2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱學(xué)生練習(xí)和答案

2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》【計(jì)算題】2X12年9月10日,甲與丁公司簽訂ー份不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同,雙方約定,2X13年2月15日,甲公司按18萬(wàn)元/臺(tái)的價(jià)格向丁公司銷(xiāo)售10臺(tái)C型設(shè)備。2X12年12月31日,甲公司C型機(jī)器的賬面價(jià)值為192萬(wàn)元,數(shù)量12臺(tái),單位成本16萬(wàn)元/臺(tái)。2X12年12月31日,C型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為15.5萬(wàn)元/臺(tái)。該機(jī)器的估計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)為0.5萬(wàn)元/臺(tái)。2X12年12月31日,資產(chǎn)負(fù)債表中存貨列示金額為多少?【解析】有合同的機(jī)器成本=16x10=160可變現(xiàn)凈值=(18-0.5)x10=175未發(fā)生減值,按成本160萬(wàn)元計(jì)量無(wú)合同的機(jī)器成本=16x2=32可變現(xiàn)削直=(15.5-0.5)x2=30發(fā)生減值,不考慮其他因素,應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元借:資產(chǎn)減值損失2貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備22X12年12月31日,資產(chǎn)負(fù)債表中存貨應(yīng)列示的金額=160+30=190（萬(wàn)元）甲公司2009年~2010年分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)資料如下:（1）2009年1月1日按面值發(fā)行5年期的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券5000萬(wàn)元（5000萬(wàn)張債券）,款項(xiàng)已收存銀行,債券票面年利率為6%,當(dāng)年利息于次年1月5日支付。每張債券的認(rèn)購(gòu)人獲得公司派發(fā)的1份認(rèn)股權(quán)證,該認(rèn)股權(quán)證行權(quán)比例為1：1（即1份認(rèn)股權(quán)證可認(rèn)購(gòu)1股A股股票）,行權(quán)價(jià)格為12元/股。認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期為24個(gè)月（即2009年1月1日至2010年12月31日）,行權(quán)期為認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期最后五個(gè)交易日（行權(quán)期間權(quán)證停止交易）。甲公司發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。甲公司對(duì)該業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為:①確認(rèn)應(yīng)付債券4416.41萬(wàn)元;②確認(rèn)資本公積（其他資本公積）583.59萬(wàn)元.（2）甲公司該項(xiàng)債券所籌措的資金擬用于某建筑工程項(xiàng)目,該建筑工程采用出包方式建造,于2009年2月1日開(kāi)エ。2009年3月1日,甲公司向工程承包商支付第1筆款項(xiàng)2000萬(wàn)元.此前的工程支出均由工程承包商墊付。2009年11月1日，甲公司支付工程款2000萬(wàn)元.甲公司對(duì)該業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為:①2009年資本化金額為250萬(wàn)元;②2009年費(fèi)用化金額為50萬(wàn)元.⑶2010年6月30日,工程完工,甲公司支付工程尾款500萬(wàn)元.甲公司對(duì)該業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為:

①2010年資本化金額為150萬(wàn)元;②2010年費(fèi)用化金額為150萬(wàn)元.（4）2010年12月31日前共有70%的認(rèn)股權(quán)證行權(quán),剩余部分未行權(quán)。甲公司對(duì)該業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為:①股本增加3500萬(wàn)元;②資本公積（股本溢價(jià)）增加38500萬(wàn)元。已知:利率為9%的5年期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為（P/F,9%,5）=0.6499;利率為6%的5年期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為（P/F,6%,5）=0.7473;利率為9%的5年期年金現(xiàn)值系數(shù)為（P/A,9%,5）=3.8897;利率為6%的5年期年金現(xiàn)值系數(shù)為（P/A,6%,5）=4.2124.根據(jù)上述材料,判斷（1）至（4）筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確（分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào)）;如不正確,請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù),答案中金額單位用萬(wàn)元表示）【正確答案】（1）業(yè)務(wù)Q）中①和②的處理均正確。不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券的公允價(jià)值=5000x（P/F,9%,5）+5000x6%x（P/A,9%,5）=5000x0.6499+5000x6%x3.8897=4416.41（萬(wàn)元）權(quán)益工具（資本公積）=5000-4416.41=583.59（萬(wàn)元）具體核算如下:借:銀行存款 5000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 583.59貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 5000其他權(quán)益工具——可轉(zhuǎn)換公司債券583.59其他權(quán)益工具——可轉(zhuǎn)換公司債券583.59(2)業(yè)務(wù)(2)中①和②的處理均不正確。2009年資本化金額=4416.41x9%x(10/12)=331.23(萬(wàn)元)2009年費(fèi)用化金額=4416.41x9%-331.23=66.25(萬(wàn)元).具體核算如下:借:在建工程 331.23財(cái)務(wù)費(fèi)用 66.25(397.48-331.23)貸:應(yīng)付利息 300應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)97.48(3)業(yè)務(wù)(3)中①和②的處理均不正確。2010年借款費(fèi)用資本化金額=(4416.41+97.48)x9%x(6/12)=203.13(萬(wàn)元)2010年借款費(fèi)用費(fèi)用化金額=(4416.41+97.48)x9%-203.13=203.12(萬(wàn)元)具體核算如下:①2010年1月5日支付上年利息:TOC\o"1-5"\h\z借:應(yīng)付利息 300貸:銀行存款 300②借:在建工程 203.13財(cái)務(wù)費(fèi)用203.12(406.25-203.13)貸:應(yīng)付利息 300應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)106.25(4)業(yè)務(wù)(4)中①的處理正確,②的處理不正確。