小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課件

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?1外幣業(yè)務(wù)目錄資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益概述收入/費(fèi)用/利潤(rùn)及利潤(rùn)分配財(cái)務(wù)報(bào)表及附注小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?外幣業(yè)務(wù)目錄資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益概述收入/費(fèi)用/利潤(rùn)及利潤(rùn)2概述小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?概述小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?3財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的通知（財(cái)會(huì)【2011】17號(hào)

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，現(xiàn)予印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)）同時(shí)廢止。執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

附件：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目、主要財(cái)務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的通知（財(cái)會(huì)【2011】174一、小企業(yè)準(zhǔn)則出臺(tái)背景加強(qiáng)小企業(yè)管理，促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排；摘錄幾組數(shù)據(jù)（1）中小微企業(yè)4200萬戶，占企業(yè)總數(shù)的99.8%，創(chuàng)造65%的專利；（2）提供了80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位；（3）創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于GDP60%；（4）對(duì)稅收的貢獻(xiàn)率達(dá)到50%左右；（5）銀監(jiān)會(huì)測(cè)算：我國大型企業(yè)貸款覆蓋率100%，中型企業(yè)90%，小型企業(yè)20%。摘自《中國會(huì)計(jì)報(bào)》2012.3.16，24版加強(qiáng)稅收征管，防范金融風(fēng)險(xiǎn)的重要制度保障；健全企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為的重要制度基礎(chǔ)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?一、小企業(yè)準(zhǔn)則出臺(tái)背景加強(qiáng)小企業(yè)管理，促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制5二、小、微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?二、小、微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?6說明：1.大型、中型和小型企業(yè)須同時(shí)滿足所列指標(biāo)的下限，否則下劃一檔；微型企業(yè)只須滿足所列指標(biāo)中的一項(xiàng)即可。2.附表中各行業(yè)的范圍以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）為準(zhǔn)。帶*的項(xiàng)為行業(yè)組合類別，其中，工業(yè)包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；交通運(yùn)輸業(yè)包括道路運(yùn)輸業(yè)，水上運(yùn)輸業(yè)，航空運(yùn)輸業(yè)，管道運(yùn)輸業(yè)，裝卸搬運(yùn)和運(yùn)輸代理業(yè)，不包括鐵路運(yùn)輸業(yè)；信息傳輸業(yè)包括電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)；其他未列明行業(yè)包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會(huì)工作，文化、體育和娛樂業(yè)，以及房地產(chǎn)中介服務(wù)，其他房地產(chǎn)業(yè)等，不包括自有房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。3.企業(yè)劃分指標(biāo)以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度為準(zhǔn)。（1）從業(yè)人員，是指期末從業(yè)人員數(shù)，沒有期末從業(yè)人員數(shù)的，采用全年平均人員數(shù)代替。（2）營(yíng)業(yè)收入，工業(yè)、建筑業(yè)、限額以上批發(fā)和零售業(yè)、限額以上住宿和餐飲業(yè)以及其他設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指標(biāo)的行業(yè)，采用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；限額以下批發(fā)與零售業(yè)企業(yè)采用商品銷售額代替；限額以下住宿與餐飲業(yè)企業(yè)采用營(yíng)業(yè)額代替；農(nóng)、林、牧、漁業(yè)企業(yè)采用營(yíng)業(yè)總收入代替；其他未設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的行業(yè)，采用營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)。（3）資產(chǎn)總額，采用資產(chǎn)總計(jì)代替。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?說明：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?7三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：***（一）股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)。（二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境8適用范圍的特殊規(guī)定體現(xiàn)“自由選擇、單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、一以貫之”原則

