扣除的納稅調(diào)整

扣除類(lèi)納稅調(diào)整事項(xiàng)

二○一○1納稅調(diào)整的幾大部分：收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目其他一、視同銷(xiāo)售成本公允價(jià)值賬面價(jià)值差異：企業(yè)所得稅法沒(méi)有要求非貨幣性資產(chǎn)交換要具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量等條件作為是否以公允價(jià)值計(jì)量的條件；同時(shí)，企業(yè)所得稅不是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，而是以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)或成本。例：甲公司以其運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車(chē)與乙公司作為運(yùn)輸工具的貨運(yùn)汽車(chē)進(jìn)行交換。甲公司換出設(shè)備的賬面原價(jià)為120000元，已提折舊為20000元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110000元。為此項(xiàng)交換，甲公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費(fèi)用100元；乙公司換出貨運(yùn)汽車(chē)的賬面原價(jià)為140000元，已提折舊為30000元，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110000元。假定甲公司換入的貨運(yùn)汽車(chē)仍然作為運(yùn)輸公司產(chǎn)品所用，并作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對(duì)換出設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。（假設(shè)汽車(chē)均在增值稅轉(zhuǎn)型前購(gòu)入）甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理

100，000累計(jì)折舊

20，000貸：固定資產(chǎn)

120，000

（2）支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

100貸：銀行存款

100

（3）計(jì)提稅金借：固定資產(chǎn)清理

4，230.77貸：銷(xiāo)項(xiàng)稅

4，230.77（4）減征部分（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)，國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）：借：應(yīng)交增值稅-減免增值稅

2，115.39

貸：固定資產(chǎn)清理

2，115.39（5）換入貨運(yùn)汽車(chē)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值100000＋費(fèi)用100+稅金2115.39＝102，215.39（元）

借：固定資產(chǎn)

102，215.39貸：固定資產(chǎn)清理

102，215.39名義稅率為4%110000/（1+4%）*4%稅務(wù)處理應(yīng)將該交易還原：1、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)：銷(xiāo)售固定資產(chǎn)，公允價(jià)值為11萬(wàn)，銷(xiāo)售過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用100元，銷(xiāo)項(xiàng)稅金2115.39。借：應(yīng)收

112，215.39

貸：固定資產(chǎn)清理

102，215.39營(yíng)業(yè)外收入

10，0002、購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，成本為112215.39元。借：固定資產(chǎn)

112，215.39

貸：應(yīng)付

112，215.39國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)一、視同銷(xiāo)售成本第三條規(guī)定：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。會(huì)計(jì)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》第二章第四條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債”。稅法：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。如何理解“合理”的工資薪金？需要特別注意：如企業(yè)沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅，則相應(yīng)的工資薪金不得稅前扣除。二、工資薪金支出討論：已計(jì)提但未支付的合理工資薪金支出，能否稅前扣除？核算內(nèi)容的差異核算金額的限制職工療養(yǎng)費(fèi)統(tǒng)一供應(yīng)午餐統(tǒng)籌外費(fèi)用職工交通補(bǔ)貼職工通訊補(bǔ)貼其他福利費(fèi)用三、職工福利費(fèi)支出企業(yè)所得稅處理和個(gè)人所得稅的差異Q：公司為員工集體宿舍提供的電器設(shè)備，相應(yīng)的折舊計(jì)入福利費(fèi)，該福利費(fèi)需要代扣個(gè)稅嗎？

分析：1、該折舊是否應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)？2、個(gè)人所得稅的處理？3、關(guān)于生活費(fèi)補(bǔ)貼減免的規(guī)定會(huì)計(jì)處理：計(jì)入當(dāng)期損益1稅務(wù)處理：2.5%，實(shí)際發(fā)生2

差異：實(shí)際發(fā)生、超額結(jié)轉(zhuǎn)33職工教育經(jīng)費(fèi)與培訓(xùn)費(fèi)的區(qū)別為什么可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除？四、職工教育經(jīng)費(fèi)支出除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外（財(cái)稅［2008］1號(hào)，國(guó)稅函［2009］202號(hào)）思考：巨額的轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)，如何入賬？五、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出為什么只能扣除60%扣除基數(shù)比例上限查增的收入可作為計(jì)稅基礎(chǔ)嗎業(yè)務(wù)招待費(fèi)=業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)？六、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出七、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出公益性捐贈(zèng)：國(guó)家機(jī)關(guān)和公益性社會(huì)團(tuán)體八、捐贈(zèng)支出12123九、利息支出關(guān)聯(lián)方拆借比例限制5：12：1可扣除的特殊規(guī)定《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》債權(quán)性投資：直接投資和間接投資，包括以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資權(quán)益性投資：指資產(chǎn)負(fù)債表上的所有者權(quán)益，比之前文件的注冊(cè)資本概念范圍大利息支出：利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。金融機(jī)構(gòu)非金融機(jī)構(gòu)債券利息支出符合獨(dú)立交易原則1支付給實(shí)際稅負(fù)更高的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方2超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，按要求提供同期資料能證明符合獨(dú)立交易原則的，可以在所得稅前扣除同期資料需要從投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則。在債務(wù)方稅率高于債權(quán)方的情況下，由于企業(yè)為債權(quán)性資本支付的利息可以稅前扣除，而權(quán)益性資本的股息則只能從稅后利潤(rùn)中支付，因此債權(quán)性資本比權(quán)益性資本的稅負(fù)要低。若支付給實(shí)際稅負(fù)更高的關(guān)聯(lián)方，債權(quán)性資本稅負(fù)將高于權(quán)益性資本稅負(fù)，從而可以證明其借貸業(yè)務(wù)不是出于避稅目的，而是由于商業(yè)的需要而進(jìn)行的，符合獨(dú)立交易原則。可扣除的特殊規(guī)定例如：A公司為被投資公司，B公司為投資公司。要獲得300萬(wàn)的收入：被投資公司稅率等于投資公司被投資公司稅率高于投資公司被投資公司稅率低于投資公司可見(jiàn)，在利息支付給實(shí)際稅負(fù)更高的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的時(shí)候，債權(quán)性投資的稅負(fù)高于權(quán)益性投資的稅負(fù)，從而可以證明其交易符合獨(dú)立交易原則。十、住房公積金123繳存基數(shù)的限制3

