建筑業(yè)納稅管理及稅負(fù)優(yōu)化處理的若干問題解析

建筑業(yè)納稅管理及稅負(fù)優(yōu)化處理的若干問題解析1教學(xué)目標(biāo)一是將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%，預(yù)計(jì)全年可減稅2400億元。二是統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，讓更多企業(yè)享受按較低征收率計(jì)稅的優(yōu)惠。三是對裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一次性退還。第一講：建筑企業(yè)增值稅發(fā)票管理問題第二講：建筑企業(yè)業(yè)務(wù)合同管理管理第三講：建筑業(yè)企業(yè)組織架構(gòu)的創(chuàng)新設(shè)計(jì)對增值稅稅負(fù)優(yōu)化的影響第四講：建筑業(yè)企業(yè)商業(yè)模式的創(chuàng)新設(shè)計(jì)對增值稅稅負(fù)優(yōu)化的影響第五講：建筑業(yè)納稅義務(wù)時(shí)間的判定問題第六講：建筑業(yè)簡易計(jì)稅及備案的問題第七講：一般建筑安裝服務(wù)的計(jì)稅問題第八講：建筑企業(yè)總分包關(guān)系的計(jì)稅問題第九講：建筑企業(yè)總分機(jī)構(gòu)的計(jì)稅問題第十講：建筑企業(yè)預(yù)繳管理和申報(bào)管理問題第十一講：建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證抵扣及轉(zhuǎn)出問題建筑企業(yè)增值稅發(fā)票管理問題

第一講8發(fā)票問題——罪惡的淵源你是否真的知道什么是虛開發(fā)票？你是否真的知道對方應(yīng)該給你開具什么稅率的票？你是否真的知道你取得發(fā)票真的有用嗎？你是否真的知道你該不該開具或取得發(fā)票？。。。。。。1、營改增后建筑業(yè)對取得的發(fā)票應(yīng)如何審核？如何控制發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)？第一：嚴(yán)格把控發(fā)票所記載業(yè)務(wù)的真實(shí)性，與誰發(fā)生業(yè)務(wù)，與誰產(chǎn)生發(fā)票往來。不接受代開虛開發(fā)票，不虛開代開發(fā)票。

隨著“國家稅務(wù)總局公告2016年第76號：關(guān)于走逃(失聯(lián))企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告”的頒布，對于涉失聯(lián)票的企業(yè)的懲處力度越來越強(qiáng)，企業(yè)應(yīng)全力規(guī)避此類涉票問題。

需要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是：真業(yè)務(wù)，虛發(fā)票，也是絕對不允許的。在實(shí)際工作中，有企業(yè)接到稅務(wù)局關(guān)于失聯(lián)票協(xié)查時(shí)往往振振有詞：我的業(yè)務(wù)是真實(shí)的，我也不知道開票單位有問題。

對不起，您在馬路上買了個(gè)手機(jī)，后來被公安機(jī)關(guān)認(rèn)定購買的手機(jī)屬于盜搶案件的贓物，您買的手機(jī)是不是還是要被沒收?

無知不等于無過。91、營改增后建筑業(yè)對取得的發(fā)票應(yīng)如何審核？如何控制發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)？第二：嚴(yán)格審查發(fā)票的票面信息。發(fā)票所記載的產(chǎn)品名稱、規(guī)格型號、數(shù)量金額等，要與業(yè)務(wù)內(nèi)容相吻合，不允許出現(xiàn)換開產(chǎn)品名稱等情況。

有的財(cái)務(wù)人員收到發(fā)票時(shí)，只關(guān)注發(fā)票總額正確與否，這是極度錯(cuò)誤的行為，要仔細(xì)審查發(fā)票記載內(nèi)容的所有信息，避免被開票方算計(jì)。

如果發(fā)票記載事項(xiàng)需要清單來反映，清單必須是稅控系統(tǒng)開具的方可，防偽稅控系統(tǒng)外開具清單的發(fā)票屬于無效發(fā)票，不僅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，所得稅匯算清繳時(shí)，也需要視同無效發(fā)票做納稅調(diào)整。101、營改增后建筑業(yè)對取得的發(fā)票應(yīng)如何審核？如何控制發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)？第三：整理保存好完整的涉發(fā)票資料。

1、與發(fā)票有關(guān)的合同;

2、完整的發(fā)票聯(lián)次;

3、符合要求的付款記錄;

4、完善的物流資料;

5、正規(guī)的出入庫手續(xù)。

金稅三期功能委實(shí)強(qiáng)大，但企業(yè)財(cái)務(wù)人員只要做好以上工作，做到“真事、真票、真內(nèi)容”這“三真”，自可坦然面對任何預(yù)警與質(zhì)疑，安心做好財(cái)務(wù)核算和管理工作。111、營改增后建筑業(yè)對取得的發(fā)票應(yīng)如何審核？如何控制發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)？2、總包方是否可以按扣除分包方的分包款后差額給發(fā)包方開具增值稅發(fā)票不可以！總包方應(yīng)按照收取的全部款項(xiàng)和價(jià)外費(fèi)用向發(fā)包方開具發(fā)票，總包方(如果選擇一般計(jì)稅)可以抵扣發(fā)包方開具的發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額總包方(如果選擇簡易計(jì)稅)可以扣除分包款計(jì)算增值稅建筑企業(yè)業(yè)務(wù)合同管理管理

第二講（一）清包工合同的涉稅管控

1.清包工

指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

2.“營改增”對清包工的影響

“營改增”后，一般納稅人提供清包工勞務(wù)，因人工涉及抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額極少，因此導(dǎo)致稅負(fù)上升；而對于小規(guī)模納稅人則無影響。

根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號的規(guī)定：

一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。3.應(yīng)對措施

一般納稅人提供清包工勞務(wù)，應(yīng)結(jié)合自身進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，適當(dāng)選擇簡易計(jì)稅方式，降低稅負(fù)。但需要做好以下準(zhǔn)備：

（1）簽訂規(guī)范清包工合同

清包工合同（節(jié)選）

承包方（以下簡稱甲方）：施工隊(duì)（以下簡稱乙方）：

對材料部分的約定：

①乙方應(yīng)提前3天向甲方提供需購材料清單，甲方應(yīng)在4天內(nèi)及時(shí)采購材料供施工隊(duì)使用，雙方應(yīng)各自承擔(dān)各自拖延工期的責(zé)任和經(jīng)濟(jì)損失。