符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未做規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定處理；執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；***小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?適用范圍的特殊規(guī)定體現(xiàn)“自由選擇、單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、一以貫之9適用范圍的特殊規(guī)定執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，公開發(fā)行股票或債券，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?適用范圍的特殊規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?10已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司/大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司/大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)11以下哪些企業(yè)不得采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（）A.公開發(fā)行股票的小企業(yè)B.公開發(fā)行債券的小企業(yè)C.從事典當(dāng)業(yè)務(wù)的小企業(yè)D.從事?lián)I(yè)務(wù)的小企業(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?以下哪些企業(yè)不得采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)12四、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)簡(jiǎn)化：采用歷史成本核算可選：小企業(yè)可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但不能同時(shí)執(zhí)行兩種準(zhǔn)則。盡可能與稅法保持一致：不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)/折舊等與稅法基本一致。轉(zhuǎn)換：對(duì)于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營(yíng)規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)自次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則13?四、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)簡(jiǎn)化：采用歷史成本核算可選：小企業(yè)可以13五、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（一）框架體系對(duì)比分析基本準(zhǔn)則38項(xiàng)具體準(zhǔn)則準(zhǔn)則指南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋會(huì)計(jì)科目和主要帳務(wù)處理小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南會(huì)計(jì)科目設(shè)置主要帳務(wù)處理財(cái)務(wù)報(bào)表格式14?五、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)14（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置對(duì)比分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)類負(fù)債類共同類：所有者權(quán)益類成本類損益類共有160多個(gè)會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類成本類損益類共有60多個(gè)會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則15?（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置對(duì)比分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)15（三）財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)比分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表附注小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表附注小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.816?（三）財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)比分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)16（四）主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析項(xiàng)目?jī)?nèi)容企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1.存貨（計(jì)價(jià)）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不計(jì)提投資者投入存貨成本的初始計(jì)量按合同或協(xié)議約定的價(jià)值，不公允的除外；應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定；2.金融資產(chǎn)（確認(rèn)）分類交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)/持有到期的投資/貸款和應(yīng)收款項(xiàng)短期投資/長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量屬性選擇采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，歷史成本（攤余成本）與未來現(xiàn)金流量限制孰低計(jì)量，歷史成本減值處理需計(jì)提可轉(zhuǎn)回不計(jì)提減值準(zhǔn)備投資收益按具體準(zhǔn)則確定等于應(yīng)收利息加減折溢價(jià)攤銷小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.817?（四）主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析項(xiàng)目?jī)?nèi)容企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則17（四）主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析項(xiàng)目?jī)?nèi)容企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3.固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)合同或協(xié)議約定的價(jià)值評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)減值處理需計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回不計(jì)提4.生物資產(chǎn)分類消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)/公益性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值處理需計(jì)提不計(jì)提5.無形資產(chǎn)減值處理需計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回不計(jì)提攤銷方法應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式確定直線法攤銷不能可靠估計(jì)使用壽命的無形資產(chǎn)可以不攤銷，但要做減值測(cè)試不短于10年攤銷2013.818?（四）主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析項(xiàng)目?jī)?nèi)容企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18（四）主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析項(xiàng)目?jī)?nèi)容企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則6.借款利息計(jì)算根據(jù)實(shí)際利率和攤余成本確定按合同利率和借款本金計(jì)算7.收入確認(rèn)條件不同更關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移更關(guān)注收到貨款或取得收款權(quán)利8.所得稅費(fèi)用確認(rèn)方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，需確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用應(yīng)付稅款法，不需要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.819?（四）主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析項(xiàng)目?jī)?nèi)容企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則19六、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度短期投資持有期間所收到的股利/利息等，確認(rèn)投資收益持有期間所收到的股利/利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理。不計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)直接沖減應(yīng)收票據(jù)即可應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款未規(guī)定應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會(huì)計(jì)處理不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生損失時(shí)直接轉(zhuǎn)銷即可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備盤盈的存貨計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入沖減管理費(fèi)用長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算成本法或權(quán)益法核算小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.820?六、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)20六、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)以竣工決算前發(fā)生之初確認(rèn)入賬價(jià)值以達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確認(rèn)入賬價(jià)值無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不含開辦費(fèi)含開辦費(fèi)應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范通過應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費(fèi)等核算，未規(guī)范非貨幣性薪酬及其他職工薪酬的核算小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.821?六、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)21六、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度長(zhǎng)期借款小企業(yè)為構(gòu)建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本為構(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，自滿足借款費(fèi)用開始資本化的條件時(shí)至構(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。資本公積僅核算資本溢價(jià)包括四個(gè)明細(xì)科目：資本溢價(jià)/接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備/外幣資本折算差額/其他資本公積盈余公積法定公積金和任意公積金法定盈余公積/任意盈余公積/法定公益金以前年度損益調(diào)整未規(guī)范規(guī)范債務(wù)重組未規(guī)范規(guī)范非貨幣交易未規(guī)范規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.822?六、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)22例題1．小企業(yè)的會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性均為（）。A．重置成本B．可變現(xiàn)凈值C．歷史成本D．公允價(jià)值【答案解析】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，均采用歷史成本計(jì)量。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.823?例題1．小企業(yè)的會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性均為（）。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則23例題2．小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者主要為（）。A．稅務(wù)部門和銀行B．投資者C．債權(quán)人D．董事會(huì)【答案解析】小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者主要為稅務(wù)部門和銀行。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.824?例題2．小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者主要為（）。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)243、下列關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的說法中，正確的有（）。A．小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B．小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用C．小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，發(fā)生損失時(shí)直接沖減資產(chǎn)，不計(jì)提減值準(zhǔn)備D．小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，全部采用直線法攤銷【答案解析】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.825?3、下列關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的說法中，正確的有（）。小企業(yè)25資產(chǎn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.826?資產(chǎn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.826?26資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：1、與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入小企業(yè)；2、該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。?資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)27小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。(***流動(dòng)性)資產(chǎn)的分類?資產(chǎn)的分類?28流動(dòng)資產(chǎn)小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過一年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。?流動(dòng)資產(chǎn)小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年，下同）或29一、貨幣資金（一）庫存現(xiàn)金（二）銀行存款（三）其他貨幣資金?一、貨幣資金（一）庫存現(xiàn)金?30一、貨幣資金（一）庫存現(xiàn)金1.現(xiàn)金的使用范圍：日常零星開支2.現(xiàn)金的限額一般按照3-5天日常零星開支確定3.庫存現(xiàn)金的日清月結(jié)制度清理各種現(xiàn)金收付款憑證，檢查單證是否相符；登記和清理日記賬現(xiàn)金盤點(diǎn)4.庫存現(xiàn)金的會(huì)計(jì)核算現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金溢余與短缺的核算（略）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.831?一、貨幣資金（一）庫存現(xiàn)金小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.831?31（二）銀行存款1.單位銀行結(jié)算賬戶的分類：基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶2.期末對(duì)賬帳證相符、帳帳相符、帳實(shí)相符3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收而銀行未收的賬款-企業(yè)已付而銀行未付的賬款=企業(yè)賬面+銀行已收而企業(yè)未收賬項(xiàng)-銀行已付而企業(yè)未付的賬項(xiàng)4.銀行存款的核算（略）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.832?（二）銀行存款小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.832?32（三）其他貨幣資金核算內(nèi)容：①銀行匯票存款②銀行本票存款③信用卡存款④信用證保證金存款⑤外埠存款⑥備用金分錄：借：其他貨幣資金貸：銀行存款減少做相反分錄?（三）其他貨幣資金?33貨幣資金例題1、下列屬于小企業(yè)現(xiàn)金使用范圍的有（）。A．支付給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金B(yǎng)．出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)C．各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他現(xiàn)金支出D．結(jié)算起點(diǎn)1000元以下的零星支出【答案】ABCD小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.834?貨幣資金例題1、下列屬于小企業(yè)現(xiàn)金使用范圍的有（）。小企34貨幣資金例題2、企業(yè)的基本存款賬戶可以存入現(xiàn)金，不能支取現(xiàn)金?！敬鸢浮垮e(cuò)【解析】企業(yè)的基本存款賬戶可存入和支取現(xiàn)金，一般存款賬戶可以存入現(xiàn)金，不能支取現(xiàn)金。3、“銀行存款調(diào)節(jié)表”不能作為記賬依據(jù)?！敬鸢浮繉?duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.835?貨幣資金例題2、企業(yè)的基本存款賬戶可以存入現(xiàn)金，不能支取現(xiàn)金35貨幣資金例題4、商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月?！敬鸢浮繉?duì)5、應(yīng)收票據(jù)包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票?！敬鸢浮繉?duì)?貨幣資金例題4、商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。?36貨幣資金例題6、銀行存款日記賬的期末對(duì)賬不包括（）。A.銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證互相核對(duì)，做到賬證相符B.銀行存款日記賬與銀行存款總賬互相核對(duì)，做到賬賬相符C.銀行存款日記賬與銀行開出的銀行存款對(duì)賬單互相核對(duì)，做到賬實(shí)相符D.銀行存款日記賬與現(xiàn)金日記賬核對(duì)【答案D解析】銀行存款日記賬的期末對(duì)賬不包括與現(xiàn)金日記賬的核對(duì)。?貨幣資金例題6、銀行存款日記賬的期末對(duì)賬不包括（）。?377、企業(yè)“銀行存款日記賬”與銀行開來“銀行存款對(duì)賬單”從（）方面進(jìn)行核對(duì)。A.憑證的種類B.憑證的編號(hào)C.摘要內(nèi)容D.記賬方向和金額【答案】ABCD【解析】企業(yè)“銀行存款日記賬”與銀行開來“銀行存款對(duì)賬單”應(yīng)從憑證的種類、編號(hào)、摘要內(nèi)容、記賬方向、金額等方面加以核對(duì)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.838貨幣資金例題?7、企業(yè)“銀行存款日記賬”與銀行開來“銀行存款對(duì)賬單”從（）388、甲公司為臨時(shí)到外地采購原材料，2013年3月5日委托開戶銀行匯款100000元到采購地設(shè)立采購專戶。3月20日，采購員交來從采購專戶付款購入材料的有關(guān)憑證，增值稅專用發(fā)票上的原材料價(jià)款為80000元，增值稅稅額為13600元。3月28日，收到開戶銀行的收款通知，該采購專戶中的結(jié)余款項(xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)回。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）匯出款項(xiàng)：借：其他貨幣資金——外埠存款100000貸：銀行存款100000（2）采購原材料：借：原材料80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）13600貸：其他貨幣資金——外埠存款93600（3）轉(zhuǎn)回余款：借：銀行存款6400貸：其他貨幣資金——外埠存款6400小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.839貨幣資金例題?8、甲公司為臨時(shí)到外地采購原材料，2013年3月5日委托開戶39（一）定義：是指小企業(yè)購入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。