資本公積（股本溢價(jià)）增加=38908.51+175.08=39083.59（萬(wàn)元）借:銀行存款 42000（5000x70%x12）其他權(quán)益工具——可轉(zhuǎn)換公司債券408.51（583.59x70%）貸:股本 3500資本公積——股本溢價(jià) 38908.51借:其他權(quán)益工具——可轉(zhuǎn)換公司債券!75.08（583.59x30%）貸:資本公積——股本溢價(jià) 175.08甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司"），2012年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2013年3月31日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出.甲公司2012年度的所得稅匯算清繳日為2013年4月5日,適用的所得稅稅率為25%（假定公司所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷(xiāo)售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),交易價(jià)格為公允價(jià)格;商品銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅;商品銷(xiāo)售成本在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)）。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積.甲公司在2013年3月25日發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng):事項(xiàng)ー:2013年1月8日,由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題,乙公司將其從甲公司購(gòu)入的ー批商品全部退回。該批商品系甲公司2012年10月25日銷(xiāo)售給乙公司的,售價(jià)為!000萬(wàn)元,成本為700萬(wàn)元,截止退回時(shí),貨款尚未收到,甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)ノL。甲公司在2013年1月8日的賬務(wù)處理如下:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170貸:應(yīng)收賬款1170借:庫(kù)存商品700貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700事項(xiàng)ニ:2013年2月4日,甲公司收到某供貨單位的通知,被告知該供貨單位2013年1月20日發(fā)生火災(zāi),大部分設(shè)備和廠房被毀,不能按期交付甲公司所訂購(gòu)貨物,且無(wú)法退還甲公司預(yù)付的購(gòu)貨款200萬(wàn)元.甲公司已通過(guò)法律途徑要求該供貨單位償還預(yù)付的貨款并要求承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。甲公司將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款處理,并按200萬(wàn)元全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2013年2月4日的賬務(wù)處理如下:借:其他應(yīng)收款200貸:預(yù)付賬款200借:以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失200貸:壞賬準(zhǔn)備200借:遞延所得稅資產(chǎn)50貸:以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用50借:盈余公積15利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)135貸:以前年度損益調(diào)整150與此同時(shí)對(duì)2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目逬行了調(diào)整。事項(xiàng)三:2012年10月6日,A公司向法院提起訴訟,要求甲公司賠償專(zhuān)利侵權(quán)損失550萬(wàn)元,至2012年12月31日,法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢,甲公司就該訴訟事項(xiàng)于2012年度確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債380萬(wàn)元.2013年2月5日,法院判決甲公司應(yīng)賠償A公司專(zhuān)利侵權(quán)損失500萬(wàn)元,同時(shí)支付訴訟費(fèi)5萬(wàn)元。甲公司同意支付該賠償款,且賠款已經(jīng)支付。假定不考慮其他相關(guān)因素。甲公司在2013年2月5日的賬務(wù)處理如下:借:預(yù)計(jì)負(fù)債380營(yíng)業(yè)外支出120管理費(fèi)用5貸:其他應(yīng)付款505借:其他應(yīng)付款505貸:銀行存款505事項(xiàng)四:2013年2月17日,由于產(chǎn)品包裝存在問(wèn)題,甲公司同意對(duì)其銷(xiāo)售給丙公司的ー批產(chǎn)品在銷(xiāo)售價(jià)格上（不含增值稅額）給予10%的減讓,2013年2月17日甲公司已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票;該批產(chǎn)品系甲公司2012年12月1日銷(xiāo)售給丙公司的,售價(jià)為500萬(wàn)元,成本為300萬(wàn)元,增值稅額為85萬(wàn)元,甲公司已于2012年12月份確認(rèn)收入,款項(xiàng)尚未收到,甲公司未對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司2013年2月17日的賬務(wù)處理如下:借:以前年度損益調(diào)整50應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8.5貸:應(yīng)收賬款58.5貸:以前年度損益調(diào)整30借:盈余公積2利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)18貸:以前年度損益調(diào)整20要求:(1)逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)是否屬于日后調(diào)整事項(xiàng),并判斷其處理是否正確(分別注明其序號(hào)即可)；(2)對(duì)于上述四個(gè)事項(xiàng)中處理不正確的地方分別編制相應(yīng)的調(diào)整分錄(涉及"利潤(rùn)分配ーー未分配利潤(rùn)"、"盈余公積——法定盈余公積"、"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄請(qǐng)分開(kāi)編制)。［正確答案】(1)第①③④事項(xiàng)屬于日后調(diào)整事項(xiàng);第②事項(xiàng)不屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。①②③④事項(xiàng)的處理都是錯(cuò)誤的.(2)事項(xiàng)ー:借:以前年度損益調(diào)整300主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000借:壞賬準(zhǔn)備100貸:以前年度損益調(diào)整I00借:以前年度損益調(diào)整25貸:遞延所得稅資產(chǎn)25借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅?5(300x25%)貸:以前年度損益調(diào)整?5借:盈余公積15利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)135貸:以前年度損益調(diào)整I50事項(xiàng)ニ:屬于非調(diào)整事項(xiàng),不能調(diào)整報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。