②未經(jīng)甲方同意，乙方不得自行采購材料，若已采購，甲方有權(quán)無條件拒絕使用并可拒絕支付該材料的費(fèi)用。（一）清包工合同的涉稅管控

3.應(yīng)對措施

（2）與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，“營改增”后，針對一般納稅人選擇簡易計(jì)稅方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人進(jìn)行備案。注意：清包工合同與勞務(wù)派遣合同的本質(zhì)差別（二）甲供工程合同的涉稅管控

1.甲供工程的涉稅處理

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

2.甲供工程

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

問題：上述的部分到底是多少？

應(yīng)對措施：

一般納稅人提供甲供工程服務(wù)，如果選擇簡易計(jì)稅方式，那么必須在合同里注明甲方提供的材料等項(xiàng)目的詳細(xì)清單和比例，并就合同內(nèi)容到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或確認(rèn)，以防止后期出現(xiàn)涉稅分歧的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知

財(cái)稅[2017]58號

一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項(xiàng)工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。（三）簽訂總包和分包合同應(yīng)注意的問題

1.是選擇總包還是分包

>>總包：一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17%、13%或3%

>>分包：

建筑服務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額11%或3%；

材料等可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17%、13%或3%。

2.合同中關(guān)于發(fā)票開具時(shí)間的約定

納稅人未及時(shí)支付工程款項(xiàng)，導(dǎo)致有些勞務(wù)提供方會因?yàn)槲词盏娇铐?xiàng)，而不將已經(jīng)開具的增值稅專用發(fā)票傳遞給納稅人，最終可能會導(dǎo)致發(fā)票超期而無法抵扣的情況。因此納稅人應(yīng)在合同中明確發(fā)票的開具時(shí)間，避免上述問題的出現(xiàn)。（四）“營改增”后的工程造價(jià)對合同金額的影響

住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》建辦標(biāo)[2016]4號：

工程造價(jià)＝稅前工程造價(jià)×（1＋11%）

稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。

1.該公式?jīng)]有考慮能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況

2.該公式?jīng)]有考慮進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣多少的問題

結(jié)論：納稅人應(yīng)該盡可能防止因工程造價(jià)不準(zhǔn)確的情況，導(dǎo)致最終工程結(jié)算價(jià)格超合同金額的情況。（五）建安合同中的掛靠方式引發(fā)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.什么是“掛靠”

借著別人的名義從事建安活動。

被掛靠人：允許他人使用自己名義的企業(yè)。

掛靠人：使用其他主體名義從事經(jīng)營活動的企業(yè)或個(gè)人（個(gè)體戶等）。

2.掛靠與分包的區(qū)別

3.具體風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對措施

（1）建安合同存在法律失效的風(fēng)險(xiǎn)

問題：為什么財(cái)務(wù)人員對掛靠方式的財(cái)稅處理感到非常頭疼，其難以處理的根源是什么？

《建筑法》第二十六條：“禁止建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質(zhì)等級許可的業(yè)務(wù)范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程。禁止建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個(gè)人使用本企業(yè)的資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程。”

結(jié)論：

①根源之一：法律資質(zhì)

因掛靠主體沒有資質(zhì)，導(dǎo)致建安合同不存在法律效力，甚至導(dǎo)致掛靠主體的所得屬于非法所得而被沒收。

②根源之二：財(cái)稅人員是弱勢群體，改變不了不規(guī)范的掛靠合作模式

應(yīng)對措施：簽對合同

根據(jù)增值稅法規(guī)的規(guī)定：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

工程質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)解決途徑：加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)控票據(jù)違法風(fēng)險(xiǎn)解決途徑：嚴(yán)守“四流一致”應(yīng)對措施：

1.切忌建材商向掛靠方開具發(fā)票，如果開票，其結(jié)果是掛靠方所接受的發(fā)票被認(rèn)定為虛開，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，且在匯算清繳時(shí)，也難以在稅前扣除。

2.支付給建材商的資金，應(yīng)由被掛靠方支付；如果是掛靠人支付，應(yīng)簽署委托付款協(xié)議。

3.被掛靠主體因掛靠企業(yè)無法提供規(guī)范的票據(jù)，而導(dǎo)致既沒有充足的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而且使得部分支出無法在企業(yè)所得稅前扣除。解決途徑1：掛往來、做壞賬、不扣除，稅他擔(dān)分配涉稅風(fēng)險(xiǎn)解決途徑2：不分配、進(jìn)企利、股東分紅、扣20%，再

私下付利建筑業(yè)企業(yè)組織架構(gòu)的創(chuàng)新設(shè)計(jì)對增值稅稅負(fù)優(yōu)化的影響

第三講簽訂材料購銷合同施工企業(yè)商貿(mào)企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)材料供貨企業(yè)簽訂材料購銷合同投資開具17%的增值稅專業(yè)發(fā)票開具17%的增值稅專業(yè)發(fā)票分紅開具11%的建筑業(yè)增值稅專業(yè)發(fā)票簽訂清包合同*291、成立建材商貿(mào)公司分析*——納稅人俱樂部400-650-9936——302、成立商混公司分析商混建筑企業(yè)3%的增值稅專用發(fā)票3%的沙石17%的水泥2、成立設(shè)備租賃公司分析建筑企業(yè)設(shè)備租賃公司業(yè)主租賃4、成立勞務(wù)公司分析建筑企業(yè)建筑勞務(wù)公司業(yè)主勞務(wù)分包建筑業(yè)企業(yè)商業(yè)模式的創(chuàng)新設(shè)計(jì)對增值稅稅負(fù)優(yōu)化的影響

第四講“真”的甲供（甲供材）*——納稅人俱樂部400-650-9936——34施工方（乙方）建設(shè)方（甲方）清包合同購銷合同材料供應(yīng)方（甲方）1、甲供材與甲控材“假”的甲供（甲控材）*35施工方（乙方）建設(shè)方（甲方）總包合同購銷合同材料供應(yīng)方（甲方）工程款截留1、甲供材與甲控材第一，原營業(yè)稅下“清包合同”,必須給予甲方開具包含甲供材營業(yè)額的發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算.增值稅后，增值稅下“清包合同”,給予甲方開具承包勞務(wù)的發(fā)票，不需要包含甲供材營業(yè)額的發(fā)票。