設(shè)置核算科目：短期投資、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、投資收益等。二、短期投資?（一）定義：是指小企業(yè)購入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過40二、短期投資（二）短期投資的特征1、投資目的明確；2、投資時(shí)間較短；3、投資品種易變現(xiàn)。?二、短期投資（二）短期投資的特征?41二、短期投資（三）處理方法購入，初始計(jì)量：購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)-已宣布（到期）未發(fā)放股利（利息）

借：短期投資應(yīng)收利息/應(yīng)收股利貸：銀行存款

持有期間：收到現(xiàn)金股利作投資收益。

借：應(yīng)收利息/應(yīng)收股利貸：投資收益小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.842?二、短期投資（三）處理方法小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.842?42（三）處理方法短期投資的處置：出售短期投資，應(yīng)當(dāng)將出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額計(jì)入投資收益。

借：銀行存款投資收益貸：短期投資小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.843二、短期投資?（三）處理方法小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.843二、短期投資?43短期投資案例1、20×9年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購入丙公司債券，支付價(jià)款206萬，其中：已到期利息4萬，手續(xù)費(fèi)2萬。該債券面值200萬，剩余期限3年，票面利率4%，每半年支付一次利息。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）20×9年1月1日購入丙公司債券借：短期投資-丙公司債券202應(yīng)收利息-丙公司4貸：銀行存款206（2）20×9年1月10日收到該債券20×8年下半年利息4萬借：銀行存款4貸：應(yīng)收利息-丙公司4（3）20×9年6月30日，丙公司債券公允價(jià)值230萬（不含利息）借：應(yīng)收利息–丙公司4貸：投資收益-丙公司4小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.844?短期投資案例1、20×9年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購入丙公44短期投資案例小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（4）20×9年7月10日，收到丙公司上半年利息借：銀行存款4貸：應(yīng)收利息4（5）20×9年12月31日，丙公司債券公允價(jià)值為220萬（不含利息）借：應(yīng)收利息-丙公司4貸：投資收益-丙公司4（6）2×10年1月10日收到利息借：銀行存款4貸：應(yīng)收利息4（7）2×10年6月20日，通過二級(jí)市場(chǎng)出售丙公司債券，取得價(jià)款236萬借：銀行存款236貸：短期投資202投資收益34對(duì)企業(yè)損益累計(jì)影響=4+4+34=42小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.845?短期投資案例小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（4）20×9年7月10日，收到丙452、某小企業(yè)2012年5月1日購買A公司股票1000股，每股價(jià)格50元；A公司已宣布每10股發(fā)放3元現(xiàn)金股利，但尚未發(fā)放。購買股票時(shí)，該小企業(yè)另支付手續(xù)費(fèi)200元，7月4日將其中的500股予以轉(zhuǎn)讓，則轉(zhuǎn)讓該股票的成本為（）。A.25000B.25100C.24950D.248503、判斷“短期投資”項(xiàng)目，反映小企業(yè)購入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)、并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的、持有時(shí)間不超過1年（含1年）的股票、債券和基金的余額?！敬鸢浮繉?duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.846?2、某小企業(yè)2012年5月1日購買A公司股票1000股，每股46三、應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款（一）概念1、應(yīng)收賬款：是核算小企業(yè)因銷售商品/提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。2、預(yù)付賬款：核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付賬款不多的，可將預(yù)付的款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)付賬款的借方。3、其他應(yīng)收款：核算上述以外的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.847?三、應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款（一）概念小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則247三、應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款（二）注意事項(xiàng)

