第24講-專題9e38080審計(jì)溝通、10e38080對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表特殊考慮

2.會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的控制采取的方案在審計(jì)中對(duì)重要性概念的運(yùn)用當(dāng)《中國(guó)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》適用時(shí)，會(huì)計(jì)師對(duì)哪些事項(xiàng)可能需要重點(diǎn)關(guān)注因而可能構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)所作的初步判圖4 （一）對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法（修訂例如，當(dāng)存在重大計(jì)量不確定性的情況出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，對(duì)運(yùn)用關(guān)鍵假設(shè)作出的判此外，或財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能要求披露重要會(huì)計(jì)政策概要、提及“重要的表時(shí)作出的最、最或最復(fù)雜的判斷，并提供相關(guān)的進(jìn)一步信息。責(zé)尤其相關(guān)。例如，和會(huì)計(jì)師對(duì)與導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性是否得到充分披露進(jìn)行了評(píng)價(jià)，治理層可能對(duì)這一評(píng)價(jià)感。（二）審計(jì)工作中遇到的重大（重點(diǎn)管理層在提供審計(jì)所需信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)期無(wú)法獲取預(yù)期的信息管理層對(duì)會(huì)計(jì)師施加的限制影響被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)環(huán)境，以及可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和對(duì)管理層就會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)問(wèn)題向其他專業(yè)進(jìn)行咨詢的關(guān)注（五）審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程重大的其他事溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題可能包括要求治理層提供進(jìn)一步信息以完善獲取的審。經(jīng)典題【例（網(wǎng)絡(luò)回綜合部·憶版）·題·分】上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師的常年審計(jì)客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，A會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)200（與治理層溝通的事項(xiàng)以及溝通方式-2014）【例（網(wǎng)絡(luò)回綜合部計(jì)策資料二：A會(huì)計(jì)師制定了甲公司總體審，部分內(nèi)容摘錄如下計(jì)策（1A計(jì)師擬在審計(jì)計(jì)劃階段與治理層溝通，主要內(nèi)容為：會(huì)計(jì)師與財(cái)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)、會(huì)計(jì)師的獨(dú)立、計(jì)劃的審計(jì)范以及具審計(jì)程序的性質(zhì)和安排。 時(shí)理重大A會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了評(píng)估錯(cuò)報(bào)及處的情況，部分內(nèi)容摘錄如理重大論（2）A會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中與甲公司管理層討了值得關(guān)注的控制缺陷，論面面是否恰當(dāng)（是/否針對(duì)資料二所述事項(xiàng)，假定不考慮其他條件，A會(huì)計(jì)師的處理是否是否恰當(dāng)（是/否【答針對(duì)要求是否恰當(dāng)（否否針對(duì)要求【例（網(wǎng)絡(luò)回綜合部·憶版）·題·分】甲公司是ABC會(huì)計(jì)師的常年審計(jì)客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，A會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為800（與治理層溝通的事項(xiàng)【例（網(wǎng)絡(luò)回綜合部資料五：A會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況，部分內(nèi)容摘如下：頭在2013年度審計(jì)過(guò)程中，A會(huì)計(jì)師向甲公司管理層口通報(bào)了識(shí)別出的值得管頭是否恰當(dāng)（是/否針對(duì)資料五所述事項(xiàng)，假定不考慮其他條件，A會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。是否恰當(dāng)（是/否考【點(diǎn)】與治理層溝通的事項(xiàng)以及溝通方考【答針對(duì)要求是否恰當(dāng)（否否會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以形式向治理層通報(bào)值得關(guān)注四、接受委托前，后任會(huì)計(jì)師與前任會(huì)計(jì)師的溝（二）溝通的內(nèi)（三）前任會(huì)計(jì)師的答（二）溝通的內(nèi)容（重點(diǎn)是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題前任會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的前任會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師的原因（三）前任會(huì)計(jì)師的答（四）被審計(jì)單位不同意溝通時(shí)的處五、接受委托后，后任會(huì)計(jì)師與前任會(huì)計(jì)師的溝溝不必通是程接受的溝

有所不不是程序，由

會(huì)計(jì)師根據(jù)自行委托后接受委托前同，它必要而是查閱前任會(huì)師工作底稿的

審計(jì)工

定的接受，如果

會(huì)計(jì)師的工作底稿，征被審計(jì)單

會(huì)計(jì)委托后需要前任后 會(huì)計(jì)師應(yīng)