第二，施工企業(yè)應(yīng)該識別總包合同和清包合同的風(fēng)險(xiǎn)。只有規(guī)范發(fā)票管理，施工企業(yè)才不會存在增值稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。第三，材料采購款可由甲方代付給材料供應(yīng)商，但是施工企業(yè)、甲方和材料供應(yīng)商三者間必須共同簽訂三方協(xié)議，即施工方委托甲方把材料采購款支付給材料供應(yīng)商的委托支付令；第四，材料供應(yīng)商必須將材料銷售發(fā)票的受票單位注明是施工方，然后由甲方交給施工方。*361、甲供材與甲控材簡易征收：進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，但銷項(xiàng)稅額稅率為3%（建筑）一般計(jì)稅：進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但銷項(xiàng)稅額稅率為11%放棄的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣=銷售額×（一般計(jì)稅稅率-簡易征收稅率）*372、項(xiàng)目征收方式額選擇放棄的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣數(shù)=購買的商品或勞務(wù)價(jià)款（不含稅）（X）×所適用的稅率（17%）銷項(xiàng)稅額變化數(shù)=銷售額（不含稅）(Y)×（一般計(jì)稅稅率-簡易計(jì)稅稅率3%）*382、項(xiàng)目征收方式額選擇以施工企業(yè)為例：一般計(jì)稅稅率為11%，購買的項(xiàng)目稅率為17%則：放棄的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣數(shù)=銷項(xiàng)稅額增加數(shù)則：購買的項(xiàng)目價(jià)款（X）×17%=銷售額(Y)×（11%-3%）X

×17%=Y×8%，R=*39XY8%17%==47.05%2、項(xiàng)目征收方式額選擇但是實(shí)踐中，其他的外購項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅率并不會全部是17%，會有多種，有3%、6%、11%、17%等多種，那怎么辦？假定3%的有X1元、假定6%的有X2元、假定11%的有X3元、假定17%的有X4元可以按各自購買額咱總采購額的比重，加權(quán)平均，就按綜合抵扣率M%X

×M%=Y×8%，R=*40XY8%M%==？%2、項(xiàng)目征收方式額選擇X

×M%×（1-25%）=Y×6%×（1+12%）*412、項(xiàng)目征收方式額選擇項(xiàng)目部不能成為一般納稅人，無法獨(dú)立對外單獨(dú)開具發(fā)票，并不能自行抵扣，只有總部才是唯一的納稅主體。但大多票據(jù)是項(xiàng)目部自行取得（甚至發(fā)票是開給項(xiàng)目部的）。根據(jù)新辦法的規(guī)定，只有原公司才是唯一納稅人，就會帶來票據(jù)和異地預(yù)繳的問題。

分公司可以申請一般納稅人，可以在當(dāng)?shù)刈鳛榧{稅主體。不存在異地項(xiàng)目問題。但分公司一般很難擁有施工資質(zhì)！*——納稅人俱樂部400-650-9936——42建筑法規(guī)定，建設(shè)工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位。禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。施工總承包的，建筑工程主體結(jié)構(gòu)的施工必須由總承包單位自行完成。3、施工企業(yè)在外作業(yè)設(shè)立項(xiàng)目部和分公司的選擇建筑業(yè)納稅義務(wù)時(shí)間的判定問題

第五講2022/11/444（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。營改增試點(diǎn)納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是如何規(guī)定的？2022/11/445（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（四）納稅人發(fā)生“視同銷售”規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。營改增試點(diǎn)納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是如何規(guī)定的？2022/11/4461234服務(wù)過程第一項(xiàng)：如果服務(wù)未提供，只要先開發(fā)票，不管是專用發(fā)票還是普通發(fā)票，都必須在當(dāng)期計(jì)稅；如果未開具發(fā)票，則只能做預(yù)收款處理！第二項(xiàng)：如果開始提供服務(wù)，并一次性收款，則此時(shí)點(diǎn)確認(rèn)納稅義務(wù)營改增試點(diǎn)納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是如何規(guī)定的？2022/11/4471234服務(wù)過程第三項(xiàng)：如果約定服務(wù)過程中收取款項(xiàng)，有明確的付款日期，那確定的日期應(yīng)做確認(rèn)納稅義務(wù)，此時(shí)不管對方是否否款，哪怕欠款也要繳稅。第四項(xiàng)：如果既沒收款又沒約定收款時(shí)間，那服務(wù)完成當(dāng)天確認(rèn)應(yīng)稅義務(wù)。1營改增試點(diǎn)納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是如何規(guī)定的？2、關(guān)于建筑服務(wù)未開始前收到備料款等預(yù)收款征稅問題《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，建筑企業(yè)收到的備料款等預(yù)收款，應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)月申報(bào)繳納增值稅建筑業(yè)簡易計(jì)稅及備案的問題

第六講1、不同項(xiàng)目是否可以選擇不同計(jì)稅方法簡易計(jì)稅或一般計(jì)稅是按項(xiàng)目來選擇，不是按公司選擇。也就是說一個(gè)公司可以有多個(gè)計(jì)稅方法！2、建筑用和生產(chǎn)建筑材料用的砂、土、石料如何適用簡易計(jì)稅一、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號）規(guī)定：“(三)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：……2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料?！倍?、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號）的規(guī)定：“……二、財(cái)稅〔2009〕9號文件第二條第（三）項(xiàng)和第三條“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。3、已完工老項(xiàng)目的返工和修繕是否適用簡易計(jì)稅問題如果是返工：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)的規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的包括修繕服務(wù)在內(nèi)的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。如果是新的工程業(yè)務(wù)，并且是在2016年5月1日后發(fā)生的，一般納稅人應(yīng)該選擇一般計(jì)稅，小規(guī)?？梢园春喴子?jì)稅4、認(rèn)定清包工、甲供材是否以合同為準(zhǔn)一般納稅人申請適用簡易計(jì)稅方法屬于法定可以選擇的范圍，至于甲方是否接受應(yīng)由購銷雙方自行約定。計(jì)稅依據(jù)為銷售方提供建筑服務(wù)向甲方取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，作為甲供材料由甲方自行采購不可能向銷售方支付這部分款項(xiàng)，也就不在銷售方的計(jì)稅依據(jù)之內(nèi)了。若甲方通過銷售方采購材料支付的款項(xiàng)，屬于銷售方銷售應(yīng)稅貨物的計(jì)稅依據(jù)，也不在銷售方提供建筑服務(wù)的計(jì)稅依據(jù)之內(nèi)。標(biāo)注:這個(gè)簡單的回復(fù)看著只有幾句話，卻是非常有借鑒意義的。