1、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬。其壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。2、小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可回收金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”：債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?。債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。債?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)摹Ｒ蜃匀粸?zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。?三、應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款（二）注意事項(xiàng)?48（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生時(shí)借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款確認(rèn)損失時(shí)借：銀行存款營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款已確認(rèn)為損失的款項(xiàng)收回借：應(yīng)收賬款等貸：營(yíng)業(yè)外收入小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.849?（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生時(shí)49（四）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)例題例1、2013年2月8日，甲公司對(duì)外銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為1500000元，增值稅稅額為255000元；甲公司收到購貨單位開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為1755000元，期限為兩個(gè)月；商品已發(fā)出，該批商品成本為800000元。兩個(gè)月后，甲公司按票面金額收回款項(xiàng)，存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)1755000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000貸：庫存商品800000（2）收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款1755000貸：應(yīng)收票據(jù)1755000?（四）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)例題例1、2013年2月8日，甲公司對(duì)外50（四）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)例題例2、2013年4月10日，甲公司以銀行存款替職工墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)5000元，并從其當(dāng)月工資中扣回。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）墊付時(shí)：借：其他應(yīng)收款5000貸：銀行存款5000（2）扣款時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬5000貸：其他應(yīng)收款5000?（四）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)例題例2、2013年4月10日，甲公司以51（四）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)例題例3、2013年5月10日，甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款10000貸：銀行存款10000?（四）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)例題例3、2013年5月10日，甲公司租52例4、A公司應(yīng)收甲公司180萬元，因甲公司破產(chǎn)，僅收回20萬元，其余應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬損失。A公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款20萬元營(yíng)業(yè)外支出160萬元貸：應(yīng)收賬款180萬元（或預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款）例5、判斷：小企業(yè)可能發(fā)生的壞賬不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入管理費(fèi)用。（）【解析】小企業(yè)可能發(fā)生的壞賬不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.853（四）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)例題?例4、A公司應(yīng)收甲公司180萬元，因甲公司破產(chǎn)，僅收回20萬53例6、小企業(yè)準(zhǔn)則中，其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容有（）。A．應(yīng)收的各種賠款B．應(yīng)收賬款C．應(yīng)收的各種罰款D．應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)【答案】ACD【解析】其他應(yīng)收款核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，包括各種賠款、罰款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

例7、信用條件（30，1／10）的含義是：客戶在購買貨物后，可以在30日內(nèi)付款；如果客戶在10日內(nèi)付款，可以享受10%的價(jià)格折扣?！敬鸢浮垮e(cuò)【解析】信用條件（30，1／10）的含義是：客戶在購買貨物后，可以在30日內(nèi)付款；如果客戶在10日內(nèi)付款，可以享受1%的價(jià)格折扣。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.854（四）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)例題?例6、小企業(yè)準(zhǔn)則中，其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容有（）。小企業(yè)會(huì)54四、存貨（一）定義及分類1、定義：是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。2、分類包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料（包裝物/低值易耗品/鋼模板/木模板/腳手架等）、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.855?四、存貨（一）定義及分類小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.855?553.存貨的盤點(diǎn)：實(shí)地盤存制：適用于一些單位價(jià)值低、自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定、進(jìn)出頻繁的特定貨物。永續(xù)盤存制：可隨時(shí)掌握各種存貨的收發(fā)/結(jié)存情況，有利存貨的管理。4.存貨ABC控制系統(tǒng)（分類管理）了解ABC分類管理，就是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將企業(yè)的存貨劃分為A、B、C三類，實(shí)行分品種重點(diǎn)管理、分類別一般控制和按總額靈活掌握的存貨管理方法。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.856?3.存貨的盤點(diǎn)：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.856?56（二）存貨的初始計(jì)量（取得成本）存貨的來源初始計(jì)量（取得成本的確認(rèn)）外購購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。入庫前的一切費(fèi)用計(jì)入存貨成本，入庫后的一切費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用。需進(jìn)一步加工取得的存貨直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。經(jīng)過1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本

（資本化）。投資者投入應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定盤盈存貨應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.857小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量?（二）存貨的初始計(jì)量（取得成本）存貨的來源初始計(jì)量（取得成本57（三）存貨發(fā)出的計(jì)量小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)成本。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.858?（三）存貨發(fā)出的計(jì)量小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者58（三）存貨發(fā)出的計(jì)量方法前提條件具體計(jì)算過程先進(jìn)先出法假設(shè)先購進(jìn)的先發(fā)出按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià)法實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)一致逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和其母存貨所屬的購進(jìn)/生產(chǎn)皮別，分別按其購進(jìn)/生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本，計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本加權(quán)平均法——存貨單位成本=（月初存貨實(shí)際成本+本月進(jìn)貨實(shí)際成本）/（月初存貨數(shù)量+本月進(jìn)貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本移動(dòng)加權(quán)平均法——存貨單位成本=（原有存貨實(shí)際成本+本次進(jìn)貨實(shí)際成本）/（原有存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×月末存貨單位成本小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.859?（三）存貨發(fā)出的計(jì)量方法前提條件具體計(jì)算過程先進(jìn)先出法假設(shè)先59（三）存貨發(fā)出的計(jì)量存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理存貨用途會(huì)計(jì)處理原材料用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）制造費(fèi)用（間接材料成本）銷售費(fèi)用（銷售環(huán)節(jié)消耗）管理費(fèi)用（行政環(huán)節(jié)消耗）貸：原材料用于基建部門借：在建工程（不包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)動(dòng)產(chǎn)）貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）出售原材料等同于銷售商品，通過其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本科目核算小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.860?（三）存貨發(fā)出的計(jì)量存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理存貨用途會(huì)計(jì)處理原材料60例、2013年4月2日，甲公司因臺(tái)風(fēng)造成一批庫存材料毀損，實(shí)際成本30000元，根據(jù)保險(xiǎn)責(zé)任范圍及保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償20000元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價(jià)值2000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）批準(zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益30000貸：原材料30000（2）批準(zhǔn)處理后：借：其他應(yīng)收款20000原材料2000營(yíng)業(yè)外支出8000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