借:資產(chǎn)減值損失200貸:遞延所得稅資產(chǎn)50盈余公積15利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)135說(shuō)明:不應(yīng)再通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目調(diào)整。甲公司在2013年2月4日所作的會(huì)計(jì)分錄"借:其他應(yīng)收款200,貸:預(yù)付賬款200"是正確的,是2013年應(yīng)該作的賬務(wù)處理,并不是調(diào)整分錄,所以甲公司不能調(diào)整2012年12月31日會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)字。事項(xiàng)三:借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出120——調(diào)整管理費(fèi)用5貸:營(yíng)業(yè)外支出120管理費(fèi)用5借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用95貸:遞延所得稅資產(chǎn)95借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅126.25(505x25%)貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用!26.25借:利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)93.75貸:以前年度損益調(diào)整93.75借:盈余公積9.375貸:利潤(rùn)分配——未分酶リ潤(rùn)9.375事項(xiàng)四:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅12.5(50x25%)盈余公積1.75利潤(rùn)分配——未分酶リ潤(rùn)15.75貸:庫(kù)存商品302013年1月1日,甲公司以ー項(xiàng)投資性房地產(chǎn),自乙公司原股東丙公司取得乙公司80%的股份,并能夠控制乙公司。甲公司付出的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為33100萬(wàn)元,賬面價(jià)值為25000萬(wàn)元,其中“成本"明細(xì)科目金額為24000萬(wàn)元,"公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目金額為!000萬(wàn)元。甲公司的合并過(guò)程中另支付審計(jì)、法律服務(wù)費(fèi)共計(jì)!00萬(wàn)元.購(gòu)買(mǎi)日,乙公司賬面所有者權(quán)益為40000萬(wàn)元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等),其中:股本為30000萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元,盈余公積為800萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)為7200萬(wàn)元。甲公司和丙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與乙公司在2013年至2014年的有關(guān)事項(xiàng)如下:⑴2013年3月1日乙公司宣告分派2012年現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元,4月15日,實(shí)際發(fā)放上述股利;乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4136萬(wàn)元,提取盈余公積413.6萬(wàn)元,無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2014年3月1日乙公司宣告分派2013年現(xiàn)金股利1100萬(wàn)元,并于4月15日實(shí)際發(fā)放;乙公司2014年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4932萬(wàn)元,提取盈余公積493.2萬(wàn)元.(2)乙公司2013年銷(xiāo)售100件A產(chǎn)品給甲公司，每件售價(jià)5萬(wàn)元,每件成本3萬(wàn)元,甲公司2013年對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品60件,每件售價(jià)4萬(wàn)元,2013年末，每件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為4.5萬(wàn)元。截至2013年底,甲公司尚有500萬(wàn)元購(gòu)貨款未支付給甲公司.2014年乙公司出售100件B產(chǎn)品給甲公司,每件售價(jià)6萬(wàn)元,每件成本3萬(wàn)元。甲公司2014年對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品40件,每件售價(jià)6萬(wàn)元2014年對(duì)外銷(xiāo)售B產(chǎn)品80件,每件售價(jià)7萬(wàn)元,2014年末,每件B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為2.5萬(wàn)元。截至2014年底,甲公司尚有800萬(wàn)元購(gòu)貨款未支付給乙公司.⑶乙公司2013年6月20日出售一件產(chǎn)品給甲公司,產(chǎn)品售價(jià)為100萬(wàn)元,增值稅為17萬(wàn)元,成本為60萬(wàn)元,款項(xiàng)已支付.甲公司購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)入賬,預(yù)計(jì)使用年限5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,按直線法計(jì)提折舊。其他資料:①甲公司與乙公司的所得稅稅率均為25%；②甲公司與乙公司的盈余公積計(jì)提比例均為10%.③甲公司與乙公司均按照應(yīng)收款項(xiàng)余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備.要求:(1)編制甲公司2013年和2014年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;(2)編制甲公司2013年合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷(xiāo)、調(diào)整分錄;(3)編制甲公司2014年合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷(xiāo)、調(diào)整分錄.(不需編制有關(guān)現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)分錄;金額單位用萬(wàn)元表示,計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。)參考答案:1.