4、認(rèn)定清包工、甲供材是否以合同為準(zhǔn)(1)選擇簡易計(jì)稅方法，是銷售方的權(quán)利，但是不是能實(shí)現(xiàn)，購買方也可能在經(jīng)濟(jì)上給予否定。選擇簡易計(jì)稅方法，建筑服務(wù)增值稅的征收率是3%，此時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，稅率處填寫的是3%，對方也只能抵扣3%計(jì)算的稅額。但是如果購買方就是要求開具11%的稅率的專用發(fā)票，即要求銷售方選擇一般計(jì)稅方法，這是不是影響到稅法的實(shí)施呢?其實(shí)既然是選擇，選擇的前提就有多種因素，包括主動與被動的，這個(gè)稅法是管不了的。同時(shí)我們要看到，對方抵扣的要求是基于利益，增值稅稅額的利益，因此如果乙方(服務(wù)方)是以不含稅價(jià)格的報(bào)價(jià)方式，甲方要多少稅額抵扣是加上去的，那可能更好談判一些。4、認(rèn)定清包工、甲供材是否以合同為準(zhǔn)(2)甲供材不屬于乙方的銷售額。這是本輪營改增對于建筑服務(wù)的重大改變，乙方不再有重復(fù)計(jì)稅的情形了。這一點(diǎn)經(jīng)過這么久的政策宣傳，大家應(yīng)是比較熟悉了。在增值稅中，甲供材的抵扣也是屬于甲方的，跟乙方?jīng)]有關(guān)系。如果甲方是用材料來抵乙方的服務(wù)款，那就是交易了，這不是甲供材討論的邏輯問題了，這是視兩個(gè)交易:一是提供服務(wù)形成收款，二是以銷售材料抵服務(wù)的價(jià)款。（3）乙方提供材料，分開核算，算不算混合銷售？5、不同計(jì)稅方法下2016年5月1日后竣工處置結(jié)余工程物資的計(jì)稅問題采取簡易計(jì)稅方法的建筑工程老項(xiàng)目，在2016年5月1日后竣工的，處置結(jié)余的4月30日前購入的工程物資，應(yīng)按照貨物的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。對采取簡易計(jì)稅方法的建筑工程老項(xiàng)目，在5月1日后購進(jìn)的工程材料，發(fā)生轉(zhuǎn)讓、變賣和處置等應(yīng)稅行為的，按照貨物的適用稅率計(jì)算繳納增值稅2016年5月日后，納稅人取得增值稅專用發(fā)票先行申報(bào)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，后期按照簡易計(jì)稅方法建筑工程項(xiàng)目的工程材料實(shí)際投人使用的數(shù)量和金額，在當(dāng)期做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?？⒐そY(jié)算后，處置結(jié)余的工程物資取得的收人按照貨物的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。標(biāo)注:選擇簡易計(jì)稅方法的材料，如果有余下的進(jìn)行變賣、銷售的，需要按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅。由于沒有得到抵扣，只有銷項(xiàng)稅額的產(chǎn)生，那確實(shí)是有感覺“吃虧”的情形。但是當(dāng)下的政策只能推導(dǎo)出來這樣的結(jié)果，我們認(rèn)為這個(gè)理解是恰當(dāng)?shù)摹Ｒ话憬ㄖ惭b服務(wù)的計(jì)稅問題第七講1、鋼結(jié)構(gòu)制作安裝業(yè)務(wù)如何計(jì)稅根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第一條規(guī)定：“納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率?！被旌箱N售兼營2、建筑混合銷售的情形匯總分析

注意1：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售（如既銷售建材又提供施工勞務(wù)）。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅?！旌箱N售2、建筑混合銷售的情形匯總分析

納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率?！獓叶悇?wù)總局2017年11號公告

《增值稅實(shí)施細(xì)則》第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

(一)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;2、建筑混合銷售的情形匯總分析

注意2：納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率?！鏍I2、建筑混合銷售的情形匯總分析

注意：混合銷售不以合同是否分開簽訂而化解的混合銷售不是是否具有開票資質(zhì)而化解的2、建筑混合銷售的情形匯總分析——建筑施工企業(yè)與發(fā)包方簽訂包工包料合同，涉及施工方提供勞務(wù)和自產(chǎn)產(chǎn)品及其他外購材料，建筑企業(yè)給發(fā)包方開什么票？建筑企業(yè)如何交稅？有什么涉稅風(fēng)險(xiǎn)？——公司向?qū)I(yè)設(shè)備銷售公司購買設(shè)備，專業(yè)設(shè)備銷售公司外購設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，收取安裝費(fèi)和設(shè)備費(fèi)。你公司應(yīng)取得什么發(fā)票？

疑問？2、建筑混合銷售的情形匯總分析——你公司向?qū)I(yè)設(shè)備安裝購買設(shè)備，專業(yè)設(shè)備安裝公司外購設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，收取安裝費(fèi)和設(shè)備費(fèi)。你公司應(yīng)取得什么發(fā)票？——你公司向?qū)I(yè)設(shè)備銷售公司購買設(shè)備并安裝。專業(yè)設(shè)備銷售公司銷售自產(chǎn)設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，收取安裝費(fèi)和設(shè)備費(fèi)。你公司應(yīng)取得什么發(fā)票？疑問？2、建筑混合銷售的情形匯總分析3、建筑機(jī)械租賃業(yè)務(wù)（含人或不含人）的計(jì)稅問題十五、物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。十六、納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。——財(cái)稅[2016]140號財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知4、BT\BOT\PPP\EPC等計(jì)稅問題EPC(EngineeringProcurementConstruction)是指公司受業(yè)主委托，按照合同約定對工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購、施工、試運(yùn)行等實(shí)行全過程或若干階段的承包。通常公司在總價(jià)合同條件下，對其所承包工程的質(zhì)量、安全、費(fèi)用和進(jìn)度進(jìn)行負(fù)責(zé)。請問EPC業(yè)務(wù)是否屬于混合銷售?答復(fù):EPC業(yè)務(wù)不屬于混合銷售行為，屬于兼營行為，納稅人需要針對EPC合同中不同的業(yè)務(wù)分別進(jìn)行核算，即按各業(yè)務(wù)適用的不同稅率分別計(jì)提銷項(xiàng)稅額。標(biāo)注:不知道河南國稅如何分析出來的兼營行為，因?yàn)槿绻麖摹胺?wù)+服務(wù)”的角度，依國稅兼營的方式，比如EPC中有設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，那這是需要拆分的，是兼營的行為。如果里面有“貨物+服務(wù)”的方式，是不是能夠歸屬一下混合銷售，這兒值得進(jìn)一步探討。