30000小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.861存貨盤盈/盤虧或毀損的會(huì)計(jì)處理盤盈存貨的成本按同類市場(chǎng)價(jià)格確定，批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目，盤虧和毀損存貨計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出?例、2013年4月2日，甲公司因臺(tái)風(fēng)造成一批庫存材料毀損，實(shí)61存貨例題1．企業(yè)外購的存貨采購成本不包括（）。A．運(yùn)輸費(fèi)B．裝卸費(fèi)C．可抵扣的增值稅D．購買價(jià)款【答案】C【解析】企業(yè)外購的存貨主要包括原材料和商品。存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購存貨過程中發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不包括按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

2．領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，下列賬務(wù)處理中不正確的是（）。A．借記“制造費(fèi)用”B．借記“管理費(fèi)用”C．借記“銷售費(fèi)用”D．借記“低值易耗品”【答案】D小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.862?存貨例題1．企業(yè)外購的存貨采購成本不包括（）。小企業(yè)會(huì)計(jì)62存貨例題3．甲公司的A產(chǎn)品本月完工470臺(tái)，在產(chǎn)品100臺(tái)，平均完工程度為30%，發(fā)生生產(chǎn)成本合計(jì)為100000元。則月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量為（）臺(tái)。A．100B．570C．30D．500【答案】C【解析】在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度＝100×30%＝30臺(tái)4．下列屬于小企業(yè)存貨的有（）。A．無形資產(chǎn)B．在產(chǎn)品C．包裝物D．原材料【答案】BCD【解析】小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、消耗性生物資產(chǎn)等。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.863?存貨例題3．甲公司的A產(chǎn)品本月完工470臺(tái)，在產(chǎn)品100臺(tái)，63存貨例題5．小企業(yè)發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法有（）。A．先進(jìn)先出法B．移動(dòng)加權(quán)平均法C．月末一次加權(quán)平均法D．個(gè)別計(jì)價(jià)法【答案】ABCD6．（判斷題）盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格確定。盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?！敬鸢浮繉?duì)7.實(shí)地盤存制使用于（）貨物。A．價(jià)值較低、B．自然損耗大、C．?dāng)?shù)量不穩(wěn)定、D．進(jìn)出頻繁的特定貨物?！敬鸢浮緼BCD小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.864?存貨例題5．小企業(yè)發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法有（）。小企業(yè)會(huì)64（四）存貨會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2×10年至2×11年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：小企業(yè)準(zhǔn)則（1）12月1日，購入售價(jià)為2000元的原材料一批，準(zhǔn)備用于B產(chǎn)品生產(chǎn)。借：原材料-B材料2000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340貸：銀行存款2340（2）12月5日，盤盈乙材料一批，市值為100元借：原材料-乙材料100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-流動(dòng)資產(chǎn)100貸：營(yíng)業(yè)外收入100（3）12月10日，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)線停工一天進(jìn)行維護(hù)，領(lǐng)用500萬材料借：制造費(fèi)用500貸：原材料-B500小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.865?（四）存貨會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2×10年至2×65(四)存貨會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（4）12月31日，企業(yè)進(jìn)行年度會(huì)計(jì)結(jié)算，發(fā)現(xiàn)B產(chǎn)品市價(jià)下跌，無利可圖，決定停產(chǎn)B產(chǎn)品，擬將剩余價(jià)值為1500元的B材料出售。當(dāng)日該材料市價(jià)1200元（5）2×11年1月10日，甲企業(yè)出售B材料，售價(jià)為1100元。借：銀行存款1287貸：其他業(yè)務(wù)收入1100應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）187借：其他業(yè)務(wù)成本1500貸：原材料-B1500小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.866?(四)存貨會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（4）12月31日，企業(yè)進(jìn)行66非流動(dòng)資產(chǎn)小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)包括：長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。?非流動(dòng)資產(chǎn)小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。?67一、長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期債券投資：是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期（在1年以上，下同）持有的債券投資。長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的成本。?一、長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期債券投資：是指小企業(yè)準(zhǔn)68長(zhǎng)期債券投資核算長(zhǎng)期債券投資小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)類科目長(zhǎng)期債券投資（下設(shè)面值/溢折價(jià)/應(yīng)計(jì)利息）、應(yīng)收利息損益類科目投資收益取得借：長(zhǎng)期債券投資-面值長(zhǎng)期債券投資-折溢價(jià)應(yīng)收利息貸：銀行存款持有期間分期付息一次還本借：應(yīng)收利息長(zhǎng)期債券投資-折溢價(jià)貸：投資收益一次還本付息借：長(zhǎng)期債券投資-應(yīng)計(jì)利息長(zhǎng)期債券投資-折溢價(jià)貸：投資收益資產(chǎn)負(fù)債表日不作處理處置借：銀行存款貸：長(zhǎng)期債券投資-面值長(zhǎng)期債券投資-折溢價(jià)應(yīng)收利息投資收益損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.869?長(zhǎng)期債券投資核算長(zhǎng)期債券投資小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)類科目長(zhǎng)期債券69二、長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資：是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期（在1年以上，下同）持有的股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照分的的金額確認(rèn)為投資收益。?二、長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資：是指小企業(yè)準(zhǔn)備70例題1．為了核算小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得、收取現(xiàn)金股利、投資損益、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置的科目有（）。A．長(zhǎng)期股權(quán)投資B．投資收益C．應(yīng)收股利D．應(yīng)收利息【答案】ABC【解析】為了核算小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得、收取現(xiàn)金股利、投資損益、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)收股利”、“投資收益”等科目。2、小企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，按應(yīng)分得的份額確認(rèn)投資收益。（）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.871?例題1．為了核算小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得、收取現(xiàn)金股利、投資71三、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)1、一般規(guī)定固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)定義為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。內(nèi)容房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等使用壽命和凈殘值根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定