⑴①2013年1月1日投資時(shí):借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司33100貸:其他業(yè)務(wù)收入33100借:其他業(yè)務(wù)成本25000貸:投資性房地產(chǎn)——成本24000——公允價(jià)值變動(dòng)!000借:公允價(jià)值變動(dòng)損益1000貸:其他業(yè)務(wù)成本1000借:管理費(fèi)用100貸:銀行存款100②2013年分派2012年現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元:借:應(yīng)收股利800(1000x80%)貸:投資收益800借:銀行存款800貸:應(yīng)收股利800③2014年宣告分配2013年現(xiàn)金股利1100萬(wàn)元:借：應(yīng)收股利880(1100x80%)貸:投資收益880借:銀行存款880貸:應(yīng)收股^880(2)①編制2013年內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)分錄:借:營(yíng)業(yè)收入500(100x5)貸:營(yíng)業(yè)成本500借:營(yíng)業(yè)成本80[40x(5-3)]貸:存貨80借:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20(40x(5-4.5)]貸:資產(chǎn)減值損失20借:遞延所得稅資產(chǎn)!5((80-20)x25%]貸:所得稅費(fèi)用15②編制2013年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)分錄:借:營(yíng)業(yè)收入100貸:營(yíng)業(yè)成本60固定資產(chǎn)——原價(jià)40借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4(40+5x6/12)貸:管理費(fèi)用4借:遞延所得稅資產(chǎn)9((40-4/25%]貸:所得稅費(fèi)用9③編制2013年內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)分錄:借:應(yīng)付賬款500貸:應(yīng)收賬款500借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備50貸:資產(chǎn)減值損失50借:所得稅費(fèi)用12.5(50x25%)貸:遞延所得稅資產(chǎn)12.5④按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資:借:投資收益800貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資800調(diào)整后,乙公司2013年度凈利潤(rùn)=4136-80+20-100+60+4=4040(萬(wàn)元)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資3232(4040x80%)貸:投資收益3232按權(quán)益法調(diào)整后,長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額=33100-800+3232=35532(萬(wàn)元)⑤編制長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)分錄:借:股本30000資本公積2000盈余公積1213.6(800+413.6)未分酉壞!——年末9826.4(7200+4040-413.6-1000)商譽(yù)1100貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資35532少數(shù)股東權(quán)益8608[(30000+2000+1213.6+9826.4)x20%]⑥編制投資收益與乙公司利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo)分錄:借:投資收益3232少數(shù)股東損益808未分酶リ潤(rùn)一年初7200貸:提取盈余公積413.6對(duì)所有者(或股東)的分配1000未分配利潤(rùn)ーー年末9826.4⑶①編制2014年內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)分錄:A產(chǎn)品:借:未分配利;閏ーー年初80貸:營(yíng)業(yè)成本80借:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸:未分配利;閏ー年初20借:遞延所得稅資產(chǎn)15貸:未分配利潤(rùn)ー年初15借:營(yíng)業(yè)成本20貸:存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20借:所得稅費(fèi)用15貸:遞延所得稅資產(chǎn)15B產(chǎn)品:借:營(yíng)業(yè)收入600貸:營(yíng)業(yè)成本600借:營(yíng)業(yè)成本60[20x(6-3)]貸:存貨60借:存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60貸:資產(chǎn)減值損失60②編制2014年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)分錄:借:未分酶リ潤(rùn)一年初40貸:固定資產(chǎn)——原價(jià)40借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4貸:未分配利潤(rùn)一年初4借:遞延所得稅資產(chǎn)9貸:未分配利;閏ー年初9借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊8貸:管理費(fèi)用8借:所得稅費(fèi)用2貸:遞延所得稅資產(chǎn)2③編制2014年內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)分錄:借:應(yīng)付賬款800貸:應(yīng)收賬款800借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備50貸:未分配利;閏ーー年初50借:未分配利潤(rùn)ーー年初12.5貸:遞延所得稅資產(chǎn)12.5借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備30貸:資產(chǎn)減值損失30借:所得稅費(fèi)用7.5貸:遞延所得稅資產(chǎn)7.5④按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資:借:未分配利;閏ーー年初800貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資800借:長(zhǎng)期股權(quán)投資3232貸:未分配利潤(rùn)ー年初3232借:投資收益880貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資880調(diào)整后,乙公司2014年度凈利潤(rùn)=4932+80-20-60+60+8=5000(萬(wàn)元)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資4000(5000x80%)貸:投資收益4000按權(quán)益法調(diào)整后,長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額=33100-800+3232-880+4000=38652（萬(wàn)元）⑤編制長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)分錄:借:股本30000資本公積2000盈余公積1706.8（1213.6+493.2）未分聊:0——年末13233.2（9826.4+5000-493.2-1100）商譽(yù)1100貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資38652少數(shù)股東權(quán)益9388（30000+2000+1706.8+13233.2）x20%]⑥編制投資收益與乙公司利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo)分錄:借:投資收益4000少數(shù)股東損益1000未分配利潤(rùn)——年初9826.4貸:提取盈余公積493.2對(duì)所有者（或股東）的分配1100未分配利潤(rùn)~~年末13233.2甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）經(jīng)批準(zhǔn)于2014年1月1日以5010萬(wàn)元的價(jià)格（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）發(fā)行面值總額為5000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券,籌集資金專(zhuān)門(mén)用于某工程項(xiàng)目。