納稅人以投融資建設(shè)模式開展的建設(shè)項(xiàng)目，如BT即建設(shè)-移交)BOT(即建設(shè)一經(jīng)背-移交或轉(zhuǎn)讓)、PPP(政府和社會資本合作)項(xiàng)目，應(yīng)如何繳納增值稅?(1)BT是政府利用非政府資金來進(jìn)行非經(jīng)營性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的一種融資模式，指一個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)作通過項(xiàng)目公司總承包，融資、建設(shè)、驗(yàn)收合格后移交給業(yè)主，業(yè)主向投資方支付項(xiàng)目總投資加上合理回報(bào)的過程。目前，BT項(xiàng)目的推進(jìn)模式主要有兩類，一是投資方參與建設(shè)，承擔(dān)項(xiàng)目的融資，投資和施工等職責(zé)，但不成立單獨(dú)的項(xiàng)目公司:二是投資方不參與建設(shè)，通常為單獨(dú)成立的項(xiàng)目公司，承擔(dān)項(xiàng)目的融資、投資等職責(zé)，并與施工方簽訂施工合同。對于BT項(xiàng)目，如果合同中對工程投資金額和投資回報(bào)分別進(jìn)行明確約定的，投資方和業(yè)主方共同確認(rèn)的工程投資金額由投資方按照“建筑業(yè)”計(jì)算繳納增值稅，取得的回報(bào)收人按照“利息收人”繳納增值稅。如果合同中對工程投資金額和投資回報(bào)沒有分別進(jìn)行明確約定的，投資方取得的全部收入按照“建筑業(yè)”繳納增值稅。4、BT\BOT\PPP\EPC等計(jì)稅問題(2)BOT是指政府部門就某個(gè)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目與私人企業(yè)(項(xiàng)目公司)簽訂特許權(quán)協(xié)議，授予簽約方的私人企業(yè)(項(xiàng)目公司)來承擔(dān)該項(xiàng)目的投資、融資、建設(shè)和維護(hù)，在協(xié)議規(guī)定的特許期限內(nèi)，許可其融資建設(shè)和經(jīng)營特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并準(zhǔn)許其通過向用戶收取費(fèi)用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤。政府對這一基礎(chǔ)設(shè)施有監(jiān)督權(quán)、調(diào)控權(quán)，特許期滿，簽約方的私人企業(yè)將該基礎(chǔ)設(shè)施無償或有償移交給政府部門。納稅人投資BOT項(xiàng)目，以項(xiàng)目建成后實(shí)際運(yùn)營中取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，根據(jù)實(shí)際提供的服務(wù)項(xiàng)目所對應(yīng)的征收率或者稅率計(jì)算繳納增值稅。納稅人未分別準(zhǔn)確核算各服務(wù)項(xiàng)目收入的,一律從高適用征收率或者稅率。