，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。

折舊（攤銷）年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提折舊，也可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。年限平均法，攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止。處置處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。盤盈虧按凈值計(jì)入“貸處理財(cái)產(chǎn)損益”查明原因后轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”“營(yíng)業(yè)外支出”等小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.872?三、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)1、一般規(guī)定固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)定義為生產(chǎn)722、稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法/使用壽命/預(yù)計(jì)凈殘值規(guī)定類型年限方法凈殘值房屋/建筑物20直線法根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，一經(jīng)確定，不得隨意變更。飛機(jī)/火車/輪船/機(jī)器/機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具/工具/家具等5飛機(jī)/火車/輪船以外的運(yùn)輸工具4電子設(shè)備3林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)10畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3符合條件的固定資產(chǎn)可以加速折舊1/縮短折舊年限2/雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.873?2、稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法/使用壽命/預(yù)計(jì)凈殘值規(guī)定類型年限732013.8小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則74（一）年限平均法（直線法）年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限×100%月折舊率=年折舊率/12年折舊額=（原值-預(yù)計(jì)將殘值）/預(yù)計(jì)使用壽命月折舊額=年折舊額/12=固定資產(chǎn)原值×月折舊率?2013.8小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則74（一）年限平均法（直線法）?742013.8小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則75（二）雙倍余額遞減法年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率（固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)原價(jià)—預(yù)計(jì)凈殘值）?2013.8小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則75（二）雙倍余額遞減法?752013.8小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則76（三）年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率?2013.8小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則76（三）年數(shù)總和法?762013.8小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則77（三）年數(shù)總和法例、2010年初A公司購入一臺(tái)不需要安裝設(shè)備，購買價(jià)格300000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為51000，發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)20000元，設(shè)備已于當(dāng)月交付使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20000元，甲公司采用年數(shù)總和法對(duì)設(shè)備計(jì)提折舊。（為簡(jiǎn)化計(jì)算，2010年按照12個(gè)月計(jì)提折舊）A公司購入的不需要安裝設(shè)備采用年數(shù)總和法2010年計(jì)提的折舊是（）。A.100000B.105000C.150000D.160000【答案】A【解析】設(shè)備的2010年折舊額=（300000+20000-20000）*5/15=100000（元）?2013.8小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則77（三）年數(shù)總和法?773、固定資產(chǎn)初始計(jì)量外購1、購買價(jià)款/相關(guān)稅費(fèi)（不含可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅）/運(yùn)輸費(fèi)/裝卸費(fèi)/保險(xiǎn)費(fèi)/安裝費(fèi)，需安裝的，通過在建工程；2、以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配。自建在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成投資者投入按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定融資租入按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。盤盈應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定。改擴(kuò)建借：在建工程（凈值）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（原值）借：在建工程貸：銀行存款等完工后轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)A設(shè)備B設(shè)備C設(shè)備合計(jì)公允價(jià)值2926000359480018392007842000比例35%43%22%100%入賬價(jià)2744700337206017252407842000小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.878?3、固定資產(chǎn)初始計(jì)量外購1、購買價(jià)款/相關(guān)稅費(fèi)（不含可抵扣的78例題1．小企業(yè)應(yīng)對(duì)（）計(jì)提折舊。A．房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)B．自營(yíng)建造的固定資產(chǎn)C．以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)D．已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)【答案】B【解析】除以下情況外，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)。（3）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.879?例題1．小企業(yè)應(yīng)對(duì)（）計(jì)提折舊。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.792．下列折舊計(jì)算公式正確的是（）。A．年限平均法下，年折舊率＝1÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%B．工作量法下，單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值×（1÷預(yù)計(jì)總工作量）C．雙倍余額遞減法下，年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%D．年數(shù)總和法下，年折舊率＝預(yù)計(jì)使用壽命÷｛預(yù)計(jì)使用壽命×（預(yù)計(jì)使用壽命＋1）÷2｝×100%【答案】C【解析】選項(xiàng)A，年折舊率＝（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%；選項(xiàng)B，單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量；選項(xiàng)D，年折舊率＝（預(yù)計(jì)使用壽命－已使用年限）÷｛預(yù)計(jì)使用壽命×（預(yù)計(jì)使用壽命＋1）÷2｝×100%小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.880?2．下列折舊計(jì)算公式正確的是（）。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013803．甲企業(yè)為一般納稅人，購入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為10000元，增值稅稅額為1700元，另支付的運(yùn)雜費(fèi)為100元，包裝費(fèi)200元，款項(xiàng)以銀行存款支付。安裝過程中用銀行存款支付安裝費(fèi)1000元。則該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是（）元。A．10000B．10300C．11300D．13000【答案】C【解析】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，其增值稅額可以抵扣，故其固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝設(shè)備價(jià)款+運(yùn)雜費(fèi)+包裝費(fèi)+安裝費(fèi)＝10000+100+200+1000＝11300元小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.881?3．甲企業(yè)為一般納稅人，購入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅814.固定資產(chǎn)清查的方法主要包括（）A．清查前的準(zhǔn)備B．組成固定資產(chǎn)清查小組，明確責(zé)任分工C．進(jìn)行事前的摸查D．根據(jù)盤點(diǎn)核實(shí)結(jié)果，填報(bào)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)明細(xì)表【答案】ABCD【解析】1.固定資產(chǎn)清查的方法主要包括清查前的準(zhǔn)備、組成固定資產(chǎn)清查小組、明確責(zé)任分工、進(jìn)行事前的摸查、根據(jù)盤點(diǎn)核實(shí)結(jié)果，填報(bào)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)明細(xì)表。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.882?4.固定資產(chǎn)清查的方法主要包括（）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.8825、企業(yè)一次購入多項(xiàng)沒有標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，各項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值應(yīng)按（）A.各項(xiàng)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值確定B.各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允的比例進(jìn)行分配后確定C.各項(xiàng)同類固定資產(chǎn)的歷史成本確定D.各類同類固定資產(chǎn)的凈值確定6、根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投出單位該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值記帳。（）解析：評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.883?5、企業(yè)一次購入多項(xiàng)沒有標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，各項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值應(yīng)83四、無形資產(chǎn)需注意的問題1.自行開發(fā)建造廠房等建筑物，外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配，分別計(jì)入無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。難以合理分配的，全部計(jì)入固定資產(chǎn)。2.無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用研究階段費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）稅法規(guī)定：按50%加計(jì)扣除開發(fā)階段不符資本化條件符合資本化條件無法與研究階段費(fèi)用區(qū)分達(dá)到預(yù)定用途：計(jì)入無形資產(chǎn)稅法按攤銷額50%加計(jì)扣除技術(shù)可行；有意圖；有經(jīng)濟(jì)利益（自身/產(chǎn)品/內(nèi)部使用）；有資源（技術(shù)財(cái)務(wù)）；支出能計(jì)量小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.884?四、無形資產(chǎn)需注意的問題1.自行開發(fā)建造廠房等建筑物，外購?fù)?4五、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用內(nèi)容攤銷方法（直線法）已提足折舊固定資產(chǎn)改建支出按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷固定資產(chǎn)大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年注意：1.大修理支出指同時(shí)符合以下條件：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上修理后固定資產(chǎn)壽命延長(zhǎng)2年以上2.攤銷金額按受益對(duì)象分別計(jì)入：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.885?五、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用內(nèi)容攤銷方法（直線法）已提足折舊固定資產(chǎn)改建85負(fù)債小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.886?負(fù)債小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.886?86一/短期借款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款（無法支付的應(yīng)付款計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）二/預(yù)收賬款按合同規(guī)定預(yù)收款項(xiàng)，包括預(yù)收購貨款/工程款等。預(yù)收賬款不多的，可將預(yù)收款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目貸方。三/應(yīng)付職工薪酬二級(jí)科目金額會(huì)計(jì)處理職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼150職工福利費(fèi)15社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)50住房公積金40工會(huì)經(jīng)費(fèi)3職工教育經(jīng)費(fèi)4非貨幣性福利16（售價(jià)）辭退福利（計(jì)入管理費(fèi)用）10合計(jì)288其中：生產(chǎn)工人80萬元，車間管理人員20萬元，廠部管理人員50萬元，研發(fā)人員70萬元，銷售人員58萬元，合計(jì)278（不含辭退福利）。發(fā)放時(shí)，代扣個(gè)人所得稅8萬和代墊款2萬。借：生產(chǎn)成本80制造費(fèi)用20研發(fā)支出70管理費(fèi)用60（50+10）銷售費(fèi)用58貸：應(yīng)付職工薪酬288借：應(yīng)付職工薪酬288貸：其他應(yīng)收款2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入13.7（16/1.17）應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅）2.3（個(gè)人所得稅）8銀行存款262借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14貸：庫存商品14小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.887一應(yīng)付職工薪酬P(guān)174?一/短期借款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款（無法支付的應(yīng)付款計(jì)入營(yíng)業(yè)外87例題1．小企業(yè)應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記（）。A．生產(chǎn)成本B．制造費(fèi)用C．在建工程D．管理費(fèi)用【答案】C【解析】應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。2.本企業(yè)產(chǎn)品作為工資發(fā)給職工正確的處理方法是：（）A.視同銷售，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)按公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額B.視同銷售，直接按成本轉(zhuǎn)賬計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)按公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額C.直接按成本轉(zhuǎn)賬計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)將涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出D.直接按成本轉(zhuǎn)賬計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，不涉及任何稅收問題小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.888?例題1．小企業(yè)應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記（）。小企88綜合題（二）甲公司2011年12月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：