≤基數(shù)≤1123繳存比例的限制5%≤比例≤12%與個(gè)稅的關(guān)系十一、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失1212不包括違反經(jīng)濟(jì)合同相應(yīng)罰款非法支出不得扣除《企業(yè)所得稅法》第十條第三款規(guī)定，稅收滯納金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。在稅務(wù)處理上，稅收滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人按比例附加征收的。

如果允許稅前抵扣，則是對(duì)滯納金的一種變相打折，所以，稅收滯納金不允許在稅前扣除。十二、稅收滯納金十三、贊助支出贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。企業(yè)贊助支出本身并不是與取得經(jīng)營(yíng)收入有關(guān)正常、必要的支出，不符合稅前扣除的基本原則，不允許在稅前扣除。會(huì)計(jì)上計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”與捐贈(zèng)不同非廣告支出涉及實(shí)物的，需視同銷(xiāo)售十四、各類(lèi)基本社會(huì)保障性繳款十五、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)1問(wèn)題：范圍不明確2分別為工資總額的5%取消了省級(jí)人民政府的相應(yīng)權(quán)限，避免各省適用不同標(biāo)準(zhǔn)的混亂局面，各地繳納標(biāo)準(zhǔn)得到了真正的統(tǒng)一。隨著我國(guó)保險(xiǎn)體系的不斷完善，保險(xiǎn)種類(lèi)越來(lái)越多。企業(yè)為職工繳納的商業(yè)保險(xiǎn)中哪些險(xiǎn)種屬于該文件規(guī)定的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有待進(jìn)一步明確個(gè)稅的規(guī)定3按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)金屬于工資、薪金的組成部分，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，不得從當(dāng)月的工資、薪金所得中扣除。

國(guó)家制定標(biāo)準(zhǔn)財(cái)稅[2009]27號(hào)十六、與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用1稅務(wù)處理2按應(yīng)收的合同價(jià)款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按公允價(jià)值貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”。采用實(shí)際利率法按期計(jì)算確定的利息收入，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目?！秾?shí)施條例》第二十三條第一款規(guī)定：以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)差異3由于對(duì)收入的確認(rèn)時(shí)間不同，會(huì)計(jì)上確認(rèn)融資收益沖銷(xiāo)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”需要納稅調(diào)整

會(huì)計(jì)處理案例：A公司于09年1月1日銷(xiāo)售一套大型設(shè)備，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為300萬(wàn)元，分3年于每年年末等額收取。該大型設(shè)備成本為234萬(wàn)元。在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該大型設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為240萬(wàn)元。A公司發(fā)出商品，并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明增值稅額為51萬(wàn)元，并于當(dāng)天收到增值稅額51萬(wàn)元。銷(xiāo)售當(dāng)年1月1日計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)的實(shí)際利率r=12.04%1、2009年1月1日：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

300萬(wàn)

銀行存款

51萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

240萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

51萬(wàn)

未實(shí)現(xiàn)融資收益

60萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

234萬(wàn)貸：庫(kù)存商品

234萬(wàn)2、2009年12月31日:借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

28.89萬(wàn)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

28.89萬(wàn)借：銀行存款

100萬(wàn)

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

100萬(wàn)調(diào)增相應(yīng)的成本234/3=78萬(wàn)增值稅票面金額為300萬(wàn)利息收入。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)在此情況下轉(zhuǎn)換為增值稅業(yè)務(wù)3、2010年12月31日:借：銀行存款

100萬(wàn)

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

100萬(wàn)借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

20.33萬(wàn)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

20.33萬(wàn)4、2011年12月31日:借：銀行存款

100萬(wàn)

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

100萬(wàn)借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

10.78萬(wàn)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

10.78萬(wàn)十七、與取得收入無(wú)關(guān)的支出1稅務(wù)處理2在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出無(wú)論與取得收入有無(wú)關(guān)系，都會(huì)在一定的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。企業(yè)一些支出項(xiàng)目受到國(guó)家稅收政策的限制，且無(wú)法一一列舉，從總體上說(shuō)，判斷一項(xiàng)支出是否可以在所得稅前扣除，關(guān)鍵看其是否與取得收入相關(guān)。企業(yè)發(fā)生的與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出，一律不允許在企業(yè)所得稅前扣除。屬于兜底條款。差異3全部調(diào)整，作為永久性差異會(huì)計(jì)處理十八、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用1稅務(wù)處理2不征稅收入是稅法上的特有概念。按準(zhǔn)