4、BT\BOT\PPP\EPC等計(jì)稅問題(3)PPP模式，從廣義看是政府與社會資本合作，讓非公共部門所掌握的資源參與提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的一種項(xiàng)目融資模式。從狹義看，與BOT相比，政府對項(xiàng)目中后期建設(shè)管理運(yùn)營過程參與更深。BT、BOT、PPP項(xiàng)目建成以后，納稅人為項(xiàng)目資產(chǎn)提供管理和維護(hù)等服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，分別準(zhǔn)確核算各服務(wù)項(xiàng)目收人的，按照各服務(wù)項(xiàng)目所對應(yīng)的征收率或者稅率計(jì)算繳納增值稅。納稅人未分別準(zhǔn)確核算各服務(wù)項(xiàng)目收入的，一律從高適用征收率或者稅率。4、BT\BOT\PPP\EPC等計(jì)稅問題5、石材和鋁制的幕墻維護(hù)計(jì)稅問題按建筑業(yè)納稅電焊服務(wù)按什么納稅？6、營改增前開工或完工的老項(xiàng)目、營改增后收到工程款如何處理具體應(yīng)看合同如何約定收款時(shí)間，以確定納稅義務(wù)適應(yīng)的稅種7、安裝的同時(shí)提供設(shè)備的絕緣、保溫等作業(yè)是否屬于安裝服務(wù)為醫(yī)療機(jī)構(gòu)安裝專業(yè)設(shè)備過程中同時(shí)進(jìn)行了設(shè)備的絕緣、保溫等作業(yè)，這一部分也屬于安裝服務(wù)嗎?答:根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》注釋中規(guī)定:安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。因此，為醫(yī)療機(jī)構(gòu)安裝專業(yè)設(shè)備過程中進(jìn)行的設(shè)備絕緣、保溫等作業(yè)同樣屬于安裝服務(wù)。8、建筑行業(yè)銷售收入以合同約定的價(jià)格還是竣工決算的價(jià)格來確定的問題根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，應(yīng)以竣工決算的價(jià)格來確定建筑企業(yè)總分包關(guān)系的計(jì)稅問題第八講1、分包服務(wù)的范圍以及分包方是否可以按照總包方的簽約時(shí)間適用簡易計(jì)稅的問題四川國稅：如果總包合同對應(yīng)的《施工許可證》時(shí)間是5月1日前，但分包合同是5月1日后，可以按照老項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅——2016.6.6（納稅人咨詢營改增十個(gè)熱點(diǎn)問題）2、同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目中，分包方是否必須適用總包方的簡易計(jì)稅方法稅法沒有這樣的強(qiáng)制要求，總分包方可以根據(jù)自己的實(shí)際自行選擇，但一經(jīng)選擇36個(gè)月不得更改3、分包方能否將發(fā)包方代為發(fā)放的農(nóng)民工工資并入分包款中，向發(fā)包方開具增值稅專用發(fā)票發(fā)包方代分包方發(fā)放農(nóng)民工工資，代發(fā)的工資從應(yīng)付分包款中扣除，分包方可以將發(fā)包方代為發(fā)放的農(nóng)民工工資并入分包款中，向發(fā)包方開具增值稅專用發(fā)票4、境外分包方是否可以選擇簡易征收的問題不可以，36號文規(guī)定：扣繳義務(wù)人需按照適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額建筑企業(yè)總分機(jī)構(gòu)的計(jì)稅問題第九講1、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過程的計(jì)稅及開票問題一、母公司中標(biāo)子公司（孫公司）施工和總公司中標(biāo)分公司（財(cái)務(wù)獨(dú)立核算）施工項(xiàng)目存在的法律風(fēng)險(xiǎn)1、母公司中標(biāo)子公司施工的項(xiàng)目（稱為資質(zhì)共享項(xiàng)目），在營改增后存在的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（1）母公司中標(biāo)的建筑項(xiàng)目全部交給子公司施工，實(shí)質(zhì)上是母公司轉(zhuǎn)包給子公司施工，從而出現(xiàn)違法分包行為。（2）母公司將其中標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目中的主體工程分包給子公司進(jìn)行施工，或者母公司與子公司簽訂分包合同中的分包額超過整個(gè)中標(biāo)合同額的50%，從而出現(xiàn)違法分包行為。1、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過程的計(jì)稅及開票問題2、總公司中標(biāo)分公司施工（財(cái)務(wù)獨(dú)立核算）的項(xiàng)目存在的法律風(fēng)險(xiǎn)：沒有建筑資質(zhì)的分公司承接工程業(yè)務(wù)是違法行為。根據(jù)《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，總公司是獨(dú)立法人，可以對外承接業(yè)務(wù)，簽訂合同，具有獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力。而分公司不具有法人資格，不具有獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力。在建筑領(lǐng)域，分公司不是法人因而沒有建筑資質(zhì)，總公司有是獨(dú)立法人而且具有建筑資質(zhì)?！吨腥A人民共和國建筑法》（中華人民共和國主席令第46號）第29第3款規(guī)定：“總承包單位將建設(shè)工程分包給不具有相應(yīng)資質(zhì)條件的單位的是違法分包行為”。1、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過程的計(jì)稅及開票問題二、母公司中標(biāo)子公司（孫公司）施工和總公司中標(biāo)分公司（財(cái)務(wù)獨(dú)立核算）施工項(xiàng)目存在的的稅收風(fēng)險(xiǎn)1、母公司中標(biāo)子公司（孫公司）施工和總公司中標(biāo)分公司（財(cái)務(wù)獨(dú)立核算）施工的項(xiàng)目不可以在工程所在地差額預(yù)繳增值稅。國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。”同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第三條規(guī)定：”納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）。”1、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過程的計(jì)稅及開票問題基于以上稅收政策規(guī)定，總分包企業(yè)要差額計(jì)征預(yù)交增值稅的前提條件是，總包方必須到與其不在同一地級行政區(qū)域范圍跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。因此，在稅收征管實(shí)踐中，存在以下兩種稅收風(fēng)險(xiǎn)：（1）母公司中標(biāo)的建筑項(xiàng)目，母公司不提供建筑服務(wù)，而是將建筑工程全部轉(zhuǎn)包給子公司施工，則母公司在計(jì)征增值稅和工程所在地預(yù)繳增值稅時(shí)，其銷售額不能扣除分包額，必須全額繳納增值稅。（2）總公司與分公司（財(cái)務(wù)獨(dú)立核算）簽訂轉(zhuǎn)包合同，基于違法轉(zhuǎn)包行為的原因，總公司在計(jì)征增值稅和工程所在地預(yù)繳增值稅時(shí)，其銷售額不能扣除分包額，必須全額繳納增值稅。1、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過程的計(jì)稅及開票問題2、母公司（或總公司）全額給業(yè)主開發(fā)票，子公司（或分公司）全額給母公司（或總公司）開發(fā)票，是虛開發(fā)票行為?？偣荆ɑ蚰腹荆┡c業(yè)主或發(fā)包方簽訂的建筑總承包合同，總公司（或母公司）給業(yè)主或發(fā)包方開具增值稅發(fā)票；財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的分公司（或子公司）分別與供應(yīng)商、機(jī)械設(shè)備出租方簽訂進(jìn)項(xiàng)類合同，這些成本進(jìn)項(xiàng)發(fā)票開給分公司（或子公司），但是為了解決增值稅銷項(xiàng)發(fā)票的抬頭是分公司（或子公司）的名字以致實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣的鏈條不斷，分公司（或子公司）給總公司（或母公司）全額開具增值稅專用發(fā)票。這種開票方法，表面上理順了財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的分公司（或子公司）實(shí)現(xiàn)了增值稅抵扣，但是不合法。1、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過程的計(jì)稅及開票問題總公司（或母公司）根本沒有參與施工活動，具體的施工活動全是分公司（或子公司或?qū)O公司）開展的，總公司（或母公司）給發(fā)包方開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，顯然是在沒有真實(shí)交易活動下的開票行為，依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和最高人民法院印發(fā)《關(guān)于適用＜全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定＞的若干問題的解釋》的通知（法發(fā)[1996]30號）第一條的規(guī)定，總公司（或母公司）構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為。1、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過程的計(jì)稅及開票問題三、母公司中標(biāo)子公司（孫公司）施工和總公司中標(biāo)分公司（財(cái)務(wù)獨(dú)立核算）施工項(xiàng)目法律、稅收風(fēng)險(xiǎn)管控策略1、法律依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第二條規(guī)定：“建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！?、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過程的計(jì)稅及開票問題根據(jù)此規(guī)定，總公司或母公司與業(yè)主盡量溝通，只要業(yè)主同意以下兩個(gè)條件：同意與子公司和分公司結(jié)算工程款；同意接受子公司和分公司向其開具的增值稅發(fā)票。建筑行業(yè)中存在的總公司中標(biāo)分公司施工和母公司中標(biāo)子公司施工的法律稅收風(fēng)險(xiǎn)，可以通過“內(nèi)部授權(quán)或者簽訂三方協(xié)議”的方式進(jìn)行規(guī)避。1、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過程的計(jì)稅及開票問題2、法律稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的合同簽訂技巧

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第11號第二條的規(guī)定，建筑行業(yè)中存在的總公司中標(biāo)分公司施工和母公司中標(biāo)子公司施工的法律稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的合同簽訂技巧如下：（1）在招投標(biāo)環(huán)節(jié)，總分公司或母公司與發(fā)包方或業(yè)主進(jìn)行招投標(biāo)。如果中標(biāo)后，則總公司或母公司與發(fā)包方或業(yè)主簽訂總承包合同；（2）總公司、分公司與發(fā)包方或業(yè)主或母公司、子公司（孫公司）與發(fā)包方或業(yè)主簽訂三方協(xié)議，協(xié)議明確以下三點(diǎn)：