（1）按照工資總額的標(biāo)準(zhǔn)分配工資費(fèi)用，其中生產(chǎn)工人工資為8萬元，車間管理人員工資1萬元，總部管理人員工資為2萬元，專設(shè)銷售部門人員工資為2萬元。

（2）按照所在地政府規(guī)定，按照工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（假定均由企業(yè)負(fù)擔(dān)）。（3）按照工資總額的2%和2.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

（4）公司12月5日將本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利，每件產(chǎn)品成本為0.2萬元，計(jì)稅價(jià)格（售價(jià)）每件產(chǎn)品為0.3萬元，其中生產(chǎn)工人為100人，管理人員20人。（5）12月21日，公司根據(jù)下列事項(xiàng)計(jì)提本月租賃費(fèi)和折舊費(fèi)：自2010年1月1日起，公司為1名高級(jí)管理人員每人租賃住房一套并提供轎車一輛，免費(fèi)使用；每套住房年租金為4.5萬元，每輛轎車年折舊為2.7萬元。根據(jù)上述資料不考慮其他因素，回答下列問題：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.889?綜合題（二）甲公司2011年12月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：

89（1）關(guān)于事項(xiàng)（1），下列處理錯(cuò)誤的是（）Ａ計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目的應(yīng)付職工薪酬為8萬元B計(jì)入“制造費(fèi)用：”科目的應(yīng)付職工薪酬為3萬元C計(jì)入“制造費(fèi)用”科目的應(yīng)付職工薪酬為1萬元D計(jì)入“管理費(fèi)用”科目的應(yīng)付職工薪酬為4萬元【答案】BD【解析】車間管理人員工資計(jì)入制造費(fèi)用，總部管理人員工資計(jì)入管理費(fèi)用，專設(shè)銷售部門人員工資計(jì)入銷售費(fèi)用。（2）關(guān)于事項(xiàng)（2）,下列會(huì)計(jì)處理正確的是（）A借：生產(chǎn)成本27600貸：應(yīng)付職工薪酬—醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)8000—養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)9600—失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)1600—住房公積金8400小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.890?（1）關(guān)于事項(xiàng)（1），下列處理錯(cuò)誤的是（）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2090B借：制造費(fèi)用3450貸：應(yīng)付職工薪酬—醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)1000—養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)1200—失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)200—住房公積金1050