（1）該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為3年,票面年利率為5%（實(shí)際年利率為6%,自2015年起,每年1月1日支付上年度利息。自2015年1月1日起,該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請(qǐng)按債券面值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股股票(每股面值為1元),初始轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股10元,即按債券面值每10元轉(zhuǎn)換1股股票。2015年1月1日,債券持有者將可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)為甲公司的普通股股票,相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。(2)除上述可轉(zhuǎn)換公司債券外,甲公司還有兩筆按本金取得的一般借款:第一筆一般借款為2013年10月1日取得,本金為1000萬(wàn)元,年^率為6%,期限為2年;第二筆一般借款為2013年12月1,日取得,本金為1500萬(wàn)元,年利率為7%,期限18個(gè)月。⑶工程項(xiàng)目于2014年1月1日開(kāi)エ,工程采用出包方式,發(fā)生的支出如下:2014年1月1日支出2000萬(wàn)元2014年5月1日支出2600萬(wàn)元2014年7月1日支出1400萬(wàn)元;(4)2014年8月1日,由于發(fā)生安全事故發(fā)生人員傷亡，工程停工。2015年1月1日，工程再次開(kāi)エ，并于當(dāng)日發(fā)生支出600萬(wàn)元。2015年3月31日,工程驗(yàn)收合格，試生產(chǎn)后能夠生產(chǎn)。2015年3月31日之后,為了使該工程能更好的使用,發(fā)生職エ培訓(xùn)費(fèi)50萬(wàn)元。專(zhuān)門(mén)借款未動(dòng)用部分用于短期投資,月收益率0.5%。其他資料:(P/A,6%,3)=2.6730;(P/F,6%,3)=0.8396.要求:(1)編制2014年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄。(2)判斷該在建工程的資本化期間并說(shuō)明理由。(3)計(jì)算2014年專(zhuān)門(mén)借款及一般借款應(yīng)予資本化的金額，編制與利息費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(4)編制2015年1月1日支付債券利息及可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案:⑴負(fù)債成分的公允價(jià)值=5000*5%*（P/A,6%,3）+5000*（P/F,6%,3）=4866.25（萬(wàn)元）,權(quán)益成分的公允價(jià)值=5010-4866.25=143.75（萬(wàn)元）借:銀行存款5010應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）133.75貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）5000其他權(quán)益工具!43.75（2）資本化期間為2014年1月1日至2014年7月31日以及2015年1月1日至2015年3月31日.理由:2014年1月1日資產(chǎn)支出發(fā)生、借款費(fèi)用發(fā)生、有關(guān)建造活動(dòng)開(kāi)始,符合借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件;8月1日至12月31日期間因事故停工且連續(xù)超過(guò)3個(gè)月,應(yīng)暫停資本化;2015年3月31日工程驗(yàn)收合格,試生產(chǎn)岀合格產(chǎn)品,已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。（3）可轉(zhuǎn)換公司債券2014年利息費(fèi)用=4866.25*6%=291.98（萬(wàn)元）應(yīng)付利息=5000*5%=250（萬(wàn)元）利息調(diào)整攤銷(xiāo)額=291.98-250=41.98（萬(wàn)元）2014年用于短期投資取得的收益=（4866.25-2000）*0.5%*4+（4866.25-2000-2600）*0.5%*2=59.99（萬(wàn)元）2014年專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額=4866.25*6%*7/12-59.99=110.33（萬(wàn)元）2014年一^借款利息資本化^=（1000*6%+1500*7%）/（1000+1500）*100%=6.6%2014年一般借款累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(2000+2600+1400-4866.25)*1/12=94.48(萬(wàn)元)2014年一般借款利息資本化金額=94.48*6.6%=6.24（萬(wàn)元）2014年一^借款利息費(fèi)用總額=1000*6%+1500*7%=165（萬(wàn)元）借:財(cái)務(wù)費(fèi)用280.42（差額）在建工程116.57（110.33+6.24）應(yīng)收利息59.99貸:應(yīng)付利息415（250+165）應(yīng)付債券——利息調(diào)整41.98（4）①2015年1月1日支付債券利息借:應(yīng)付利息250貸:銀行存款250②2015年1月1日債轉(zhuǎn)股轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)=5000/10=500（萬(wàn)股）借:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）5000其他權(quán)益工具!43.75貸:股本500應(yīng)付債券~一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）91.77（133.75-41.98）資本公積——股本溢價(jià)4551.98（差額）A公司為上市公司,適用所得稅稅率為25%,2011年至2012年發(fā)生如下事項(xiàng):（1）2011年1月1日,開(kāi)始研發(fā)ー項(xiàng)新型技術(shù),當(dāng)年共發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元,相關(guān)支出全部為原材料和人員薪酬（各占50%）。該研發(fā)項(xiàng)目在2011年全年均處于研究階段。（2）從2012年1月1日開(kāi)始,該研發(fā)項(xiàng)目逬入開(kāi)發(fā)階段。當(dāng)日,A公司為該研發(fā)項(xiàng)目從銀行借入ー筆!000萬(wàn)元的借款,借款期限為2年,借款利率為5%,按年付息,到期ー次還本。當(dāng)日該借款開(kāi)始陸續(xù)支出用于研發(fā)項(xiàng)目。⑶該研發(fā)項(xiàng)目在2012年全年共發(fā)生原材料和人員薪酬支出共計(jì)!230萬(wàn)元(各占50%),全部符合資本化條件。(4)2012年12月31日,該研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)成功,達(dá)到預(yù)定用途,A公司已對(duì)該項(xiàng)新型技術(shù)申請(qǐng)了專(zhuān)利,共發(fā)生注冊(cè)登記費(fèi)、律師費(fèi)等20萬(wàn)元.2012年12月31日,A公司將該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)出租給B公司,租期為4年,每年租金為240萬(wàn)元。(5)A公司該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的法律保護(hù)期限為15年,預(yù)計(jì)該專(zhuān)利技術(shù)在法律保護(hù)期限屆滿時(shí)凈殘值為0.