月份應(yīng)繳納的增值稅；

當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=150×17%-63.65=-38.15（萬元）

（3）計算該企業(yè)12月份應(yīng)退的增值稅；

當(dāng)月免抵退稅額=400×13%=52（萬元）；

當(dāng)月應(yīng)退增值稅=38.15萬元

（4）計算該企業(yè)12月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。12月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=150×10%=15（萬元）

例：甲卷煙廠有一批價值100萬元的煙葉要加工成煙絲并進(jìn)一步加工成香煙銷售，煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，卷煙消費(fèi)稅稅率為45%，以下幾種方案你認(rèn)為應(yīng)當(dāng)如何選擇。方案Ⅰ：收回委托加工的煙絲后，自己繼續(xù)加工成香煙。甲卷煙廠委托乙廠將一批價值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬元；加工的煙絲運(yùn)回甲廠后，甲廠繼續(xù)加工成甲類卷煙，繼續(xù)加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計95萬元，該批卷煙售出價格700萬元。方案Ⅱ：委托乙廠把煙葉加工成香煙，收回直接對外銷售。甲廠委托乙廠將煙葉直接加工成甲類卷煙，煙葉成本100萬元不變，加工費(fèi)用為170萬元。加工完畢，運(yùn)回甲廠后，甲廠對外售價仍然是700萬元。方案Ⅲ：甲廠自行加工后對外銷售。甲廠將價值100萬元的煙葉自行加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計170萬元，售價700萬元。（因卷煙銷量相同且未告知銷量，因而在此關(guān)于卷煙從量計稅的部分在此不予考慮；另不考慮城建稅和教育費(fèi)附加）方案Ⅰ：（1）甲廠向乙廠支付加工費(fèi)的同時，要向乙廠支付代收代交的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅組成計稅價格收入＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）＝（100＋75）÷（1－30%）＝250（萬元）甲廠在委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)交消費(fèi)稅＝250×30%＝75（萬元）（2）甲廠銷售卷煙后，應(yīng)交納消費(fèi)稅：700×45%－75＝240（萬元）（3）甲廠的稅后利潤（所得稅稅率25%）：稅后利潤＝[700（收入）－100（材料成本）－75（加工費(fèi)）－75（加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅）－95（繼續(xù)加工成本費(fèi)用）－240（消費(fèi)稅）]×（1—25%）＝115×75%＝86.25（萬元）方案Ⅱ：（1）甲廠向乙廠支付加工應(yīng)稅消費(fèi)品時應(yīng)由受托方代扣代交消費(fèi)稅。其計算如下：應(yīng)交消費(fèi)稅＝（100＋170）÷（1－45%）×45%＝220.91（萬元）（2）由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對外銷售，甲廠在銷售時，不必再交納消費(fèi)稅。其稅后利潤計算如下：稅后利潤＝[700（收入）－100