1、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過程的計(jì)稅及開票問題一是總公司授權(quán)分公司或者母公司授權(quán)子公司（孫公司）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)?；蛘呖偣九c分公司，母公司與子公司（孫公司）簽訂授權(quán)協(xié)議，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)分公司或子公司（孫公司）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)。二是分公司或子公司（孫公司）直接與發(fā)包方結(jié)算工程款。三是分公司或子公司繳納增值稅并向發(fā)包方或業(yè)主開具增值稅發(fā)票。符合以上合同簽訂技巧，則與發(fā)包方簽訂建筑合同的總公司或母公司不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的分公司或子公司開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。1、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過程的計(jì)稅及開票問題案例分析：某總公司中標(biāo)分公司施工項(xiàng)目規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的合同簽訂技巧1、案情介紹甲建筑公司通過招投標(biāo)，中標(biāo)一條城市道路施工項(xiàng)目，與某交通廳簽訂一份總承包合同，然后甲建筑公司通過招投標(biāo)選中乙建筑公司作為專業(yè)分包人，與乙建筑公司簽訂專業(yè)分包合同，但是乙建筑公司沒有施工技術(shù)團(tuán)隊(duì)，將其與甲公司簽訂的專業(yè)分包合同中約定的工程范圍，全部交給其財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的分公司丙進(jìn)行施工。請問應(yīng)如何簽訂合同，才能規(guī)避稅收和法律風(fēng)險(xiǎn)？

1、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過程的計(jì)稅及開票問題2、法律稅收風(fēng)險(xiǎn)分析（1）乙公司開具增值稅發(fā)票給甲的行為構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為。由于本案例中的乙建筑公司具有專業(yè)分包施工資質(zhì)，與總包甲建筑公司簽訂專業(yè)分包合同。為了實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，依據(jù)增值稅抵扣的合同流、資金流和票流的統(tǒng)一性，甲的工程款付給專業(yè)分包方乙建筑公司，向乙索取增值稅專用發(fā)票?？墒且医ㄖ緵]有參與施工，而是將全工程交與其分公司丙來完成。由于乙公司沒有開展施工活動而向總承包方甲公司開具增值稅發(fā)票，依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和最高人民法院印發(fā)《關(guān)于適用＜全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定＞的若干問題的解釋》的通知（法發(fā)[1996]30號）第一條的規(guī)定，乙公司構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票的行為。

1、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過程的計(jì)稅及開票問題（2）財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的分公司丙建筑公司無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額由于總公司乙跟發(fā)包方甲簽訂工程總承包合同，雖然工程是分公司丙負(fù)責(zé)施工的，但是發(fā)包方（某交通廳）一般而言只認(rèn)可總公司乙，不認(rèn)可分公司丙，在工程結(jié)算和支付工程款問題上，發(fā)包方（某交通廳）一般只會將工程款支付給總公司乙，必然向總公司乙索取增值稅發(fā)票，而不會將工程款支付給分公司丙，向分公司丙索取增值稅發(fā)票。1、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過程的計(jì)稅及開票問題由于分公司丙實(shí)行財(cái)務(wù)獨(dú)立核算，分公司丙必須在總公司乙授權(quán)下，對外與有關(guān)材料供應(yīng)商、機(jī)械設(shè)備出租方和建筑勞務(wù)分包商分別簽訂合同，所有的成本發(fā)票（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的增值稅專用發(fā)票）必須開給分公司丙，結(jié)果出現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上的抬頭是分公司丙的名字，而發(fā)包方（某交通廳）又因總公司乙與其簽訂的總承包合同而要求總公司乙開具增值稅發(fā)票，結(jié)果出現(xiàn)了增值稅銷項(xiàng)稅發(fā)票的抬頭是總公司乙的名字。1、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過程的計(jì)稅及開票問題根據(jù)增值稅抵扣制度的規(guī)定，要實(shí)現(xiàn)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，必須要求增值稅銷項(xiàng)稅專用發(fā)票（收入票）與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票（成本票）上抬頭的名字是同一家公司的名字。因此，增值稅銷項(xiàng)稅專用發(fā)票（收入票）抬頭是總公司乙的名字，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票（成本票）上抬頭是分公司丙的名字，作為增值稅獨(dú)立納稅人的分公司不能實(shí)現(xiàn)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。1、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過程的計(jì)稅及開票問題3、規(guī)避法律、稅收風(fēng)險(xiǎn)的合同簽訂技巧為了解決以上存在的法律和稅收風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第11號第二條的規(guī)定，總公司乙與總承包方甲通過協(xié)商，如果總承包方甲公司同意以下兩個(gè)條件：同意與分公司丙結(jié)算工程款、同意接受分公司丙向其開具的增值稅發(fā)票，則總公司乙、分公司丙和總承包方甲必須簽訂三方補(bǔ)充協(xié)議，協(xié)議中明確以下三點(diǎn)：一是總公司乙授權(quán)分公司丙全權(quán)代表總公司乙履行總公司乙與總承包方甲簽訂的專業(yè)分包合同中的各項(xiàng)約定事項(xiàng)，為發(fā)包方甲提供建筑服務(wù)。二是分公司直接與發(fā)包方結(jié)算工程款，發(fā)包方甲按照工程進(jìn)度，依據(jù)甲與乙的結(jié)算單，將工程款轉(zhuǎn)入分公司丙的銀行賬戶，賬號：*********。三是分公司繳納增值稅并向發(fā)包方甲公司開具正規(guī)合法的增值稅專用發(fā)票。1、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過程的計(jì)稅及開票問題4、結(jié)論符合以上合同簽訂技巧，則與發(fā)包方甲簽訂建筑專業(yè)分包合同的總公司乙不繳納增值稅，直接由分公司丙依法申報(bào)繳納增值稅。發(fā)包方甲公司可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的分公司丙開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2、總公司統(tǒng)一采購貨物、服務(wù)支付貨款或銀行承兌，分公司能否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