在該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí),C公司向A公司承諾在2022年底以!00萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù),從A公司管理層目前的持有計(jì)劃來(lái)看,A公司準(zhǔn)備在2022年將其出售給C公司.(6)A公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)采用直線法對(duì)其攤銷(xiāo)?稅法上攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限、預(yù)計(jì)凈殘值等與會(huì)計(jì)上一致O(7)其他資料:①假定不考慮因借款閑置資金而取得的收益;②按照稅法規(guī)定,新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用中費(fèi)用化部分可以按150%加計(jì)扣除,形成無(wú)形資產(chǎn)的部分在攤銷(xiāo)時(shí)可以按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%推銷(xiāo);③A公司2011年、2012年度的利潤(rùn)總額均為!000萬(wàn)元。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng);④不考慮增值稅因素。要求:(1)編制2011年A公司該研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,并簡(jiǎn)要說(shuō)明該研發(fā)項(xiàng)目在2011年對(duì)A公司的所得稅影響;⑵編制2012年A公司該研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,并簡(jiǎn)要說(shuō)明該研發(fā)項(xiàng)目在2012年對(duì)A公司的所得稅影響。參考答案:2.⑴2011年發(fā)生研發(fā)支出:借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出200貸:原材料100應(yīng)付職エ薪酬1002011年年末:借:管理費(fèi)用200貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出200該研發(fā)項(xiàng)目在2011年對(duì)A公司的所得稅影響為:A公司應(yīng)就該研發(fā)項(xiàng)目納稅調(diào)減100萬(wàn)元(200x50%),2011年度應(yīng)納稅所得額=1000-200x50%=900(萬(wàn)元),2011年應(yīng)交所得稅=900x25%=225(萬(wàn)元)。(2)①2012年發(fā)生開(kāi)發(fā)支出:借:研發(fā)支出——資本化支出1280貸:原材料615應(yīng)付職エ薪酬615應(yīng)付利息50(1000x5%)借:無(wú)形資產(chǎn)1280貸:研發(fā)支出——資本化支出1280②發(fā)生專(zhuān)利申請(qǐng)費(fèi)用:借:無(wú)形資產(chǎn)20貸:銀行存款20③對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo):借:其他業(yè)務(wù)成本10貸:累計(jì)攤銷(xiāo)10[(1300-100)/10/12]該研發(fā)項(xiàng)目在2012年對(duì)A公司的所得稅影響為:A公司應(yīng)就該研發(fā)項(xiàng)目納稅調(diào)減5.33萬(wàn)元[(1280xl50%+20-100)/10/12-10],2012年度應(yīng)納稅所得額=1000-5.33=994.67(萬(wàn)元)，2012年應(yīng)交所得稅=994.67x25%=248.67(萬(wàn)元)。不需確認(rèn)遞延所得稅。萬(wàn)昌股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱萬(wàn)昌公司)是一家在深圳掛牌交易的上市公司,為增值稅一般納稅人,增值稅稅率17%,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,適用的所得稅稅率25%,2x12年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下:(1)2x12年1月1日,萬(wàn)昌公司以銀行存款1000萬(wàn)元,自非關(guān)聯(lián)方處購(gòu)入甲公司80%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日,甲公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,所有者權(quán)益總額為1000萬(wàn)元,其中,股本為800萬(wàn)元,資本公積為100萬(wàn)元，盈余公積為20萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)為80萬(wàn)元。在此之前，萬(wàn)昌公司與甲公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)2x12年3月，萬(wàn)昌公司向甲公司銷(xiāo)售A商品ー批，價(jià)款共計(jì)117萬(wàn)元(含增值稅),成本為70萬(wàn)元.至2x12年12月31日，甲公司已將該批A商品全部對(duì)外售出，但萬(wàn)昌公司仍未收到該貨款,采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。(3)2x12年6月15日,萬(wàn)昌公司自甲公司購(gòu)入B商品作為管理用固定資產(chǎn),采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為0?甲公司出售該商品的價(jià)款175.5萬(wàn)元(含增值稅),成本為100萬(wàn)元;萬(wàn)昌公司已于當(dāng)日支付貨款。(4)2x12年10月,萬(wàn)昌公司自甲公司購(gòu)入C商品ー批,已于當(dāng)月支付貨款。甲公司出售該批商品的價(jià)款58.5萬(wàn)元(含增值稅),成本為30萬(wàn)元。至2x12年12月31日,萬(wàn)昌公司購(gòu)入的該批C商品仍有75%未對(duì)外銷(xiāo)售,形成期末存貨。(5)2x12年度,甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬(wàn)元,年末計(jì)提盈余公積15萬(wàn)元,未作其他分配。(6)其他相關(guān)資料:①萬(wàn)昌公司和甲公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。②除應(yīng)收賬款以外,其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。③假定在對(duì)子公司凈利潤(rùn)的調(diào)整時(shí)不考慮順流交易和所得稅的影響。要求:(1)編制萬(wàn)昌公司2x12年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄.(2)編制萬(wàn)昌公司2x12年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。 