C借：管理費(fèi)用6900貸：應(yīng)付職工薪酬—醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)2000—養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)2400—失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)400—住房公積金2100

D借：銷售費(fèi)用6900貸：應(yīng)付職工薪酬—醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)2000—養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)2400—失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)400—住房公積金2100【答案】ABCD小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.891?B借：制造費(fèi)用3450小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.89191（3）關(guān)于事項(xiàng)（3），下列說法正確的是（）A工會(huì)經(jīng)費(fèi)不通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算B工會(huì)經(jīng)費(fèi)通過“其他應(yīng)付款”科目核算C職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)都通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算D職工教育經(jīng)費(fèi)通過“其他應(yīng)付款”科目核算【答案】C【解析】職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)都應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。（4）關(guān)于事項(xiàng)（4），下列會(huì)計(jì)處理正確的是（）A將自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工時(shí)：借：生產(chǎn)成本351000

管理費(fèi)用70200

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利421200

B甲小企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利時(shí)，視同銷售：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利421200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入360000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）61200小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.892?（3）關(guān)于事項(xiàng)（3），下列說法正確的是（）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2092C結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240000貸：庫存商品240000D結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本240000貸：庫存商品240000【答案】ABC【解析】甲小企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利時(shí)，應(yīng)視同銷售處理，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。（5）據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，長(zhǎng)城公司2012年12月應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用科目的應(yīng)付職工薪酬為（）萬元。A10.4B7.02C2.78D7.62【答案】A【解析】事項(xiàng)（1）計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬為：2萬元事項(xiàng)（2）計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬為：2*（10%+12%+2%+10.5%）=0.69萬元事項(xiàng)（3）計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬為：2*（2%+2.5%）=0.09萬元事項(xiàng)（4）計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬為：7.02萬元事項(xiàng)（5）計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬為：（4.5+2.7）/12=0.6萬元所以，計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬總額為：2+0.69+7.02+0.6=10.4萬元小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.893?C結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.893?93四應(yīng)交稅費(fèi)P159（一）增值稅1/采購進(jìn)項(xiàng)稅額（略）注意：購進(jìn)物質(zhì)/在產(chǎn)品/產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）批準(zhǔn)處理時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益2/銷項(xiàng)稅額注意：工程使用本企業(yè)產(chǎn)品，按商品成本和稅法規(guī)定應(yīng)交納增值稅：借：在建工程貸：庫存商品（成本）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.894?四應(yīng)交稅費(fèi)P159（一）增值稅小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.89494（二）消費(fèi)稅計(jì)入科目具體業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售應(yīng)稅物質(zhì)/金銀首飾零售業(yè)務(wù)以及采用依舊換新方式銷售金銀首飾/受托代銷金銀首飾/以其他方式代銷首飾/隨同金銀首飾出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物/受托加工或翻新改制金銀首飾在建工程/管理費(fèi)用等生產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程/非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等營(yíng)業(yè)外支出/銷售費(fèi)用/應(yīng)付職工薪酬等金銀首飾用于饋贈(zèng)/贊助/廣告/職工福利等固定資產(chǎn)/材料采購/庫存商品等進(jìn)口物質(zhì)直接出口貨物/委托外貿(mào)企業(yè)出口物質(zhì)，免征增值稅，可不計(jì)算消費(fèi)稅。委托加工消費(fèi)稅：再生產(chǎn)允許抵扣，直接出售代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物質(zhì)的成本。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.895?（二）消費(fèi)稅計(jì)入科目具體業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售應(yīng)稅物質(zhì)/金銀95（三）其他稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)借記科目二級(jí)科目貸記營(yíng)業(yè)稅金及附加固定資產(chǎn)清理生產(chǎn)成本營(yíng)業(yè)稅按營(yíng)業(yè)額計(jì)算出售不動(dòng)產(chǎn)資源稅銷售應(yīng)稅商品自產(chǎn)自用物質(zhì)土地增值稅銷售房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)與地上建筑物在固定資產(chǎn)核算城建稅√城鎮(zhèn)土地使用稅√房產(chǎn)稅√車船費(fèi)√教育費(fèi)附加√礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)√排污費(fèi)√如土地使用權(quán)在無形資產(chǎn)科目核算的，例：土地使用權(quán)1000萬元，已攤銷400萬元，按1500萬元轉(zhuǎn)讓，繳納土地增值稅28萬元借：銀行存款1500累計(jì)攤銷400貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交土地增值稅）28無形資產(chǎn)1000營(yíng)業(yè)外收入878小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.896?（三）其他稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)借記科目二級(jí)科目貸記營(yíng)業(yè)稅金及附加固定96例題1．甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期銷售A產(chǎn)品一批，售價(jià)為10萬元，已知該批A產(chǎn)品成本為8萬元，不考慮其他因素，甲企業(yè)出售A產(chǎn)品應(yīng)收取的增值稅額為（）。A．17000B．13600C．13000D．10400【答案】A【解析】甲企業(yè)出售A產(chǎn)品應(yīng)收取的增值稅額＝100000×0.17＝17000（元）2．將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，如用作福利發(fā)放給職工等，應(yīng)視同銷售計(jì)算應(yīng)交增值稅。【答案】對(duì)3.自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按（）計(jì)入應(yīng)納稅所得額。A.40%B.50%C.60%D.70%【答案】B小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.897?例題1．甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期銷售A產(chǎn)品一批，售價(jià)為974.小企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”?！敬鸢浮繉?duì)5.小企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照購入農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和13%稅率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額?！敬鸢浮縔小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013.898?4.小企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，借記98五遞延收益P195類型收到以后期間與資產(chǎn)相關(guān)借：銀行存款貸：遞延收益在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均