國稅函〔2006〕1211號規(guī)定，對分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

因此，分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、分支機(jī)構(gòu)用總公司的資質(zhì)簽訂合同的征管問題若按總分機(jī)構(gòu)分別申報(bào)納稅，由于資質(zhì)要求，施工合同必須由總機(jī)構(gòu)簽訂，分支機(jī)構(gòu)開具的發(fā)票與總機(jī)構(gòu)名稱不一致，也與合同不一致，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)銷項(xiàng)專票項(xiàng)目業(yè)主無法抵扣;同時(shí)，分支機(jī)構(gòu)采購進(jìn)項(xiàng)也只能以總機(jī)構(gòu)名義索取，這樣，建筑業(yè)分支機(jī)構(gòu)就無法納人增值稅征管范圍。由此，分支機(jī)構(gòu)或者異地(含跨省)項(xiàng)目部是否需要辦理國稅登記，是臨時(shí)稅務(wù)登記還是項(xiàng)目報(bào)備?答:稅收法規(guī)上的分包與建筑法規(guī)上的轉(zhuǎn)包并不一致，與施工資質(zhì)沒有聯(lián)系?？倷C(jī)構(gòu)是否在建筑服務(wù)發(fā)生地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)并辦理正式稅務(wù)登記作為一個(gè)獨(dú)立的增值稅納稅人，由納稅人自主決定;未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，可以持外管證在建筑服務(wù)發(fā)生地辦理報(bào)驗(yàn)登記，兩者在增值稅的征收管理上存在一定的區(qū)別。這兒大家需要依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第11號文件。3、分支機(jī)構(gòu)用總公司的資質(zhì)簽訂合同的征管問題標(biāo)注:

這個(gè)問題非常地具有代表性，總機(jī)構(gòu)簽訂合同了，那分支機(jī)構(gòu)來完成的建筑服務(wù)，由于銷售與采購的簽約方是總機(jī)構(gòu)，所以客戶要總機(jī)構(gòu)的發(fā)票，供應(yīng)商也開具給總機(jī)構(gòu)進(jìn)項(xiàng)。由于分支機(jī)構(gòu)用了總機(jī)構(gòu)的來購物料，同時(shí)還要給客戶直接開具增值稅專用發(fā)票，客戶通常是不接受的，因?yàn)榇藭r(shí)與合同是不相符的。稅務(wù)機(jī)關(guān)的答復(fù)首先是提出一種解決方式，不要擔(dān)心分支機(jī)構(gòu)不能接總機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)，即使總機(jī)構(gòu)只是簽訂合同的主體，不做任何的建筑服務(wù)，那此時(shí)在稅上按分包處理，就能夠解決上述的問題。只要分支機(jī)構(gòu)開具專用發(fā)票給總機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)再開具給客戶就可以了。物料的進(jìn)項(xiàng)由總機(jī)構(gòu)抵扣，這樣就整個(gè)鏈條打通了。至于此時(shí)受不受限于建筑法規(guī)上的轉(zhuǎn)包，理解上總分公司形式的分包還是有解決方式的。這兒大家需要依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第11號文件。4、不是同一個(gè)項(xiàng)目的分包款可否差額扣除預(yù)繳稅款的問題不可以。預(yù)繳扣除分包款必須按項(xiàng)目建筑企業(yè)預(yù)繳管理和申報(bào)管理問題第十講1、跨省、縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)未按規(guī)定預(yù)繳增值稅問題根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第十二條的規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，未按照本辦法繳納稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。2、跨地區(qū)提供建筑服務(wù)工程款統(tǒng)一結(jié)算、無法劃分各個(gè)區(qū)收入的預(yù)繳問題根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第三條明確，“納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號印發(fā)）”，同一地級行政區(qū)內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)不需在項(xiàng)目地預(yù)繳稅款。2、跨地區(qū)提供建筑服務(wù)工程款統(tǒng)一結(jié)算、無法劃分各個(gè)區(qū)收入的預(yù)繳問題如何是跨省項(xiàng)目（如修建高速公路），該如何進(jìn)行預(yù)繳3、預(yù)收款不超過支付的分包款如何預(yù)繳的問題根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號）規(guī)定：“三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%?！?、建筑業(yè)預(yù)繳的抵減問題預(yù)繳按項(xiàng)目預(yù)繳遞減按公司遞減A項(xiàng)目的稅可以遞減B項(xiàng)目的預(yù)繳稅款5、建安納稅人開具紅字發(fā)票后預(yù)繳的處理問:建安納稅人，本月已經(jīng)開具普通發(fā)票并預(yù)繳稅款了，發(fā)票被退回需要重開，是作廢發(fā)票還是開具紅字發(fā)票？預(yù)繳的稅款怎么處理？答：開具紅字發(fā)票沖減，不涉及稅款變動的預(yù)繳直接抵減，不需要再次預(yù)繳。建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證抵扣及轉(zhuǎn)出問題第十一講1、如何界定可以準(zhǔn)確劃分可抵扣和不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)問題《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2016］36號）文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：“第二十九條適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額大家注意公式指的是“當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”。在施工企業(yè)中，假設(shè)有A、B兩個(gè)項(xiàng)目，一個(gè)是簡易計(jì)稅項(xiàng)目，一個(gè)是一般計(jì)稅項(xiàng)目，如果能夠區(qū)分清楚各自的采購業(yè)務(wù)，比如材料采購業(yè)務(wù)能夠區(qū)分清楚，按照實(shí)際情況進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或不抵扣，只有那些“當(dāng)期無法劃分的”，比如公司總部發(fā)生的一些管理費(fèi)用支出，進(jìn)項(xiàng)稅額屬于無法劃分，才需要按照上述公式計(jì)算區(qū)分。1、如何界定可以準(zhǔn)確劃分可抵扣和不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)問題另外需要注意是引入年度清算的概念。對于納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與按年度計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算，可對相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。AB合同貨流資金流票流2、層層分包中委托付款情形下專票抵扣的問題（一）向第三人履行的合同

向第三人履行的合同又稱利他合同，指雙方當(dāng)事人約定，由債務(wù)人向第三人履行債務(wù)，第三人直接取得債權(quán)的合同。

債權(quán)人可以事先征得第三人的同意，也可以不告知第三人，但債務(wù)人按照合同向第三人履行時(shí)，應(yīng)當(dāng)通知第三人。

2、層層分包中委托付款情形下專票抵扣的問題2、層層分包中委托付款情形下專票抵扣的問題（二）由第三人履行的合同

由第三人履行的合同又稱第三人負(fù)擔(dān)的合同，指雙方當(dāng)事人約定債務(wù)由第三人履行的合同，該合同必須征得第三人同意。

例：委托付款或收款的約定

涉及第三人的交易：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）：（三）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象。納稅人購進(jìn)貨物