答案:(1)甲公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=15〇ー[(175.5/1.17-100)-(175.571.17-100)/5*6/12]-(50-30)*75%=90(萬(wàn)元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資72(90*80%)貸:投資收益72(2)①對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷(xiāo)甲公司調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資=1000+72=1072(萬(wàn)元)調(diào)整后的年末未分配利潤(rùn)=80+90-15=155(萬(wàn)元)借:股本800資本公積100盈余公積35(20+15)未分配利潤(rùn)——年末155商譽(yù)200(1000-1000*80%)貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資1072少數(shù)股東權(quán)益218(1090*20%)②對(duì)投資收益抵銷(xiāo)借:投資收益?2少數(shù)股東損益18(90*20%床分配利潤(rùn)——年初80貸:提取盈余公積15未分配利潤(rùn)——年末155③對(duì)A商品交易的抵銷(xiāo)借:營(yíng)業(yè)收入100(117/1.17)貸:營(yíng)業(yè)成本100對(duì)A商品交易對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)借:應(yīng)付賬款117貸:應(yīng)收賬款117借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備20貸:資產(chǎn)減值損失20借:所得稅費(fèi)用5貸:遞延所得稅資產(chǎn)5④購(gòu)入B商品作為固定資產(chǎn)交易抵銷(xiāo)借:營(yíng)業(yè)收入150(175.5/1.17)貸:營(yíng)業(yè)成本100固定資產(chǎn)——原價(jià)50借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5(50/5/2)貸:管理費(fèi)用5借:遞延所得稅資產(chǎn)11.25[(50-5)*25%]貸:所得稅費(fèi)用11.25借:購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金!75.5貸:銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金175.5⑤對(duì)C商品交易的抵銷(xiāo)借:營(yíng)業(yè)收入50（58.5/1.17）貸:營(yíng)業(yè)成本50借:營(yíng)業(yè)成本15（（50-30）*75%]貸:存貨15借:遞延所得稅資產(chǎn)3.75貸:所得稅費(fèi)用3.75借:購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金58.5貸:銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金58.5甲公司2009年~2010年分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)資料如下:（1）2009年1月1日按面值發(fā)行5年期的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券5000萬(wàn)元（5000萬(wàn)張債券）,款項(xiàng)已收存銀行,債券票面年利率為6%,當(dāng)年利息于次年1月5日支付。每張債券的認(rèn)購(gòu)人獲得公司派發(fā)的1份認(rèn)股權(quán)證,該認(rèn)股權(quán)證行權(quán)比例為1：1（即1份認(rèn)股權(quán)證可認(rèn)購(gòu)1股A股股票）,行權(quán)價(jià)格為12元/股。認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期為24個(gè)月（即2009年1月1日至2010年12月31日）,行權(quán)期為認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期最后五個(gè)交易日（行權(quán)期間權(quán)證停止交易）。甲公司發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%,甲公司對(duì)該業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為:①確認(rèn)應(yīng)付債券4416.41萬(wàn)元;②確認(rèn)資本公積（其他資本公積）583.59萬(wàn)元.(2)甲公司該項(xiàng)債券所籌措的資金擬用于某建筑工程項(xiàng)目,該建筑工程采用出包方式建造,于2009年2月1日開(kāi)エ。2009年3月1日,甲公司向工程承包商支付第1筆款項(xiàng)2〇〇〇萬(wàn)元。此前的工程支出均由工程承包商墊付.2009年11月1日,甲公司支付工程款2000萬(wàn)元。甲公司對(duì)該業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為:①2009年資本化金額為250萬(wàn)元;②2009年費(fèi)用化金額為50萬(wàn)元。⑶2010年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500萬(wàn)元。甲公司對(duì)該業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為:①2010年資本化金額為150萬(wàn)元;②2010年費(fèi)用化金額為150萬(wàn)元。(4)2010年12月31日前共有70%的認(rèn)股權(quán)證行權(quán),剩余部分未行權(quán).甲公司對(duì)該業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為:①股本增加3500萬(wàn)元;②資本公積(股本溢價(jià))增加38500萬(wàn)元.已知:利率為9%的5年期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為(P/F,9%,5)=0.6499;利率為6%的5年期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為(P/F,6%,5)=0.7473;利率為9%的5年期年金現(xiàn)值系數(shù)為(P/A,9%,5)=3.8897;利率為6%的5年期年金現(xiàn)值系數(shù)為(P/A,6%,5)=4.2124.根據(jù)上述材料,判斷(1)至(4)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào));如不正確,請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù),答案中金額單位用萬(wàn)元表示)【正確答案】Q)業(yè)務(wù)Q)中①和②的處理均正確。不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券的公允價(jià)值=5000x(P/F,9%,5)+5000x6%x(P/A,9%,5)=5000x0.6499+5000x6%x3.8897=4416.41(萬(wàn)元)權(quán)益工具(資本公積)=5000-4416.41=583.59(萬(wàn)元)具體核算如下:借:銀行存款 5000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 583.59貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 5000其他權(quán)益工具——可轉(zhuǎn)換公司債券 583.59(2)業(yè)務(wù)(2)中①和②的處理均不正確。2009年資本化金額=4416.41x9%x(10/12)=331.23(萬(wàn)元)2009年費(fèi)用化金額=4416.41x9%-331.23=66.25(萬(wàn)元)。具體核算如下:借:在建工程 331.23財(cái)務(wù)費(fèi)用 66.25(397.48-331.23)貸:應(yīng)付利息 300應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)97.48(3)業(yè)務(wù)(3)中①和②的處理均不正確。