得位同意，前 查閱相關(guān)工底稿及其內(nèi) 會(huì)計(jì)師所在可自主是否允許后任獲取工部分內(nèi)容，或摘任的會(huì)計(jì) 決 會(huì)計(jì)師作底稿部分工作底稿就使用工作達(dá)成一致意在允許

會(huì)計(jì)后

確認(rèn)，就工作底目范

責(zé)等與其達(dá)工作底稿之前，任師應(yīng)當(dāng)向任計(jì)師獲取

稿的使

的、圍和任一致意見(jiàn)。利用工作稿的責(zé)查前會(huì)計(jì)師工作底稿

會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的

會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)程和得出結(jié)負(fù)責(zé)。

在審計(jì)表，其審計(jì)意見(jiàn)依

會(huì)計(jì)師的閱任獲取的信息可能影響任性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，但任自身實(shí)施的審

序的審計(jì)

會(huì)計(jì)師不應(yīng)報(bào)告中明全部或部分地前任計(jì)報(bào)告或工作六、發(fā)現(xiàn)前任會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處安排會(huì)安排會(huì)無(wú)法參加會(huì)談的處任如果被審計(jì)單 告知任

會(huì)計(jì)師，或

會(huì)計(jì)師參加會(huì)談，或后任任任計(jì)師對(duì)解決問(wèn)題的方案不滿意，后會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響或解除業(yè)務(wù)約定任任任任在這種情況下，后會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮任這種情況對(duì)當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告是否退出當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)答【例·題ABC會(huì)計(jì) 首次接受委托，對(duì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，委派會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目。甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表由XYZ會(huì)計(jì)師的X會(huì)計(jì)（1）A會(huì)計(jì)師在接受委托前與X會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，詢問(wèn)其是否發(fā)現(xiàn)甲公（2）X會(huì)計(jì)師A會(huì)計(jì)師查閱其2011年度審計(jì)工作底稿，A會(huì)計(jì)師據(jù)案】專題10—對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊主要內(nèi)審計(jì)中的責(zé)任險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)五、 管理層和治理層的通一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任設(shè)（一）承擔(dān)全部責(zé)（二）對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的責(zé)（三）不應(yīng)提及組成部分會(huì)計(jì)項(xiàng)目及其所在的會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見(jiàn)承擔(dān)全部責(zé)任2.項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)3.項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)確定出具的審計(jì)報(bào)告是否適合具體情況（三）不應(yīng)提及組成部分會(huì)計(jì)經(jīng)典題 （6）庚公司為不重要的組成部分。因持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，組成部針對(duì)上述第（6）項(xiàng)，項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由【答案及并不減輕甲公司審計(jì)項(xiàng)目及ABC會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司審計(jì)意見(jiàn)承擔(dān)的二、了解組成部分會(huì)計(jì)（一）了解組成部分會(huì)計(jì)師的前（二）了解組成部分會(huì)計(jì)師的事（一）了解組成部分會(huì)計(jì)師的前經(jīng)典題【例?2014?簡(jiǎn)答題（部分）】ABC會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)針對(duì)上述第（4）項(xiàng)，項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由【答案與審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要組成部分會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能組成部分會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、職業(yè)道德和專業(yè)勝任能組成部分會(huì)計(jì)師是否處于積極的環(huán)境組成部分會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能組成部分會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、職業(yè)道德和專業(yè)勝任能組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（16.7），消除組成部分會(huì)計(jì)師未處于積【例?2016?簡(jiǎn)答題（部分）】ABC會(huì)計(jì)師的A會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下（3）丁公司為海外子公司，A會(huì)計(jì)師要求擔(dān)任丁公司組成部分會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)師確認(rèn)其是否了解并遵守中國(guó)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的規(guī)定。要求針對(duì)上述第（3）項(xiàng)，A會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由【答案（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要（二）適用于特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水（三）組成部分重要（四）明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要在制定總體審計(jì)策略時(shí)，項(xiàng)目組確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（二）適用于特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水根據(jù)的特定情況，如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)如果組成部分會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛?，?xiàng)目組應(yīng)當(dāng)基于審計(jì)目的，為這些組成部分確定組成部分重要性，如圖16-3中的A1和A2。為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退剑?xiàng)目組應(yīng)當(dāng)將組成部分重要性設(shè)定為低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，如16-3中的A1AA2小于A。