2010年借款費(fèi)用資本化金額=(4416.41+97.48)x9%x(6/12)=203.13(萬(wàn)元)2010年借款費(fèi)用費(fèi)用化金額=(4416.41+97.48)x9%-203.13=203.12(萬(wàn)元)具體核算如下:①2010年1月5日支付上年利息:TOC\o"1-5"\h\z借:應(yīng)付利息 300貸:銀行存款 300②借:在建工程 203.13財(cái)務(wù)費(fèi)用203.12(406.25-203.13)貸:應(yīng)付利息 300應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)106.25(4)業(yè)務(wù)(4)中①的處理正確,②的處理不正確。資本公積(股本溢價(jià))增加=38908.51+175.08=39083.59(萬(wàn)元)借:銀行験 42000(5000x70%x12)其他權(quán)益工具——可轉(zhuǎn)換公司債券408.51(583.59x70%)貸:股本 3500資本公積——股本溢價(jià) 38908.51借:其他權(quán)益工具——可轉(zhuǎn)換公司債券!75.08(583.59x30%)貸:資本公積——股本溢價(jià) 175.08甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%?為了建造ー幢廠房,于2011年12月1日從某銀行借入專(zhuān)門(mén)借款2000萬(wàn)元(假定甲公司向該銀行的借款僅此ー筆),借款期限為2年,年利率為6%,利息到期一次全部支付.該廠房采用出包方式建造,與承包方簽訂的工程合同的總造價(jià)為!800萬(wàn)元.假定利息資本化金額按年計(jì)算。(1)2012年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項(xiàng)如下:1月1日,廠房正式動(dòng)エ興建。當(dāng)日用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款500萬(wàn)元;4月1日,用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款400萬(wàn)元;7月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款400萬(wàn)元12月31日，工程全部完工,可投入使用。甲公司還需要支付工程價(jià)款500萬(wàn)元。上述專(zhuān)門(mén)借款2012年取得的利息收入為40萬(wàn)元(存入銀行)。(2)2013年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項(xiàng)如下:1月31日，辦理廠房エ程竣工決算,與承包方結(jié)算的工程總造價(jià)為1800萬(wàn)元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢,剩余工程款尚未支付。11月10日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,預(yù)計(jì)無(wú)法按期償還于2011年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同,甲公司在借款逾期未還期間,仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過(guò)2個(gè)月，銀行還將加收1%的罰息。11月20日,銀行將其對(duì)甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議,債務(wù)重組日為12月1日,與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下:①資產(chǎn)管理公司首先豁免甲公司所有積欠的利息。②甲公司用一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備抵償部分債務(wù)，該設(shè)備原價(jià)為1200萬(wàn)元，累計(jì)折舊為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為!000萬(wàn)元,抵債時(shí)開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為170萬(wàn)元。③資產(chǎn)管理公司對(duì)甲公司的剩余債權(quán)實(shí)施債轉(zhuǎn)股,資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股200萬(wàn)股(每股面值1元),每股市價(jià)為4元。(3)2014年發(fā)生的與資產(chǎn)置換有關(guān)的事項(xiàng)如下:12月1日,甲公司由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡,為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè))達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議.協(xié)議規(guī)定,甲公司將前述新建廠房和部分庫(kù)存商品與乙公司所開(kāi)發(fā)的商品房進(jìn)行置換.資產(chǎn)置換日為12月1日?與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下:①甲公司所換出庫(kù)存商品的賬面余額為400萬(wàn)元,已為該庫(kù)存商品計(jì)提了202萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備,公允價(jià)值為200萬(wàn)元,增值稅稅額為34萬(wàn)元;甲公司換出的新建廠房的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元,應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅額為100萬(wàn)元。甲公司對(duì)新建廠房采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為80萬(wàn)元.②乙公司用于置換的商品房的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元,公允價(jià)值為2234萬(wàn)元。(4)其他資料:假定甲公司對(duì)換人的商品房立即出租形成投資性房地產(chǎn),并采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量.②假定甲公司沒(méi)有乙公司另行支付增值稅.③假定該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì).要求:(1)確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn),并計(jì)算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額.⑵編制甲公司在2012年12月31日與該專(zhuān)門(mén)借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄.(3)計(jì)算甲公司在2013年12月1日(債務(wù)重組日)積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額.(4)編制債務(wù)重組日甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄.(5)計(jì)算甲公司在2014年12月1日(資產(chǎn)置換日)新建廠房的累計(jì)折舊額和賬面價(jià)值.(6)計(jì)算確定甲公司從乙公司換人的商品房的入賬價(jià)值,并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄.答案:(1)①由于所建造廠房在2012年12月31日全部完工,可投入使用,達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài),所以利息費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)為：2012年12月31日。②為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額=2000*6%-40=80(萬(wàn)元).(2)2012年/r/