經(jīng)典題【例?2015?綜合題（部分）】甲公司是ABC會(huì)計(jì)師的常年審計(jì)客戶，主要從事化妝品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售。A會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為600萬(wàn)元。資料一DEF會(huì)計(jì)師作為組成部分會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)丁公司的財(cái)務(wù)150資料二A會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下甲公司（并要求針對(duì)資料一第（4）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，資料一所列審計(jì)計(jì)劃【答案是否恰當(dāng)（否否組成部分重要性應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組確【例?2014?簡(jiǎn)答題（部分）】ABC會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)定審計(jì)的結(jié)果。項(xiàng)目組確定該組成部分重要性為300萬(wàn)元，組成部分會(huì)計(jì)師執(zhí)行320240要求針對(duì)上述第（2）項(xiàng)，項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由【答案針對(duì)不同的組成部分確定的重要性可能有所不同四、針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措（一）對(duì)重要組成部分的審（二）對(duì)不重要的組成部分需要執(zhí)行的工（三）已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)時(shí)的處（四）參與組成部分會(huì)計(jì)師的工（五）參與組成部分會(huì)計(jì)師的工作的方（一）對(duì)重要組成部分的審針對(duì)具有財(cái)務(wù)重大性的重要組成部分的審就而言，對(duì)于具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分，項(xiàng)目組或代表項(xiàng)目組的 】圖16-1對(duì)組成部分信息執(zhí)行工作的決經(jīng)典題【例?2015?綜合題（部分）】甲公司是ABC會(huì)計(jì)師的常年審計(jì)客戶，主要從事化妝品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售。A會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為600萬(wàn)元。資料一子公司丙公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)，產(chǎn)品全部在內(nèi)銷售。A會(huì)計(jì)師認(rèn)為丙公司的成本核算存在可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，擬僅針對(duì)與成本核算相關(guān)的甲公司的零售收入來(lái)自40家子公司，每家子公司的主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額占的比例均低于1%，A會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些子公司均不重要，擬實(shí)施層面分析程資料二A會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下甲公司（并要求【答案（是/否否丙公司是具有財(cái)務(wù)重大性的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)對(duì)丙公司的財(cái)否零售收入占營(yíng)業(yè)收入的三分之一/金額重大，對(duì)這40家子司僅在層面實(shí)施分析程序不足針對(duì)具有特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分的審使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)【例?2016?簡(jiǎn)答題（部分）】ABC會(huì)計(jì)師的A會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。A會(huì)計(jì)師要求組成部分會(huì)計(jì)師使用組成部分重要性對(duì)丙公司財(cái)務(wù)要求針對(duì)上述第（2）項(xiàng)，A會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由【答案【例?2015?綜合題（部分）】甲公司是ABC會(huì)計(jì)師的常年審計(jì)客戶，主要確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為600萬(wàn)元。資料一的產(chǎn)品專利。A會(huì)計(jì)師擬僅針對(duì)乙公司的研發(fā)支出實(shí)施審計(jì)程序。匯風(fēng)險(xiǎn)。A會(huì)計(jì)師擬使用50萬(wàn)元的組成部分重要性對(duì)戊公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱。資料二甲公司（并要求【答案（是/否是—否報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)實(shí)施審（二）對(duì)不重要的組成部分需要執(zhí)行的工對(duì)于不重要的組成部分 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng) 層面實(shí)施分析程序在不同層面進(jìn)行匯總，實(shí)施分析程經(jīng)典題【例?2016?簡(jiǎn)答題（部分）】ABC會(huì)計(jì)師的A會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公要求針對(duì)上述第（1）項(xiàng)，逐項(xiàng)A會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理【答案【例?2014（網(wǎng)絡(luò)回憶版）?綜合題（部分）】市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)。公2013年度務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬(wàn)元。資料一甲公司擁有一家子公司和一家聯(lián)營(yíng)企業(yè)，與審計(jì)相關(guān)的部分信息摘錄如下XYZ會(huì)計(jì)師的資料五（1）丙公司的控股股東A會(huì)計(jì)師接觸丙公司的治理層、管理層和會(huì)計(jì)師。A會(huì)計(jì)師獲取了甲公司管理層擁有的丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告及與丙公司要求【答案使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱要求針對(duì)上述第（5）項(xiàng)，項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由【答案（四）參與組成部分會(huì)計(jì)師的工參與組成部分會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程對(duì)于特別風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程參與組成部分會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程經(jīng)典題【例?2014（網(wǎng)絡(luò)回憶版）?綜合題（部分）】市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)。公2013年度務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬(wàn)元。資料一甲公司擁有一家子公司和一家聯(lián)營(yíng)企業(yè)，與審計(jì)相關(guān)的部分信息摘錄如下組成部分會(huì)計(jì)XYZ會(huì)計(jì)師的資料二計(jì)師擬另行/